第五章折舊費等核算本章重點與難點重點：固定資產(chǎn)確實認規(guī)范、固定資產(chǎn)的計價根底、影響固定資產(chǎn)折舊的要素、固定資產(chǎn)折舊的范圍、固定資產(chǎn)折舊方法及其選擇。固定資產(chǎn)的原始價值構(gòu)成以及不同來源添加固定資產(chǎn)的入賬價值確定；難點：不同來源添加固定資產(chǎn)的賬務(wù)處置；固定資產(chǎn)清查及暫時設(shè)備的賬務(wù)處置。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的分類與計價固定資產(chǎn)是指企業(yè)運用期限超越一年，單位價值在規(guī)范以上，并且在運用過程中堅持原有實物形狀的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具以及其他與消費運營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這是對固定資產(chǎn)的普通界定?！惨弧彻潭ㄙY產(chǎn)的分類1、消費運營用固定資產(chǎn)消費運營用固定資產(chǎn)指直接效力于企業(yè)消費運營過程的固定資產(chǎn)。包括：〔1〕房屋及建筑物：指施工、消費單位和行政管理部門所運用的各種房屋和建筑物?！?〕施工機械：指施工用各種機械，包括隨機械的附屬設(shè)備以及安裝在機械上的發(fā)動機。〔3〕運輸設(shè)備：指運輸物資所用的各種運輸工具，包括作為運輸設(shè)備組成部分的附屬安裝。〔4〕消費設(shè)備：指加工、維修用的各種機器設(shè)備，包括機器設(shè)備的基座以及與機器設(shè)備連成一體不具有獨立用途的附屬設(shè)備?！?〕儀器及實驗設(shè)備：指對資料、工藝、產(chǎn)品進展研討、實驗用的各種儀器及設(shè)備?！?〕其他消費用固定資產(chǎn)：指不屬于以上種類的其他消費用固定資產(chǎn)，包括計量器具、消防器具、辦公器具以及行政管理用的汽車、總機等。2、非消費運營用固定資產(chǎn)非消費運營用固定資產(chǎn)指不直接效力于消費運營過程的固定資產(chǎn)，包括職工宿舍、款待所、學校、食堂、醫(yī)院等單位所運用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)。3、租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)是指在運營租賃方式下，出租給外單位運用的固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)是指本企業(yè)多余或不適用，需求調(diào)配處置的固定資產(chǎn)。5、未運用固定資產(chǎn)未運用固定資產(chǎn)是指已完工或已購建的尚未交付運用的固定資產(chǎn)以及因進展改建、擴建等緣由停頓運用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、運營義務(wù)變卦停頓運用的固定資產(chǎn)等。6、土地土地指過去曾經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值人賬。企業(yè)獲得的土地運用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。7、融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進展管理?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)的計價1、外購的固定資產(chǎn)按實踐支付的買價、包裝費、運輸費、安裝本錢、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。2、自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)到達預定可運用形狀前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。3、投資者投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認的價值，作為入賬價值。4、融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開場日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。5、融資租賃固定資產(chǎn)假設(shè)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開場日企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值.6、在原有固定資產(chǎn)的根底上進展改建、擴建的固定資產(chǎn)按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)到達預定可運用形狀前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。7、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式獲得的固定資產(chǎn)按應(yīng)收債務(wù)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。8、以非貨幣性買賣換入的固定資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。9、接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價〔1〕同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值9、盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。10、經(jīng)同意無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。施工企業(yè)曾經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生以下情況外，不得恣意變動其賬面價值：1根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；2添加補充設(shè)備或改良安裝；3將固定資產(chǎn)的一部分撤除；4根據(jù)實踐價值調(diào)整原來的暫估價值；5發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。二、固定資產(chǎn)添加的核算施工企業(yè)為了反映和監(jiān)視固定資產(chǎn)的增減變動和實有情況，企業(yè)應(yīng)開設(shè)“固定資產(chǎn)〞賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。借方登記添加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值；期末借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值?！惨弧迟徣牍潭ㄙY產(chǎn)購入的固定資產(chǎn)分為購入不需安裝的固定資產(chǎn)和購入需安裝的固定資產(chǎn)兩種情況，購入不需安裝的固定資產(chǎn)，直接根據(jù)實踐支付的款項借記“固定資產(chǎn)〞賬戶。購入需求安裝的固定資產(chǎn)，要經(jīng)過“在建工程〞賬戶歸集安裝費，核算安裝本錢，安裝終了交付運用時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶?！捕匙孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)過“在建工程〞賬戶，歸集建造過程中所發(fā)生的費用，計算工程本錢。待建造完成交付運用時，再按實踐工程本錢，從“在建工程〞轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶。其核算程序與購入需求安裝固定資產(chǎn)根本一樣?！踩吵霭ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)采用出包方式購建固定資產(chǎn)，要與承包單位簽署合同。工程本錢由承包單位核算。出包單位應(yīng)按合同規(guī)定的條款按期結(jié)付工程款?！菜摹惩顿Y轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評價確認或者合同、協(xié)議商定的價值記賬，借記“固定資產(chǎn)〞賬戶，貸記“實收資本〞賬戶。一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的添加，另一方面反映投資者投資額的添加?！参濉橙谫Y租入固定資產(chǎn)企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，包括需安裝固定資產(chǎn)和不需安裝固定資產(chǎn)，對于需安裝固定資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)過“在建工程〞賬戶歸集其租賃等費用。當工程完工交付運用時，應(yīng)按其實踐發(fā)生的支出，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶。對不需安裝的固定資產(chǎn)，那么直接記入“固定資產(chǎn)〞賬戶?！擦辰邮芫栀浌潭ㄙY產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證確定的價值記賬。對于捐贈過程中發(fā)生的各項支出，直接用貨幣資金支付。按未來應(yīng)交的所得稅款貸記“遞延稅款〞，固定資產(chǎn)入賬價值減遞延稅款和相關(guān)稅費后的余額記入“資本公積〞?！财摺潮P盈固定資產(chǎn)在財富清查中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)(盤盈)，在上報同意處置之前，應(yīng)經(jīng)過“待處置財富損溢〞賬戶核算。盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場價錢，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作入賬價值，借記“固定資產(chǎn)〞賬戶。三、固定資產(chǎn)折舊的核算〔一〕影響固定資產(chǎn)折舊的要素影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的要素有四個：1．計提折舊基數(shù)。2．固定資產(chǎn)折舊年限。3．折舊方法。4．固定資產(chǎn)凈殘值?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)計提折舊的范圍1、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)：①房屋和建筑物，不論運用與否，從入賬的次月起就應(yīng)計提折舊；②在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具等固定資產(chǎn)，按常規(guī)從固定資產(chǎn)投入運用月份次月起，按月計提折舊；③季節(jié)性停用、大修繕停用的固定資產(chǎn)，按常規(guī)按月計提折舊；④融資租入的和以運營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2、不計提折舊的固定資產(chǎn)：①房屋建筑物以外未運用、不需用固定資產(chǎn)；②以運營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；④破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；⑤按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！踩痴叟f計算方法施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法普通采用平均年限法、任務(wù)量法，經(jīng)財政部同意可采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。如需變卦，該當在會計報表附注中予以闡明。1、平均年限法平均年限法又稱直線法，是按固定資產(chǎn)的運用年限平均計算折舊的一種方法，其計算公式為：2、任務(wù)量法任務(wù)量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在壽命期內(nèi)完成的估計總?cè)蝿?wù)量計算出單位任務(wù)量應(yīng)計折舊額，再按當期實踐完成的任務(wù)量計提折舊的方法。任務(wù)量法運用于不同的固定資產(chǎn)，有不同的稱號。單位里程〔單位臺時〕折舊額為：3、雙倍余額遞減法它是加速折舊的一種方法，在不思索凈殘值的條件下，用直線法折舊率的兩倍乘以固定資產(chǎn)在每一會計期間的起初賬面凈值作為每個會計期間的折舊額。其公式如下固定資產(chǎn)年折舊率＝2÷折舊年限×100％固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×(年折舊率÷12)4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法它是加速折舊的一種方法，是根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去估計凈殘值后的余額，按各年不同的折舊率計算折舊的一種方法。其特點是：各年的折舊基數(shù)不變，折舊率為一個逐年遞減的分數(shù)，因此計算出的折舊額也是逐年減少的，其累計折舊額＝固定資產(chǎn)原值—凈殘值?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處置無論采用何種方法計算固定資產(chǎn)折舊，其賬務(wù)處置方法一樣。普通采用編制“固定資產(chǎn)折舊計算表〞的方式，計算本期應(yīng)提折舊額，并按固定資產(chǎn)的運用部門和用途進展分配。經(jīng)過“累計折舊〞賬戶核算。四、固定資產(chǎn)修繕的核算為了堅持固定資產(chǎn)的正常運用，必需根據(jù)它的損耗情況和方案安排，及時進展修繕。固定資產(chǎn)修繕是對固定資產(chǎn)的部分維修和更新。經(jīng)過修繕，恢復固定資產(chǎn)的原有功能，堅持正常任務(wù)形狀，延伸其運用壽命。固定資產(chǎn)修繕費用發(fā)生時，可以直接計入當期的本錢費用，也可以分期攤銷。采用分期攤銷方法時，攤銷期超越1年的，在“長等待攤費用〞賬戶中核算。五、固定資產(chǎn)減少的核算〔一〕固定資產(chǎn)出賣、報廢、毀損企業(yè)因出賣、報廢、毀損等緣由減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶核算清理過程中發(fā)生的收入和支出，并計算清理損益。發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用，按實踐支付數(shù)記賬。因轉(zhuǎn)讓出賣或蒙受不測災(zāi)禍而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，所收價款和殘料變價收入、應(yīng)收保險公司或過失人賠款，沖減固定資產(chǎn)清理支出。固定資產(chǎn)清理后實現(xiàn)的凈收益，列作營業(yè)外收入；發(fā)生的凈損失，作為營業(yè)外支出處置?！捕惩顿Y轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)企業(yè)對其閑置的場地、設(shè)備等多余固定資產(chǎn)可以以多種方式向其他單位投資。此項業(yè)務(wù)經(jīng)過“長期股權(quán)投資〞賬戶來核算。借：長期股權(quán)投資××××累計折舊××××固定資產(chǎn)減值預備××××貸：固定資產(chǎn)××××銀行存款××××應(yīng)交稅金××××〔三〕固定資產(chǎn)盤虧對于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)分兩步進展賬務(wù)處置：首先，在上報同意處置之前，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值借記“待處置財富損溢〞賬戶，同時注銷盤虧固定資產(chǎn)的原值和已提折舊；其次，在上報同意處置之后，再轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“營業(yè)外支出〞賬戶，貸記“待處置財富損益〞賬戶。六、專項工程以及暫時設(shè)備的核算〔一〕專項工程的核算施工企業(yè)的“在建工程〞同普通企業(yè)的“在建工程〞含義一樣。施工企業(yè)購建固定資產(chǎn)而進展的專項工程包括：1、自行建造的固定資產(chǎn)；2、對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進展改建、擴建和技術(shù)改造；3、固定資產(chǎn)大修繕；4、購入需求安裝設(shè)備的安裝工程；5、融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試；6、建造暫時設(shè)備工程等等?！捕硶簳r設(shè)備的核算1、暫時設(shè)備的內(nèi)容暫時設(shè)備，是施工企業(yè)為了保證施工消費和管理的正常進展而建造的各種簡易的暫時性消費、生活設(shè)備。建筑工地搭建的暫時設(shè)備，通?？煞譃榇笮蜁簳r設(shè)備和小型暫時設(shè)備兩類:小型暫時設(shè)備：〔1〕現(xiàn)場施工和警衛(wèi)平安用的作業(yè)棚、工地收發(fā)室、機棚、休憩棚、自行車棚、隊組工具庫、現(xiàn)場暫時廁所、吸煙室、茶爐棚；〔2〕灰池、蓄水池、工地內(nèi)部行人道、施工用不固定的水管電線、寬三米以內(nèi)的便道、暫時刺網(wǎng)等；大型暫時設(shè)備：〔1〕干部、工人和勤雜人員的暫時宿舍；〔2〕食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、廚房、俱樂部、圖書室等現(xiàn)場暫時性文化福利設(shè)備；〔3〕施工單位及附屬企業(yè)設(shè)在現(xiàn)場的暫時辦公室；〔4〕現(xiàn)場各種料具庫、廢品、半廢品庫和施工機械設(shè)備庫；〔5〕暫時道路、圍墻、塔式起重機路基、圍墻等；〔6〕施工過程中運用的暫時給水、排水、供電、供熱和管道〔不包括設(shè)備〕等；〔7〕現(xiàn)場的混凝土構(gòu)件預制廠、混凝土攪拌站、鋼筋加工廠、木材加工廠、附屬加工廠等暫時性建筑物。2、暫時設(shè)備的核算為核算暫時設(shè)備所發(fā)生的各種費用，計算暫時設(shè)備的實踐本錢，企業(yè)應(yīng)開設(shè)“暫時設(shè)備〞賬戶。借方登記建造暫時設(shè)備所發(fā)生的各項支出；貸方登記出賣、撤除、報廢不需求或不能繼續(xù)運用的暫時設(shè)備價值；期末借方余額表示運用中的暫時設(shè)備，本賬戶應(yīng)按暫時設(shè)備的種類和運用部門設(shè)置明細賬，進展明細核算。七、固定資產(chǎn)的期末計價〔一〕斷定固定資產(chǎn)減值的主要根據(jù)企業(yè)該當于期末對固定資產(chǎn)進展檢查，假設(shè)發(fā)生以下情況，該當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確認資產(chǎn)能否已發(fā)生減值：1固定資產(chǎn)市值大幅度下跌，其幅度大大高于因時間推移或正常運用而估計的下跌，并且估計在近期內(nèi)不能夠恢復。2企業(yè)所處的運營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生艱苦變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。3同期市場利率大幅度提高，進而能夠影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞。5固定資產(chǎn)估計運用方式發(fā)生艱苦不利變化，如企業(yè)方案終止或重組該資產(chǎn)所屬的運營業(yè)務(wù)、提早處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。6其他有能夠闡明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況?！捕秤嬏峁潭ㄙY產(chǎn)減值預備1、全額計提減值預備的固定資產(chǎn)假設(shè)企業(yè)固定資產(chǎn)本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值，該當計提減值預備。對存在以下情況的之一的固定資產(chǎn)，該當全額計提減值預備?！?〕長期閑置不用，在可預見的未來不會再運用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；〔2〕雖然固定資產(chǎn)尚可運用，但運用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；〔3〕由于技術(shù)提高等緣由，已不可運用的固定資產(chǎn)；〔4〕已遭毀損，以致于不再具有運用價值的固定資產(chǎn)；〔5〕其他本質(zhì)上曾經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)?！?〕已全額計提減值預備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。2、計提固定資產(chǎn)減值預備的步驟計提固定資產(chǎn)減值預備需求進展以下步驟：第一步，思索固定資產(chǎn)減值的跡象；第二步，計算固定資產(chǎn)的可收回金額；第三步，比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額；第四步，進展賬務(wù)處置。第二節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)是指企業(yè)為消費商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形狀的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的獲得〔一〕外購無形資產(chǎn)的核算外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實踐支付的價款作為入賬的價值，借記“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。〔二〕自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算自行開發(fā)并按法律程序懇求獲得的無形資產(chǎn)，按依法獲得的發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實踐本錢，借記“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“銀行存款〞科目。在研討與開發(fā)過程中發(fā)生的資料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，直接計入當期損益，借記“管理費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目?！踩惩顿Y者投入無形資產(chǎn)的核算投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值，借記“無形資產(chǎn)〞科目，按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本