PAGEPAGEII淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃——以興發(fā)集團(tuán)為例摘要：近年來我國經(jīng)濟(jì)法水平和國際地位都得到了極大的提高，成為整個(gè)國際社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的一部分。與此同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境也在不斷改善。一系列優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策出臺，使得我國許多企業(yè)迎來了更好的發(fā)展機(jī)遇。在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，高新技術(shù)企業(yè)要通過技術(shù)創(chuàng)新提升自己的核心競爭力，還要充分認(rèn)識到合理的納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)運(yùn)行的重要性。本文以興發(fā)集團(tuán)為例，重點(diǎn)分析該集團(tuán)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題，針對這些問題提出一些解決對策。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅；納稅籌劃；興發(fā)集團(tuán)

目錄一、引言 1二、企業(yè)所得稅納稅籌劃理論基礎(chǔ) 1（一）企業(yè)所得稅及納稅籌劃的基本概念 1（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的原 2三、興發(fā)集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀分析 4（一）興發(fā)集團(tuán)簡介 4（二）興發(fā)集團(tuán)經(jīng)營狀況 5（三）興發(fā)集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀 6四、興發(fā)集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 9（一）固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃 9（二）存貨計(jì)價(jià)方式選擇的納稅籌劃 11（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃 14五、結(jié)論 14參考文獻(xiàn) 16致謝 17PAGE2一、引言納稅籌劃具有合法性，納稅籌劃是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行對自己最有利的會(huì)計(jì)處理方法的選擇。而偷稅漏稅則已經(jīng)超出了會(huì)計(jì)法律及政策的規(guī)定范圍內(nèi)，通過不合法手段來減輕企業(yè)稅負(fù)。兩者最明顯的界限就是合法性。一旦通過非納稅籌劃的方法來減輕稅負(fù)則意味著企業(yè)走上了偷稅漏稅的道路。除了合法性之外，納稅籌劃所遵循的其他原則還有：一貫性原則。該原則不僅適用于納稅籌劃，也適用于平時(shí)的會(huì)計(jì)處理過程。一貫性原則是指會(huì)計(jì)人員所選用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持一致與連貫，不可隨意變更。不可隨意變更并不意味著不可以變更，當(dāng)所選用的會(huì)計(jì)處理方法不能滿足為企業(yè)減輕稅負(fù)的作用或會(huì)計(jì)法律及政策發(fā)生變更時(shí)，企業(yè)是可以改變所選用的會(huì)計(jì)政策及處理方法的。簡而言之，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)法律與政策規(guī)定的范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇最能為企業(yè)減少稅負(fù)的政策及處理辦法。計(jì)劃性原則。該原則很容易理解，即預(yù)見性。會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)在下一納稅年度前向納稅機(jī)關(guān)報(bào)備，所以財(cái)務(wù)對接下來一整年的會(huì)計(jì)政策及處理辦法的選擇應(yīng)建立在對企業(yè)經(jīng)營情況充分考慮及預(yù)估的基礎(chǔ)之上。適用性原則。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員理所應(yīng)當(dāng)?shù)貞?yīng)該選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策及處理方法，可以參考的數(shù)據(jù)有：現(xiàn)金流量，償債能力，經(jīng)營規(guī)模等。成本與效益相結(jié)合原則。在選擇會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，要盡可能降低操作成本，均衡籌劃成本及收益最初最有選擇。風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策企業(yè)自身活動(dòng)都是非常容易變化的，所以對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有一定風(fēng)險(xiǎn)的。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須均衡風(fēng)險(xiǎn)與收益。爭取做到分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭取最大收益。專業(yè)性原則。納稅籌劃具有一定程度難度，不是非專業(yè)機(jī)構(gòu)及人員就可以輕松做到成功的納稅籌劃并從中收益的。企業(yè)應(yīng)向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)尋求幫助。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃理論基礎(chǔ)（一）企業(yè)所得稅及納稅籌劃的基本概念企業(yè)納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）的前提下，預(yù)先對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價(jià)值最大化戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最優(yōu)化處理。合理適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅納稅籌劃方法可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是一種合法性行為，稅收籌劃根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向，通過合法的籌劃安排，優(yōu)化稅收方案，盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗Ｆ髽I(yè)所得稅稅收籌劃對于企業(yè)來說具有相當(dāng)重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進(jìn)行更多投資和利潤。因此，企業(yè)應(yīng)主意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實(shí)可行的創(chuàng)收突破。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的原第一、合法性原則稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動(dòng)要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議，也能坦然面對。當(dāng)然，我國稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會(huì)頒布的“法”，也有國務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部發(fā)布的“財(cái)稅字”、“財(cái)字”，更有國家稅務(wù)總局發(fā)布的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、“國稅內(nèi)電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局發(fā)布的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年都有變化。進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，不論是自己制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法，都要注意“時(shí)效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。第二，合理性原則所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會(huì)無法自圓其說，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實(shí)的要求就不同。比如，生產(chǎn)啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對象均為個(gè)體代理商，大多數(shù)不具備一般納稅人資格，其只關(guān)心價(jià)格，這就給利用讓利、運(yùn)費(fèi)等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產(chǎn)原材料的公司，就明顯不行，因?yàn)槠滗N售對象主要為一般納稅人，購貨方也要抵扣；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運(yùn)輸費(fèi)分解銷售收人時(shí)就要注意，不能讓發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)所產(chǎn)生的運(yùn)輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實(shí)；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，股權(quán)投資活動(dòng)非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難?！逗贤ā贰ⅰ稌?huì)計(jì)法》等其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)也約束我們構(gòu)建合理的事實(shí)，如果不遵守就無法通過，稅收籌劃也就不成功。總之，構(gòu)建事實(shí)要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，所設(shè)計(jì)的方案一定要因時(shí)因地而宜，不能一概照搬照套。第三，事前籌劃原則要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。第四，成本效益原則任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，盡量推遲納稅是稅務(wù)籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣?？梢?，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。中國會(huì)計(jì)網(wǎng)第五，風(fēng)險(xiǎn)防范原則稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。首先是要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但是由于對相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運(yùn)用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時(shí)間里，國家可能會(huì)調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭取盡可能大的稅收收益。三、興發(fā)集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀分析（一）興發(fā)集團(tuán)簡介興發(fā)集團(tuán)位于湖北省宜昌市興山縣，是一家依托宜昌及周邊地區(qū)豐富的水電和磷礦資源發(fā)展起來的"化工為主導(dǎo)，電礦為基礎(chǔ)，科工貿(mào)結(jié)合"的大型精細(xì)磷化工企業(yè)。現(xiàn)控股一家上市公司，總資產(chǎn)50億元，員工約4500人。是目前世界上最大的六偏磷酸鈉和中國最大的三聚磷酸鈉生產(chǎn)企業(yè)。公司堅(jiān)持突出磷化工主業(yè)，配套發(fā)展水電和礦山等上游產(chǎn)業(yè)，按照"初級產(chǎn)品向礦區(qū)集中、中間產(chǎn)品向主交通線集中、精細(xì)產(chǎn)品向城郊集中"的思路優(yōu)化發(fā)展布局，在宜昌市猇亭區(qū)和興山縣、襄樊市?？悼h、神農(nóng)架林區(qū)、廣西柳州、江蘇揚(yáng)州、重慶墊江等地建設(shè)規(guī)?；?jīng)營的能源原材料基地和深加工產(chǎn)品生產(chǎn)基地。具備了良好的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。（二）興發(fā)集團(tuán)經(jīng)營狀況廣西興發(fā)集團(tuán)近三年的財(cái)務(wù)狀況如表1所示：表1廣西興發(fā)集團(tuán)近三年的財(cái)務(wù)狀況單位：元項(xiàng)目2016年2017年2018年資產(chǎn)總計(jì)58，067，427，403.3460，862，186，184.7777，230，930，147.81負(fù)債總計(jì)33，199，554，534.1136，034，527，626.5852，508，333，188.53所有者權(quán)益24，867，872，869.2324，827，658，558.1924，722，596，959.28營業(yè)收入11，129，982，964.7411，318，112，180.4015，545，854，866.05營業(yè)利潤2，275，729，539.071，870，264，994.431，292，221，064.48凈利潤2，057，692，710.641，406，635，479.22845，059，357.82資產(chǎn)負(fù)債率（%）57.17459.2167.99凈資產(chǎn)收益率（%）8.2466.023.39數(shù)據(jù)來源：廣西興發(fā)集團(tuán)各年年報(bào)整理由表1可以看出資產(chǎn)總額一直保持著穩(wěn)定的上升狀態(tài)，但所有者權(quán)益雖然有點(diǎn)回落，但是并不影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。其中資產(chǎn)總額的增加主要是固定資產(chǎn)有所增加，還有的就是其他非流動(dòng)資產(chǎn)增加，主要是本期公司預(yù)付工程款、設(shè)備款及股權(quán)收購款增多所導(dǎo)致的。圖1廣西興發(fā)集團(tuán)近三年的營業(yè)收入如圖1所示，從圖中可以看出營業(yè)收入是逐年增長呈上升趨勢，其中電力銷售占有很大比重，高達(dá)82.29%。2018年度公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入155.46億元；實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司股東的凈利潤7.49億元，按年末總股本計(jì)算，每股收益0.19元。截至2018年末，公司總資產(chǎn)772.31億元，歸屬于母公司股東的凈資產(chǎn)213.41億元。（三）興發(fā)集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀1.固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃現(xiàn)狀興發(fā)集團(tuán)的固定資產(chǎn)主要有兩部分構(gòu)成，一部分是公司生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，如風(fēng)機(jī)、示波器、空壓機(jī)、調(diào)試臺、檢測機(jī)、電腦、商務(wù)車等等，一部分是合同能源管理項(xiàng)目的固定資產(chǎn)。這些固定資產(chǎn)的折舊額則是成本、費(fèi)用的構(gòu)成部分，對公司的稅收產(chǎn)生一定影響。興發(fā)集團(tuán)2018年各項(xiàng)固定資產(chǎn)明細(xì)表見表2：表2興發(fā)集團(tuán)固定資產(chǎn)明細(xì)表單位：萬元項(xiàng)目賬面原值累計(jì)折舊賬面凈值與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具7054.62307.34747.3運(yùn)輸工具839.7179.3660.4電子設(shè)備3499.91307.62192.3合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)12198.33193.69004.7合計(jì)23592.46987.716604.7數(shù)據(jù)來源：興發(fā)集團(tuán)內(nèi)部資料截止到2018年12月31日，興發(fā)集團(tuán)固定資產(chǎn)凈值為16600萬元，占總資產(chǎn)的22.01%，固定資產(chǎn)統(tǒng)一采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為稅法規(guī)定的最低年限，未對其進(jìn)行籌劃。具體折舊年限、預(yù)計(jì)殘值率等如表3所示：表3興發(fā)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊方法類別折舊方法折舊年限年折舊率殘值率與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具年限平均法5年19%5%運(yùn)輸工具年限平均法5年19%5%電子設(shè)備年限平均法3年31.67%5%合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)年限平均法3-5年20%-33.33%0注：合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)的折舊年限，以合同為準(zhǔn)合同到期后，合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)，無償贈(zèng)與用能企業(yè)，故殘值率為0。2.存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃現(xiàn)狀存貨包括企業(yè)持有的產(chǎn)品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中耗用的材料等，是企業(yè)成本的重要組成部分，會(huì)對公司的利潤和企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大影響，所以對企業(yè)來說，存貨的籌劃非常重要。興發(fā)集團(tuán)的存貨主要是原材料、產(chǎn)成品和半成品。原材料主要是電子元件，如交流接觸器、直流接觸器、電解電容、變頻器功率模塊等等。2016-2018年直接材料與總營業(yè)成本見表4：表4直接材料與總營業(yè)成本情況表單位：萬元項(xiàng)目201620172018直接材料44516488.78911.5營業(yè)總成本20231.22566.130103.4直接材料占營業(yè)總成本比例22.00%25.29%29.60%數(shù)據(jù)來源：興發(fā)集團(tuán)內(nèi)部資料2016年興發(fā)集團(tuán)主營業(yè)務(wù)成本中直接材料費(fèi)用為4450萬，占營業(yè)總成本的22%，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的增加，營業(yè)收入、營業(yè)成本逐年增加，至2018年興發(fā)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)成本中直接材料費(fèi)用接近9000萬，占營業(yè)總成本的29.60%。興發(fā)集團(tuán)在對存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃時(shí)，要注意結(jié)合公司實(shí)際情況，看企業(yè)是否處于稅收優(yōu)惠期、是否存在虧損、稅率是否變動(dòng)、判斷原材料價(jià)格是否變動(dòng)，選擇適合于企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法。四種存貨計(jì)價(jià)方法的比較如表5所示：表5存貨計(jì)價(jià)方法優(yōu)缺點(diǎn)方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)先進(jìn)先出法隨時(shí)可以確定存貨成本1.成本核算計(jì)算量較大；2.當(dāng)存貨價(jià)格波動(dòng)時(shí)，計(jì)算的當(dāng)期利潤不準(zhǔn)確；一次加權(quán)平均法成本核算工作量小，計(jì)算簡單只有在期末才能確定存貨成本移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的當(dāng)期利潤較為準(zhǔn)確，成本結(jié)轉(zhuǎn)及時(shí)成本核算計(jì)算量大個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)及時(shí)1.適用于貴重物品等個(gè)別存貨；2.成本核算計(jì)算量大3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃現(xiàn)狀業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)接待應(yīng)酬支付的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各種費(fèi)用，主要包括產(chǎn)品推銷、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如接待客戶所發(fā)生的餐飲費(fèi)用、交通費(fèi)用等。我國稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的百分之六十進(jìn)行稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五，超過部分，不能稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。”興發(fā)集團(tuán)為順利開展銷售工作，業(yè)務(wù)招待費(fèi)年年超過稅法規(guī)定的扣除上限，超過扣除限額部分，不能稅前扣除并做納稅調(diào)整，因此興發(fā)集團(tuán)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃是重要組成部分。表62016-2018年業(yè)務(wù)招待費(fèi)情況表單位：萬元項(xiàng)目2016年2017年2018年?duì)I業(yè)收入111290011318001554600營業(yè)收入的0.5%5564.556597773業(yè)務(wù)招待費(fèi)337445345984業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%202427203590納稅調(diào)增金額203628493945數(shù)據(jù)來源：興發(fā)集團(tuán)2016-2018年納稅申報(bào)表隨著興發(fā)集團(tuán)銷售收入的增加，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也逐年增加。由表3-5可知，興發(fā)集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費(fèi)年年超過扣除限額，每年納稅調(diào)增一大筆金額，僅2018年就納稅調(diào)增了將近40萬。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用籌劃現(xiàn)狀財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括利息凈支出（利息支出減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等等。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本、費(fèi)用、稅金和其他支出，都準(zhǔn)予在計(jì)算所得稅時(shí)稅前扣除。興發(fā)集團(tuán)的資金來源主要是來自于股東的一次性投資、企業(yè)的自我積累以及向外部的借款，其中，股東的一次性投資構(gòu)成企業(yè)的成立時(shí)注冊資本金，后期生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需的資金主要來源于企業(yè)自我積累以及向外部的借款。因此對于興發(fā)集團(tuán)而言，其財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等等。2016年興發(fā)集團(tuán)借款情況如表7所示：表7興發(fā)集團(tuán)借款情況表單位：萬元借款金額年利率本年度借款利息借款期間借款性質(zhì)25006%1252016年3月-2018年2月長期借款18005.50%82.52016年3月-2017年2月短期借款10009%902016年1月-2016年12月短期借款數(shù)據(jù)來源：興發(fā)集團(tuán)2016-2018年內(nèi)部資料2016年興發(fā)集團(tuán)發(fā)生了三筆借款，合計(jì)利息支出297.5萬元。2016年3月，從A銀行借入三年期長期借款2500萬，年利率6%，此筆借款利息支出125萬；2016年3月，從B銀行借入短期借款1800萬，年利率5.5%，此筆借款利息支出82.5萬；2016年1月，向內(nèi)部職工借款1000萬，年利率9%，此筆借款利息支出90萬。四、興發(fā)集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要目標(biāo)是追求企業(yè)利潤的最大化。減少納稅支出、提高企業(yè)的市場競爭力是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。不同的折舊辦法的選擇，會(huì)出現(xiàn)截然不同的利潤結(jié)果，伴隨著應(yīng)納稅額也會(huì)有較大的不同。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以選用的折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。如果固定資產(chǎn)原值不能改變的話，那么左右著折舊額的大小的因素也就是殘值率、折舊年限和折舊方法。通過縮短折舊年限的方式可以提前收回各項(xiàng)成本，可以往前列支后來要發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，從而起到了推遲繳納企業(yè)所得稅的效果。興發(fā)集團(tuán)于2016年新購進(jìn)了一臺用于檢測產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款120萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值率為5%，假設(shè)投資收益率為10%。1、興發(fā)集團(tuán)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊2016年計(jì)提折舊數(shù)=120×2÷5=48萬元?jiǎng)t雙倍余額遞減法下2016年興發(fā)集團(tuán)能抵扣的稅額=48×25%=12萬元2017年計(jì)提折舊數(shù)=（120-48）×2÷5=28.8萬元2018年計(jì)提折舊數(shù)=（120-48-28.8）×2÷5=17.28萬元2018年計(jì)提折舊數(shù)=（120-48-28.8-17.28-120×5%）÷2==9.96萬元2019年計(jì)提折舊數(shù)=（120-48-28.8-17.28-120×5%）÷2==9.96萬元雙倍余額遞減法下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響見表8：表8雙倍余額遞減法下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元折舊年限計(jì)提折舊金額折舊抵稅金額復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)2016年4812.000.909110.912017年28.87.200.82645.952018年17.284.320.75133.252018年9.962.490.68301.702019年9.962.490.62091.55合計(jì)11428.5-23.352、縮短折舊年限將固定資產(chǎn)折舊年限縮短為3年。此方案下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響見表9：表9縮短折舊年限下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元折舊年限計(jì)提折舊金額折舊抵稅金額復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)2016年389.50.90918.642017年389.50.82647.852018年389.50.75137.142018年000.68302019年000.62090合計(jì)11428.5-23.63在充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，通過對兩種折舊方法的比較，興發(fā)集團(tuán)若采用雙倍余額遞減法，則可抵稅23.35萬元。若縮短折舊年限至三年，可相應(yīng)抵稅23.62萬元?？梢姡c采用雙倍余額遞減法相比，縮短折舊年限的抵稅效果更明顯，對公司較為有利。根據(jù)稅法規(guī)定，滿足條件的企業(yè)，可以允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。所以，興發(fā)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)采用采用縮短折舊年限。（二）存貨計(jì)價(jià)方式選擇的納稅籌劃根據(jù)最新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以選擇不同的材料成本計(jì)價(jià)方法，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)和工作需要，經(jīng)常用到的方法一般有后進(jìn)先出法，與之對應(yīng)的是先進(jìn)先出法，即先購入的先發(fā)出，此外還有月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)均法。材料的價(jià)格一般情況下總是呈不斷上漲的趨勢，如果讓后來購進(jìn)的材料首先發(fā)出去，那么計(jì)入的材料成本就高，就有更多的扣除額。同理，先進(jìn)先出法相應(yīng)的使計(jì)入材料成本的數(shù)就較低。這兩種方法的使用要根據(jù)具體的情況進(jìn)行選擇。比如說企業(yè)現(xiàn)在所處的時(shí)期是免稅的，此時(shí)企業(yè)為了使以后年度獲得更多的抵扣，一般就會(huì)使用先進(jìn)先出法，因?yàn)橄荣忂M(jìn)的成本相對較低，在免稅期間爭取實(shí)現(xiàn)利潤最大，而將成本較高的也就是后購入的材料成本盡量在以后納稅年度獲得更大的扣除，減少后期的利潤，節(jié)約后期的納稅成本。以興發(fā)集團(tuán)2018年1月原材料185KW機(jī)柜為例，比較不同計(jì)價(jià)方法對企業(yè)所得稅的影響。1月份該材料具體的采購、領(lǐng)用、結(jié)存情況如表10所示：表102018年1月185KW機(jī)柜采購及耗用情況表單位：元項(xiàng)目采購發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1月1日結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)24105002520001月3日購入10103001030001月8日領(lǐng)用2131月15日購入15101001515001月27日領(lǐng)用18期末合計(jì)25254500391、興發(fā)集團(tuán)選用月末一次加權(quán)平均法下185KW機(jī)柜的計(jì)價(jià)：存貨單位成本=（月初庫存貨的實(shí)際成本+∑（當(dāng)月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×當(dāng)月各批進(jìn)貨的數(shù)量））/（月初庫存存貨數(shù)量+當(dāng)月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）=（252000+10×103000+15×10100）/（24+10+15）=10336.73元當(dāng)月發(fā)出存貨成本=當(dāng)月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本=39×10336.73=403132.47元當(dāng)月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本=10×10337=103370元?jiǎng)t一次加權(quán)平均法下能抵扣的稅額=403132.47×25%=100783.12元2、興發(fā)集團(tuán)采用先進(jìn)先出法對185KW機(jī)柜計(jì)價(jià)，具體見表11。表11先進(jìn)先出法下185KW機(jī)柜的計(jì)價(jià)單位：元項(xiàng)目采購發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1月1日結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)24105002520001月3日購入10103001030001月8日領(lǐng)用2110500220500310500315001月15日購入15101001515001月27日領(lǐng)用18期末合計(jì)2525450039興發(fā)集團(tuán)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=21×10500+3×10500+10×10300+5×10100=405500元?jiǎng)t先進(jìn)先出法下能抵扣的稅額=405500×25%=101375元從以上分析可以看出，采用一次加權(quán)平均法，當(dāng)期可以稅前抵扣的稅額比較小，采用先進(jìn)先出法比一次加權(quán)平均法可以多抵扣2367.53元，當(dāng)期可以稅前抵扣的金額最大。興發(fā)集團(tuán)綜合考慮，決定采用先進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)，立足長遠(yuǎn)來看，獲得了延期納稅的好處。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃稅法上關(guān)于借款費(fèi)用稅前扣除有如下規(guī)定：對于向非金融機(jī)構(gòu)借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用，不高于同期銀行貸款利息的部分，可以稅前扣除，超過部分作為永久性差異，不得稅前扣除，而且在以后年度也不可以進(jìn)行扣除。根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析，興發(fā)集團(tuán)2018年1月向內(nèi)部生產(chǎn)部門員工職工借款1000萬元，生產(chǎn)部門員工共計(jì)500人，人均集資2萬，平均月工資4200元，適用個(gè)人所得稅稅率3%。借款年利率9%，超過了按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)納稅調(diào)增了35萬?；I劃方案：興發(fā)集團(tuán)可以將職工的集資利率降低至5.5%（等于同期同類銀行貸款利率），把降低的利息通過提高職工工資或獎(jiǎng)金的方式補(bǔ)償給職工?；I劃前：對于超支利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為=1000×（9%-5.5%）=35（萬元）企業(yè)應(yīng)納所得稅增加為=35×25%=8.75（萬元）應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=1000×9%×20%=18（萬元）籌劃后：興發(fā)集團(tuán)將集資利率降為5.5，而減少的利息部分35萬元按人按月分?jǐn)?，每人每月增加工資58.33元，增加后人均月工資達(dá)到4258.33元，依舊適用個(gè)人所得稅稅率3%，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅增加了1.75元，則2016年應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅增加了1.75×12×500/10000=1.05（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅減少了=35×25%=8.75（萬元）應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅減少了=1000×（9%-5.5%）×20%-1.05=5.95（萬元）基于以上籌劃，興發(fā)集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅減少了8.75萬元，應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅減少了5.95萬元