ZPH讓分享成為一種習(xí)慣第八課——“財(cái)技〞還是“詭計(jì)〞分享嘉賓：李偉鵬〔內(nèi)控審計(jì)部〕“財(cái)技〞還是“詭計(jì)〞

--萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例分析內(nèi)控審計(jì)部：李偉鵬導(dǎo)言目前A股上市公司：2800多家。數(shù)量增長(zhǎng)，質(zhì)量？回報(bào)？近年局部公司上市前業(yè)績(jī)連年增長(zhǎng)，上市后業(yè)績(jī)馬上翻臉造假上市案例增多：萬(wàn)福生科案、綠大地案、勝景山河案〔IPO前夜被暫?！程攸c(diǎn)：會(huì)計(jì)手段隱蔽、虛假財(cái)務(wù)資料、復(fù)雜、查處難度大，萬(wàn)福生科，典型財(cái)務(wù)造假案例：虛構(gòu)收入資產(chǎn)、虛構(gòu)客戶(hù)、虛構(gòu)交易、體外資金循環(huán)，虛構(gòu)現(xiàn)金流目錄1一、公司概況及上市歷程2二、事件曝光、過(guò)程及處分結(jié)果3三、會(huì)計(jì)手段的分析4四、財(cái)務(wù)核查方法及啟示一、公司概況及上市歷程龔永福

稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售萬(wàn)福生科〔300268〕農(nóng)牧飼漁萬(wàn)福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份一、公司概況公司名稱(chēng)A股簡(jiǎn)稱(chēng)及代碼所屬行業(yè)法人代表主營(yíng)業(yè)務(wù)萬(wàn)福生科上市歷程二、事件曝光、過(guò)程及處分結(jié)果“作為一名扔掉鐵飯碗自主創(chuàng)業(yè)的民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)始人，我可以自豪地告訴大家，公司的業(yè)績(jī)是真實(shí)的。〞2021年7月31日，龔永福在深交所互動(dòng)易交流平臺(tái)信誓旦旦地說(shuō)。他是創(chuàng)業(yè)板上市公司萬(wàn)福生科〔湖南〕農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份董事長(zhǎng)僅僅三個(gè)月后，2021年11月23日，萬(wàn)福生科收到深交所對(duì)公司及相關(guān)當(dāng)事人給予公開(kāi)譴責(zé)的信息，公開(kāi)致歉。30天前，萬(wàn)福生科發(fā)布更正公告，成認(rèn)“業(yè)績(jī)不是真實(shí)的〞：以2021年半年報(bào)為例，該公司虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元、虛增營(yíng)業(yè)本錢(qián)1.46億元、虛增利潤(rùn)4023萬(wàn)元，以及未披露公司上半年停產(chǎn)。二、事件曝光、過(guò)程及處分結(jié)果萬(wàn)福生科IPO造假事件回憶處分結(jié)果二、會(huì)計(jì)手段分析二、會(huì)計(jì)手段分析：手段一虛增收入報(bào)表更正前報(bào)表更正后從以上利潤(rùn)表可以看出，萬(wàn)福生科2021年半年報(bào)中實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為0.82億元，與虛報(bào)的2.7億元相比虛增了1.88億元實(shí)際利潤(rùn)為-1368萬(wàn)元與原來(lái)利潤(rùn)2655萬(wàn)元利潤(rùn)虛增了4023萬(wàn)元會(huì)計(jì)手段分析：手段一：

前五大客戶(hù)

5大客戶(hù)津市市中意糖果湖南省傻牛食品東莞市常平湘盈糧油湖南祁東佳美食品懷化小丫丫食品湖南祁東佳美食品津市市中意糖果懷化小丫丫食品湖南省傻牛食品廠(chǎng)虛增收入————虛構(gòu)交易銷(xiāo)售收入〔湖南〕實(shí)為3976.55虛報(bào)為17150.33虛報(bào)成1415.61萬(wàn)元實(shí)為222.80萬(wàn)元虛報(bào)成1341.95萬(wàn)元實(shí)為118.73萬(wàn)元銷(xiāo)售金額1380.39萬(wàn)元銷(xiāo)售金額1340.64元中報(bào)更正后從名單中消失會(huì)計(jì)手段分析：手段二虛增資產(chǎn)萬(wàn)福生科是如何虛增資產(chǎn)呢？經(jīng)過(guò)對(duì)萬(wàn)福生科半年報(bào)資產(chǎn)工程更正情況等來(lái)分析，萬(wàn)福生科選擇了虛增“在建工程〞和“預(yù)付賬款〞來(lái)虛增資產(chǎn)，它的募集資金建設(shè)工程正在建設(shè)中，這樣做不至于引人注意。在建工程被虛增2021年上半年，萬(wàn)福生科的在建工程在沒(méi)有工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下在建工程賬面余額從8675萬(wàn)元增加至1.80億元，增加了9323萬(wàn)元公司購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金只有5883萬(wàn)報(bào)表中的數(shù)據(jù)卻是預(yù)付賬款增加了2632萬(wàn)元，按道理應(yīng)付賬款是增加了，可增加金額只有區(qū)區(qū)379萬(wàn)元。會(huì)計(jì)手段分析——虛增資產(chǎn)在建工程增加銀行存款或現(xiàn)金減少預(yù)付賬款減少應(yīng)付賬款增加會(huì)計(jì)手段分析——虛增資產(chǎn)比照一下萬(wàn)福生科2021年年度報(bào)告和2021年上半年報(bào)告中對(duì)在建工程以上三個(gè)工程的陳述，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)頗多前后矛盾之處。尤其是淀粉糖擴(kuò)改工程，在投入金額增長(zhǎng)了12.5倍后，工程進(jìn)度反而降低了。上市前媒體質(zhì)疑1、稻谷加工企業(yè)，其產(chǎn)品稻米、精米、淀粉及淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油、米營(yíng)養(yǎng)品，這些都是很普通的產(chǎn)品毛利率不可能比同行上市公司高那么多。一家公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力決定毛利率的上下。茅臺(tái)90%〔奢侈品性質(zhì)〕、蘋(píng)果40%手表60%、格力30%〔品牌溢價(jià)、質(zhì)量保證〕。伊利28%-30%、中糧14%，農(nóng)林牧漁的毛利率20%左右，萬(wàn)福生科憑啥30%？2、存貨周轉(zhuǎn)率太慢。萬(wàn)福生科當(dāng)時(shí)給的解釋?zhuān)好矢呤且驗(yàn)橹鳂I(yè)是稻谷深加工，技術(shù)含量高且循環(huán)經(jīng)濟(jì)；存貨周轉(zhuǎn)率慢是因?yàn)樘敲仔栀A存一年后轉(zhuǎn)化率比較高。異常的毛利率水平一、整體業(yè)務(wù)流程一、大米淀粉糖類(lèi)主要工藝流程：二、大米蛋白粉類(lèi)產(chǎn)品的主要工藝流程三、米糠油類(lèi)產(chǎn)品的主要工藝流程如下：存貨周轉(zhuǎn)率較低營(yíng)業(yè)收入?yún)s連年以30%-40%的速度增長(zhǎng),隱蔽地通過(guò)“在建工程〞科目隱匿預(yù)付賬款湖南證監(jiān)局在上市后的例行檢查發(fā)現(xiàn)，公開(kāi)披露的資產(chǎn)負(fù)債表顯示：預(yù)付賬款余額為1.46億元；而萬(wàn)福生科的科目余額表顯示，萬(wàn)福生科預(yù)付賬款余額超過(guò)3個(gè)億，預(yù)付賬款“賬表不符〞；萬(wàn)福生科解釋?zhuān)簽榱素?cái)務(wù)報(bào)表好看，將一局部預(yù)付賬款重分類(lèi)至在建工程等其它科目。如此畸高的預(yù)付賬款絕對(duì)不正常，因?yàn)樯夏晖诓胖挥?.2億元，那么這些預(yù)付款去哪里了？銀行真實(shí)的資金流水顯示，賬列預(yù)付8036萬(wàn)元設(shè)備供給款根本就沒(méi)有打給供給商〔法人〕，而是打給自然人；再一比對(duì)，發(fā)現(xiàn)下游回款根本不是客戶(hù)〔法人〕打進(jìn)來(lái)的，而是自然人打進(jìn)來(lái)的。湖南證監(jiān)局立即于2021年9月14日宣布對(duì)其立案調(diào)查，案情上報(bào)之后得到證監(jiān)會(huì)高度重視，9月17日中國(guó)證監(jiān)會(huì)稽查總隊(duì)宣布對(duì)其立案調(diào)查。

在鐵的事實(shí)面前，財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)奈交出私人控制的56張個(gè)人銀行卡，稽查大隊(duì)又在現(xiàn)場(chǎng)截獲存有2021年上半年真實(shí)收入數(shù)據(jù)的U盤(pán)，從此揭開(kāi)了一個(gè)偽造銀行回單14億元、虛構(gòu)收入9億多元的驚天大案

資金體外循環(huán)萬(wàn)福生科的造假模式是用公司的自有資金打到體外循環(huán)，同時(shí)虛構(gòu)糧食收購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，虛增銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)。為完成資金體外循環(huán)，萬(wàn)福生科借用了一些農(nóng)戶(hù)的身份去開(kāi)立銀行賬戶(hù)，并由萬(wàn)福生科控制使用，有些個(gè)人銀行賬戶(hù)甚至連農(nóng)戶(hù)本人都不知道。

具體流程是，它首先把資金打到其控制個(gè)人賬戶(hù)上去，同時(shí)在財(cái)務(wù)上記錄糧食收購(gòu)的預(yù)付款，再相應(yīng)的做糧食收購(gòu)的入賬，完成原材料入賬。之后再把這些實(shí)際控制的個(gè)人賬戶(hù)的錢(qián)，以不同客戶(hù)回款的名義分筆轉(zhuǎn)回到公司的賬戶(hù)上，財(cái)務(wù)上對(duì)應(yīng)地做這些客戶(hù)的銷(xiāo)售回款沖減應(yīng)收款，再相應(yīng)的做客戶(hù)銷(xiāo)售收入等賬目，利用資金的循環(huán)到達(dá)虛增銷(xiāo)售收入的目的。

資金體外循環(huán)

萬(wàn)福生科造假流程普及到它的進(jìn)、存、產(chǎn)、銷(xiāo)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上，參與的人員比較多，總體上來(lái)說(shuō)是龔永福授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)具體執(zhí)行，執(zhí)行過(guò)程中是財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)具體分配任務(wù)，每個(gè)參與的人員完成各自負(fù)責(zé)的一局部，儼然是流水線(xiàn)式的造假流程，表達(dá)出造假的系統(tǒng)性比較強(qiáng)。

萬(wàn)福生科在做資金的體外循環(huán)中也變換了很多種方式。比方有兩個(gè)500萬(wàn)轉(zhuǎn)出去，回來(lái)的時(shí)候不一定就是兩個(gè)500萬(wàn)回來(lái)，可能會(huì)拆分成幾筆，把回款的資金拆的比較零碎，想做那個(gè)客戶(hù)的回款，就假冒成這個(gè)客戶(hù)把錢(qián)打回公司賬戶(hù)上。

把款打回來(lái)之后就涉及到一個(gè)問(wèn)題，銀行的回單上會(huì)顯示成個(gè)人賬戶(hù)打回來(lái)多少錢(qián)，而不是客戶(hù)打回來(lái)多少錢(qián)，為了掩蓋這個(gè)情況，萬(wàn)福生科又偽造了大量的銀行的回單，私刻了假設(shè)干個(gè)銀行的業(yè)務(wù)章，蓋在上面。他們做的單據(jù)很逼真，一般人看不出來(lái)。

萬(wàn)福生科造假比較隱蔽，直接發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的難度是比較大的，一方面它是假借采購(gòu)戶(hù)或者銷(xiāo)售戶(hù)的名義，以自有資金體外循環(huán)，假冒了糧食收購(gòu)款和回款。在資金循環(huán)過(guò)程中，除偽造大量的銀行憑證外，還使用了現(xiàn)金存取的方式，所以需要我們追查資金的真實(shí)來(lái)源，這是隱秘性強(qiáng)的一個(gè)方面。

另外一個(gè)方面是整個(gè)造假流程都有真實(shí)的購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單、檢驗(yàn)單、生產(chǎn)單、銷(xiāo)售單、發(fā)票等“真實(shí)〞的票據(jù)和憑證去對(duì)應(yīng)。依靠流水線(xiàn)式的造假流程，這些單據(jù)都有專(zhuān)人開(kāi)具，開(kāi)具單據(jù)的人就是負(fù)責(zé)這塊工作的人，所以只憑單據(jù)的形式核查是發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題的。如果把中間的某張單據(jù)單獨(dú)拿出來(lái)，形式上沒(méi)有問(wèn)題，但實(shí)際上這筆業(yè)務(wù)卻是虛假的。虛構(gòu)業(yè)務(wù)的整個(gè)造假流程很逼真、很難區(qū)分。

造假手法隱蔽供給商或者控制的某個(gè)賬戶(hù)萬(wàn)福生科付款100萬(wàn)客戶(hù)A客戶(hù)B客戶(hù)C回款30萬(wàn)回款20萬(wàn)回款50萬(wàn)資金體外循環(huán)舉例〔一〕個(gè)人賬戶(hù)A萬(wàn)福生科付款100萬(wàn)，掛賬預(yù)付賬款，在建工程個(gè)人賬戶(hù)B個(gè)人賬戶(hù)C個(gè)人賬戶(hù)D篡改銀行回單，改為客戶(hù)B回款30萬(wàn)資金體外循環(huán)舉例〔二〕篡改銀行回單，改為客戶(hù)C回款20萬(wàn)篡改銀行回單，改為客戶(hù)回款50萬(wàn)本錢(qián)倒算即根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)倒算本錢(qián)，例如設(shè)定目標(biāo)產(chǎn)品的毛利率為30%，凈利率為10%那么例如要出來(lái)100萬(wàn)的凈利潤(rùn)，那么產(chǎn)品收入要做到1000萬(wàn)〔100/10%)，產(chǎn)品本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)700萬(wàn)，那700萬(wàn)虛假存貨需要對(duì)應(yīng)相應(yīng)的產(chǎn)能以及產(chǎn)能消耗。到達(dá)產(chǎn)銷(xiāo)平衡。本案與一般低層次造假不同的是：萬(wàn)福生科不但虛構(gòu)銷(xiāo)量和采購(gòu)量，還虛構(gòu)產(chǎn)量，對(duì)于一般的制造業(yè)還可以通過(guò)“供給鏈〞入手來(lái)發(fā)現(xiàn)虛增產(chǎn)量問(wèn)題，如通過(guò)水費(fèi)、電費(fèi)等生產(chǎn)指標(biāo)，而萬(wàn)福生科有自己的水廠(chǎng)，無(wú)法通過(guò)水費(fèi)發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量；又由于該公司滿(mǎn)負(fù)荷生產(chǎn)和半負(fù)荷生產(chǎn)用電量差異不大，故從電費(fèi)也無(wú)法發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量；萬(wàn)福生科不但虛構(gòu)主要原材料，還虛構(gòu)相關(guān)的生產(chǎn)輔料、人工本錢(qián)和包裝物本錢(qián)，故從輔料、人工和包裝物也無(wú)法發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量。舞弊動(dòng)機(jī)舞弊動(dòng)機(jī)為什么造假的都是農(nóng)業(yè)企業(yè)居多？首先，地方政府對(duì)農(nóng)業(yè)類(lèi)公司的上市往往都給予額外的照顧和扶持。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，為農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司造假提供了其他企業(yè)所不具備的便利。現(xiàn)金交易：農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的根底建設(shè)、原料采購(gòu)和銷(xiāo)售，主要涉及的是農(nóng)民的個(gè)人和小型的農(nóng)民合作組織。這就決定了這類(lèi)企業(yè)交易對(duì)象極其分散，而且交易手段需要大量使用現(xiàn)金，其業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流不像其他工商企業(yè)能有很清晰嚴(yán)格的交易憑證。存貨特性及分布：云南綠大地的苗木大都在海拔高的高山。湖北藍(lán)田股份的甲魚(yú)在洪湖里?？偛荒馨押楦闪巳ケP(pán)點(diǎn)吧。大連獐子島就更不用說(shuō)了，播種的蝦夷扇貝在海里。其三，不可知的自然災(zāi)害，往往給農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司造假提供天然的屏障。其四，農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率低，周期性強(qiáng)，企業(yè)造假?zèng)_動(dòng)也更強(qiáng)烈。其五，稅收優(yōu)惠多，造假本錢(qián)低?！泊蹬２挥蒙隙悺澄璞讋?dòng)機(jī)解決之道退市新規(guī)公布，萬(wàn)福生科躲過(guò)大劫2021年11月16日證監(jiān)會(huì)發(fā)布的?關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的假設(shè)干意見(jiàn)?，規(guī)定了實(shí)施重大違法公司強(qiáng)制退市制度，而重大違法包括欺詐發(fā)行和重大信息披露違法。根據(jù)“法不溯及既往〞原那么，按案發(fā)時(shí)間進(jìn)行新老劃斷，萬(wàn)福生科躲過(guò)大劫。保殼的核心還要依賴(lài)業(yè)績(jī)。假設(shè)2021年繼續(xù)虧損，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公司股票將可能自2021年年度報(bào)告披露后被暫停上市。公告披露，公司預(yù)計(jì)2021年度盈利約200萬(wàn)至700萬(wàn)元。此前，萬(wàn)福生科已于2021年、2021年連續(xù)兩年虧損，受到深交所兩次公開(kāi)譴責(zé)，并且觸及重大違法行為，退市預(yù)期甚高。萬(wàn)福生科扭虧保殼公司扭虧主要有五大原因：本錢(qián)控制；產(chǎn)業(yè)調(diào)整；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽a(bǔ)貼；債務(wù)豁免。其中，最重要的是后三者。2021年11月28日，萬(wàn)福生科公告稱(chēng)，擬以8300萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓全資子公司桃源縣萬(wàn)福生科收儲(chǔ)有限責(zé)任公司，這次交易預(yù)計(jì)將為公司2021年度增加約2900萬(wàn)元左右凈利潤(rùn)。至12月底，萬(wàn)福生科又獲得兩份“圣誕禮物〞。12月25日，萬(wàn)福生科獲得桃源縣人民政府1600萬(wàn)元獎(jiǎng)補(bǔ)款項(xiàng)；26日獲三原博康債務(wù)局部豁免〔免除210.25萬(wàn)元債務(wù)〕。共增加4800萬(wàn)的利潤(rùn)。創(chuàng)業(yè)板不允許借殼？怎么辦新修訂的?上市公司重大資產(chǎn)重組管理方法?明確借殼上市與IPO要求等同，同時(shí)創(chuàng)業(yè)板公司不允許借殼上市。萬(wàn)福生科通過(guò)司法裁判的方式，繞道而行，原第一大股東龔永福、楊榮華夫婦因1.4億元債務(wù)問(wèn)題，26.18%的股權(quán)被司法劃撥給桃源湘暉農(nóng)業(yè)投資，后者將成為公司第一大股東，公司實(shí)際控制人將變更為盧建之。司法裁判成功避開(kāi)了創(chuàng)業(yè)板不允許借殼上市的規(guī)定，將“史上最嚴(yán)厲退市新規(guī)〞化于無(wú)形。只要未來(lái)12個(gè)月內(nèi)注入資產(chǎn)規(guī)模沒(méi)有到達(dá)前一個(gè)會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)總額的100%以上，就不會(huì)構(gòu)成借殼上市。通過(guò)出售資產(chǎn)、緩慢注資等資本運(yùn)作，萬(wàn)福生科完全有能力防止暫停上市的命運(yùn)，也可以繞道借殼上市的規(guī)定。

司法劃撥股權(quán)步驟龔有福入獄后，桃源湘暉會(huì)同寧波永道分別向龔永福借款1.4億元和6000萬(wàn)元。桃源湘暉農(nóng)業(yè)投資公司注冊(cè)于桃源縣，2021年8月27日設(shè)立，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，緊接著的8月30日和9月11日向龔永福、楊榮華夫婦合計(jì)提供1.4億元借款。幾天后，工程借款未還，寧波永道向桃江法院提交?支付令申請(qǐng)書(shū)?，請(qǐng)求法院向龔氏夫婦發(fā)出支付令，催促龔氏夫婦歸還工程借款。桃江法院受理上述申請(qǐng)后，于2021年9月17日向龔氏夫婦下達(dá)?支付令?。緊接著，10月14日，寧波永道申請(qǐng)執(zhí)行該支付令。劃撥前：龔永福、楊榮華夫婦原本持有公司59.98%股權(quán)，為公司第一大股東兼實(shí)際控制人。劃撥后：桃源湘暉直接持有萬(wàn)福生科26.18%股權(quán)，龔永福、楊榮華共持有股權(quán)22.58%，寧波永道持股11.22%。四、財(cái)務(wù)核查方法及啟示

四、財(cái)務(wù)核查的方法四、財(cái)務(wù)核查的方法1、上下游價(jià)格走勢(shì)和毛利率分析一般收入的真實(shí)性基于收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)〔內(nèi)部憑證：合同、發(fā)票、出庫(kù)單、發(fā)貨單、驗(yàn)收單、回款憑證〕。外部證據(jù)：函證。上下游價(jià)格走勢(shì)和毛利率分析縱向比照：比照自身毛利率水平的變化。本案中萬(wàn)福生科的上游是稻谷供給商，下游主要是各糖果制造商食品廠(chǎng)，如果了解上游稻谷價(jià)格在漲，而下游產(chǎn)品價(jià)格在跌，那么應(yīng)對(duì)其穩(wěn)定的毛利率產(chǎn)生疑心；例如格力空調(diào)。主要原材料銅。查詢(xún)國(guó)際銅的現(xiàn)貨和期貨走勢(shì)。假設(shè)賣(mài)給經(jīng)銷(xiāo)商等下游的價(jià)格假設(shè)不變。假設(shè)銅價(jià)格上漲，下游價(jià)格根本不變，如果企業(yè)的毛利率依然上升，那就很有問(wèn)題。反之，銅的價(jià)格不變，下游價(jià)格下降，毛利率上升，那也有問(wèn)題。橫向比照：可比上市公司。美的、海爾、科龍他們的一段時(shí)期的毛利率水平如何。四、財(cái)務(wù)核查的方法2、上下游工商信息查詢(xún)和走訪(fǎng)在網(wǎng)上查詢(xún)相關(guān)公司工商信息資料。關(guān)注注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表、注冊(cè)地址、注冊(cè)時(shí)間等。以上信息均有可能發(fā)現(xiàn)異常情況。帶著疑問(wèn)：例如注冊(cè)資本很小，為何采購(gòu)金額那么多？經(jīng)營(yíng)范圍并非此范圍，為何有此東西的銷(xiāo)售，特別關(guān)注貿(mào)易公司，很多情況下是一個(gè)空殼皮包公司。是否存在同時(shí)幾個(gè)客戶(hù)，在相近時(shí)間、相近地址注冊(cè)的公司？法人代表是否存在姓氏相近的情況。是否存在員工身份去注冊(cè)公司然后向上市公司進(jìn)行采購(gòu)情況?！苍趺窗l(fā)現(xiàn)，可取得員工花名冊(cè)以及所有關(guān)聯(lián)自然人的名單〕走訪(fǎng)樣本的選定：上游供給商前10名、下游客戶(hù)的前10名。重點(diǎn)核查列為異常的客戶(hù)。四、財(cái)務(wù)核查的方法3、資金流水貨幣資金賬戶(hù)是舞弊的重點(diǎn)賬戶(hù)。企業(yè)所有重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要涉及銀行存款。常規(guī)審計(jì)：對(duì)賬單和銀行函證；去銀行打印資金流水〔必須看見(jiàn)交易對(duì)方抬頭〕。和企業(yè)提供的的銀行日記賬、銀行回單核對(duì)。重點(diǎn)客戶(hù)的銷(xiāo)售回款。大額異常的收支。例如打出去付采購(gòu)款之名，把資金轉(zhuǎn)出去。體外資金循環(huán)。核對(duì)：是否有這筆流水，這筆流水的金額是否相符、銀行回單對(duì)方戶(hù)名是否和資金流水顯示的單位相符。財(cái)務(wù)核查的方法4、函證和監(jiān)盤(pán)這是審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試最核心、最根底的方法，但多起財(cái)務(wù)造假案說(shuō)明，會(huì)計(jì)師未能有效函證，甚至沒(méi)有函證；函證的考慮：〔1〕函證樣本的選擇；〔基于可接受風(fēng)險(xiǎn)的考慮〕〔2〕不僅函證余額和還有發(fā)生額；〔銷(xiāo)售和采購(gòu)〕〔3〕對(duì)函證發(fā)出的控制〔獨(dú)立發(fā)函而非交給被審計(jì)單位，回函直接寄回事務(wù)所而不是被審計(jì)單位，保存回函的信封〕；〔4〕對(duì)相關(guān)信息保持敏感?！舶l(fā)函的地址，回函寄件人的相關(guān)時(shí)間，甚至回函信封編號(hào)、聯(lián)系人、聯(lián)系〕財(cái)務(wù)核查的