產(chǎn)品成本計算的分批法與簡化分批法的比較

成本管理是公司管理活動的永恒主題。公司有效的成本管理依賴于適用于公司生產(chǎn)經(jīng)營的成本計算方法。產(chǎn)品成本計算的分批法可細(xì)分為一般分批法和簡化分批法兩種,盡管同屬于分批法,但兩者在具體核算上存在較大差異。本文首先介紹了分批法的基本特點,然后分別對一般分批法和簡化分批法兩者在適用范圍、賬戶設(shè)置及間接計入費用的處理等方面進(jìn)行比較,最后在此基礎(chǔ)之上,分析了一般分批法與簡化分批法的優(yōu)缺點,以期對兩者的核算原理作出剖析。一、分類方法的概念和特點(一)分類法的概念(二)產(chǎn)品成本計算的基本原理分批法具有如下基本特點:一是成本計算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的,因此,這種方法又稱為訂單法。現(xiàn)實企業(yè)實際操作中,企業(yè)生產(chǎn)管理部門一般按照客戶的訂單,根據(jù)實際情況簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單,在單內(nèi)對該批生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行編號,這種編號稱為產(chǎn)品批號或生產(chǎn)令號。倉庫根據(jù)生產(chǎn)令號準(zhǔn)備材料,車間根據(jù)生產(chǎn)令號組織生產(chǎn),會計部門根據(jù)生產(chǎn)令號設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)耗費,以便分別核算各批別的產(chǎn)品成本。二是分批法下,產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的,因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,而與核算報告期不一致。三是在分批法下,由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致,因而在計算月末產(chǎn)品成本時,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。正是由于分批法存在的上述特點,使得采用分批成本法企業(yè)具有一定共同特點是,產(chǎn)品通常不重復(fù)生產(chǎn),即使重復(fù),也是不定期的。企業(yè)生產(chǎn)(或項目)計劃的編制和核算工作,都是以購買單位的定貨或客戶的項目為依據(jù)。二、一般分類法與簡化分類法的計算方法之比(一)按照產(chǎn)品數(shù)量分類分批法是產(chǎn)品成本計算的基本方法之一,適用于小批單件、單步驟生產(chǎn)的企業(yè),或是小批單件多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步計算產(chǎn)品成本的企業(yè),具體又可分為一般分批法和簡化分批法兩種。在投產(chǎn)批數(shù)不多,或投產(chǎn)批數(shù)較多但在期末大部分批次都能完工的情況下,適合采用一般分批法;而在有些單件小批生產(chǎn)的企業(yè)或車間中,如機器制造和修理廠,同一月份投入生產(chǎn)的批數(shù)較多,多達(dá)幾十批、甚至上百批,當(dāng)生產(chǎn)周期較長時,則會出現(xiàn)月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多的情況。如果把當(dāng)月發(fā)生的各項間接計入耗費也按全部分配給各批產(chǎn)品,則核算工作量會相當(dāng)繁重?？梢?在投產(chǎn)批數(shù)較多,而且至期末大部分批次都不能完工的情況下,適宜采用簡化的分批法。(二)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的設(shè)置一般分批法下,進(jìn)行成本核算時,應(yīng)按各批次產(chǎn)品設(shè)置“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”。各批次產(chǎn)品成本明細(xì)賬中記錄該批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的全部費用,包括直接計入費用和簡接計入費用,至期末,該批次如有完工產(chǎn)品,則還應(yīng)在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中分配費用,計算出該批次產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。簡化分批法下,進(jìn)行初步核算時,除了按各批次產(chǎn)品設(shè)置“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”外。還應(yīng)設(shè)置一本“基本生產(chǎn)成本二級賬”。在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中,記錄該批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接計入費用和所耗生產(chǎn)工時,當(dāng)該批次有完工產(chǎn)品出現(xiàn)時,還記錄該批次完工產(chǎn)品的成本。在“基本生產(chǎn)成本二級賬”中,記錄全部批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用及所耗生產(chǎn)工時,并記錄各批次完工產(chǎn)品的總成本和單位成本、各批次期末在產(chǎn)品成本。由此可見,在簡化分批法下,仍需要按照產(chǎn)品批別開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬,但與一般分批法不同的是,平時賬中只登記該批產(chǎn)品所耗用的直接計入耗費(如直接材料)和生產(chǎn)工時數(shù),該批產(chǎn)品本月無完工產(chǎn)品,則不分配、不登記直接人工和制造費用等間接計入耗費。一般分批法下,產(chǎn)品成本明細(xì)賬的記錄情況如(表1)所示。簡化分批法下賬簿的設(shè)置和登記如(圖1)所示。根據(jù)上述簡化分批法的賬簿設(shè)置和登記圖,有關(guān)賬戶的記錄情況如(表2)、(表3)所示。通過賬戶記錄可以看出,在一般分批法下,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中記錄反映各批次期末在產(chǎn)品的成本,而在簡化分批法下,無法掌握各批次期末在產(chǎn)品的成本,只能在基本生產(chǎn)成本二級賬中得到全部在產(chǎn)品的成本。(三)簡化分批法一般分批法下,不管當(dāng)期有無完工產(chǎn)品出現(xiàn),當(dāng)期發(fā)生的各項間接計入費用都要按一定標(biāo)準(zhǔn)在各批產(chǎn)品之間分配,所以如前所列的產(chǎn)品成本明細(xì)賬可看出,一般分批法下,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中就記錄了全部費用,其中的間接計入費用是經(jīng)分配計入的,如果產(chǎn)品批次較多的話,工作量較大。簡化分批法下,當(dāng)期發(fā)生的各項簡接計入費用,在發(fā)生時是記錄在基本生產(chǎn)成本二級賬中的,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中不予記錄。當(dāng)期如有完工產(chǎn)品出現(xiàn),則于期末在基本生產(chǎn)成本二級賬中計算出各間接計入費用累計數(shù)的分配率,然后根據(jù)此分配率再在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計算各批次完工產(chǎn)品成本。如當(dāng)期無完工產(chǎn)品出現(xiàn),則不需要計算累計間接計入費用的分配率,不需要在各批次之間分配間接計入費用,這樣會大為減少成本核算工作。其計算公式如下:累計間接計入費用分配率=全部產(chǎn)品累計間接計入費用/全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時=(期初結(jié)存的全部產(chǎn)品累計間接計入費用+本月發(fā)生的全部間接計入費用)/(期初結(jié)存全部在產(chǎn)品生產(chǎn)工時+本月發(fā)生的全部生產(chǎn)工時)某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項間接計入費用=該批完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時*累計間接計入費用分配率三、通用分類法與簡化分類法的優(yōu)點(一)簡化分類法節(jié)省了產(chǎn)品成本的計算成本(二)對成本管理的要求簡化分批法在節(jié)省成本計算工作量的同時,由于在各月間接計入費用相差懸殊或月末未完工產(chǎn)品批數(shù)不多的情況下,應(yīng)用簡化分批法會影響各月份成本計算的正確性。因為如果各月份間接計入費用波動很大,則各月的累計間接計入費用分配率也會隨之忽高忽低,對于當(dāng)月投產(chǎn)、當(dāng)月完工的產(chǎn)品,其成本就會出現(xiàn)不應(yīng)有的偏高或偏低,而一般分批法則不會出現(xiàn)這種情況。另外,如果完工的批次較多、月末未完工產(chǎn)品批次不多,間接計入費用仍然要按累計間接計入耗費分配率在完工的大多數(shù)批別中進(jìn)行分配,這樣核算的工作量減少不多,而成本計算的正確性卻受到一定的影響。同時,需要說的是,一般分批法,由于其間接計入費用每期都要在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,所以能在各批次產(chǎn)品成本明細(xì)賬中看出其完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本,但是間接計入費用的分配工作量較大,特別是在各批產(chǎn)品均未完工的情況下,此項工作的意義不大。2008年,全球性的金融危機使企業(yè)面臨著前所未有的財務(wù)困難,銷售萎縮、生產(chǎn)滑坡、貸款融資困難、盈利能力下降等等多重困難,為此,2009年4月財政部頒發(fā)財企52號文《關(guān)于當(dāng)前應(yīng)對金融危機加強企業(yè)財務(wù)管理的若干意見》,要求企業(yè)著力加強企業(yè)成本管理和控制,明確指出嚴(yán)格控制企業(yè)成本,是企業(yè)應(yīng)對國際金融危機沖擊的重要舉措。要求企業(yè)強化精細(xì)管理,推進(jìn)挖潛增效,降低企業(yè)成本費用水平。重點加強對原材(燃)料及輔助材料的采購管理,妥善處理集中采購與分散采購的關(guān)系,努力把原材(燃)料及輔助材料成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。大力倡導(dǎo)節(jié)儉意識,盡可能減少非生產(chǎn)性支出,努力降低管理費用。這些成本管理措施的實施,是建立在產(chǎn)品成本計算方法有效滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要基礎(chǔ)之上的,為此,采取分批法的企業(yè),應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點,采用一般分批法或是簡化分批法,在準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本的同時,節(jié)約產(chǎn)品成本計算的工作量。進(jìn)行成本計算,首先是進(jìn)行生產(chǎn)費用歸集分配,之后應(yīng)按成本計算對象編制成本計算單,并選擇一定的成本計算方法,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求,具體確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。分批法在企業(yè)成本計算中占有非常重要的地位,并且分批法根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點,又劃分為一般分批法與簡化分批法,這兩種方法各具特點、應(yīng)用范圍也有較大差異。產(chǎn)品成本計算的分批法,是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法,主要適用于單件小批類型的生產(chǎn),如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等;也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等,還適用于咨詢公司、會計師事務(wù)所等服務(wù)性企業(yè)。需經(jīng)過分配才能計入各種或各批次產(chǎn)品成本的費用。一般分批法與簡化分批法的最大區(qū)別就在于對間接計入費用實務(wù)處理不同。通過上述分析可以看出,與一般的分批法相比,簡化分批法可以簡化生產(chǎn)耗費的分配和產(chǎn)品成本明細(xì)賬的登記工作。因為簡化分批法下,只有當(dāng)有完工產(chǎn)品出現(xiàn)時,才計