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稅收理論7稅收理論〔1〕1目標(biāo)7稅收理論〔1〕2了解稅收根本概念和形式特征了解現(xiàn)代稅收原則理論了解局部均衡下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論了解稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)了解最優(yōu)稅收理論了解稅制設(shè)計(jì)理論7.1

稅收概述7稅收理論〔1〕3西諺：只有死亡和稅收是不可防止的。“取之于民，用之于民〞納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)稅收是怎么來(lái)的？Olson的思想試驗(yàn)愛恨情仇復(fù)雜的稅收7.1

稅收概述7稅收理論〔1〕4稅收：權(quán)利的代價(jià)

斯蒂芬·霍爾姆斯，凱斯·R.桑斯坦：《權(quán)利的本錢——為什么自由依賴于稅》，北京：北京

大學(xué)出版社，2004。

權(quán)利，要想真正成為法律賦予的權(quán)利，必須是司法上可執(zhí)行的。權(quán)利不是需要政府撒手，而是需要政府積極的保護(hù)。政府若想積極提供這種保護(hù)，必須依賴充足可供支配的資金，也就是說(shuō)貧困、軟弱無(wú)能的政府無(wú)法切實(shí)地實(shí)施權(quán)利。熟人社會(huì)中的稅收7.1.1

稅收概念7稅收理論〔1〕5

稅收、賦稅［田賦歷史上是重要的財(cái)政收入來(lái)源，臺(tái)灣地區(qū)至今還常用“賦稅〞］稅收價(jià)格稅收：什么樣的政府收入？形式特征強(qiáng)制性固定性無(wú)償性

？當(dāng)費(fèi)具備了稅收的這些形式特征的時(shí)侯，老百姓怎么能夠區(qū)分稅和費(fèi)！稅收的強(qiáng)制性7稅收理論〔1〕6

稅收的強(qiáng)制性，是指國(guó)家〔政府〕的征稅活動(dòng)是以國(guó)家的法律、法令為依據(jù)實(shí)施的，任何單位和個(gè)人都必須依法履行納稅義務(wù)，否則就會(huì)受到法律的制裁。稅收的這種強(qiáng)制性，是人們感覺到的稅收最為明顯的特征，也是稅收同公債收入、規(guī)費(fèi)收入、公有財(cái)產(chǎn)收入〔公產(chǎn)收入〕等其他形式的財(cái)政收入最顯著的區(qū)別點(diǎn)。Back稅收的固定性7稅收理論〔1〕7

稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項(xiàng)稅制要素，并按這些預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴(yán)格遵守。Back稅收的無(wú)償性7稅收理論〔1〕8

稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅之后稅款即為國(guó)家所有，歸國(guó)家自主支配和使用，國(guó)家并不承擔(dān)任何必須將稅款等額直接返還給納稅人，或向納稅人支付任何報(bào)酬的義務(wù)。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕9

納稅人：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。區(qū)分納稅人和負(fù)稅人負(fù)稅人，即稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。

扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕10？思考：中國(guó)沒有“納稅人〞。參見：張馨：《財(cái)政公共化改革：理論創(chuàng)新·制度變革·理念更新》，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004?；蛘咂渌恼?，中國(guó)期刊網(wǎng)，《涉外稅務(wù)》連

載文章。我們都是納稅人！

扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕11征稅對(duì)象

所謂征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，或征稅客體。它是指對(duì)什么事物和什么活動(dòng)征稅，即征稅的標(biāo)的物。

稅目是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體工程，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度，它將征稅對(duì)象具體化。

計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，根本上可以分為兩種：一是計(jì)稅金額；二是計(jì)稅數(shù)量。稅源是指稅款的最終來(lái)源。稅基7稅收理論〔1〕12

稅基〔tax

base或basis

of

taxation，課稅根底〕是一個(gè)與征稅對(duì)象內(nèi)涵有交叉的概念?，F(xiàn)實(shí)中我們會(huì)經(jīng)常碰到。

稅基是某一稅種的課稅依據(jù)。在稅制設(shè)計(jì)上，稅基的選擇是一個(gè)重要問(wèn)題。首先是稅根本身的選擇，以人們的收入為稅基課征所得稅，或以支出為根底課征支出稅，或以消費(fèi)為根底課征消費(fèi)稅。其次是稅基大小的選擇，以全部商品為根底課征一般銷售稅，或以局部商品為根底課征選擇銷售稅。稅基在大小選擇方面的含義，接近于課稅范圍〔scope

or

coverage〕。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕13稅率

所謂稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收

制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的上下，表達(dá)著征稅的

深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和

經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅

人的稅收負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，稅率可分為比例稅

率、定額稅率〔固定稅額〕和累進(jìn)〔退〕稅率?！?.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕14

所謂稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的上下，表達(dá)著征稅的深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，稅率可分為比例稅率、定額稅率〔固定稅額〕和累進(jìn)〔退〕稅率。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕15

比例稅率是指對(duì)于同一征稅對(duì)象，不管其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。其主要特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在其具體運(yùn)用上，包括單一比例稅率和差異比例稅率。其中差異比例稅率又可分為產(chǎn)品差異比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)比例稅率和幅度比例稅率四種。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕16

定額稅率是稅率的一種特殊形式。它是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。在具體運(yùn)用上，也可分為單一定額稅率和差異定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率幾種。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕17

累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，又可分為：全額累進(jìn)稅率。即對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到稅收的一個(gè)等級(jí)檔次時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全部都按提高一級(jí)的稅率征稅。超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而成。累退稅率與累進(jìn)稅率正好相反。平均稅率和邊際稅率7稅收理論〔1〕18

經(jīng)濟(jì)分析中，經(jīng)常用到平均稅率和邊際稅率。

邊際稅率是指在征稅對(duì)象的一定數(shù)量水平上，征稅對(duì)象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與征稅對(duì)象的增量之間的比例。

平均稅率是指全部稅額與征稅對(duì)象總量之比。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕19〔4〕納稅環(huán)節(jié)

所謂納稅環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)?！?〕納稅期限

所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕20〔6〕減稅免稅

所謂減稅免稅，是指稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

減稅和免稅。所謂減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一局部稅款；所謂免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅工程外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。起征點(diǎn)和免征額7稅收理論〔1〕21

起征點(diǎn)。所謂起征點(diǎn)，是征稅對(duì)象到達(dá)征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未到達(dá)起征點(diǎn)時(shí)不征稅。而一旦征稅對(duì)象的數(shù)額到達(dá)或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的局部征稅。

免征額。所謂免征額是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額局部不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額局部征稅。稅式支出7稅收理論〔1〕22

稅式支出〔稅收支出〕，就包括減稅、免稅、退稅、稅收抵免等稅收優(yōu)惠措施。稅式支出是基于稅收優(yōu)惠政策管理角度提出的概念。其目的是想要采取類似于支出管理的方式，將稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的稅收減少的數(shù)量列入專門的預(yù)算〔稅式支出預(yù)算〕，以加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的管理。7.1.2稅制要素7稅收理論〔1〕23〔7〕違章處理

所謂違章處理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處分性措施，它是稅收強(qiáng)制性形式特征的表達(dá)?！?〕納稅地點(diǎn)

所謂納稅地點(diǎn)，是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致

的。但在某些特殊的情況下，納稅地點(diǎn)和納稅

義務(wù)發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同

一地點(diǎn)的分公司的利潤(rùn)在總公司匯總納稅。7.1.3稅收分類7稅收理論〔1〕24〔1〕以稅收的征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類

以稅收的征稅對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類〔商品稅類〕、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類與行為稅類等。一組名詞7稅收理論〔1〕25

所謂流轉(zhuǎn)稅類，一般是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營(yíng)業(yè)額所征收的那一類稅收，如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。

所謂所得稅類，一般是指對(duì)納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業(yè)所得稅〔公司所得稅〕、個(gè)人所得稅等。

所謂財(cái)產(chǎn)稅類，一般是指以屬納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或歸其支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的那一類稅收，如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等。

所謂行為稅類，是指以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅，如印花稅等。7.1.3稅收分類7稅收理論〔1〕26〔2〕以稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的分類

以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為一標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直接稅和間接稅兩大類。

所謂直接稅，是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，如各種所得稅、土地使用稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等等。

所謂間接稅，是指納稅人容易將稅負(fù)全部或局部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、銷售稅、關(guān)稅等。直接稅與間接稅的分類方法與經(jīng)濟(jì)分析有著密切的聯(lián)系。7.1.3稅收分類7稅收理論〔1〕27〔3〕以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類

以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅等。屬于中央政府管理并支配其收入的稅種稱為中央稅。屬地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種稱為地方稅。屬中央與地方政府共同享有按一定比例分別管理和支配的稅種稱為中央地方共享稅。各國(guó)財(cái)政管理體制〔預(yù)算管理體制〕具體規(guī)定那些稅種屬于中央，哪些稅種屬于地方，哪些稅種屬于中央與地方共享，等等。287.1.3稅收分類〔4〕以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)的分類。

以稅收的征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為實(shí)物稅、貨幣稅和勞役稅三類。所謂實(shí)物稅，是國(guó)

家以實(shí)物形式征收的稅。在自然經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)

的貨幣化程度很低，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是以實(shí)物形

式進(jìn)行的，也有相當(dāng)局部是以勞役形式進(jìn)行的，因而此時(shí)田賦是主要的財(cái)政收入種類，征收的

形式主要是實(shí)物；此外，政府也采用勞役形式

開展若干活動(dòng)，諸如各類公共工程的建造，等

等。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)都逐步貨幣

化了，貨幣稅也逐步成為主流。以貨幣形式繳7稅收納理論的〔1〕各種稅，都屬于貨幣稅類。297.1.3稅收分類〔5〕以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類。

以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為從價(jià)稅和從量稅。所謂從價(jià)稅，是指以課稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計(jì)征的稅收。如中國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。所謂從量稅，是指依據(jù)課稅對(duì)象的重量、數(shù)量、容積、面積等，采用固定稅額計(jì)征的稅收。如現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅等。一般地說(shuō)，從價(jià)稅的應(yīng)納稅額會(huì)隨商品的價(jià)格的變化而變化；而從量稅則只會(huì)隨著課征商品數(shù)量的變化而變化，計(jì)算簡(jiǎn)便，其稅負(fù)上下與價(jià)7稅收格理論無(wú)〔1〕關(guān)。7.1.3稅收分類7稅收理論〔1〕30〔6〕以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類

以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)鉻組成局部的稱為價(jià)內(nèi)稅。凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格。中國(guó)的增值稅，在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅。西方國(guó)家的消費(fèi)稅大都采用價(jià)外稅方式。7.1.4稅制結(jié)構(gòu)7稅收理論〔1〕31

所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指一國(guó)稅制中稅種的組合狀況，它反映各個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中的地位。根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)中的稅種是單一的還是多種的為

標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，稅制可以分為單一稅制與復(fù)合

稅制。所謂單一稅制，是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)

期內(nèi)根本上只實(shí)行一種稅的稅收制度。所謂復(fù)

合稅制，是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行由多

種稅種組成的稅收制度。單一稅制，復(fù)合稅制主體稅種7.1.4稅制結(jié)構(gòu)7稅收理論〔1〕32

經(jīng)濟(jì)開展水平不同的國(guó)家，之所以形成不同的稅制結(jié)構(gòu)，主要是因?yàn)椴煌亩愵愑兄煌奶攸c(diǎn)，適應(yīng)于不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)財(cái)政情況的要求所決定的?！?〕財(cái)政收入的原因：

商品稅的稅基較廣，可以較好地保證政府收入的穩(wěn)定性。所得稅是對(duì)所得額的課稅，收入要扣除掉本錢才能對(duì)之征稅，以此為根底的稅收難以保證政府收入的穩(wěn)定性。開展中國(guó)家多項(xiàng)選擇擇商品稅為主體的稅收制度；興旺國(guó)家多項(xiàng)選擇擇所得稅為主體的稅收制度。7.1.4稅制結(jié)構(gòu)7稅收理論〔1〕33〔2〕稅收征管的原因

傳統(tǒng)意義上的商品稅，對(duì)稅收征管的水平要求是較所得稅為低的。開展中國(guó)家通常稅收征管

水平較低，所以多項(xiàng)選擇擇商品稅。相反，興

旺國(guó)家由于具有較高的稅收征管水平，在主體

稅種的選擇上受這一因素的制約和影響就較少，從而能夠采用所得稅為主體的稅收制度。但需

要注意的是，商品稅的征管水平較低并不是絕

對(duì)的，現(xiàn)代意義上的商品稅——增值稅同樣要

求較高的稅收征管水平。7.1.4稅制結(jié)構(gòu)7稅收理論〔1〕34〔3〕宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的原因

所得稅的累進(jìn)性，可以起到宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的

“自動(dòng)穩(wěn)定器〞作用。商品稅一般無(wú)此功能。盡管所得稅擁有這個(gè)優(yōu)勢(shì)，但也有當(dāng)一個(gè)國(guó)家采用了以累進(jìn)稅率的所得稅為主體稅種的稅收制度時(shí)，才談得上利用所得稅進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。這樣，開展中國(guó)家能夠利用所得稅進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的程度時(shí)極為有限的。7.1.4稅制結(jié)構(gòu)7稅收理論〔1〕35〔4〕公平貧富差距的原因

所得稅在公平方面的調(diào)節(jié)作用優(yōu)于商品稅。開展中國(guó)家通常更注重經(jīng)濟(jì)效率的提高，而興旺國(guó)家因?yàn)榻?jīng)濟(jì)開展任務(wù)已經(jīng)完成，所以更加關(guān)注公平問(wèn)題。這也是為什么開展中國(guó)家沒能采用所得稅為主的稅制，而許多興旺國(guó)家則采用商品稅為主的稅制的重要原因之一。

稅制結(jié)構(gòu)選擇的進(jìn)一步分析，需要結(jié)合下一節(jié)的稅收原則理論進(jìn)行。7.2

稅收原則7稅收理論〔1〕367.2.1開展概述

所謂稅收原則，是制定和評(píng)價(jià)稅收制度與稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，是支配稅收制度的廢立，影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系，是稅收的行為準(zhǔn)則。它反映一定時(shí)期、一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。隨著客觀條件的變化，稅收原則也在開展變化。古今中外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷7.2.2亞當(dāng)·斯密的稅收原則7稅收理論〔1〕37所謂平等原則，是指一國(guó)國(guó)民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下獲得的收入的比例，向國(guó)家繳納稅收，以供維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)之需。所謂確實(shí)原則，是指各個(gè)國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的稅收，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白。確實(shí)原則要求實(shí)現(xiàn)課稅確實(shí)定性，以便納稅人在事前做出決策。所謂便利原則，是指各種稅收完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的便利。所謂節(jié)儉原則，是指稅收的課征費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最少的原則，換言之，它要求一切稅收的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所得的收入。7.2.3

瓦格納的稅收原則7稅收理論〔1〕38

德國(guó)財(cái)政學(xué)家瓦格納〔Adolph

Wagner，1835-1917〕提出了四項(xiàng)九目的稅收原則：

所謂財(cái)政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面。這就是說(shuō)，稅收收入應(yīng)能充分滿足國(guó)家財(cái)政的需要，而且要有彈性，隨著財(cái)政支出需要的變動(dòng)而相應(yīng)地增減。7.2.3

瓦格納的稅收原則7稅收理論〔1〕39所謂國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護(hù)資本即稅本，稅源應(yīng)該主要是所得，而盡量防止對(duì)財(cái)產(chǎn)和資本的課稅；稅種的選擇則應(yīng)考慮到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。所謂社會(huì)正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負(fù)擔(dān)普及社會(huì)上的每個(gè)成員，每一公民都有納稅義務(wù)；平等原則指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)力求公平合理，主張采用累進(jìn)所得稅制，并對(duì)最低生活費(fèi)用免稅。所謂稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)、便利、節(jié)省三方面。此類原則要求，納稅的時(shí)間、方式及數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡(jiǎn)便，以方便納稅人；征收費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省。7.2.4

現(xiàn)代稅收原則7稅收理論〔1〕40

所謂稅收的財(cái)政原則，是指稅收制度應(yīng)當(dāng)能夠取得必不可少的財(cái)政收入的原則。它包括兩層含義：一是稅收的充分性，即稅收應(yīng)當(dāng)能夠充分保證政府提供公共效勞的財(cái)力需要。二是稅收的彈性。由于政府的支出需求不是一成不變的，因而稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使得稅收能夠隨著政府支出需要的變動(dòng)，而能夠進(jìn)行一定程度的相應(yīng)變化7.2.4

現(xiàn)代稅收原則7稅收理論〔1〕41

所謂稅收的穩(wěn)定原則，是指稅收制度應(yīng)當(dāng)有利于政府開展財(cái)政政策運(yùn)作以相對(duì)穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的原則。7.2.4

現(xiàn)代稅收原則7稅收理論〔1〕42所謂稅收的效率原則，是指稅收制度必須從根本上符合市場(chǎng)效率的要求，盡可能少地?fù)p害市場(chǎng)效率的原則。第一，稅收總量應(yīng)該表達(dá)整個(gè)社會(huì)資源最優(yōu)配置的要求。第二，稅收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率損失應(yīng)當(dāng)最小。第三是指稅收的征收本錢最小化，即稅收的行政效率問(wèn)題。它是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅本錢與入庫(kù)的稅收收入之比來(lái)衡量。比率越小，稅收行政效率越高；反之，反是。對(duì)于特定的稅收獲取量，納稅人和政府總是必須付出一定的征稅本錢的，稅務(wù)當(dāng)局征稅需要消耗資源，個(gè)人、家庭、企業(yè)等納稅人履行納稅義務(wù)同樣要消耗資源。稅收本錢包括稅務(wù)當(dāng)局所直接支付的征稅本錢(collectioncost)，也包括納稅人因交稅而發(fā)生的所有本錢即遵從本錢〔compliancecost〕。它們分別構(gòu)成納稅人的遵從本錢和政府的征管本錢〔administration

cost〕。稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)

課稅會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)〔income

effect〕和替代效應(yīng)〔substitution

effect〕，從而影響個(gè)人福利水平。

所謂收入效應(yīng)，是指在相對(duì)價(jià)格不變的情況下，因個(gè)人收入發(fā)生變化而對(duì)福利水平產(chǎn)生的影響。收入效應(yīng)不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的無(wú)效率，它只是說(shuō)明

資源從納稅人到政府的轉(zhuǎn)移。

只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不帶來(lái)替代效應(yīng)的稅收稱為總額稅〔lump

sum

tax〕。總額稅不會(huì)使個(gè)人因經(jīng)濟(jì)行為的改變而改變納稅義務(wù)。英國(guó)在

1990-1991年間開征的人頭稅就是總額稅的典7稅收型理論例〔1〕子。但人頭稅等也有一個(gè)問(wèn)題，即它對(duì)公43稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)所謂替代效應(yīng)，是指?jìng)€(gè)人收入水平不變的前提下，因相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對(duì)個(gè)人福利水平的影響。英國(guó)1747年后許多納稅人為逃避窗戶稅用磚將窗戶堵死。在此之前，窗戶稅在1747年之前并不嚴(yán)格實(shí)施，納稅人往往是等稅務(wù)人員來(lái)到之前將窗戶封住，待稅務(wù)人員離開之后又重新翻開。當(dāng)然，這種低效率的窗戶稅后來(lái)被取消了。7稅收理論〔1〕44稅收的遵從本錢與征管本錢7稅收理論〔1〕45所謂遵從本錢，是指納稅人或第三方〔雇主、金融機(jī)構(gòu)等〕履行納稅義務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。例如，稅法可能要求雇主代扣雇員的所得稅，由此雇主可能不得不實(shí)行更為復(fù)雜的，本錢更高的工資制度，這會(huì)增加雇主的遵從本錢。再如，納稅人花費(fèi)大量時(shí)間和精力，記錄所獲得的收入，填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行稅務(wù)咨詢，通過(guò)審計(jì)，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師支付費(fèi)用，以說(shuō)明自己遵從了稅法，等等。納稅人這樣做，既消耗金錢，又消耗時(shí)間和精力，這些是通常所說(shuō)的超額負(fù)擔(dān)之外再增加的費(fèi)用，這些都構(gòu)成了納稅人的遵從本錢。政府的課稅則會(huì)產(chǎn)生征管本錢。政府課稅往往需要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，消耗一定人力、物力、財(cái)力，這些都會(huì)構(gòu)成稅收的征管本錢。稅務(wù)當(dāng)局征稅所依據(jù)的稅法的制定和通過(guò)，需要消耗一定的資源；而已通過(guò)的稅法在執(zhí)行過(guò)程中，稅務(wù)當(dāng)局經(jīng)常要對(duì)之進(jìn)行解釋；稅務(wù)當(dāng)局還要印制各種各樣的表格，處理納稅事務(wù)，進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估納稅義務(wù)的履行狀況，等等。所有這些所消耗的本錢，就是征稅本錢。7.2.4

現(xiàn)代稅收原則7稅收理論〔1〕46〔4〕稅收的公平原則

稅收的公平原則大致可以分為兩種：一是利益原則〔benefitprinciple〕，一是能力原則。所謂利益原則，也稱為利益課稅原則，它是指課稅是依納稅人受益的多少而定，受益多的多納稅，少的少納稅。所謂能力原則，是指以支付能力作為征稅依據(jù)，能力強(qiáng)的多納稅，能力弱的少納稅。7.2.4

現(xiàn)代稅收原則7稅收理論〔1〕47

現(xiàn)代稅收原則是在亞當(dāng)·斯密和瓦格納等人的稅收原則根底之上開展起來(lái)的，它包括稅收的

效率原則、公平原則、穩(wěn)定原則和財(cái)政原則等。稅收的根本功能是組織財(cái)政收入，確保政府提

供公共產(chǎn)品所需要的財(cái)力及時(shí)足額地供給。稅

收的效率、公平與穩(wěn)定原則都只能在財(cái)政組織

收入的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)。稅收原則7稅收理論〔1〕48有新的嗎？有中國(guó)特色的問(wèn)題嗎？國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)之爭(zhēng)？！7.3

稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁7稅收理論〔2〕49

稅收負(fù)擔(dān)指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人〔個(gè)人和法人〕實(shí)際承受的稅款。它說(shuō)明國(guó)家課稅對(duì)社會(huì)資源的集中程度，以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。

依據(jù)考察的層次不同，我們可以將之分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。

宏觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究國(guó)家當(dāng)年的課稅總額與一國(guó)的社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的比照關(guān)系，即社會(huì)的總體稅負(fù)水平。

微觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究單個(gè)納稅人向國(guó)家交納的稅收與其產(chǎn)出的比照關(guān)系，即企業(yè)或個(gè)人的稅負(fù)水平。例如，商品稅的納稅人與負(fù)稅人往往不一致，因此研究商品稅的微觀稅負(fù)不能不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。7.3.1

稅收負(fù)擔(dān)1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)

衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)也就是國(guó)民經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)率，主要有國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。7稅收理論〔2〕502.微觀稅收負(fù)擔(dān)

微觀稅收負(fù)擔(dān)以納稅人為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，可分為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。7稅收理論〔2〕51(2)個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率7稅收理論〔2〕52

它是指?jìng)€(gè)人承受的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)自多方面，如個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅

等。個(gè)人在購(gòu)置消費(fèi)品時(shí)，要負(fù)擔(dān)被轉(zhuǎn)嫁的商

品稅，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的

多少和難易程度不同，個(gè)人的消費(fèi)行為不定，

再加上統(tǒng)計(jì)資料的困難，個(gè)人真實(shí)的綜合稅收

負(fù)擔(dān)率是無(wú)法計(jì)算的。可能有實(shí)際意義的指標(biāo)，是個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率〔個(gè)人所得稅／同期個(gè)人

所得總額〕。7.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿7稅收理論〔2〕53納稅人與負(fù)稅人根本形式：

前轉(zhuǎn)：也稱為順轉(zhuǎn)，它是指納稅人在進(jìn)行交易時(shí)，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價(jià)格的方法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)置者或消費(fèi)者。這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本形式。

后轉(zhuǎn)：也稱為逆轉(zhuǎn)，它是指納稅人用壓低價(jià)格的方法，把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供給者。例如納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料的生產(chǎn)者。后轉(zhuǎn)和前轉(zhuǎn)一樣，也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本形式，其他形式皆依賴于它們而衍生。后轉(zhuǎn)。

混轉(zhuǎn)：也稱為散轉(zhuǎn)，它是指對(duì)一個(gè)納稅人而言，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)可以兼有，也就是將稅款一局部向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)置者，另一局部向后轉(zhuǎn)嫁給商品供給者。輾轉(zhuǎn)：是指發(fā)生屢次的轉(zhuǎn)嫁行為稅收資本化：稅收資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，它是指應(yīng)稅物品〔主要是土地、房屋等具有長(zhǎng)期收益的資本品〕在交易時(shí)，買主將物品可預(yù)見的未來(lái)應(yīng)納稅款，按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，從所購(gòu)物品價(jià)格中作一次性的扣除。此后，稅款名義上雖由買主按期納稅，實(shí)際上稅款已經(jīng)由賣主負(fù)擔(dān)了。因此，稅收資本化是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式?！?〕消轉(zhuǎn)

許多教科書指出還存在著“消轉(zhuǎn)〞這么一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式。所謂消轉(zhuǎn)，又稱為轉(zhuǎn)化，它是

指納稅人用降低課稅品本錢的方法使稅負(fù)從新

增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。這既不是提高銷價(jià)的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購(gòu)價(jià)的后轉(zhuǎn)，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管

理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低本錢、增加利

潤(rùn)而抵消稅負(fù)，所以稱之為“消轉(zhuǎn)〞。7稅收理論〔2〕54稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性7稅收理論〔2〕557稅收理論〔2〕56哈伯格將經(jīng)濟(jì)中的部門分為公司部門和非公司部門，考慮了被征稅部門與經(jīng)濟(jì)其他部門的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了稅收只落在公司部門。由于經(jīng)濟(jì)中很大局部不能公司化，公司部門價(jià)格上漲的效應(yīng)是使需求轉(zhuǎn)向非公司部門的產(chǎn)品。哈伯格討論了一個(gè)具有兩種生產(chǎn)要素〔資本K和勞動(dòng)L〕的兩部門一般均衡模型。兩種商品〔X和Y〕的生產(chǎn)在規(guī)模報(bào)酬遞減的條件下進(jìn)行。7稅收理論〔2〕57哈伯格模型出現(xiàn)之后，后來(lái)者放松了這些“完全條件〞，即研究了在不完全競(jìng)爭(zhēng)、不完全流動(dòng)性、不確定性、可變要素供給、失業(yè)、規(guī)模報(bào)酬變化、開放經(jīng)濟(jì)、存在外部性的某些扭曲等條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿狀況。例如，對(duì)壟斷和寡頭壟斷條件下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿問(wèn)題的研究等等。由于有比較確定的壟斷模型，因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家可以很好地描述壟斷下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿狀況。這方面的研究包括從價(jià)稅與從量稅的研究。其中最為引人注目的研究成果是，即使是在壟斷條件下，生產(chǎn)者要想完全轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)也是需要一定條件的。而對(duì)于寡頭壟斷，由于缺少統(tǒng)一的模型去概括生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為，因此也就無(wú)法給出對(duì)應(yīng)的一般理論。生產(chǎn)同質(zhì)產(chǎn)品的寡頭壟斷模

型，有伯川德模型和古諾－納什模型；生產(chǎn)異質(zhì)產(chǎn)品的寡頭壟斷

模型，有壟斷競(jìng)爭(zhēng)模型、空間定位模型〔location

model〕和縱向差異模型〔models

of

vertical

differentiation〕。7稅收理論〔2〕587.4

最優(yōu)稅收理論7稅收理論〔2〕59稅收的超額負(fù)擔(dān)〔無(wú)謂損失〕最優(yōu)稅收理論圍繞稅收超額負(fù)擔(dān)〔excess

burden〕問(wèn)題而展開，它包括最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論和最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論，等等。7.4.1最優(yōu)商品稅理論

拉姆齊法則：如果商品課稅是最優(yōu)的，那么，其稅額的少量增加將會(huì)導(dǎo)致全部商品的需求量以相同的比例下降。

一個(gè)家庭的社會(huì)中的政府課稅問(wèn)題7稅收理論〔2〕607.4.1最優(yōu)商品稅理論7稅收理論〔2〕61特例：逆彈性定理科利特－黑格法則

彈性反比法則要求對(duì)無(wú)需求彈性的商品課征高稅率，而科利特-黑格法則要求對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商品課征高稅率。需求彈性大嗎？游艇7.4.2最優(yōu)所得稅理論7稅收理論〔2〕62埃奇沃思模型埃奇沃斯〔Edgeworth,1897〕假定：政府要征收固定的稅收收入，社會(huì)的目標(biāo)是盡可能個(gè)人效用之和到達(dá)最大。以代數(shù)式表示，如

果表示第個(gè)人的效用，表示社會(huì)福利，那么，稅制就應(yīng)使到達(dá)最

大，其中，為社會(huì)中的人數(shù)。假定每個(gè)人的效用函數(shù)完全相同，效用的大小僅取決于各自的收入水平。這些效用函數(shù)說(shuō)明，收入的邊際效用是遞減的，即隨著個(gè)人收入的增加，他的境況改善，但改善的速度在放慢。根據(jù)這些假設(shè)，埃奇沃斯的結(jié)論只能是實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始削減收入，直到到達(dá)完全平等，這實(shí)際上就是說(shuō)，高收入者的邊際稅率應(yīng)為100%。埃奇渥斯模型中的問(wèn)題在于假定社會(huì)的可能收入是固定的，即使是沒收性的稅率，也被假定為對(duì)產(chǎn)出水平?jīng)]有影響。7.4.2最優(yōu)所得稅理論所得稅率結(jié)構(gòu)問(wèn)題倒U型最高邊際稅率為零

1996年諾貝爾獎(jiǎng)得主維克雷和米爾利斯〔莫里斯〕米爾利斯〔莫里斯〕維克雷7稅收理論〔2〕637.5稅制設(shè)計(jì)理論7稅收理論〔2〕647.5.1概述

稅制設(shè)計(jì)理論，是對(duì)西方學(xué)者偏離標(biāo)準(zhǔn)最優(yōu)稅收理論的研究成果的概括。從西方稅收理論的

開展來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)的最優(yōu)稅收理論在很大程度上

忽略了因稅制的強(qiáng)制性所帶來(lái)的政府稅收征管

本錢和納稅人的遵從本錢問(wèn)題，稅制設(shè)計(jì)理論

試圖彌補(bǔ)這個(gè)缺陷。現(xiàn)實(shí)稅制的形成受到眾多

條件的約束，與標(biāo)準(zhǔn)的最優(yōu)稅制設(shè)計(jì)理論試圖

充分考慮這些條件，提出相應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)方案。稅制設(shè)計(jì)理論7稅收理論〔2〕65稅收征管本錢逃避稅本錢遵從本錢〔服從本錢〕7.5.2真實(shí)世界中的最優(yōu)稅收7稅收理論〔2〕66

考慮了遵從本錢和征管本錢，標(biāo)準(zhǔn)的最優(yōu)稅收法則需要進(jìn)行相應(yīng)的修正。具體說(shuō)來(lái)，包括以下幾個(gè)方面：〔1〕最優(yōu)商品稅

最優(yōu)商品稅率很大程度上應(yīng)該實(shí)行比例稅率。比例稅率降低遵從本錢和征管本錢，因?yàn)椴挥脝为?dú)衡量稅基，降低了政府的實(shí)施本錢。降低了非遵從的鼓勵(lì)，減少

了相對(duì)價(jià)格變化的扭曲。偏離比例商品稅率應(yīng)該最小，很大程度上應(yīng)該對(duì)那些就價(jià)格變化無(wú)法作出反應(yīng)的商

品實(shí)行邊際高稅率〔例如必需品〕；而對(duì)帶來(lái)顯著負(fù)

外部性的商品，對(duì)較高收