內(nèi)部審計工作論文范文10篇

現(xiàn)在，有些企業(yè)只是由于制度要求而設(shè)立了內(nèi)部審計部門，他們并沒有真正地履行審計的職能，隨便抽調(diào)內(nèi)審人員從事與內(nèi)審無關(guān)的工作。甚至對內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員也下達非審計工作任務(wù)（如生產(chǎn)、銷售企業(yè)下達銷售任務(wù)，金限于課堂教學(xué)，還應(yīng)實行學(xué)術(shù)會議、專題研討會、參觀學(xué)習(xí)、閱歷溝通等多種形式的訓(xùn)練。

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu)，在本單位負責人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不行避開地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計的實質(zhì)而言，充其量，內(nèi)部審計只是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)于企業(yè)管理當局的管理工具，是管理當局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。特殊是當面對領(lǐng)導(dǎo)參加或法人違紀時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種狀況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若聽從于領(lǐng)導(dǎo)意志，往往就不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，聽之任之，從而出具虛假審計報告，這就會埋下巨大的隱患。

我國審計仍舊以賬項基礎(chǔ)審計為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險掌握因素考慮較少，更談不上用昀新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。

假如企業(yè)不注意內(nèi)部審計激勵制度的話會挫傷審計人員的工作熱忱和樂觀性．也難留住和錄用高質(zhì)量有力量的審計人員，并且也會降低內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和內(nèi)審人員，不情愿、不主動與國家審計機關(guān)和民間審計組織聯(lián)系。不重視與其他企業(yè)內(nèi)審人員的溝通，造成對外部信息閉塞，不能準時了解內(nèi)部審計法規(guī)變化狀況，不能準時把握內(nèi)部審計的新技術(shù)、新方法，使內(nèi)部審計工作始終處于較低水平而難以提高。

隨著市場經(jīng)濟的建立和進展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必定參加到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中。這就要求審計人員的學(xué)問多元化，不僅要能懂財務(wù)和審計學(xué)問，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)成為開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，學(xué)問面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的學(xué)問和閱歷，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)覺問題。

二、完善內(nèi)部審計的建議

國家審計機關(guān)要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓(xùn)等形式對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計部門負責人進行宣揚訓(xùn)練，提高他們對內(nèi)部審計工作重要性的熟悉。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計部門負責人也要努力學(xué)習(xí)審計學(xué)問和審計新方法，樂觀主動地抓好內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能作用。

獨立性是審計工作的重要特征，也是審計的精髓。要做到客觀公正、事實求是、廉潔奉公、保守隱秘，審計機關(guān)和審計人員必需保持獨立審計的本質(zhì)屬性。

在市場經(jīng)濟的體制下，應(yīng)轉(zhuǎn)換國有企業(yè)的經(jīng)營模式，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我進展、自我約束的企業(yè)法人實體和市場競爭主體。必需強化內(nèi)部管理和掌握，開展常常性的審計監(jiān)督，客觀上就需要一個地位相對獨立、超脫的內(nèi)部審計機構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)平安完整、達到幫助管理當局有效地履行職責和責任，就必需明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進行工作，增加內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，轉(zhuǎn)變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》供應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容。其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)有這樣幾種類型：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；六是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式有利有弊，其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代內(nèi)部審計較為抱負的機構(gòu)模式。

通過建立內(nèi)部審計激勵機制．對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，確定成果，并進行適當嘉獎，能夠增加審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱忱。同時，建立內(nèi)部審計激勵機制，有利于內(nèi)部審計部門負責人制定本部門人員需求、人員培訓(xùn)和進展方案，也是人員任命和提升的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計部門負責人應(yīng)主動與國家審計機關(guān)聯(lián)系，依法接受審計機關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)，并向?qū)徲嫏C關(guān)了解內(nèi)部審計有關(guān)法律法規(guī)變化狀況。同時，要常常保持與民間審計組織和其他企業(yè)審計部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，溝通內(nèi)部審計技術(shù)和方法。

搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有獨立的審計機構(gòu)，建設(shè)好一支高素養(yǎng)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必需對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德訓(xùn)練，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，堅固把握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者供應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強的業(yè)務(wù)力量，內(nèi)審人員必需熟識會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的學(xué)問：再次，要加強學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當今高速進展的信息時代，學(xué)問的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)訓(xùn)練工作，更新學(xué)問，提高應(yīng)變力量和隊伍的總體素養(yǎng)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。

我國目前進行的內(nèi)部審計大部分是事后財務(wù)審計。現(xiàn)代企業(yè)制度下，隨著企業(yè)模式的變化，內(nèi)部審計的工作重點和內(nèi)容應(yīng)大幅度增加。不僅要進行財務(wù)審計，更要進行經(jīng)營管理、經(jīng)濟責任、固定資產(chǎn)以及內(nèi)部掌握等多方面的審計，使內(nèi)審工作滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，為企業(yè)的經(jīng)營者供應(yīng)各方面的有用信息，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)。通過開展經(jīng)營管理審計，可降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高資金使用效率，杜絕生產(chǎn)經(jīng)營過程中的損失鋪張現(xiàn)象；通過開展經(jīng)濟責任審計，明確和監(jiān)督各部門領(lǐng)導(dǎo)人的職、責、權(quán)、利，可以更好地防止貪污舞弊行為的發(fā)生；通過開展固定資產(chǎn)審計，可促進企業(yè)加強對資產(chǎn)的管理，更合理地利用和節(jié)省投資，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高；通過開展內(nèi)部掌握制度的審計，可以準時發(fā)覺企業(yè)內(nèi)部掌握系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，實行措施進行改進和完善，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能在內(nèi)部掌握的嚴密制約下進行。一般而言，內(nèi)部審計的工作應(yīng)隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷變化而更新，并要處理好各方面的關(guān)系，如內(nèi)審與外審、內(nèi)審與主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審與財務(wù)部門的關(guān)系等等。只有抓住審計重點，有的放矢，提高工作效率和質(zhì)量，才能收到事半功倍的效果，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計建設(shè)方面存在的問題首先，獨立性和權(quán)威性不強，這是由內(nèi)部審計本身的性質(zhì)和特點所打算的。目前，大部分高校內(nèi)部審計部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，素養(yǎng)不高，后續(xù)訓(xùn)練重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿意完成高質(zhì)量審計的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)訓(xùn)練工作主要由內(nèi)部審計協(xié)會詳細組織支配，而內(nèi)部審計協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上打算了自主支配內(nèi)審人員外出專業(yè)進修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內(nèi)部審計準則外，沒有操作性較強的內(nèi)部審計評價體系和標準。最終，人們對內(nèi)部審計的熟悉比較狹隘。長期以來，人們對內(nèi)審的熟悉程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分熟悉到內(nèi)部審計的目的在于服務(wù)于大局，強化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。

(二)內(nèi)部審計工作方面存在的問題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、制造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。其次，對財務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對高校財務(wù)監(jiān)管的重要性熟悉不到位，沒有充分熟悉到財務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務(wù)工作的簡單化、多樣化不相適應(yīng)。高校財務(wù)工作隨著經(jīng)濟進展不斷簡單化、多樣化，而財務(wù)監(jiān)管制度往往相對滯后，常常是發(fā)覺問題后才實行補救和防范措施，這與財務(wù)監(jiān)管工作的進展不相適應(yīng)。三是財務(wù)審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財務(wù)審核工作松散，隨便性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(三)審計管理及審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制高校內(nèi)部審計工作中，常消失查出問題多、處理少，處理個人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的緣由是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制，沒有建立起內(nèi)部掌握體系。

(四)審計僅僅依靠事后監(jiān)督約束審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅僅依靠事后對會計活動進行再監(jiān)督，很難做到事前掌握監(jiān)督。

二、加強和改進內(nèi)部審計工作，適應(yīng)高校改革和進展的要求

(一)微觀意識向宏觀意識的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也打算了高校內(nèi)審必需對審計工作進行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地熟悉問題，為管理層宏觀決策供應(yīng)依據(jù)。因此，強化宏觀意識，堅決維護學(xué)校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和方法，從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計工作由于強調(diào)局外監(jiān)督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是幫助本組織完善管理、防范風(fēng)險和提高效益。因此，參加事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。

(三)改進工作方法，提高內(nèi)部審計質(zhì)量學(xué)習(xí)、溝通、借鑒好的工作方法，擅長利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、牢靠、有效。同時應(yīng)建立“主審負責制”和“審計復(fù)核制度”?！爸鲗徹撠熤啤币笾鲗徣藛T對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復(fù)核制度”既是審計機關(guān)，也是內(nèi)審機構(gòu)完善內(nèi)掌握度，防范審計風(fēng)險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避開審計風(fēng)險，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。

(四)合理確定審計目標由于高校內(nèi)審力氣有限，制定合理的審計目標非常重要。內(nèi)審工作要依據(jù)學(xué)校的總體支配以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強審計方案管理，制定合理的審計目標。

三、高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的新思路

(一)拓寬高校內(nèi)部審計目標內(nèi)部審計的目標是對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監(jiān)督，這“三性”是一個有機的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計存在的基礎(chǔ)。審計目標的確定要跟蹤學(xué)校進展的方向，把握進展的重點、熱點和師生關(guān)懷的疑點問題，實施實物收支監(jiān)督，提出高效的審計建議。

(二)強化高校內(nèi)部審計職能審計工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執(zhí)法，保證各項審計結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分熟悉到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要親密協(xié)作。內(nèi)部審計區(qū)分于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現(xiàn)為它對內(nèi)部各方面狀況特別熟識；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的協(xié)作外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關(guān)系。審計創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動，其勝利更需要得到各方面的充安排合。

(三)加強審計隊伍建設(shè)一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計負責人，切實將政治思想好、業(yè)務(wù)素養(yǎng)高、事業(yè)心強的人員充實到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。二是不斷提商內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。內(nèi)審人員應(yīng)當具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應(yīng)的專業(yè)學(xué)問、職業(yè)技能和工作閱歷，仔細學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)學(xué)問，熟識審計業(yè)務(wù)。

(四)高校內(nèi)部審計工作方式的創(chuàng)新高校內(nèi)審要轉(zhuǎn)變單純依靠觀看、比較、分類等審計的老方法，要在內(nèi)部審計中運用結(jié)構(gòu)方法、數(shù)學(xué)方法、系統(tǒng)論、信息論和掌握論的方法，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計的現(xiàn)場審計方法，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實行非現(xiàn)場審計。轉(zhuǎn)變對被審計單位的集中審計法，推行日常審計方式；轉(zhuǎn)變審計項目的方案方式，借鑒計算機中的“顯示”與“隱蔽”方式，對審計掩蓋面做出有“顯”有“隱”的支配。創(chuàng)新審計資料的采集方式，變集中、一次收集為日常、多次收集；創(chuàng)新審計資源的使用方式，充分利用校內(nèi)、外兩種審計資源，校內(nèi)可以利用教學(xué)、科研的力氣，校外可以利用其他高校和社會中介組織的力氣；創(chuàng)新審計人員的引進和培育方式，內(nèi)審人員中財務(wù)人員和計算機及網(wǎng)絡(luò)審計人員的比例要恰當，嘗試利用社會中介機構(gòu)培訓(xùn)內(nèi)審人員，汲取社會審計的方法，開闊內(nèi)部審計視野。

一、前言

2024年9月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德·錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計高級研討班演講的專題之一《國際內(nèi)部審計的進展趨勢》中提到的三大進展趨勢：一是重新介入內(nèi)部掌握；二是推動更有效的公司治理；三是對內(nèi)部審計師的期望在轉(zhuǎn)變。2024年6月，時任IIA理事會主席的鮑伯麥克唐納先生（BobMcDonald）訪華，他為中國內(nèi)部審計師演講的內(nèi)容中再次提到了國際內(nèi)部審計進展的上述三大趨勢。

這引發(fā)了兩個問題：第一，這兩位IIA的高級官員都提到這三大進展趨勢，證明這種提法不是某個人的討論成果，而是IIA認可的對外宣揚的統(tǒng)一提法；其次，為什么國際內(nèi)部審計進展趨勢中未列入當前最時髦的風(fēng)險管理、風(fēng)險評價或風(fēng)險評審的內(nèi)容？

2024年12月，IIA了美國反欺詐性財務(wù)報告委員會的主辦機構(gòu)委員會（簡稱COSO）的《企業(yè)風(fēng)險管理-一體化框架》。該框架規(guī)定了必不行少的企業(yè)風(fēng)險管理的八個相關(guān)組成部分，爭論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險管理供應(yīng)方向和指南。《企業(yè)風(fēng)險管理-一體化框架》重要意義在于：它轉(zhuǎn)變了人們對“風(fēng)險是指可能對實現(xiàn)組織目標產(chǎn)生負面影響的事情或活動”的片面熟悉。風(fēng)險既是挑戰(zhàn)，也是機遇，“管理層所面臨的最嚴峻挑戰(zhàn)是打算本企業(yè)預(yù)備接受多大的風(fēng)險，由于風(fēng)險可以經(jīng)過奮斗而制造價值。”“當管理層制定的戰(zhàn)略目標能達到增長和利潤目標與相關(guān)風(fēng)險之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標的過程中有效地調(diào)度資源時，能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化?！?/p>

綜上所述，可以看出，國際內(nèi)部審計三大進展趨勢中，前兩大趨勢-重新介入內(nèi)部掌握和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢：對內(nèi)部審計師的期望在轉(zhuǎn)變，強調(diào)的是提高內(nèi)部審計人員的整體素養(yǎng)。制度建設(shè)加強了，管理漏洞堵塞了，人的素養(yǎng)又相應(yīng)提高了，自然企業(yè)所面臨的風(fēng)險會大大削減，即使消失風(fēng)險也會實行措施加以防范或掌握，使之轉(zhuǎn)化為新的進展機遇。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計三大進展趨勢的高超之處。

二、背景

2024年11月，安穩(wěn)公司財務(wù)丑聞曝光，6個月后，世界通訊公司再度爆發(fā)丑聞，由此引發(fā)的多米諾骨牌效應(yīng)，造成了這一期間美國有338家上市公司，總計4093億美元的資產(chǎn)申請破產(chǎn)愛護。2024年7月30日，美國緊急出臺了公司改革法案《薩班尼斯-奧克斯萊法案》（Sarbanes-OxleyAct），又成立了一個新的監(jiān)管機構(gòu)來監(jiān)管會計職業(yè)界和公司董事會。該法案是1930年以來美國證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責任；加強了對公司高級管理層的收入監(jiān)管；對公司內(nèi)部的審計委員會作出法律規(guī)范；強化了對公司外部審計的監(jiān)管；加強了信息披露制度和其他有關(guān)公司監(jiān)管的規(guī)定。

隨著安穩(wěn)、世通申請破產(chǎn)愛護、安達信退出審計業(yè)，美國朝野人士分別從四條戰(zhàn)線同時出擊：個體股民的訴訟、證券交易委員會的稽查、司法部的刑事和國會的調(diào)查。痛定思痛，美國各界人士的輿論慢慢聚集在探討產(chǎn)生這些財務(wù)丑聞和欺詐行為的根源-一些企業(yè)的商業(yè)道德淪喪，良心泯滅上。在營造企業(yè)樹立誠信的商業(yè)道德和維護“企業(yè)良心”的外部環(huán)境上，美國的法律不行謂不多；美國對企業(yè)的監(jiān)管體制不行謂不嚴；美國擁有“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國際會計師事務(wù)所，其審計技術(shù)和手段不行謂不先進，在此狀況下，仍消失那么多財務(wù)丑聞和欺詐行為，人們不得不把關(guān)注的焦點從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部掌握機制上。由于內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，它既是企業(yè)內(nèi)部掌握機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部掌握的主要手段，因此，人們把內(nèi)部審計當作“企業(yè)良心”，當作維護企業(yè)道德文化的最終一道防線。

安穩(wěn)和世通財務(wù)丑聞發(fā)生后，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）提出公司治理的方向是：加強對管理層職業(yè)道德的勸告，落實會計制度改革對財務(wù)報表透亮?????化的要求，設(shè)立外部獨立董事職位，強化內(nèi)部掌握機制，要求內(nèi)部和外部審計人員自律。下面分別介紹國際內(nèi)部審計的三大進展趨勢。

三、進展趨勢之一：再次介入內(nèi)部掌握

在20世紀80年月，內(nèi)部掌握是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，檢查和評價內(nèi)部掌握制度是否充分、有效和具有可操作性是內(nèi)部審計的重要工作。從1991年開頭，世界很多大公司開頭了兼并、重組和公司治理的過程，企業(yè)面臨的風(fēng)險普遍增大。主要緣由是：企業(yè)實行多樣化經(jīng)營，進入了眾多以前未涉及的領(lǐng)域；實施國際化進展戰(zhàn)略，掌握鏈大大延長；信息技術(shù)在經(jīng)營管理中廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計算機犯罪增加。在這種狀況下，企業(yè)開頭注意風(fēng)險管理，內(nèi)部審計的重點也從以制度為基礎(chǔ)審計（英國、澳大利亞等國的提法）或稱內(nèi)部掌握評審（美國和加拿大的提法）轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為基礎(chǔ)審計，或稱風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。?024年（企業(yè)兼并重組改革10年后），很多公司財務(wù)丑聞的消失，如美國的安穩(wěn)、世通和意大利的帕瑪拉特等公司財務(wù)丑聞，使各公司面臨了一些災(zāi)難性問題。同時，也影響了注冊會計師事務(wù)所的信譽和形象，各大會計師事務(wù)所都修改了審計制度方面的要求。例如，會計師事務(wù)所不能同時做審計和詢問業(yè)務(wù)。

在此狀況下，公司的內(nèi)部審計職能得到了加強，內(nèi)部審計人員正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。由于安穩(wěn)公司內(nèi)部審計人員對賬外負債業(yè)務(wù)的揭示以及世通公司內(nèi)部審計人員對38.5億美元費用違規(guī)列入資本支出項目的揭示，使內(nèi)部審計的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的確定。辛西亞。庫珀（內(nèi)部審計主任）在世通案件中的突出表現(xiàn)不僅使全世界的內(nèi)部審計工熟悉到內(nèi)部審計工作責任的重大，也使決策層、管理層對內(nèi)部審計的必要性和重要性有了新的熟悉。

（一）再次介入內(nèi)部掌握的緣由

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》明確要求上市公司的年報應(yīng)包括內(nèi)部掌握的評價部分。國際內(nèi)部審計再次介入內(nèi)部掌握這一領(lǐng)域是與該法案的明確要求親密相關(guān)的。這是由于人們已經(jīng)熟悉到內(nèi)部掌握在組織目標實現(xiàn)過程中所起的關(guān)鍵作用，因此，企業(yè)內(nèi)部掌握的運行狀況已不在是企業(yè)內(nèi)部關(guān)懷的對象，而越來越受到外部相關(guān)人士的關(guān)注。

2024年《薩班尼斯-奧克斯萊法案》中關(guān)于加強內(nèi)部掌握的條款如下：

第103條款-審計、質(zhì)量掌握和獨立性準則及規(guī)定，要求外部審計師在每份審計報告中說明審計師對上市公司內(nèi)部掌握構(gòu)成及程序的測試范圍，并在該審計報告或單獨的報告中注明。

第302條款-公司對財務(wù)報告的責任，要求建立、評價和報告關(guān)于財務(wù)報告披露的內(nèi)部掌握；

第404條款-管理層對內(nèi)部掌握的評價

（1）內(nèi)部掌握方面的要求-證券交易委員會（SEC）應(yīng)當制定規(guī)定，要求按《1934年證券交易法》第13條（a）或第15條（d）編制年度報告包括內(nèi)部掌握報告，其內(nèi)容包括：

強調(diào)公司管理層建立和維護內(nèi)部掌握制度及相應(yīng)掌握程序充分有效的責任；

上市公司管理層最近財政年度末對內(nèi)部掌握制度及掌握程序有效性的評價。

（2）內(nèi)部掌握評價報告

對于本條款（1）中要求的管理層對內(nèi)部掌握的評價，擔當年度財務(wù)報告審計的會計公司應(yīng)當對其進行測試和評價，并出具評價報告。上述評價和報告應(yīng)當遵循委員會或認可的準則。上述評價過程不應(yīng)當作為一項單獨的業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部掌握

內(nèi)部掌握是指為了合理保證公司各項經(jīng)營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有關(guān)總體。

美國反欺詐性財務(wù)報告委員會（簡稱COSO）對內(nèi)部掌握提出的新概念是：“內(nèi)部掌握是受企業(yè)董事會、管理部門和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率；（2）財務(wù)報告的牢靠性；（3）遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而供應(yīng)合理保證的一種過程?！?/p>

COSO內(nèi)控五要素是：掌握環(huán)境，風(fēng)險評估，掌握活動，信息溝通、監(jiān)控。

（三）內(nèi)部掌握自我評估

內(nèi)部掌握自我評估（ControlSelf-assessment）是近年來西方國家內(nèi)部掌握制度評審的一種方法，是企業(yè)監(jiān)督和評估內(nèi)部掌握的主要工具，它將運行和維持內(nèi)部掌握的主要責任給予企業(yè)管理層，同時，使企業(yè)員工和內(nèi)部審計師與管理人員合作評估掌握程序有效性，共同擔當對內(nèi)部掌握評估的責任。這使以往由內(nèi)部審計部門對掌握的適當性及有效性進行獨立驗證，進展到全新的階段，即通過設(shè)計、規(guī)劃和運行內(nèi)部掌握自我評估程序，由企業(yè)整體對管理掌握和治理負責。它要求從整個業(yè)務(wù)流程中發(fā)覺問題，由計算機匯總并反饋問題；審計人員轉(zhuǎn)變成外向型人才，廣泛接觸各部門人員，采納多種技術(shù)方法，促進經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。簡言之，這種方法不再以內(nèi)審部門實施內(nèi)部掌握評價為主，而是以管理部門的自我評估為主。

通過內(nèi)部掌握自我評估，使內(nèi)部審計人員不再僅僅是“獨立的問題發(fā)覺者，而成為推動公司改革的使者”，將以前消極的以“發(fā)覺和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計活動向樂觀“防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)覺內(nèi)部掌握薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強調(diào)內(nèi)部掌握轉(zhuǎn)向樂觀關(guān)注利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。另外，通過內(nèi)部掌握自我評估，可以發(fā)揮管理人員的樂觀性，他們可以學(xué)到風(fēng)險管理、掌握的學(xué)問，熟識本部門的掌握過程，使風(fēng)險更易于發(fā)覺和監(jiān)控，訂正措施更易于落實，業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)更有保證。內(nèi)部審計人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經(jīng)營伙伴關(guān)系，有利于共同實行措施防止內(nèi)部掌握薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。

四、進展趨勢之二：推動更有效的公司治理

從歷史的角度看，公司治理受到關(guān)注首先是在1929-1933年美國空前的經(jīng)濟危機時期。這次經(jīng)濟危機導(dǎo)致了美國股票市場的崩盤，因而也導(dǎo)致了完全放任的自由資本主義的結(jié)束，大量有關(guān)證券交易和監(jiān)管證券市場的法規(guī)在美國相繼出臺。1933年，負責監(jiān)管公司向股東報告信息的美國證劵交易委員會（SEC）成立，開拓了市場經(jīng)濟與政府管制相結(jié)合的“混合經(jīng)濟”新時代。

公司（或法人）治理（CorporateGovernance）是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、執(zhí)行、激勵和監(jiān)督約束方面的一種制度或機制，其實質(zhì)是確保經(jīng)營者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，公司治理結(jié)構(gòu)完善與拒絕定了公司能否有序運轉(zhuǎn)，公司效益和持續(xù)進展力量能否不斷提高，進而關(guān)系到整個資本市場能否規(guī)范有效運行，甚至關(guān)系到整個資本市場的成敗。這也是這幾年公司治理越來越受到政府監(jiān)管部門和社會各界廣泛關(guān)注的緣由。

（一）公司治理四大“基石”

公司治理是被管理人員、投資者、會計、董事會廣泛使用的一個概念。美國證券交易委員會的前任主席亞瑟、列威特（ArthurLevitt）指明白有效的公司治理的重要性，他指出：公司治理是“有效的市場規(guī)章必不行少”過程，是公司的管理層、董事及其財務(wù)報告制度之間的聯(lián)結(jié)紐帶“（1999年）。他是從監(jiān)管當局的立場關(guān)注財務(wù)報告制度。

狹義的公司治理是指，公司股東直接或間接（通過董事會）對公司管理層進行監(jiān)督和評價其表現(xiàn)行為；廣義的公司治理則包括了公司的整個內(nèi)部掌握系統(tǒng)，它通過自上而下地安排和行使責權(quán)、監(jiān)督、評價和激勵董事會、管理層以及員工實現(xiàn)公司目標，以保障包括股東在內(nèi)的利益關(guān)系人的權(quán)益。公司治理的實質(zhì)是確保經(jīng)營者的行為符合利益相關(guān)者的利益。

世界經(jīng)濟合作進展組織（OECD）制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出：一個良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當：實現(xiàn)組織既定的目標，維護股東的權(quán)益；確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并且鼓舞公司和利益相關(guān)者樂觀進行合作，保證準時精確?????地披露與公司有關(guān)的任何重大問題，包括財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、全部權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；確保董事會對公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對管理人的有效監(jiān)督，并確保董事會對公司和股東負責。因此，完善的公司治理應(yīng)當：保持良好的內(nèi)部掌握系統(tǒng)；不斷檢查內(nèi)部掌握的有效性；對外照實披露內(nèi)部掌握現(xiàn)狀；保持強有力的內(nèi)部審計。

2024年7月23日，IIA在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)的監(jiān)管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石。

公司治理的四大基石（關(guān)鍵要素）是：

董事會-確保有效的內(nèi)部掌握系統(tǒng)，確定并監(jiān)控經(jīng)營風(fēng)險和績效指標；

高級管理層-實施風(fēng)險管理和內(nèi)部掌握，日常方案、組織支配；

外部審計師-應(yīng)保持獨立性，審計與詢問業(yè)務(wù)分開；

審計委員會（內(nèi)部審計師）-增加報告關(guān)系上的獨立性。

由此可見，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不行缺少的組成部分。

（二）公司治理過程

IIA對“治理過程”的定義是：“組織的投資人代表，如股東等所遵循的程序，旨在對管理層執(zhí)行的風(fēng)險和掌握過程加以監(jiān)督?！?/p>

IIA《標準》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)當評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。公司治理有助于：（1）制定、傳達目標和價值；（2）監(jiān)控目標的實現(xiàn)狀況；（3）確保責任制的落實；（4）維護價值。內(nèi)部審計師應(yīng)對經(jīng)營和管理項目進行評價，以確保經(jīng)營管理活動與組織的價值保持全都，應(yīng)當為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻?！?/p>

IIA《實務(wù)公告》2130-1《內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計師在組織道德文化中的作用》指出：治理過程是指組織履行下述四種責任的行為方式：

遵守法律和規(guī)章；

遵守公認的業(yè)務(wù)規(guī)范、道德觀念，并滿意社會期望；

為社會供應(yīng)總體福利，并增加利益關(guān)系方的長期和短期利益；

全面地向業(yè)主、執(zhí)法人員、其他利害關(guān)系方和一般公眾報告，保證對其打算、行為、行動和業(yè)績負責。

近幾年來，在公司治理方面，全球有27個國家頒布了有關(guān)的法令、準則、最佳實務(wù)或成立相關(guān)的委員會來推動更有效的公司治理。例如，英國頒布了《合并條例》要求董事會對內(nèi)部掌握系統(tǒng)負責；德國在1998年出臺了《掌握和信息透亮?????法》；加拿大2024年成立了公司治理聯(lián)合委員會；新加坡2024年8月成立了公司披露與治理委員會；日本修改了《商務(wù)法》，允許獨立審計和賠償委員會這類的實務(wù)；菲律賓2024年出臺了公司治理的政券交易委員會公告；法國2024年8月頒布了《財務(wù)平安法》；澳大利亞出臺了治理準則；泰國出臺了公司治理最佳實務(wù)；比利時也了公司治理委員會報告；歐盟15個成員國的13個國家頒布了35項法規(guī)，其中有25項法規(guī)是在1997年以后頒布的。內(nèi)部審計師必需遵守或?qū)@些法律法規(guī)作出解釋。

在強化公司治理方面，國際內(nèi)部審計已漸漸形成三種職能趨勢：強化報告關(guān)系、幫助董事會完成其職責、評價整個組織的道德環(huán)境。

（三）強化公司治理的重要舉措

在推動更有效的公司治理方面，最重要的舉措是加強審計委員會的職責。

在安穩(wěn)公司財務(wù)丑聞曝光之前，美國的公司治理結(jié)構(gòu)大多為三位一體，即董事會、高級管理層和外部審計（會計事務(wù)所）。但是，安穩(wěn)公司、世界通訊等公司的財務(wù)丑聞充分證明白三位一體公司治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷在于：

1、由高級管理層聘請中介機構(gòu)的外部審計，使會計事務(wù)所自身的利益與公司高級管理層親密相關(guān)。例如，原國際五大之一的安達信會計公司在安穩(wěn)公司細心策劃的財務(wù)丑聞中，既是受害者又是作惡者，當財務(wù)丑聞曝光后，他們還銷毀了1000多份審計文件，因而也就直接導(dǎo)致了這家“百年老店”會計公司的破產(chǎn)。

2、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計缺乏相對的獨立性。在安穩(wěn)和世界通訊公司財務(wù)丑聞爆發(fā)之前，美國的相關(guān)法律并沒有明確規(guī)定審計委員會和內(nèi)部審計的職能。很多公司的內(nèi)部審計機構(gòu)向公司高級管理層報告工作，審計的內(nèi)容、范圍和結(jié)果報告受到管理部門的限制，致使董事會無法全面了解公司經(jīng)營管理和財務(wù)的真實狀況。

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》的頒布彌補了美國上述公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。該法案要求公司的審計委員會發(fā)揮更加樂觀的作用，要求全部的上市公司對其內(nèi)部審計職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明。明顯，該法案的規(guī)定有助于完善四位一體的公司治理結(jié)構(gòu)。

實踐證明，審計委員會在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面具有以下不行替代的作用：

第一，審計委員會的作用彌補公司三位一體治理結(jié)構(gòu)的缺陷，強化了公司治理機制?！端_班尼斯-奧克斯萊法案》對審計委員會做出的詳細規(guī)定是：（1）審計委員是獨立的成員；（2）監(jiān)管會計、財務(wù)報告程序，進行審計；（3）至少要有一位財務(wù)專家；（4）建立通暢的能夠讓員工反饋問題的溝通渠道-“熱線電話”；（5）擁有聘用獨立顧問的權(quán)利；（6）事前批準將由外部審計師供應(yīng)的服務(wù)。

其次，采納審計委員會這種內(nèi)部監(jiān)督機制，可以避開由高級管理層直接聘請會計師事務(wù)所和打算審計費用的現(xiàn)象，從而強化對公司管理層的監(jiān)督功能。

第三，在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，受公司董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)，地位比較超脫，有較強的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。

第四，審計委員會可以充分利用內(nèi)部審計機構(gòu)的資源優(yōu)勢，更好地履行其應(yīng)有的職責。

（四）企業(yè)文化

文化是一個國家的綜合國力和國際競爭力的深層支持，文化溝通侵蝕主流意識形態(tài)。20世紀80年月以前，企業(yè)文化的概念不被重視。20世紀80年月以后，企業(yè)文化及人員的管理成為西方管理理論和實踐中一個特別重要的課題。特殊是在20世紀90年月以后，全球很多公司的股票價值與該公司是否有好的商譽有關(guān)，企業(yè)開頭重視商譽，漸漸關(guān)注企業(yè)文化建設(shè)。

公司治理實務(wù)是一個公司獨特文化的反映，因此，治理過程的有效性在很大程度上取決于企業(yè)文化。公司的行為模式、目標和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績的衡量和報告，對履行社會責任的態(tài)度，都受“企業(yè)文化”的影響。

什么是企業(yè)文化？比較通行的說法是：企業(yè)文化是企業(yè)職工在長期生產(chǎn)經(jīng)營實踐中所形成的價值觀和行為準則。詳細地說，它是指企業(yè)里人們的思想、行為以及道德觀念，包括概念、習(xí)俗、習(xí)慣、閱歷、慣例以及團隊精神。搞好企業(yè)文化就是要注意建立企業(yè)的精神氣質(zhì)，價值體系和管理理念。

近幾年，隨著全球一些大公司破產(chǎn)，財務(wù)處于崩潰狀態(tài)，內(nèi)部審計師也面臨逆境。公司倒閉大多與公司內(nèi)部掌握失效，無法供應(yīng)必要的和牢靠的財務(wù)信息有關(guān)。要解決公司財務(wù)信息不真實，財務(wù)報告誤報的災(zāi)難性問題，關(guān)鍵在于建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部掌握機制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計。這也是這幾年公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部掌握等問題成為大家關(guān)注的焦點的緣由，但這些問題的最終解決都與企業(yè)文化有關(guān)，要使公司能夠有效治理必需有好的企業(yè)文化。各國的法律已經(jīng)供應(yīng)了可做事情的框架，自律的企業(yè)文化則保證企業(yè)自覺地去做可做之事。

IIA要求內(nèi)部審計在加強組織道德文化方面的作用是：

在支持道德文化方面發(fā)揮樂觀作用；內(nèi)部審計師應(yīng)具備：高水準的相信度和誠懇度；

具有提倡道德行為的技能；

有力量呼吁領(lǐng)導(dǎo)者、管理者和員工遵守法律、道德和社會責任。

2024年6月，IIA悉尼國際大會的亮點之一就是全球內(nèi)部審計師在建立企業(yè)文化方面取得了共識：即遵守法律的企業(yè)文化是促進企業(yè)勝利，防止企業(yè)失敗的重要基石。內(nèi)部審計要關(guān)心企業(yè)建立遵守法律的合規(guī)性文化，要訓(xùn)練企業(yè)高管人員懂得守法的重要性，做法律允許的事；消失問題時，要“吹哨”警告，內(nèi)審人員就是吹哨者。

法律與企業(yè)道德文化的關(guān)系是：法律是硬性的，而道德文化是柔性的。企業(yè)的規(guī)章制度要真正讓員工遵守，光靠硬性規(guī)定還不夠，還應(yīng)有柔性管理。需要保持一種敏捷的方式，制定的規(guī)章制度要能夠適時對變化的環(huán)境做出反應(yīng)和進行調(diào)整。

與企業(yè)文化親密相關(guān)的是企業(yè)如何衡量自己的業(yè)績。過去，企業(yè)好的業(yè)績都與利潤指標有關(guān)，現(xiàn)在衡量的指標不僅僅是利潤。一些上市公司制定的管理與會計制度目標是，為股東供應(yīng)令人滿足的回報；一些公司制定的財務(wù)目標是，保持良好的財務(wù)會計記錄和報告制度，最終目標是保持企業(yè)良好的商譽。企業(yè)不行能無限擴張，資源也是有限的，因此，要制定合乎規(guī)律的增長趨勢，對業(yè)績成果應(yīng)考慮其合理性。

五、進展趨勢之三：對內(nèi)部審計師的期望在轉(zhuǎn)變

從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿勢”或“低調(diào)”，處在幕后的位置；公司治理的丑聞并沒有損害到內(nèi)部審計師的聲譽?！端_班尼斯-奧克斯萊法案》的出臺，使內(nèi)部審計人員從后臺走到“前臺”。

（一）內(nèi)部審計師從“幕后”漸漸走向“前臺”

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》要求：“內(nèi)部審計師憑借他們在組織機構(gòu)中的獨立性和風(fēng)險掌握方面的專業(yè)學(xué)問，在關(guān)心組織符合這一具有挑戰(zhàn)性的（404）條款和薩班尼斯-奧克斯萊法案嚴格的最終期限方面起重要作用。”

對于第404條款-管理層對內(nèi)部掌握的評價，要求管理層對本組織內(nèi)部掌握狀況進行評價，擔當年度財務(wù)報告審計的會計師事務(wù)所應(yīng)當對其進行測試和評價，并出具內(nèi)部掌握評價報告。由于內(nèi)部掌握制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以，在會計師事務(wù)所審計之前，內(nèi)部審計人員要對本公司的內(nèi)部掌握狀況進行評價，向高級管理層提交內(nèi)部掌握評價報告，高級管理層認可后才能向會計師事務(wù)所提交報告。這樣一來，就把內(nèi)部審計人員從后臺推向了“前臺”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計人員也有不行推卸的責任。

（二）安穩(wěn)和世通公司審計失敗的教訓(xùn)與啟示

1、外部審計的教訓(xùn)

20世紀末，美國已有了各種監(jiān)管證券市場的法規(guī)，建立了監(jiān)管機構(gòu)-證券交易委員會，并且既有外部審計，也有內(nèi)部審計。就在這樣好像相當嚴格的監(jiān)管條件下，監(jiān)督者和被監(jiān)督者竟串通一氣作假。在安穩(wěn)大事中，安達信會計公司涉及的是審計缺乏獨立性，如既供應(yīng)審計服務(wù)又供應(yīng)非審計詢問服務(wù)，很多前雇員成為安穩(wěn)公司的主管，以及在覺察安穩(wěn)的會計問題后，不僅未實行必要的訂正措施，甚至銷毀審計工作底稿。這些都背離了注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)道德。美國《會計眺望》雜志在“安穩(wěn)大事的教訓(xùn)”一文中指出：“公共會計師不應(yīng)當為他們的托付人做管理決策。相反，他們應(yīng)當忠告有關(guān)會計問題，并反對管理部門的財務(wù)報告缺乏透亮?????性，要提示資本市場去留意公司活動的內(nèi)幕”。

2、內(nèi)部審計的教訓(xùn)

在世通公司破產(chǎn)審查報告中，審查人員描述該公司的內(nèi)部審計極為糟糕。該公司的內(nèi)部審計成立于1993年，隨著公司的進展，其職責、規(guī)模和范圍得到擴張，公司聘用了專職的內(nèi)部審計人員。在取得的勝利閱歷之外，破產(chǎn)審查者發(fā)覺的問題是：

內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。內(nèi)部審計對董事會和首席財務(wù)官有雙重報告責任，但“從來不是真正意義上的獨立部門”，內(nèi)部審計機構(gòu)與首席財務(wù)官的報告關(guān)系損害了審計的獨立性。直到2024年內(nèi)部審計政策和程序都是有局限性的。

管理層對內(nèi)部審計的實施、范圍和結(jié)果報告施加了太多的影響。高級管理人員對內(nèi)部審計的接受程度是有限的，對內(nèi)部審計的支持也是不全都的?！氨匦栌腥苏f服，才能熟悉到內(nèi)部審計的價值”。首席執(zhí)行官與首席財務(wù)官給內(nèi)部審計機構(gòu)分派一些毫無審計價值的“特定項目”。在某一時期有6個月的時間，內(nèi)部審計機構(gòu)專職負責企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）的執(zhí)行項目，直到晚上才做審計工作。

局限于增值服務(wù)而將財務(wù)掌握排解在外。內(nèi)部審計得到管理層批準的工作事項：重點放在收入最大化，削減成本和提高效率；特地關(guān)注經(jīng)營審計；極少甚至從未進行與財務(wù)相關(guān)的審計。這是導(dǎo)致其無法在早期發(fā)覺會計處理不當?shù)闹饕売?。對于世通這樣浩大簡單的公司，把內(nèi)部審計工作只局限在經(jīng)營審計方面明顯是不恰當?shù)??！?/p>

與外部審計師缺乏溝通。內(nèi)部審計師與外部審計師（安達信會計公司）極少溝通，二者就象黑夜里駛過的兩艘輪船。內(nèi)部審計師未與外部審計師就潛在的審計范圍不全的差異進行溝通。

內(nèi)部審計資源不足，缺乏預(yù)算資金。世通的內(nèi)部審計規(guī)模只是同類公司的一半。在此狀況下，審計委員會批準方案流于形式，對內(nèi)部審計從事非審計項目一無所知，在被告知審計師的平均工資只是同類公司內(nèi)部審計師的一半時，也沒有實行任何措施。

內(nèi)部審計方案的制定有缺陷。由于多種的緣由，內(nèi)部審計年度方案過程是低效不足的，沒有采納風(fēng)險評估的定量分析系數(shù)來衡量風(fēng)險，內(nèi)部審計師對會計電算化系統(tǒng)的接觸也是有限的。

世通公司申報破產(chǎn)以來發(fā)生的顯著變化如下：

1、內(nèi)部審計機構(gòu)增加了12-15名審計師；

2、除連續(xù)從事經(jīng)營審計外，還從事財務(wù)審計，強調(diào)財務(wù)專業(yè)學(xué)問的重要性；

3、內(nèi)部審計師與外部審計師（畢馬威會計公司）親密協(xié)作；

4、內(nèi)部審計改善了風(fēng)險評價方法，并加強與外部審計師、公司管理層、審計委員會和董事會的溝通，聽取他們的意見。

此外，世通公司的內(nèi)部審計機構(gòu)充分熟悉到來自詢問和非審計服務(wù)的風(fēng)險；將先進的審計技術(shù)結(jié)合到內(nèi)部審計的范圍和過程中；首席審計執(zhí)行官具有多種職能，如首席風(fēng)險官、首席道德官等；內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)連續(xù)存在，但增加了“純”內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)容，如財務(wù)審計、內(nèi)部掌握評價等。

（三）將來的內(nèi)部審計師―――――VITAL（極其重要）

2024年IIA全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認為內(nèi)部審計人員的職責應(yīng)當是：調(diào)查人員（44.6%）；指導(dǎo)顧問（57.%）；詢問專家（45.6%）；管理層的有益助手（34.7%）；其他人士（32.1%）。將來的內(nèi)部審計師必需具備以下素養(yǎng)：

1、多面手（Versatile）：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮。

2、置身其中（Involvement）：要參加和了解公司各項業(yè)務(wù)，發(fā)覺問題準時提出解決措施，不搞秋后算帳。

3、精通技術(shù)（Technology）：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)學(xué)問來預(yù)防和削減公司的風(fēng)險，改進治理過程和提高效率。

4、顧問（Advisor）：供應(yīng)保證、培訓(xùn)和詢問服務(wù)。

5、領(lǐng)導(dǎo)人（Leader）：在風(fēng)險掌握和改進組織的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。

（四）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用

風(fēng)險管理是企業(yè)管理層的一項主要職責，管理層應(yīng)當確保本企業(yè)有良好的風(fēng)險管理過程，并使其發(fā)揮作用。

董事會和審計委員會負責監(jiān)督、推斷本企業(yè)是否有適當?shù)娘L(fēng)險管理過程以及是否充分、是否有效執(zhí)行。

內(nèi)部審計的職責是運用風(fēng)險管理方法和掌握措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查和評價，提出改進意見，為管理層和審計委員會供應(yīng)關(guān)心。內(nèi)審人員應(yīng)負責定期評價風(fēng)險管理過程。

強化事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，可以保障國家財經(jīng)法規(guī)得到有效的貫徹執(zhí)行，也是實現(xiàn)事業(yè)單位整體管理水平提高的關(guān)鍵手段。本文基于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，首先分析了內(nèi)部審計工作對于事業(yè)單位管理的重要意義，進而總結(jié)分析了現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的主要問題，最終提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的各種措施，可以為事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展供應(yīng)合理的參考。

內(nèi)部審計；意義；問題；措施；

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計主要是針對事業(yè)單位內(nèi)部的資金使用、經(jīng)濟活動以及內(nèi)部掌握工作開展的審計監(jiān)督工作。內(nèi)部審計通過系統(tǒng)的流程以及全面的考核指標，對事業(yè)單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)進行客觀公正以及獨立有效的監(jiān)督考核。通過內(nèi)部審計監(jiān)督工作，可以有效的督促事業(yè)單位強化內(nèi)部掌握，并通過事業(yè)單位財政資金的利用效率，促進事業(yè)單位整體管理水平的提高。同時開展事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，也可以有效的杜絕事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)漏洞的發(fā)生，對于維護國家相關(guān)財務(wù)及經(jīng)濟法律政策，避開事業(yè)單位職務(wù)犯罪的發(fā)生也具有重要的意義。

1事業(yè)單位內(nèi)部審計工作意義討論

（1）事業(yè)單位內(nèi)部審計可以為單位經(jīng)濟活動決策供應(yīng)科學(xué)合理的參考，削減由于決策失誤造成不必要的經(jīng)濟損失。由于開展事業(yè)單位內(nèi)部審計工作可以對內(nèi)部掌握制度進行考核與評估，準時發(fā)覺事業(yè)單位內(nèi)部的各種經(jīng)營管理以及財務(wù)管理風(fēng)險，并能夠精確?????的對風(fēng)險狀況進行分析推斷，因而可以有效的對決策過程中的各種風(fēng)險進行分析處理，避開經(jīng)營管理以及財務(wù)管理風(fēng)險造成的經(jīng)濟損失，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟活動效益。

（2）事業(yè)單位內(nèi)部審計可以保證國家財政撥款使用平安，并可以對財政撥款的使用效益進行評估。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計可以對事業(yè)單位的全部經(jīng)濟活動進行有效的監(jiān)督考核，因而事業(yè)單位的子聚一聚資產(chǎn)變動也可以得到有效的監(jiān)督，并能夠的事業(yè)單位資金尤其是國家財政撥款的使用狀況以及使用效益進行考核，進而實現(xiàn)利用國家相關(guān)法律政策對事業(yè)單位的財務(wù)管理以及經(jīng)營活動的合法性以及事業(yè)單位的資金使用績效做出評價，以審計監(jiān)督的形式促進國家財政資金的平安得到保障。

（3）事業(yè)單位內(nèi)部審計