非企業(yè)合并稅務會計處理

一、初始計量會計與稅務處理差異

企業(yè)會計準則對長期股權投資的初始計量視取得投資方式有所區(qū)別，應當分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

非企業(yè)合并取得的長期股權投資

CAS2規(guī)定，長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬；《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本?？梢?，以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資的計稅基礎與初始成本一致。長期股權投資初始計量方面的差異主要體現(xiàn)在：以非現(xiàn)金資產交換方式取得的長期股權投資成本的確定。

會計處理：《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產交換方式取得的長期股權投資的成本，應區(qū)分公允價值計量和成本模式兩種情況確定。其中，在公允價值模式下，初始投資成本應以換出資產的公允價值為基礎確定；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠。則以換人資產的公允價值為基礎確定。在成本模式下，初始投資成本應當以換出資產賬面價值為基礎確定換人資產成本。

稅務處理：《條例》規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。理論上非現(xiàn)金資產交換是一種等價交換，公允價值不相等的通過補價解決，因此在公允價值模式下，長期股權投資的計稅基礎與初始成本一致：而在成本模式下，長期股權投資的計稅基礎是以換出資產的公允價值為基礎確定，其初始投資成本是以換出資產的賬面價值為基礎確定，因而其計稅基礎與初始投資成本不同，產生暫時性差異。

另外，財稅[2009]59號，企業(yè)股權收購、資產收購重組交易的稅務處理，應區(qū)分不同條件分別適用一般性和特殊性稅務處理規(guī)定：其一是特殊性稅務處理，如果企業(yè)重組同時符合特殊性重組規(guī)定的五個條件，企業(yè)取得的股權或資產的計稅基礎，可以選擇以被收購股權或被轉讓資產的原有計稅基礎確定，此時股權投資的計稅基礎與企業(yè)采用成本模式確定的投資成本一致。其二是適用一般性稅務處理，如果企業(yè)重組不能同時滿足特殊重組規(guī)定的條件，此時收購方確定的股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，投資的計稅基礎與企業(yè)采用公允價值模式計量確定的投資成本一致。特殊性重組條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。其中，和所稱符合規(guī)定的比例是指：股權收購交易中，被收購股權比例不低于被收購全部股權的75％，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％；資產收購交易中，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75％，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％?？梢?，企業(yè)重組形成的長期股權投資，稅務處理中區(qū)分特殊性和一般性重組，會計處理中區(qū)分公允價值計量和成本模式。因此，在公允價值模式下，如果符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長期股權投資的計稅基礎與初始成本不同，產生暫時性差異；年末匯算清繳時，對于會計處理中已確認的股權、資產轉讓所得和損失應進行納稅調整。在成本模式下，如果不符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長期股權投資的計稅基礎與初始成本也不同，產生暫時性差異；年末匯算清繳時，對于會計處理中尚未確認的股權、資產轉讓所得和損失應進行納稅調整。新晨范文網(wǎng)

企業(yè)合并形成的長期股權投資

企業(yè)合并應分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并兩種情形，確定長期股權投資的初始投資成本。

同一控制下控股合并取得的長期股權投資。會計處理：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資投資成本，發(fā)生的直接相關稅費計入“管理費用”。若合并前被合并方與合并方采用的會計政策不同的，應當按照合并方的會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上確定長期股權投資的初始投資成本。稅務處理：《條例》規(guī)定，企業(yè)長期股權投資的計稅基礎，應當以為取得該項投資所付出的全部代價確定。企業(yè)實際發(fā)生的咨詢費、評估費等在發(fā)生的當期據(jù)實申報扣除。因此，同一控制下的企業(yè)合并的初始投資成本與計稅基礎的差異，主要體現(xiàn)在被合并方合并時所有者權益賬而價值的份額與實際付出代價之間的差異。

非同一控制下的控股合并取得的長期股權投資。會汁處理：《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。其中，合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用。稅務處理：所得稅的處理方法不區(qū)分同一控制下與非同一控制下取得的長期股權投資。企業(yè)合并中實際發(fā)生的各項直接相關費用，會計處理中計入投資成本，而稅法規(guī)定在發(fā)生的當期據(jù)實申