第四

固定資產(chǎn)核算崗位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)1固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算項(xiàng)目任務(wù)2教學(xué)內(nèi)容1.固定資產(chǎn)清查方法；2.固定資產(chǎn)盤存單；3.固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表；4.固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理。3復(fù)習(xí)引入4復(fù)習(xí)引入1.日常修理費(fèi)用計(jì)算；2.更新改造費(fèi)用的計(jì)算及固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。引入：創(chuàng)設(shè)情境會(huì)計(jì)小劉接到領(lǐng)導(dǎo)要求，對(duì)本公司辦公電腦進(jìn)行清查。如果你是小劉，你會(huì)怎么做呢？5新課學(xué)習(xí)1.清查業(yè)務(wù)流程2.固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算的認(rèn)知（1）目的、種類、方法、要求及原始憑證；（2）盤盈盤虧的原因分析；3.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶4.技能教學(xué)（1）盤盈時(shí)自然引出原始憑證的填制與審核、盤存單、盤盈盤虧報(bào)告表的知識(shí)點(diǎn)（2）盤虧時(shí)6一.清查業(yè)務(wù)流程（一）清查流程；資產(chǎn)管理辦公室下發(fā)各單位（部門）《固定資產(chǎn)明細(xì)賬》固定資產(chǎn)使用保管單位（部門）采取“以賬查物，以物對(duì)賬”的方式進(jìn)行盤點(diǎn)清查填寫相關(guān)報(bào)告、明細(xì)表報(bào)資產(chǎn)管理辦公室備案并由資產(chǎn)管理辦公室進(jìn)行實(shí)物核查資產(chǎn)管理辦公室進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整固定資產(chǎn)清查報(bào)告固定資產(chǎn)清查盤盈明細(xì)表固定資產(chǎn)清查盤虧明細(xì)表71、盤存單填制依據(jù)盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員應(yīng)與清查人員一起參與盤點(diǎn)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)如實(shí)填制“盤存單”，并共同簽字或蓋章。

盤點(diǎn)結(jié)束，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和會(huì)計(jì)賬簿記錄，編制用來反映實(shí)物資產(chǎn)具體盈虧數(shù)額并作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證“實(shí)存賬存對(duì)比表”。

企業(yè)應(yīng)定期組織庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等的盤點(diǎn)。一.清查業(yè)務(wù)流程（二）重點(diǎn)講解填制盤存單、盤盈盤虧報(bào)告表的填制依據(jù)。82、盤盈盤虧報(bào)告表的填制依據(jù)。對(duì)于盤盈及盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)填寫盤點(diǎn)記錄,根據(jù)盤點(diǎn)記錄編制"固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表"詳細(xì)記錄資產(chǎn)盤盈盤虧的固定資產(chǎn)編號(hào).名稱.原價(jià)或重置價(jià)值、累計(jì)已提折舊.估計(jì)已提折舊.凈值以及盤盈盤虧的原因等資料,作為固定資產(chǎn)賬務(wù)處理依據(jù).9二.固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算的認(rèn)知（一）目的、種類、方法、要求及原始憑證；1、目的：

（1）真實(shí)完整地反映分公司的固定資產(chǎn)基本情況，明確各單位行政主要領(lǐng)導(dǎo)為資產(chǎn)負(fù)責(zé)人，明確分公司各管理層次的責(zé)任。有利于完善和落實(shí)分公司固定資產(chǎn)管理制度；有利于合理調(diào)配資產(chǎn)，提高使用效率；有利于科學(xué)編制預(yù)算，進(jìn)一步規(guī)范分公司資產(chǎn)管理。

（2）建立健全監(jiān)管系統(tǒng)。通過固定資產(chǎn)清查，摸清情況，為分公司國(guó)有資產(chǎn)信息化管理提供依據(jù)和支撐。

（3）建立資產(chǎn)管理與預(yù)算管理，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，為加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理創(chuàng)造條件。

（4）通過固定資產(chǎn)清查，對(duì)分公司資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行全面總結(jié)，提出相應(yīng)的整改措施和實(shí)施計(jì)劃。102、分類：

(1)財(cái)產(chǎn)清查按清查的范圍不同，可分為全面清查和局部清查。

(2)財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間不同，可分為定期清查和不定期清查。3、方法：（1）清查前的準(zhǔn)備組成固定資產(chǎn)清查小組，明確責(zé)任分工進(jìn)行事前的摸查編制固定資產(chǎn)清查計(jì)劃（2）利用賬務(wù)清理結(jié)果，編制盤點(diǎn)用的固定資產(chǎn)明細(xì)表（3）實(shí)地盤點(diǎn)并核實(shí)有關(guān)情況盤點(diǎn)前準(zhǔn)備賬載固定資產(chǎn)盤點(diǎn)賬外固定資產(chǎn)盤點(diǎn)11（4）根據(jù)盤點(diǎn)情況編制“清查固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表”與基準(zhǔn)日“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異情況進(jìn)行說明。（5）根據(jù)固定資產(chǎn)清查中的問題提出處理意見3、要求：

固定資產(chǎn)的完整無缺；固定資產(chǎn)的完好程度和利用效果；核定固定資產(chǎn)需用量；計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，有計(jì)劃地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的預(yù)測(cè)。124、原始憑證13（二）盤盈盤虧的原因分析；盤虧原因

1.自然損耗，如揮發(fā)

2.收發(fā)貨時(shí)計(jì)量不準(zhǔn)確。如虧噸。虧噸數(shù)量少無所謂，數(shù)量多了這就屬于管理問題。

3.保管不善造成損失。比如被雨淋了、蟲蛀了等。這屬于管理問題。

4.出貨票據(jù)漏失，未入賬

5.風(fēng)火雷震等自然災(zāi)害導(dǎo)致?lián)p失，這屬于意外。

6.其他。呵呵

盤虧總結(jié)一下，主要是自然損耗或管理原因或自然災(zāi)害原因所致。

盤盈原因

1.收發(fā)貨時(shí)計(jì)量不準(zhǔn)確。如少發(fā)貨

2.入貨票據(jù)漏失未入賬。

基本上盤盈都是管理問題，沒有無緣無故多出東西來的。14三.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢帳戶的結(jié)構(gòu)：是一個(gè)雙重性質(zhì)的帳戶，用于核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損。該帳戶的借方，登記待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)；貸方登記待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損時(shí)記到該帳戶的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈時(shí)記到該帳戶的借方。月末如有借方余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失；如有借方余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈溢余。企業(yè)一般設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類帳戶進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及其處理結(jié)果。15四.技能教學(xué)（一）盤盈時(shí)自然引出原始憑證的填制與審核、盤存單、盤盈盤虧報(bào)告表的知識(shí)點(diǎn)某企業(yè)于2008年12月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積金。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1）借：固定資產(chǎn)100000貸：累計(jì)折舊40000以前年度損益調(diào)整60000（2）借：以前年度損益調(diào)整15000（60000×25％）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15000（3）借：以前年度損益調(diào)整4500

[60000-15000）×10％]貸：盈余公積——法定盈余公積4500（4）借：以前年度損益調(diào)整40500（45000-4500）貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)405001、例題展示162、講解原始憑證的知識(shí)和盤盈報(bào)告的流程處理；（1）原始憑證的有關(guān)知識(shí)原始憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，是記賬的原始依據(jù)。任何一張?jiān)紤{證都必須同時(shí)具備一些相同的內(nèi)容，這些內(nèi)容被稱為原始憑證的基本內(nèi)容或基本要素。原始憑證包括的基本內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面，如下圖所示。

1．原始憑證名稱及編號(hào)；

2．填制原始憑證的日期；

3．接受原始憑證的單位名稱；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單價(jià)、數(shù)量和金額；

6.

填制單位簽章；

7．有關(guān)人員簽章。17原始憑證的填制展示18（2）盤盈報(bào)告的流程處理193.老師引導(dǎo)學(xué)生作出分錄2013年10月31日，賬外盤盈舊機(jī)器一臺(tái)，重新估價(jià)原值4800元估計(jì)已提折舊3300元。借：固定資產(chǎn)4800

貸：以前年度損益調(diào)整4800

借：以前年度損益調(diào)整3300

貸：累計(jì)折舊3300

借：以前年度損益調(diào)整（4800-3300）×0.25=375

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅375

借:以前年度損益調(diào)整1125

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1125

204、填制記賬憑證2122登記賬簿23四.技能教學(xué)（一）盤虧時(shí)1、例題展示盤虧舊A型設(shè)備一臺(tái)，賬面原值1700元已提折舊920元借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-820

累計(jì)這折舊920

貸：固定資產(chǎn)1700

借：營(yíng)業(yè)外支出820

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-820242、講解原始憑證的知識(shí)和盤虧報(bào)告的流程處理；（1）原始憑證的有關(guān)知識(shí)原始憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，是記賬的原始依據(jù)。任何一張?jiān)紤{證都必須同時(shí)具備一些相同的內(nèi)容，這些內(nèi)容被稱為原始憑證的基本內(nèi)容或基本要素。原始憑證包括的基本內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面，如下圖所示。

1．原始憑證名稱及編號(hào)；

2．填制原始憑證的日期；

3．接受原始憑證的單位名稱；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單價(jià)、數(shù)量和金額；

6.

填制單位簽章；

7．有關(guān)人員簽章。25原始憑證的填制展示26（2）盤虧報(bào)告的流程處理273.老師引導(dǎo)學(xué)生作出分錄2013年11月31日，盤虧甲種材料350千克，每千克18元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益6300

貸：原材料-甲材料6300

借：營(yíng)業(yè)