一、案例分析題

1.資料：北奧公司是一家股份有限公司，2008年發(fā)生了以下部分事項：

(1)2月15日，公司從外地購買了一批貨物，收到發(fā)票后，經(jīng)辦人員王某發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額與實際支付金額不

相符，便將發(fā)票退回給出具單位，要求對方重開。

(2)3月20日，公司從事收入、支出、費用賬目登記工作的李某休病假，公司決定由出納員王某臨時頂替

一下其工作，并按規(guī)定辦理了交接手續(xù)。

(3)5月12日，公司財務(wù)部門負責(zé)人張某根據(jù)工作需要，對部分會計工作崗位進行調(diào)整，原從事總賬登記

工作的陳某被調(diào)到稽核崗位協(xié)助另一位稽核員進行稽核工作，使該崗位一崗兩人。

(4)6月18日，市財政部門要求到該公司進行檢查，公司領(lǐng)導(dǎo)以''分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門負責(zé)人

出差”為由，予以了拒絕。

(5)9月26日，公司財會部門組織了本公司會計人員進行會計職業(yè)道德培訓(xùn)，為了使培訓(xùn)工作更具針對性，

公司財會部就會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系和會計職業(yè)道德內(nèi)容等問題與會計人員進行了座談，會上,

會計人員周雯認為，會計職業(yè)道德與會計法律制度兩者在性質(zhì)、實現(xiàn)形式上都一樣。關(guān)于會計職業(yè)道德規(guī)范

的內(nèi)容，會計人員姚萍認為，會計職業(yè)道德規(guī)范的全部內(nèi)容歸納起來就是兩條：一是廉潔自律。會計職業(yè)是

一項即為特殊的職業(yè)，整天與錢、財、物打交道，如果愛貪愛占，很容易走上犯罪的道路，會計職業(yè)的特殊

性決定了抗菌劑人員必須做到“常在河邊走，就是不濕鞋二二是強化服務(wù)。會計人員的根本任務(wù)就是為單位

負責(zé)人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)無條件服從領(lǐng)導(dǎo)，不折不扣的貫徹領(lǐng)導(dǎo)意圖。

(6)該股份公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，由于預(yù)計公司在本年將發(fā)生一項

重大損失，公司董事李某建議其朋友王某拋售所持有該公司全部股票。11月5日，公司將有關(guān)一項重大損失

的情況向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)和深圳證券交易所報送臨時報告，并予以公告。該公司的股票價格隨即下

跌。

2009年11月20日，持有甲公司2%股份的發(fā)起人股東鄭某考慮退出該公司，擬于2009年12月20日將

其所持有的公司全部股份轉(zhuǎn)讓給他人。

要求：根據(jù)以上資料及會計法律制度、會計職業(yè)道德和公司法、證券法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

(1)該公司經(jīng)辦人員王某退回金額錯誤的發(fā)票，要求出具單位重開的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定？

為什么？

符合。按照合同約定的價格、數(shù)量開具。

(2)該公司決定由出納人員李某臨時頂替吳某兼管收入、成本、費用賬目的登記工作是否符合會計法律制

度的規(guī)定?為什么？

不符合。違背了職務(wù)不兼容的規(guī)定，出納員不得負責(zé)收入、成本、費用賬面的登記。

(3)該公司財務(wù)部門負責(zé)人調(diào)整部分會計工作崗位，使稽核崗位一崗兩人的做法是否符合會計法律制度的

規(guī)定?為什么？

不符合。不得對自己的工作進行稽核。職務(wù)分離原則。

(4)該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財政部門的檢查是否符合會計法律制度的?為什么？

不符合。不得拒絕監(jiān)管機構(gòu)的財務(wù)監(jiān)察，不得以任何借n拒絕。

(5)根據(jù)上述(5)的情形說明周雯和姚萍的觀點是否正確?簡要說明理由。

不完全正確。會計職'也道德是從會計從業(yè)人員的道德品質(zhì)來衡量的具有自律性，會計法律制度是從會計

行業(yè)規(guī)范，具有強制力。她們說到的廉潔自律是會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，強化服務(wù)是從會計的監(jiān)督管理只

能方面說的，但必須實在堅持會計原則和會計法律制度的前提之下進行的，要以會計法為標(biāo)準(zhǔn)。

(6)根據(jù)上述(6)的情形說明董事李某建議其朋友王某拋售公司股票是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。

不符合。違反了證券法中有關(guān)內(nèi)幕交易的規(guī)定，企業(yè)管理層不得泄露有關(guān)公司經(jīng)營情況給第三方，以此

獲利，違反了公平交易原則。

(7)根據(jù)上述(6)的情形說明股東鄭某是否可以于2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份?說明理由。

不可以。應(yīng)該先轉(zhuǎn)讓給公司相關(guān)的股東，若公司原股東不接受，方可轉(zhuǎn)讓給其他人員。同時在時間上需

要限定，

2.W股份有限公司(以下簡稱W公司)是2000年由某大型國企改制的股份有限公司，在改制初期，企業(yè)經(jīng)營情

況良好，并于2004年成功在上海證券交易所上市，從2004?2006年對外報出的財務(wù)報表中均顯示企業(yè)的經(jīng)

營狀況良好，經(jīng)營收益按照20%的增長幅度遞增，負責(zé)審計業(yè)務(wù)的Q會計師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的

審計報告，股價達到穩(wěn)步增長。但是在2008年4月10日，企業(yè)提交給證券交易所的年報中顯示企業(yè)累計巨

額虧損達3億元人民幣，并說明之前兩年的財務(wù)報告中存在虛假信息，根據(jù)修改后的財務(wù)報表顯示，2005年

企業(yè)虧損1億元，2006年企業(yè)虧損0.9億元，并且存在高達5億元的資產(chǎn)抵押給銀行，存在涉及金額12億元

的未決訴訟。W公司董事會委托K會計師事務(wù)所對公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行了全面的審核，經(jīng)過審核,

發(fā)現(xiàn)了以下若干問題：

(1)2005年2月，W公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動下，開始從事外幣期貨和期權(quán)交易。W公司成立

以來主要經(jīng)營基本建設(shè)工程，高層管理人員對于期貨和期權(quán)交易并不了解，僅僅是根據(jù)市場行情分析，感覺

這個業(yè)務(wù)收益高，收益快，所以積極推動上馬，W公司董事會事后通過其他渠道獲知了本公司在從事期貨和

期權(quán)交易，認為不恰當(dāng)，但是在管理層堅持的情況下，也沒有采取有效措施予以制止。

(2)2005年8月，W公司董事會準(zhǔn)備采用直接委派的方式，委派財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，

總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營管理委托給自己，且自己對經(jīng)營情況全權(quán)負責(zé)，如果委托其他的人員擔(dān)任財務(wù)經(jīng)

理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以仍然堅持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。W公

司董事會只好表示認可。

(3)2005年12月，由于受到國際外幣市場的重大影響，W公司沒有能夠準(zhǔn)確判斷投資外幣的走勢，造成

虧損，W公司總經(jīng)理張某認為很快趨勢就會轉(zhuǎn)回，仍然堅持補倉。為了滿足不斷增加的交易量對交易保證金

額的需求，張某授以公司財務(wù)部將董事會和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣

用于支付保證金。同時對于該資金用途的變化沒有向董事會報告，也沒有告知貸款銀行。對于造成的期權(quán)、

期貨交易的損失，也沒有在財務(wù)報表中反映和披露。

(4)2006年3月，W公司總經(jīng)理張某擔(dān)心財務(wù)報表不能通過事務(wù)所的審計，于是與事務(wù)所的高級管理人員

(負責(zé)W公司審計業(yè)務(wù))李某進行商談，李某表示表示如果W公司同時將今后10年的審計業(yè)務(wù)均交給Q事務(wù)

所審計，事務(wù)所可以發(fā)表無保留意見的審計報告。張某表示同意，并于當(dāng)日與李某簽訂10年的審計業(yè)務(wù)的'業(yè)

務(wù)約定書。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬元人民幣的中介費。

(5)根據(jù)W公司《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定，W公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù)，實行交易員——風(fēng)險委員會——審

計部門——總經(jīng)理——董事會層次上報、交叉控制的制度。同時規(guī)定，損失在100萬元以上的每筆交易要提

交風(fēng)險管理部門評估，任何導(dǎo)致500萬元以上損失的交易均必須強制平倉?！讹L(fēng)險管理手冊》中還明確規(guī)定

公司的止損限額是每年1000萬元。但是交易員、風(fēng)險管理委員會、審計部均沒有按照規(guī)定執(zhí)行。造成張某為

挽回損失，一錯再錯，造成巨額損失，但是董事會對期權(quán)期貨交易的盈虧情況始終不知情。

審核工作結(jié)束，K事務(wù)所的注冊會計師向W公司股東會提交一份詳細的審核報告。報告中關(guān)于W公司

的內(nèi)部控制存在的缺陷進行了深入的分析，并針對董事會應(yīng)如何加強對W公司的控制提出了改進建議。

要求：

(1)從內(nèi)部控制的角度，簡要分析W公司在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方

面存在的缺陷。

(2)W公司董事會應(yīng)如何加強對W公司的內(nèi)部控制提出合理的建議。

3.2009年，為了預(yù)防和減輕干旱災(zāi)害及其造成的損失，保障生活用水，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、生態(tài)用水，促進經(jīng)濟社會

全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國抗旱條例》，全國各省市加強了對農(nóng)業(yè)抗旱保苗

政策的落實安排。某省所管轄的A、B、C三個城市著重進行了抗旱保苗的工作。當(dāng)年，三個城市均成功的完

成了對本市轄區(qū)農(nóng)業(yè)的抗旱保苗，并向省農(nóng)業(yè)廳提交了有關(guān)本年抗旱保苗情況的書面報告。書面報告的主要

內(nèi)容如下：

A市：

本市共有240萬畝農(nóng)亞耕田，其中有旱情的140萬畝（旱情嚴重的80萬畝），旱情嚴重的80萬畝全部進

行了抗旱保苗作業(yè)。抗旱保苗工作中發(fā)生相關(guān)成本（包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)

施建設(shè)、抗旱物資儲備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等）共計7億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市

旱情嚴重的耕田直接解除旱情災(zāi)害42萬畝。

B市：

本市共有200萬畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的1700萬畝（旱情嚴重的70萬畝），旱情嚴重的70萬畝全部進

行了抗旱保苗作、也?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本（包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)

施建設(shè)、抗旱物資儲備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等）共計5億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市

旱情嚴重的耕田直接解除旱情災(zāi)害39萬畝。

C市：

本市共有100萬畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的80萬畝（旱情嚴重的30萬畝），旱情嚴重的30萬畝全部進行

了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本（包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施

建設(shè)、抗旱物資儲備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等）共計2億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市旱

情嚴重的耕田直接解除旱情災(zāi)害20萬畝。

要求：

（1）分別計算A、B、C三個城市的抗旱保苗的單位作業(yè)成本和抗旱保苗作業(yè)的直接成功率。

（2）運用成本——效益分析法，評價A、B、C三個城市中哪個城市為抗旱保苗工作最佳城市。

耕地面積旱情其中：嚴重旱情投入額解除旱情成功率1成功率2單位作

業(yè)成本

2401408074252.5%30%0.0290.0875

2001707053955.7%22.9%0..0250.0714

100803022066.67%25%0.020.06667

4.某公司可以免交所得稅，2004年的銷售額比2003年提高，有關(guān)的財務(wù)比率如下:

財務(wù)比率2003年同業(yè)平均2003年本公司2004年本公司

平均收現(xiàn)期（天）353636

存貨周轉(zhuǎn)率2.502.592.11

銷售毛利率38%40%40%

銷售息稅前利潤率10%9.6%10.63%

銷售利息率3.73%2.4%3.82%

銷售凈利率6.27%7.2%6.81%

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.141.111.07

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.42.021.82

資產(chǎn)負債率58%50%61.3%

已獲利息倍數(shù)2.6842.78

要求：

（1）運用杜邦財務(wù)分析原理，比較2003年公司與同業(yè)平均的凈資產(chǎn)收益率，定性分析其差異的原因；

（2）運用杜邦財務(wù)分析原理，比較本公司2004年與2003年的凈資產(chǎn)收益率，定性分析其變化的原因。

同業(yè)凈資產(chǎn)收益率=資產(chǎn)凈利率*權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)=6.27%*1.14*1/

（1-58%）=17.02%

2003=15.98%

2004=18.83%

5.A公司、B公司和C公司為國內(nèi)某家電產(chǎn)品的三家主要生產(chǎn)商。該種家電產(chǎn)品的市場價格競爭比較激烈。B

公司與C公司同在一省，A公司在相距1000公里外的另外一省;A公司和C公司規(guī)模較大，市場占有率和知

名度高，營銷和管理水平也較高。B公司通過5年前改組后，轉(zhuǎn)產(chǎn)進入家電行業(yè)，規(guī)模較小，資金上存在一

定問題，銷售渠道不足。但是，B公司擁有一項該種家電的關(guān)鍵技術(shù)，而且是未來該種家電的發(fā)展方向，需

要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。A公司財務(wù)狀況良好，資金充足，是銀行比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)

略目標(biāo)是發(fā)展成為行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè)，在市場份額和技術(shù)上取得優(yōu)勢地位。2003年度，在得知C公司有意收購

B公司后，A公司開始積極籌備并購B公司。

1.并購預(yù)案

A公司準(zhǔn)備收購B公司的全部股權(quán)。A公司的估計價值為10億元，B公司的估計價值為3億元，A公司

收購B公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達到16億元。B公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價為4億元。A公司預(yù)計

在收購價款外，還要為會計師費、評估費、律師費、財務(wù)顧問費、職工安置、解決債務(wù)糾紛等收購交易費用

支出1.2億元。

2.B公司的盈利能力和市盈率指標(biāo)

2001年至2003年稅后利潤分別為：1200萬元、1800萬元和2100萬元。其中：2003年12月20日，B

公司在得知A公司的收購意向，處置了一處長期閑置的廠房，稅后凈收益為600萬元;已計入2003年損益。

B公司的市盈率指標(biāo)為20.

要求：

1.A公司運用市盈率法分析計算B公司的價值，以及并購收益和并購凈收益。

2.A公司根據(jù)B公司價值和并購價值，結(jié)合其他情況，進行此項收購的利弊分析，作出是否并購的判斷。

6.正保股份集團有限公司(以下稱為“正保公司”)為上市公司，自2008年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項：

(1)正保公司2008年10月1013自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另

支付交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。

正保公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認的初始成本為848萬元，確認應(yīng)收股利16萬元

(100x0.16)。

2008年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，正保公司將公允價值變動計入資本公積，其金額為

52萬元。

2009年，鑒于市場行情大幅下跌，正保公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2009年1月1日，正保公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98

萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行FI為2008年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5

年，票面年利率為5%,年實際利率為4%。正保公司將該債券作為持有至到期投資核算。

正保公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2088.98萬元，年末確認的利息收入為100萬

元，計入了投資收益。

(3)正保公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債

券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年

實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費用。

正保公司發(fā)行債券時，應(yīng)付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2009年末計算的應(yīng)付利息和利息費用

為1000萬元。

(4)正保公司2008年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價

格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。正保公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入

了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬元計入了財務(wù)費用。

(5)正保公司于2008年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票500萬股，每股市價10元，購買價格

5000萬元，另外支付傭金、稅金共計10萬元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)

營決策。正保公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本為

5000萬元，將交易費用10萬元計入了當(dāng)期損益。

要求：分析、判斷并指出正保公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請指出正

確的會計處理辦法。

7.東方股份有限公司（本題下稱東方公司）為增值稅般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,產(chǎn)品價格不含增值

稅額。東方公司適用的所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。東方公司2008年度財務(wù)報告

于2009年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。東方公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，

直至2009年3月30日，東方公司2008年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。東方公司2008年

12月31日編制的2008年年度“利潤表”有關(guān)項目的“本期金額”欄金額如下：

利潤表

編制單位：東方公司2008年度單位：萬元

項目本期金額

一、營業(yè)收入113625

減：營業(yè)成本78750

營業(yè)稅金及附加6750

銷售費用1575

管理費用2250

財務(wù)費用450

資產(chǎn)減值損失

力0：公允價值變動收益（損失以號填列）

投資收益（損失以號填列）900

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以號填列）

加:營業(yè)外收入450

減：營業(yè)外支出2700

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以號填列）22500

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以號填列）

與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）東方公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對

此項變更采用未來適用法，對上述變更，東方公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，

并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原

價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值

準(zhǔn)備。

假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折I日，無殘值，預(yù)計使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備

生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。

（2）2008年11月1日，東方公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入東方公司100件某產(chǎn)品，

每件銷售價格為22.5萬元。東方公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，

每件銷售成本為18萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定東方公司于2009

年3月31日按每件27萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。東方公司將此項交易額2250萬元確認為2008年度的主

營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并計入利潤表有關(guān)項目。無確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的

確認條件。

假定按稅法規(guī)定，東方公司銷售商品時確認收入，因商品售后回購業(yè)務(wù)而計提的利息費用，不允許稅前

扣除。

（3）2008年，東方公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等

共計300萬元，其中費用化支出202.5萬元。至2008年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。東方公司上述研究開發(fā)

過程中發(fā)生的支出300萬元，2008年末在“研發(fā)支出一費用化支出”科目余額202.5萬元、“研發(fā)支出一資本化

支出”科目余額97.5萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開發(fā)費用，未形成無

形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按

照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(4)東方公司2008年1月1日開始對公司辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計405

萬元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計下次裝修的時間為2015年6月。裝修支出符合資

本化條件，該辦公樓的預(yù)計尚可使用年限為6年，預(yù)計可收回金額為450萬元。東方公司對自有的類似固定

資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。東方公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工

程”科目，并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。

假定就辦公樓裝修費用可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當(dāng)期費用

的金額相同。

(5)2008年12月19日，東方公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2250

萬元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由東方公司負責(zé);合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%,余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格

后結(jié)清。東方公司銷售給N公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2008年12月31日，東方公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1800萬元。至2008年12月

31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，東方公司在2008年確認了銷售收入2250萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1800萬元。假定按

稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)東方公司2008年應(yīng)確認銷售收入2250萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1800萬元。

(6)2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1500萬

元，2個月交貨。2008年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1200萬元款項。東方公司

按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1200萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)

品尚存放于東方公司，東方公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

(7)2009年2月15日，東方公司的某債務(wù)人所在地區(qū)發(fā)生特大地震，應(yīng)付東方公司的234萬元貨款無法

支付，該款項因2008年12月購買商品所欠。東方公司沒有調(diào)整報告年度的相關(guān)項目.

假定：

(1)除上述交易或事項外，東方公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

(3)各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

(1)判斷東方公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)計算東方公司2008年應(yīng)交所得稅。

8.(本題為選答題，在案例分析8、案例分析9中應(yīng)選一題作答)某市衛(wèi)生局所屬的市人民醫(yī)院財政撥款已實行

國庫集中支付制度，設(shè)備購置采用財政直接支付的方式，單價在10萬元以卜的物品和服務(wù)支出采用財政授權(quán)

支付方式。2009年3月，主管財政部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對市人民醫(yī)院在執(zhí)行會計制度和執(zhí)行財經(jīng)法律法

規(guī)情況進行了檢查。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)市人民醫(yī)院2008年發(fā)生的下列事項可能存在問題：

(1)2月14日，市人民醫(yī)院從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元，進行的會計處理是，增加現(xiàn)金5萬元，增加

財政補助收入5萬元。

3月15日，市人民醫(yī)院為出差開科研課題學(xué)術(shù)會議的副院長報銷差旅費4萬元，進行的會計處理是，減

少事業(yè)基金(一般基金)4萬元，減少現(xiàn)金4萬元。

(2)5月8日，市人民醫(yī)院需要購買一臺高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批后，與某

公司簽訂設(shè)備采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價款為600萬元，在簽訂合同后5日內(nèi)市人民醫(yī)院先預(yù)付

貨款300萬元，設(shè)備銷售公司收到貨款二F1內(nèi)發(fā)出貨物，市人民醫(yī)院收到設(shè)備驗收合格后支付余款300萬元。

5月9日市人民醫(yī)院向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請預(yù)付設(shè)備供貨商

貨款300萬元，市人民醫(yī)院對此所做會計處理是，增加其他應(yīng)收款300萬元，增加事業(yè)支出300萬元。

5月12日，市人民醫(yī)院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300

萬元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會計處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬元。

5月20日，市人民醫(yī)院收到設(shè)備并驗收合格;向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”后，

于5月25日市人民醫(yī)院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將300萬元余款支

付給設(shè)備供應(yīng)商。市人民醫(yī)院會計處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬元。

(3)2008年6月15日，市人民醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會研究決定，將一臺二年前進口的醫(yī)療設(shè)備投入到某房地產(chǎn)集

團公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價為500萬元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價300

萬元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，市人民醫(yī)院進行了會計處理，減少固定資產(chǎn)500萬元，

增加對外投資300萬元，同時確認投資損失200萬元計入當(dāng)期支出。

2009年2月，該項投資分回利潤10萬元，市人民醫(yī)院認為這與事業(yè)收入無關(guān)，可以不納入預(yù)算，單獨

存入了以院長個人名義開設(shè)的獎勵基金中，用于單獨獎勵對本單位有突出貢獻的醫(yī)務(wù)人員。

(4)8月8日，市人民醫(yī)院收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和

“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為100萬元，代理銀行已將100萬元劃入市人民

醫(yī)院職工個人賬戶。市人民醫(yī)院的會計處理是，增加事業(yè)支出100萬元，增加財政補助收入100萬元。

(5)12月18日，市人民醫(yī)院院務(wù)會研究決定，將一臺醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營醫(yī)院。該設(shè)備賬面

價值為300萬元，經(jīng)評估作價為200萬元。市人民醫(yī)院將出售設(shè)備事項報主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)了該

事項，并報同級財政部門備案。市人民醫(yī)院收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價款200萬元，存

入銀行。會計處理為，增加銀行存款200萬元，同時增加其他收入200萬元;減少固定資產(chǎn)300萬元，同時減

少固定基金300萬元。

假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為400萬元;不考慮相關(guān)稅費因素。

要求：

1.請根據(jù)上述資料逐項進行判斷：

①市人民醫(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請說明

理由。

②市人民醫(yī)院的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。

2.根據(jù)政府收支分類，指出上述事項(2)和事項(4汝I何按支出功能和支出經(jīng)濟分類。

9.(本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答)甲公司為了擴大海外的市場，進一步提高企

業(yè)的核心競爭力，2007年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)甲公司提出，支付2800萬美元作為對價，收購A公司80%的表決權(quán)資本。2007年11月，甲公司與A

公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2007年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800

萬美元，2008年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員。

(2)2008年1月1日，A公司可辨認資產(chǎn)的公允價值4000萬美元，負債公允價值為1000萬美元。

(3)2008年7月1日，A公司將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價款為200萬美元，甲公司至年末尚未

支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折

合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計有效年限5年，殘值為零。2008年末即期匯率為1美元

=7.6人民幣元。

(4)2008年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負債總額為1600萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價值與其公允價

值相同)。

要求：

1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。

2.分析甲公司對A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會計處理方法;并指出甲公司對A公司的合并中是否產(chǎn)

生商譽。

3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并會計報表。

4.分析甲公司取得專利權(quán)的外幣交易日和年末資產(chǎn)負債表日應(yīng)如何處理;計算該專利權(quán)和應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款

在2008年末資產(chǎn)負債表中的金額。

5.請說明2008年末是否將A公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說明應(yīng)如何折算甲公司外幣財務(wù)報表。

6.2008年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時，請指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù);并計算合并資產(chǎn)

負債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。

高級會計師考試《高級會計實務(wù)》試題八

東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家隸屬于大地國有控股集團公司的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來市

場競爭情況，東方公司將2006年進行戰(zhàn)略調(diào)整，全面提升企業(yè)競爭優(yōu)勢和綜合實力。為此，東方公司2006

年發(fā)生如下事項并進行了會計處理：

1.經(jīng)大地集團公司批準(zhǔn)，2006年1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購并了大地集團下屬的

建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲公司。甲公司生產(chǎn)的建材原料是東方公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料，其供給的穩(wěn)定情況直

接決定東方公司生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。并購甲公司以實施對其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方

公司的會計師對在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在甲公司的公允價值進行計量；對合并成本大于合

并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。并且為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券

發(fā)生的30萬元的相關(guān)手續(xù)費計入了當(dāng)期損益。

2.東方公司為取得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，決定投資基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。2006年8月，東方公司斥資5000萬元購買了

外省某市的一家自來水公司100%股份，使其成為東方公司的全資子公司。東方公司的會計師對合并中取得的

資產(chǎn)和負債，按照合并日在自來水公司的賬面價值計量：合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬

面價值的差額，調(diào)整了資本公積；不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。

【要求】請分別判斷東方公司的上述會計處理是否正確？并說明理由。

【分析提示】

（1）東方公司并購甲公司交易的會計處理不正確。理由是：

①《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后

均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。由此判斷，東方公司和甲公司同屬大地集團公司

控制，因此東方公司并購甲公司的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。

②根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，東方公司在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)

按照合并日在甲公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)

當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

③《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債

券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。”因此，題中東

方公司為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元手續(xù)費，不能計入當(dāng)期損益，而應(yīng)予以資本化，計入所

發(fā)行債券的初始計量金額。

（2）東方公司并購自來水公司交易的會計處理不正確。理由是：

①《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》規(guī)定，而非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并

前后不受同一方或相同的多方最終控制的。由此判斷，自來水公司是外省某市的一家獨立企業(yè)，顯然與甲公

司不存在此類關(guān)系，因此對自來水公司的并購屬于非同?控制下的企業(yè)合并。

②按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債入賬價值確

定的基礎(chǔ)區(qū)分以下幾種不同情況：

a?合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶

來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨予以確認并按照公允價值計量。

b.合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計

量。

c.合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企

業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨予以確認并按照公允價值計量。

d.合并中所取得的凈資產(chǎn)賬面價值與其承擔(dān)的合并成本之間的差額，如果購買方對合并成本大于合并中

取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽。如果購買方對合并成本小于合并中取

得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債

的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核：經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公

允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

高級會計師考試《高級會計實務(wù)》試題七

天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會計處理

的資料如下：

（1）2007年度實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。

（2）2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照

稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

（3）2007年12月末，天時公司將應(yīng)計產(chǎn)品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以

在實際支付時在稅前抵扣。（4）假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，

天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度

很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

【要求】計算2007年應(yīng)交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費

用。

【分析提示】

（1）計算應(yīng)交所得稅

本年應(yīng)交所得稅=（稅前會計利潤110—交易性證券收益15+預(yù)計保修費用5）x33%=33（萬元）

（2）確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

①交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應(yīng)納稅暫時性差異x所得稅稅率=15x33%=4.95（萬元）

②預(yù)計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異x所得稅稅率=5x33%=1.65（萬元）

（3）計算所得稅費用

2007年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債）一（期末遞延所得稅資

產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）=33+（4.95—0）—（1.65—0）=36.3（萬元）

高級會計師考試《高級會計實務(wù)》試題六

紫竹股份有限公司（以下簡稱“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項：

1.紫竹公司于2005年9月對子公司甲公司的貸款本息提供擔(dān)保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸

款本金1000萬元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬元。甲公司因財務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)。債權(quán)銀

行已于2006年12月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項。至年末訴訟尚在進行中。

紫竹公司的律師認為，根據(jù)擔(dān)保合同的規(guī)定，紫竹公司應(yīng)承擔(dān)連帶還款責(zé)任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公

司償還貸款本息共計1060萬元。代為償還貸款后，紫竹公司有權(quán)對甲公司進行追償。紫竹公司考慮到本訴訟

尚未判決，其結(jié)果尚未確定，因而未對本事項進行賬務(wù)處理，也未在報表附注中進行披露，等到法院判決后

再進行會計處理。

2.紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬元，6個月期限。紫竹公司因

資金周轉(zhuǎn)的需要，在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認為，承兌企業(yè)信譽很好，本公司發(fā)生連帶還

款的可能性極小，因而未在會計報表附注中披露這一事項。

3.紫竹公司對其合營企業(yè)乙公司的長期借款本息提供擔(dān)保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，

本金2500萬元，年利率5%,借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財務(wù)困

難無法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司

在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部2500萬元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。

對于上述債務(wù)擔(dān)保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關(guān)貸款后，紫竹公司有權(quán)向乙公司追

償，乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有償付責(zé)任。2006年12月31日，紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營情況，

無法確定何時能取得已代乙公司支付的2500萬元本金。但紫竹公司認為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確

規(guī)定乙公司對紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責(zé)任，紫竹公司與乙公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為

此，紫竹公司在其2006年的會計報表中，確認了應(yīng)收乙公司2500萬元的款項。

4.2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營企業(yè)丙公司從建設(shè)銀行取得2年期貸款800萬元用于工程建設(shè)，

紫竹公司為其提供了擔(dān)保，擔(dān)保合同規(guī)定：

①紫竹公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及

訴訟費、律師費等債權(quán)人實現(xiàn)債權(quán)的一切費用；

②保證方式為連帶責(zé)任保證；

③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行

有權(quán)向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則

紫竹公司自動免除擔(dān)保責(zé)任。

丙公司在貸款期間，由于財務(wù)困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計所欠本息合

計為880萬元。

貸款到期后，債權(quán)銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將

通過法律途徑進行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問提供的意

見認為，對于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔(dān)保

合同規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付全部本息880萬元。

紫竹公司認為，由于債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，對于尚未提起訴訟的事項，不符合會計制度中關(guān)于

確認負債的有關(guān)條件，對于上述債務(wù)擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的損失未在其2006年度會計報表中確認任何預(yù)計負債。

5.紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應(yīng)在2006年11月5日前歸還，但

紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12

日，法院一審判決紫竹公司應(yīng)向丁公司全額支付貨款，同時還應(yīng)承擔(dān)訴訟費2萬元。紫竹公司不服，以丁公

司提供的產(chǎn)品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬元，截止2006年12月31日，該訴訟

尚在進行中。

紫竹公司律師認為，由于對產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢不容樂觀。因此，

紫竹公司在附注中未披露任何有關(guān)這一訴訟的信息。

6.2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：

(1)從2005年1月1日起3年內(nèi)，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。

(2)紫竹公司每年應(yīng)保證丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，凈利潤超過500萬元部分由紫竹公司享有，凈利

潤低于500萬元的部分應(yīng)由紫竹公司補足。

2005年丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元；2006年丁公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，紫竹公司補了100萬元。2006

年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競爭越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預(yù)計2007年很可能發(fā)生虧損在

60—100萬元之間。為此，紫竹公司計提了預(yù)計負債80萬元，并在會計報表附注中作了披露。

【要求】

分析判斷紫竹公司對上述或有事項的會計處理是否正確，并說明理由。

【分析提示】

1.紫竹公司對甲公司的擔(dān)保，未進行賬務(wù)處理，也未在報表附注中進行披露，是不正確的。紫竹公司對甲公

司的貸款提供了擔(dān)保，因甲公司財務(wù)困難，紫竹公司負有代為清償?shù)呢?zé)任，因此，現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；本訴

訟很可能敗訴，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔(dān)保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠

合理確定，在這種情況下，應(yīng)確認預(yù)計負債，同時，應(yīng)在會計報表附注中進行披露。

2.紫竹公司未對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項進行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有

可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)才應(yīng)披露。

3.紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔(dān)保損失確認到賬內(nèi)，同時紫竹公司認為，紫竹公司有追償?shù)臋?quán)利，

與乙公司的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，確認了應(yīng)收款項。

在判斷紫竹公司是否能在2006年年報中確認一項應(yīng)收款項時，應(yīng)注意分析從乙公司得到補償?shù)目赡苄浴?/p>

根據(jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認為資產(chǎn)時，必須滿足“基本確定”這一確認條件。因此,

紫竹公司雖有權(quán)向乙公司索取代為償付的款項，且乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有賠償責(zé)任;但在2006

年底，基于乙公司的財務(wù)狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_到基本確定的程度，不符合確認補

償?shù)臈l件，因此不能予以確認，紫竹公司確認補償金額是不正確的。

4.紫竹公司未在資產(chǎn)負債表日確認預(yù)計負債是不正確的。根據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定，紫竹公司負有連帶清償責(zé)

任。雖然至2006年資產(chǎn)負債表日，債權(quán)單位尚未提起訴訟，但律師認為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且

一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會被要求代丙公司支付全部本息880萬元。在這種情況下，是否

確認由擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)以是否滿足負債的確認條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應(yīng)以債權(quán)單位是否提起

訴訟為依據(jù)。因此，紫竹公司在提供2006年會計報表時，應(yīng)根據(jù)預(yù)計的賠償金額確認有關(guān)的預(yù)計負債。

5.紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項。

一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該

義務(wù)的金額能夠可靠地計量，根據(jù)規(guī)定，紫竹公司應(yīng)確認預(yù)計負債2萬元，并在會計報表附注中進行披露。

紫竹公司對此或有事項不確認，也不披露，是不正確的。

對于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應(yīng)對相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露，紫竹公司

的會計處理是正確的。

6.紫竹公司確認預(yù)計負債80萬元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報，如果利潤高于500

萬元，則取得收益；如果利潤低于500萬元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項。在2006年末，紫竹公司應(yīng)根

據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，確認預(yù)計負債的金額為580萬6(500+80),而F是80萬元(因為要補到500萬&)。

高級會計師考試《高級會計實務(wù)》試題五

中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，

適用的增值稅率為17%。注冊會計師在對該公司2003年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項：

(1)11月15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售丁設(shè)備30臺，每臺

銷售價格為280萬元。

11月18日，該公司又與E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2004年4月15

日前以每臺288萬元的價格，將丁設(shè)備全部購回。

該公司已于11月20日收到丁設(shè)備的銷售價款；在2003年度已按每臺280萬元的銷售價格確認相應(yīng)的銷

售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(2)2003年10月10日，該公司與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺的合同，合同總價款為720萬元。

合同規(guī)定，該公司向C企、也銷售丙設(shè)備一臺，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)：閃企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價款600

萬元；丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗收合格后，C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至2003

年12月31日，該公司已將丙設(shè)備運抵C企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺450萬元。

該公司在2003年度按720萬元確認丙設(shè)備的銷售收入，并按450萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

(3)2003年10月20日，該公司與D企業(yè)簽訂一項數(shù)控機床設(shè)計合同，合同總價款為320萬元。該公

司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%,發(fā)生設(shè)計費用40萬

元；按當(dāng)時的進度估計，2004年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元。D企業(yè)按合同已于2003

年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用320萬元。

該公司在2003年將收到的320萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。

【要求】分析判斷中意公司上述有關(guān)的收入確認是否正確？并說明理由。

［答案分析］

本案例(1),首先要對該交易的性質(zhì)進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂

了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與E企業(yè)就丁設(shè)備簽

訂了補充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回該丁設(shè)備的義務(wù)。在對該交易

的性質(zhì)進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進行考慮。其次，按照經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原

則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認收入，中意公司確認收入280萬元

是錯誤的。

本案例(2)屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。

在本案例(2)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應(yīng)確認收入，中意公司在發(fā)出

商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。

本案例(3)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認。對于提供勞務(wù)合同收入的確認，首先，應(yīng)當(dāng)判斷該合同

是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入；其次，

在確定采用完工百分比法確認收入時，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認收入的金額。本案例中，該公司只完成合同

規(guī)定的設(shè)計工作量的20%,80%的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的20%的工作量確認勞務(wù)合同收入，

即確認收入64萬元：按預(yù)收款320萬元全部確認為收入是錯誤的。

高級會計師考試《高級會計實務(wù)》試題四

考核主題：資產(chǎn)組減值

佳隹公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線(第一、第二和第三生產(chǎn)線)，被認定為三個資產(chǎn)組。2007年末總

部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的使用壽命

分別為5年、10年和20年。

由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)

能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在

合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標(biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬

面價值作為分攤的依據(jù)。

經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和

550萬元。

【要求】對三個資產(chǎn)組進行減值測試，計算應(yīng)計提減值的金額.

【分析與提示】

進行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組，然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬

面價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

將總部資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分

攤比例進行分攤，具體如下：

第一生產(chǎn)線（萬元）第二生產(chǎn)線（萬元）第三生產(chǎn)線