企業(yè)所得稅

【知識點一】納稅義務(wù)人和征稅對象

納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)舉俐征稅對象

依照中國法律、法規(guī)鄭州日產(chǎn)汽車制造公

在中國境內(nèi)成立的司、北京吉普汽車制造來源于中

居民企

企業(yè)國境內(nèi)、境

業(yè)r

依照外國R地區(qū)）法律百慕大群島注冊的公外的所得

成立但實際管理機司，但實際管理機構(gòu)在

構(gòu)在中國境內(nèi)的企我國境內(nèi)

業(yè)

依照外國〈地區(qū)）法

律、法規(guī)成立且實際

韓國三星電子在北京

管理機構(gòu)不在中國

設(shè)立三星電子中國代

境內(nèi)，但在中國境內(nèi)來源于中

非居民表處

設(shè)立機構(gòu)、場所的企國境內(nèi)的

企業(yè)

業(yè)所得

美國3M公司未設(shè)立境

在中國境內(nèi)未設(shè)立

內(nèi)機構(gòu)，但是一項專利

機構(gòu)、場所，但有來

技術(shù)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，

源于中國境內(nèi)所得

則3M公司就是我國的

的企業(yè)

非居民企業(yè)

【知識點二】實際管理機構(gòu)

實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)

性全面管理和控制的機構(gòu)

【知識點三】所得來源的確定

分類來源地的確定依據(jù)

銷售貨物交易活動發(fā)生地確定

提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地確定

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定

動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在

地確定

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

股息、紅利分配所得的企'也所在地確定

利息、租金和特按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，

許權(quán)使用費或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定

其他所得山國務(wù)院財政部和國家稅務(wù)總局確定

【知識點四】稅率（2011年單選）

種類適用范圍

基本25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所且與機構(gòu)場

稅率所有關(guān)聯(lián)的非居民企

業(yè)

適用與在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所或雖設(shè)立機構(gòu)場所但

低稅

20%取得所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)（實際征

率

稅時適用1戰(zhàn)〉

優(yōu)惠15%適用國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

稅率20%適用符合條件的小型微利企業(yè)

【知識點五:收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，

包括不征稅收入和免稅收入。

【知識點六】公允價值

納稅人取得非貨幣性收入，應(yīng)該按照公允價值確認(rèn)收入額，公允價值是

指按照市場價格確定的價值。

【知識點七】收入確認(rèn)的基本原則

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵

循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

【知識點八】銷售商品確認(rèn)收入的條件

同時具備四個條件

1.商品銷售合同己經(jīng)簽訂，企業(yè)己將商品所有權(quán)相關(guān)的主要

風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼

續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效捽制

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

銷售商品確認(rèn)收入，稅法和會計的差異

會計準(zhǔn)則中，銷售商品確認(rèn)收入同時具備上述四個條件外，還必須具

備：相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。這是所得稅法和會計準(zhǔn)則在銷售商

品確認(rèn)收入的一個差異。

【知識點九】收入確認(rèn)II期的若干具體規(guī)定

股息紅利

?按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

利息、租金特許權(quán)使用費收入

?按照合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息、租金、使用費的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)

分期收款方式銷售貨物

?按照合同約定收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月

?按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)

采取產(chǎn)品分成的收入

?按照分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

【知識點十】處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

類別情形收入確認(rèn)依據(jù)

將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另

一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性

內(nèi)部處置資產(chǎn)，能改變資產(chǎn)用途

不計收

不視同銷售確認(rèn)上述兩種或兩種以上情形的混

入

收入合將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機

構(gòu)之間轉(zhuǎn)移其他不改變資產(chǎn)所

有權(quán)屬的用途

屬于企業(yè)自制的資

產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類

資產(chǎn)同期對外銷售

用于市場推廣或銷售用于交際價格確定銷售收入：

資產(chǎn)移送他人，

應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于屬于外購的資產(chǎn)，

權(quán)屬改變，確認(rèn)

股息分配用于對外捐贈不以銷售為目的，月一

收入

其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途購買后一個納稅年

度內(nèi)處置的，可按購

入時的價格確定銷

售收入

提示：內(nèi)部處置資產(chǎn)的規(guī)定不含將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的情形。

【知識點十一】

不征稅收入和免稅收入（2011年單選、2010年多選）

類別具體項目備注

是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、

財政撥款社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國

務(wù)院財政、稅務(wù)主:管部門另有規(guī)定的除外

行政事業(yè)性行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，

收費、政府性按照規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及

基金在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)

過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有

關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金

國務(wù)院規(guī)定是指企'也取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門

的其他不征規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金

稅收入

免稅為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)，稅法

入

收國債利息

規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企

收入

業(yè)所得稅

居民企業(yè)之

是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資

間的股息、

紅利等權(quán)益收益

性收益

類別具體項目備注

免稅符合條件是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、

入

收

非居民企業(yè)場所，從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)

從居民企業(yè)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！撌找娑?/p>

取得符合規(guī)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的

定的權(quán)益性股票不

投資收益足12個月取得的投資收益

符合條件非符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組

營利組織的織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、

收入稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外

地方政府債對企業(yè)取得2009年、2010年和2011年發(fā)行的地

券利息所得方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅

【提示】1.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得計算應(yīng)稅所

得額時扣除；不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折I日、攤銷不得稅前

扣除，

2,軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅款。按照規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增

值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大

再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

3,對企業(yè)無償取得的財政資金，應(yīng)計入收入總額中其他收入的“補貼收

入”。

【知識點十二】扣除方式

所得稅法的扣除方式有兩種：一種是發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期記

入有關(guān)資產(chǎn)的的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?。如折I日費、無形資產(chǎn)攤銷

就是以后分?jǐn)偪鄢?/p>

【知識點十三】職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（2010年單選）

發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額1例的部分，準(zhǔn)予扣

支出除

不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣

撥繳的工會經(jīng)費

除

不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予

發(fā)生的職工教育經(jīng)

當(dāng)年扣除；

費支出

超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

1.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額

時扣除。2.軟件生產(chǎn)企業(yè)要準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，

對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費

用的余額，統(tǒng)執(zhí)行2.5%的規(guī)定。3.2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機

關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工

會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

【知識點十四】社會保險費

五險一金準(zhǔn)予扣除

補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予

療保險費扣除（新增）

企業(yè)參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除

1企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除2.企業(yè)

為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

【知識點十五】業(yè)務(wù)招待費（20H年綜合）

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%

扣除，

但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

【知識點十六】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（2010年綜合題）

1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出除國務(wù)院財政、稅務(wù)

主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予

扣除。超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2.廣告費的扣除要符合下面條件：第一、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的

專門機I制作的.第二、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。第三、通

過一定的媒體傳I。符合以上條件的就是廣告費，否則就是業(yè)務(wù)宣傳費。

1.準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的費用

目前，費用超標(biāo)的部分，當(dāng)年不能稅前扣除，但是稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年

度扣除的費用項目有兩類：一是職工教育經(jīng)費，二是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳

費。

2.業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費稅前扣除限額的計算基數(shù)

業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應(yīng)以稅法口徑下的

收入為準(zhǔn)，包括主營'業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的

視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。

【知識點十七】公益捐贈（2011年綜合題、2010年單選）

稅收政策條件備注

企業(yè)發(fā)生的通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上年度利潤總額，是指

公益捐贈支人民政府及其企業(yè)

出，不超過年部門，用于事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益依照國家統(tǒng)一會計

度利事’的捐贈制度的規(guī)定計算的

潤總額12%的非貨幣性資產(chǎn)捐贈必須提供資產(chǎn)的年度會計利潤

部分，準(zhǔn)予扣公允價值證明

除

取得公益性捐贈票據(jù)

目前，新會計制度和新會計準(zhǔn)期在我國企業(yè)中并行。

1.新會計準(zhǔn)則下，年度會計利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加一

期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益+營業(yè)外收入-營

業(yè)外支出.

2.原會計制度下，利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補貼

收入

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤十其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用（營業(yè)費用、管理費

用、財務(wù)費用）；主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)

稅金及附加。

3.對于年度利潤總額，新政策規(guī)定是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)

定計算的大于零的數(shù)額。這意味著除國家另有政策規(guī)定外，如果企業(yè)的

年度會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前

扣除。

【知識點十八】手續(xù)費及傭金支出

基本規(guī)定具體規(guī)定限制條件

1企業(yè)發(fā)生與生

產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的

保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部

手續(xù)費及傭金?

支出，不超過規(guī)保費收入扣除退

保金等后余額的15.（含本數(shù)，下同）計

定計算限額以1.中介方

算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收

內(nèi)的部分準(zhǔn)予必

扣除，超過的部入扣除退保金等后余額的10、計算限額須有合法

分不得扣除?其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中經(jīng)

2企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合營資質(zhì)

同確認(rèn)的收入金額的594計算限額

向當(dāng)2.必須簽

?除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)訂

地主管稅務(wù)機賬方式支付的

關(guān)提供代辦協(xié)議

手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除或

手續(xù)費及傭金

?企業(yè)己計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)合同

計配表和其他資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折

相關(guān)并依法取舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)

得合法真實憑期直接扣除

證

傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務(wù)報酬;

二是經(jīng)營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如

實入賬.

【知識點十九】企業(yè)員工服飾費用支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著

裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

【知識點二十】航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空

中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣

除。

【知識點二十一】投資企業(yè)撤回或減少投資

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初

始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤

和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；

其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，山被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企

業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

【知識點二十二】不得稅前扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款

項；

2稅收滯納金；

3罰金、罰款和被沒收財物的損

失：

4超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；

5企業(yè)所得稅稅款；

6贊助支出：

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：

8企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)

使用費，非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

9與取得收入無關(guān)的其他支出。

【知識點二十三】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（2011年單選、2010年多選）

1.計稅基礎(chǔ)

購買價款、相關(guān)稅費、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到

外購預(yù)定用途其他支出

白行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出

融資租入合同約定的付款總額、簽訂租賃合同過程中發(fā)生

的相關(guān)費用

合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和

承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為

計稅基礎(chǔ)

盤盈同類固定資產(chǎn)的重置完全價值

捐贈、投資、非貨幣J現(xiàn)行市價重新購建、

性資產(chǎn)交換等方式取公允價值和支付的相關(guān)稅費"所需支付的金額」

得

改建改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)

2.折舊方法

(1)應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起計算折I日；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止

使用月份的次月起停止折舊；

(2)根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定，不得

變更；

(3)采用直線法折I日準(zhǔn)予扣除。

3.不得折舊的資產(chǎn)范圍

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(4)己足額提取舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；1

(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

4最低折舊年限

(1)房屋、建筑物：20年；

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年：與生

產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年；

飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年；

電子設(shè)備：3年。

1.企業(yè)在確定折舊年限上有自主權(quán).前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項固

定資產(chǎn)的最低折舊年限，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折

舊年限更長的折舊時限。

2.企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以

按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折I日或攤

銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年.

（2010多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊

在稅前扣除的有（）。

A未投入使用的機器設(shè)備

B經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線

C融資租賃方式租入機床

1）經(jīng)營活動無關(guān)的小汽車

E已足額提取折舊但仍在使用的

舊設(shè)備【答案】ABDE

【解析】稅法規(guī)定.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑

物以外未投~用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）

以融資租賃方式”的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折I日仍繼續(xù)使用的固定

資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動”的固定資產(chǎn)。上述選項A、B、D、E的情形,

屬于稅法規(guī)定不得計提折舊稅前扣除的項目。對于選項C：,融資租賃

租入的機床，稅法允許計提折舊稅前扣除，所以，選項C不符合題意。

【知識點二十五】無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2011年單選）

1計稅基礎(chǔ)

外購購買價款、相關(guān)稅費、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

定用途其他支出

自行開發(fā)該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的

支出

特殊（指贈、投公允價值和支付的相關(guān)稅費

資、債務(wù)重組）

方式取得

計稅基礎(chǔ)的口徑：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，外購和特殊方式.

得，其計稅基礎(chǔ)確定口徑完全一致。

2.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除

自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

自創(chuàng)商譽

與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

其他不得計算攤銷

費用扣除的無形資產(chǎn)

3無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定

或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或

者約定的使用年限分期攤銷

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算

時，準(zhǔn)予扣除

【知識點二十六】長期待攤費用(2010年單選)

項目稅務(wù)處理

(1)己足額提取折舊的固定資

產(chǎn)的改建支出

核算

(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出

范圍

(3)固定資產(chǎn)的大修理支出

(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出

<0企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折

舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折1日，可作

為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷

已足額提取折1日的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚

可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約

攤銷

定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限

方法

的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出

夕卜，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限(3)

大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月

起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年

稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，必須同時符合：(1)修理支出達(dá)

到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)50%以匕(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限

延長2年以上。

【知識點二十七】股權(quán)投資報失稅前扣除條件（2010年多選）

股權(quán)投資損失稅前扣除

連續(xù)停止經(jīng)營3年以上、無改組計劃

破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等

投資期限屆滿或超10豐、連續(xù)3年虧損資不抵債

財務(wù)惡化.完成清算或清算超過3年

【知識點二十八】資產(chǎn)報失的認(rèn)定

(1)金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資

產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

(2)企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作

為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

(3)企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收

入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞

賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

(4)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、

報廢的，應(yīng)有專業(yè)業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告

等。

(5)因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、

報廢的工程應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。

【知識點二十九】資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)

①司法機關(guān)的判決或者裁定①有關(guān)會計核算資料和原始憑證

②公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)②資產(chǎn)盤點表

③工商部門出具的注銷、吊銷及停③相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同

業(yè)證明④企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定

④企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件文件或資料

⑤行政機關(guān)的公文⑤企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況

⑥專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告說明

⑦具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)⑥對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造

鑒定證明③仲裁機構(gòu)的仲裁文書成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明

⑨保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險⑦法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)

調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)

法律責(zé)任的聲明

【知識點三十】資產(chǎn)損失稅前扣除督理(2010年單選)

L清單申報扣除

(1)企、也在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非

貨幣資產(chǎn)的損失______________________________________________

(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失一

(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資

產(chǎn)損失_______________________________________________________

(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買

賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

2.專項申報扣除

除清單申報扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)

申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以

采取專項申報的形式申報扣除。

3,在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下

規(guī)定申報扣除：

(門總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報

的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上

報總機構(gòu)；

(2〉總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，

應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報：

總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損

失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報。

【知識點三十一】債務(wù)重組的所得稅處理（2010年單選）

在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)

定義成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步

的事項

一般以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、

稅務(wù)處按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)

的所得或損失

理

發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)

務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差

額，確認(rèn)債務(wù)重組所得：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額

低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失

債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變

特殊稅企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得

務(wù)處理額50一以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年

度的應(yīng)納稅所得額

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)

暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以

原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定

企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變

債務(wù)重組，其所得稅事項可分三種情況處理：第一種是以非貨

幣資產(chǎn)清信債務(wù)；第二種是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；

第三種是"差額"結(jié)清債權(quán)債務(wù).以上三種情況只有第二種債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

業(yè)務(wù)，符合規(guī)定的才能真正享受不征稅的規(guī)定.除此外的債務(wù)重組，符

合特殊規(guī)定，不是不是征稅，而是可以均勻5年內(nèi)分?jǐn)傆浫敫髂甓?債

務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。

【知識點三十二】股權(quán)收購的所得稅處理

一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為

被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。

定義

收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、

非股權(quán)支付或兩者的組合

一般稅被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

務(wù)處理收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基4以公允價值為基礎(chǔ)確定

被收購企'他的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變

特殊稅被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收

名■處理購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定

收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的

原有計稅基礎(chǔ)確定

收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

和其他相關(guān)所得稅事項保持不變

一般性稅務(wù)處理辦法的實質(zhì)

一般性稅務(wù)處理辦法實質(zhì)是在企業(yè)重組發(fā)生時，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)

.所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得

稅。

【知識點三十三】資產(chǎn)收購的所得稅處理

定義一家企業(yè)購買另一家企業(yè)賣質(zhì)&普性脊盧的交易。受讓企業(yè)

支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合

?般稅被收購方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

務(wù)處理收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以公允價值為基礎(chǔ)確定

被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變

特殊稅被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購

務(wù)處理資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定

收購企業(yè)取得被收購企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被收購資產(chǎn)的

原有計稅基礎(chǔ)確定

收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和

其他相關(guān)所得稅事項保持不變

資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的涉稅處理基本一致。

【知識點三十四】企業(yè)合并的所得稅處理（2010年多選）

?指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)

定義和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)K以下稱為合并企業(yè)），

被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，

實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并

?合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)

債的計稅基礎(chǔ)

?被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

一般稅?被合并企、他的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補

務(wù)處理?合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合

并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定

乂

?被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項山合并企業(yè)承繼'

?可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額,被合并企業(yè)

凈資產(chǎn)公允價值X截至合并

特殊稅業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

務(wù)處理?被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ).以其原持

有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定■

吸收合并中，存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可繼

續(xù)享受合并前剩余期限稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠金額按存續(xù)合并前一年的應(yīng)納稅

所得額計算。

【知識點三十五】企業(yè)分立的所得稅處理（2010年多選）

?指一家企業(yè)（以卜稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離

轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（：以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)

股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立

定義

?被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

或損失

?分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，

?被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企

業(yè)分配迸行處理

?被分立企'也不再繼續(xù)存在時

一般性稅?被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

務(wù)處理?企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補》

?分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立

企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定

?被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項山分立企業(yè)承

繼

?被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全

部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補

特殊性稅

?被分立企業(yè)的股東取得新股，如需部分或全部放棄原持有舊

務(wù)處理

股，"新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄"舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不

需放棄"舊股"，則其取得"新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法

中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分

立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先

調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分

配到"新股”上

【知識點三十六】適用特殊稅務(wù)處理的條件（2010年多選）

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）

具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要

目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知

規(guī)定的比例（75%）o（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組

資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金

額占交易支付總額比例不小于85%。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，

不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理就是享受稅收優(yōu)惠的處理

特殊性稅務(wù)處理辦法，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組發(fā)生時,

對厥I權(quán)支付卻分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅！暫時不

確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以

后履行。特殊性稅務(wù)處理的最大亮點是規(guī)定特殊重組可以享受稅收優(yōu)

惠，減輕了特殊重組的稅負(fù)，鼓勵企業(yè)通過重組做大做強。

【知識點三十七】適用特殊稅務(wù)處理的結(jié)果

對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支

付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的

計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-

被轉(zhuǎn)計資

產(chǎn)的計稅基諭i）X（非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

（2010年多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列屬于在資產(chǎn)收購時適

用特

殊性稅務(wù)處理條件的有

A.具有合理的企業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要

目的

B受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的85%

C受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額

的75%

D資產(chǎn)收購后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變收購資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活

動

E取得股權(quán)支付的原主要股東，在資產(chǎn)收購后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓

所取得的股

權(quán)

【答案】ADE

【解析】受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%；對于股

權(quán)支付額，應(yīng)該是在資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付

總額的85%。

【知識點三十八】銷售未完工房地產(chǎn)的計稅毛利率

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄

市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定

位于省、直轄市、計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)

和郊區(qū)的，不得低于1596___________________________

位于地及地級后區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%

其他地區(qū)的，不得低于5%

屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的，不得低于3%

銷售未完工產(chǎn)品取得收入，按預(yù)計毛利率計算預(yù)計毛利額，記入當(dāng)期應(yīng)

稅所得額。

【知識點三十九】房地產(chǎn)收入的稅務(wù)處理（2011年單選、2010年

多選）

銷售方式收入確認(rèn)日期

一次性全額收款實際收訖價款或取得索取價款憑

據(jù)（權(quán)利）之日

分期收款銷售合同或協(xié)議約定的價款和付

款日

銀行按揭方式首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入

的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理

轉(zhuǎn)賬之11確認(rèn)收入的實現(xiàn)

【知識點四!■］房地產(chǎn)視同銷售的彳覽務(wù)處理

企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、取工福利、獎勵、對外投資、分配給

股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)羊位和個人的非貨幣性資產(chǎn)

等行為，應(yīng)視同銷

售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收

入（或利潤）的實現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：

（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格

確定；

（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)厍烧骈_發(fā)盧&市場.允價值確走；

（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,

具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

【知識點四十一】房地產(chǎn)成本費用扣除稅務(wù)處理

期間費用、已?已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售

銷開發(fā)產(chǎn)品計的可售面積和可售面積舉-

稅成本、營業(yè)位工程成本確認(rèn)

稅金及附加、?可售面積單位工程成本=成本對象總成本+成

土地增值稅準(zhǔn)本對象總可售面積已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本=已

予當(dāng)期按規(guī)定實現(xiàn)銷售的可售面積X可售面積單位工程成本

扣除

會所、物業(yè)管?屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明

理等配套設(shè)施確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈

與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)

當(dāng)單獨核算其成本

?除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其

他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理

企業(yè)的利息支?為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用，

出按以下規(guī)定財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，

進(jìn)行處理可按規(guī)定直接在稅前扣除

?企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還，能出具金融機構(gòu)的借款證

明，可以在成員企業(yè)合理分?jǐn)?，分?jǐn)偟睦?zhǔn)予

扣除

1.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，使用時間累計未超12個月又銷售的，不

得稅前扣除折舊費用2.計稅成本可以預(yù)提的三項：出包工程未最終辦

理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金

額；公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造

費用；應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按

規(guī)定預(yù)提。

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅計算程序

首先要明確房地產(chǎn)"已完工"、"未完工”的概念：滿足下列其中一個條

件即為完工，1.竣工材料已報房管部門備案；2.產(chǎn)品已開始投入使用；

3.已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明，以上條件均不符合，則為未完工。其次，要

計算當(dāng)期的企業(yè)所得稅，必須首先確定當(dāng)期的收入，當(dāng)期銷售（含視

同銷售）房地產(chǎn)，對于已經(jīng)完工產(chǎn)品的銷售，符合收入確認(rèn)條件的，確

認(rèn)為當(dāng)期的收入；對于未完工產(chǎn)品的銷售，稅法采用計稅毛利率的方法

確定計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，即對未完工產(chǎn)品不確認(rèn)其收入，直接

采用核定方法計入應(yīng)稅所得額。最后，確定J銷房產(chǎn)的收入后，要確定

當(dāng)期的完工產(chǎn)品的已銷房產(chǎn)的計稅成本。如果有銷售未完工房產(chǎn)，則還

要計算未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額，并入當(dāng)期所得計算所得稅。

【知識點四十二】核定征收企業(yè)所得稅（2010年單選）1.核定征

收范圍核定和核定征收的辦法

居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅

?規(guī)定可不設(shè)賬簿

?應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

?銷毀賬簿或拒不提供納稅資料設(shè)置賬簿賬目混亂難以查賬的

?未按照規(guī)定期限辦理納稅申報經(jīng)責(zé)令限期申報逾期仍不申報的

?申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率

?能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用

總額的

?能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入

總額的

?通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算

公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額+（1-應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所

得率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額X應(yīng)稅所得率

Q納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或

通者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時

向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅

人進(jìn)行，新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方

式預(yù)繳企業(yè)所稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納

稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一

經(jīng)確定?個納稅年度不得改變。

［知識點四十三】境外所得抵扣稅額的計算（2010年多選）

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期

應(yīng)納稅額中抵免：

|1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外

但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得

【知識點四十四】非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算（2010年單

逸、多選）

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所

但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的

所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：

L股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所

得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所

得額；鯉盧凈羲是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折

舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

【知識點四卜五】非居民企業(yè)核定征稅辦法

征收方式核定征收的利收入劃分

潤率

簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提

供在華設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指

導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)可

以不低于銷售貨物合同總價款的10~為

(1)從事承包工原則，確定非居民企業(yè)的境內(nèi)勞務(wù)收入

程作業(yè)、設(shè)計和凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)

(1)按收入

咨詢勞務(wù)的，利外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境

總額核定應(yīng)

內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞

納稅所得額潤率為

務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅

(2)按成本15%-30%

非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)

費用核定應(yīng)(2)從事管理

取得的收入，如不能提供真實有效的證

納稅所得額服務(wù)的，利潤率

明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部

(3)按經(jīng)費為30%-50%

發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)

支出換算收(3)從事其他

以征收企業(yè)所得稅

入核定應(yīng)納勞務(wù)或勞務(wù)以

稅所得額外經(jīng)營活動的，采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的

利潤率不低于非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同

15%核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所

得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率

計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算

的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)

所得稅

【知識點m卜六】外國常駐代表機構(gòu)的稅收管溥

稅務(wù)管理具體規(guī)定備注（核定征稅公式）

稅務(wù)登記及應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件方法（1）：收入額=本期經(jīng)

注銷變更（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之費支出額/（1—核定利潤率

日起30日內(nèi)，持規(guī)定資料，一營業(yè)稅稅率）；應(yīng)納企業(yè)

向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申所得稅額=收入額X核定利

報辦理稅務(wù)登記潤率X企業(yè)所得稅稅率方

登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在法（2）:應(yīng)納企業(yè)所得稅額=

期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動收入總額X核定利潤率X企

的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及業(yè)所得稅稅率

相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)

申報辦理變更登記或者注銷

登記

按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門

的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、

有效憑證記賬，進(jìn)行核算，

核算管理

并應(yīng)按照實際履行的功能和

承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，

準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納

稅所得額

對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核

算收入或成本費用，以及無

核定征稅法按照規(guī)定據(jù)實申報的，稅

務(wù)機關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取核定

方式確定其所得額

【知識點四十七】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

1.因股權(quán)分置改革造成原山個人出資而山企業(yè)代持有的限售股，

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納

稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為

該限售股轉(zhuǎn)讓所得。，企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值

憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管「稅務(wù)機關(guān)一律按該

限售股轉(zhuǎn)讓收入的15-,核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給

實際所有人時不再納稅。

(2)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其

代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限

售股。

2,企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人

(以下簡稱受方)，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

(1)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部

收入，計入企年度應(yīng)稅收入計算納稅。

(2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未

變更股權(quán)登記、由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收

入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓

方不再納稅。

【知識點四十八】稅收優(yōu)惠（2011年單選、2010年多選）

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，其他優(yōu)惠為輔；間接優(yōu)惠為

主，直接優(yōu)惠為輔

?免稅：農(nóng)作物種植、農(nóng)機維修、新品種培育、牲

蓄家禽飼養(yǎng)遠(yuǎn)洋捕撈等

?減半：花卉、茶、香料作物等種植、海水養(yǎng)殖和

內(nèi)陸?zhàn)B殖

產(chǎn)?“公司+農(nóng)戶''經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項

目生產(chǎn)企業(yè)

一

英基

業(yè)公三免三減半：港口、機場、鐵路、城市公交、電

保?

環(huán)

、

礎(chǔ)力、水利等；公共污水處理、公共垃圾處理、節(jié)能

節(jié)

能

業(yè)

優(yōu)節(jié)減排改造、海水淡化、環(huán)