和諧稅收與“十二五”時(shí)期我國(guó)稅收發(fā)展

2008年10月，在學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)活動(dòng)中，作為實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)的載體，國(guó)家稅務(wù)總局黨組提出了“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”的口號(hào)，這是在國(guó)家稅收行政部門(mén)層面上第一次在服務(wù)“科學(xué)發(fā)展”的目標(biāo)下，明確提出了“和諧稅收”的理念。國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)2010年工作的安排中，也再次明確要求“奮力開(kāi)創(chuàng)服務(wù)科學(xué)發(fā)展共建和諧稅收新局面”。①最近，國(guó)家稅務(wù)總局在討論制定“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃時(shí)，明確提出要在體現(xiàn)中央對(duì)稅收工作新要求與形勢(shì)發(fā)展新特點(diǎn)的同時(shí)，體現(xiàn)“稅務(wù)部門(mén)近年來(lái)形成的一系列新思路和稅收工作的新特點(diǎn)”，其中就包含著近年來(lái)形成的“和諧稅收”這一新理念與實(shí)踐。毫無(wú)疑問(wèn)，和諧稅收理念的正式提出，是對(duì)“科學(xué)發(fā)展、和諧社會(huì)”與稅收發(fā)展關(guān)系的全面理解與科學(xué)闡述，會(huì)對(duì)新時(shí)期我國(guó)稅收發(fā)展與稅制改革產(chǎn)生深刻影響。當(dāng)前的任務(wù)是，如何在新的歷史條件下，在理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)一步理解與把握和諧稅收的內(nèi)涵，并將其貫穿于“十二五”時(shí)期我國(guó)稅收發(fā)展的全過(guò)程中。一、對(duì)和諧稅收與時(shí)俱進(jìn)的理解2005年3月到5月，在黨的十六屆四中全會(huì)明確提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)要求后，筆者就對(duì)和諧社會(huì)建設(shè)與稅收發(fā)展的辯證關(guān)系闡述了自己的觀(guān)點(diǎn)，主要體現(xiàn)為“一個(gè)基點(diǎn)，兩個(gè)方面”?！耙粋€(gè)基點(diǎn)”指的是，要努力把握科學(xué)發(fā)展與和諧社會(huì)之間的深刻聯(lián)系，要在堅(jiān)持“發(fā)展為先，追求和諧”理念的基礎(chǔ)上，探討稅收發(fā)展與和諧社會(huì)建設(shè)的關(guān)系。“兩個(gè)方面”指的是，一方面，從稅收促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)的角度看，稅收可以通過(guò)提供財(cái)力保障、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展與調(diào)節(jié)收入分配等作用來(lái)促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)；另一方面，要研究和諧社會(huì)建設(shè)過(guò)程對(duì)我國(guó)稅收制度建設(shè)、稅收政策運(yùn)用、稅收理論建設(shè)帶來(lái)的深刻影響，特別是應(yīng)當(dāng)努力倡導(dǎo)與積極構(gòu)建“和諧的稅收征納關(guān)系”。同年11月，筆者又載文從三個(gè)方面論述了“和諧稅收”的內(nèi)涵，一是構(gòu)建和諧社會(huì)和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，是“十一五”時(shí)期乃至更長(zhǎng)時(shí)期稅制改革的指導(dǎo)思想；二是稅收要始終為和諧社會(huì)的構(gòu)建做貢獻(xiàn)；三是和諧稅收理念應(yīng)體現(xiàn)為一系列的“觀(guān)念改變”，包括樹(shù)立“以人為本”的治稅觀(guān)、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、建立和諧的中央地方財(cái)稅關(guān)系，等等。②在“十一五”時(shí)期，我國(guó)稅收理論與實(shí)務(wù)部門(mén)對(duì)和諧稅收概念的理解與運(yùn)用在不斷與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)展。這里僅舉幾例。如有的同志提出和諧稅收理念應(yīng)當(dāng)包括稅收經(jīng)濟(jì)觀(guān)、稅收法治觀(guān)、稅收誠(chéng)信觀(guān)、稅收效率觀(guān)、稅收生態(tài)觀(guān)等基本內(nèi)涵，③還有的同志認(rèn)為和諧稅收的重點(diǎn)是要在公平與效率的關(guān)系上找到具有倫理精神的均衡。④百度百科則將和諧稅收定義為“按照建設(shè)和諧社會(huì)的要求所建立的稅收法律法規(guī)制度、稅收管理制度和稅收文化發(fā)展綱要。根據(jù)社會(huì)主義和諧社會(huì)的主要特征和稅收的實(shí)際情況，和諧稅收主要應(yīng)包括三個(gè)方面，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的和諧與效率，稅務(wù)系統(tǒng)與社會(huì)和納稅人的和諧與融洽，稅收法律、法規(guī)、政策與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的和諧與共贏(yíng)”。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)于和諧稅收理念的這些詮釋?zhuān)荚从凇笆晃濉睍r(shí)期稅收發(fā)展的豐富實(shí)踐，具有相當(dāng)合理性與許多創(chuàng)新性。還應(yīng)該特別指出，這5年中對(duì)于和諧稅收內(nèi)涵的許多探討，相當(dāng)部分來(lái)自于一線(xiàn)的稅務(wù)工作者，他們?cè)趯?shí)踐中總結(jié)出許多構(gòu)建和諧稅收的有效作法，并上升到理論的高度加以概括，這些都值得稅收理論工作者很好地學(xué)習(xí)。在即將跨入“十二五”時(shí)期的新歷史條件下，在黨中央對(duì)稅收工作提出新的更高要求的今天，對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局明確提出的“和諧稅收”理念和“共建”要求，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)站在更高的層面上，予以新的理解與認(rèn)識(shí)，同時(shí)努力在我國(guó)“十二五”稅收發(fā)展規(guī)劃中予以體現(xiàn)?？偟恼f(shuō)來(lái)，就是既要繼續(xù)認(rèn)真領(lǐng)會(huì)黨中央提出的“社會(huì)主義和諧社會(huì)”之“民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿(mǎn)活力、安定有序、人與自然和諧相處”這六大特征，又要深刻理解胡錦濤總書(shū)記2010年1月8日關(guān)于“構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅體制”的重要講話(huà)精神，還要根據(jù)當(dāng)前不斷變化的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)地探討和諧稅收的深刻內(nèi)涵。在這里，筆者結(jié)合近月來(lái)參加的一系列調(diào)研與研究，從以下依次遞進(jìn)的五個(gè)層次來(lái)加以理解，并對(duì)“十二五”時(shí)期我國(guó)稅收發(fā)展提出一些建議。二、和諧征納關(guān)系下的稅收筆者始終認(rèn)為，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，這是和諧稅收理念最基本的內(nèi)涵要義。回顧5年來(lái)的理論探索與實(shí)踐運(yùn)作，應(yīng)該說(shuō)現(xiàn)在大家的觀(guān)點(diǎn)已趨近一致，許多已經(jīng)在實(shí)踐中運(yùn)用的內(nèi)容要繼續(xù)堅(jiān)持，但還有一些概念需要進(jìn)一步澄清?？傮w上看，筆者倡導(dǎo)的是“稅收法治本質(zhì)”與“和諧征納關(guān)系”的統(tǒng)一，是“堅(jiān)持稅收本質(zhì)前提，朝著和諧征納關(guān)系目標(biāo)不懈努力”這樣一種辯證的觀(guān)點(diǎn)。今天談和諧的稅收征納關(guān)系，人們通常將其置于“征納關(guān)系平等觀(guān)”的基礎(chǔ)上來(lái)考慮。對(duì)于這種平等觀(guān)，應(yīng)該從兩個(gè)層面加以理解。一是在依法治稅層面上的。5年前，當(dāng)筆者較早地論證“和諧稅收征納關(guān)系”構(gòu)建問(wèn)題時(shí)，就提出“繼續(xù)推進(jìn)依法治稅，建設(shè)和諧的稅收征納關(guān)系”、“繼續(xù)堅(jiān)持國(guó)家稅收與服務(wù)稅收的辯證統(tǒng)一，正確處理依法治稅與完成收入任務(wù)的關(guān)系，納稅服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法的關(guān)系，以人為本，探討符合社會(huì)主義和諧社會(huì)要求的執(zhí)法服務(wù)型稅收的建立”。⑤從5年來(lái)我國(guó)構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的實(shí)踐來(lái)看，這種觀(guān)點(diǎn)是有其生命力的。納稅人堅(jiān)持依法納稅，征稅人堅(jiān)持依法征稅，從這個(gè)層面上看，征納雙方在法律面前應(yīng)該是平等的。二是在稅收本質(zhì)層面上的。必須看到，征納雙方本質(zhì)上說(shuō)是不平等的，或者說(shuō)兩者所處的地位是不平等的，這是由國(guó)家稅收的本質(zhì)所決定。征稅人的權(quán)利與納稅人的義務(wù)，必須始終堅(jiān)持，這同樣是法律所規(guī)定的。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性與穩(wěn)定性這“三性”特征仍然必須堅(jiān)持。那種認(rèn)為講和諧稅收就必須強(qiáng)調(diào)征納雙方在各個(gè)層面都是實(shí)質(zhì)性平等的觀(guān)點(diǎn)，在理論上值得商榷，在實(shí)踐中容易導(dǎo)致混亂。在“十二五”時(shí)期，應(yīng)辯證看待“和諧稅收征納關(guān)系”的確立。在“民主法治”這一和諧社會(huì)重要特征的框架內(nèi)，本質(zhì)上不平等的稅收關(guān)系可以在征納過(guò)程中盡可能地取得和諧，稅收收入的獲取可以在盡可能和諧的條件下去實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，對(duì)“和諧稅收征納關(guān)系”這樣一種理解是保證稅收職能充分發(fā)揮的重要前提。和諧稅收征納關(guān)系(有的同志稱(chēng)之為“和諧征納論”)的這種基本精神，同樣可以體現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)提出的服務(wù)稅收(及其具體化的納稅服務(wù))理念中。筆者近年來(lái)反復(fù)強(qiáng)調(diào)“堅(jiān)持依法治稅，倡導(dǎo)(優(yōu)化)服務(wù)稅收”的基本觀(guān)點(diǎn)，依法治稅，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家稅收的理念，服務(wù)稅收強(qiáng)調(diào)的是公共稅收的內(nèi)涵，兩者之聯(lián)系強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家稅收與公共稅收的統(tǒng)一，是權(quán)力稅收與服務(wù)稅收的統(tǒng)一。這里突出的是依法治稅的第一性，強(qiáng)調(diào)的是“民主法治”這一和諧社會(huì)的首要特征；對(duì)服務(wù)稅收或納稅服務(wù)優(yōu)化的不斷探索與實(shí)踐，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家及其稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人應(yīng)盡的職責(zé)，是服務(wù)型政府運(yùn)作的必然體現(xiàn)。在“十二五”時(shí)期，應(yīng)該在進(jìn)一步堅(jiān)持我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，努力打造中國(guó)特色的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系，不斷完善構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的目標(biāo)。從對(duì)依法治稅與服務(wù)稅收關(guān)系的這一認(rèn)識(shí)出發(fā)，筆者對(duì)我國(guó)稅制改革指導(dǎo)思想的完善提出一點(diǎn)建議。我國(guó)目前稅制改革的指導(dǎo)思想是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，這是完全正確的，是對(duì)我國(guó)多年稅制改革實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，也是對(duì)國(guó)際稅制發(fā)展趨勢(shì)的有效把握。在該原則中，前三個(gè)提法對(duì)應(yīng)的是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅制設(shè)置的“簡(jiǎn)便、公平與效率”三大原則，最后一個(gè)提法講的是征管，是依法治稅。筆者從和諧稅收(和諧稅收征納關(guān)系)即體現(xiàn)依法治稅與納稅服務(wù)統(tǒng)一的基點(diǎn)出發(fā)，建議在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候(即依法治稅的基礎(chǔ)更加穩(wěn)固、納稅服務(wù)的實(shí)踐更加完善的時(shí)候)，在這十二字原則后，再加上“優(yōu)服務(wù)”這樣一種提法，從而形成“嚴(yán)征管”與“優(yōu)服務(wù)”的統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，這十五字原則也同國(guó)際稅制發(fā)展改革的大趨勢(shì)相吻合。例如，經(jīng)濟(jì)合作組織國(guó)家對(duì)稅制改革原則的定位，除了大家都認(rèn)同的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率”外，通常都還加上了“高效率”(HighEffectiveness)這類(lèi)的提法，而從實(shí)踐上看，所謂“高效率”(即稅收征管上的高行政效率)主要指的就是嚴(yán)格稅收征管與優(yōu)化納稅服務(wù)的結(jié)合，這種趨勢(shì)值得注意。三、科學(xué)和諧發(fā)展下的稅收在新的歷史條件下，和諧稅收的內(nèi)涵在不斷延伸，在和諧稅收征納關(guān)系的基礎(chǔ)上，和諧稅收還須強(qiáng)調(diào)稅收自身的科學(xué)和諧發(fā)展，即應(yīng)根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀(guān)與構(gòu)建和諧社會(huì)的基本要求，努力做到稅收的發(fā)展要能滿(mǎn)足和諧的要求。這種要求既是和諧稅收應(yīng)有的內(nèi)生之意，也是在“十二五”時(shí)期要著重實(shí)現(xiàn)的新任務(wù)。筆者認(rèn)為，這里至少應(yīng)該有兩個(gè)方面，一是“稅收發(fā)展要和諧”，二是“稅改目標(biāo)要和諧”。“稅收發(fā)展要和諧”指的是，在基本適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)行稅制條件下，稅收的發(fā)展(主要就是稅收量的增加)必須和諧，就是通常說(shuō)的宏觀(guān)稅負(fù)水平及其動(dòng)態(tài)趨勢(shì)必須合適，就是要將稅收增長(zhǎng)放在經(jīng)濟(jì)發(fā)展總格局與大趨勢(shì)中來(lái)考察，就是要實(shí)現(xiàn)“稅收增加要和諧”的目標(biāo)?？傮w上看，這種和諧追求的是以GDP作為主要標(biāo)志的國(guó)民經(jīng)濟(jì)(“經(jīng)濟(jì)蛋糕”)增長(zhǎng)速度、以稅收為主的國(guó)家財(cái)政收入(“收入蛋糕”)增長(zhǎng)速度與微觀(guān)經(jīng)濟(jì)行為主體(自然人與法人)獲取份額(收入)增長(zhǎng)速度這三者間的和諧。眾所周知，1994年分稅制以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展進(jìn)程中，我國(guó)財(cái)稅收入增長(zhǎng)速度一般較顯著的快于同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度，而后者在許多年份又快于同期居民收入的增長(zhǎng)速度。這里固然有很多可以理解的原因，政府部門(mén)與理論工作者也不斷對(duì)此加以說(shuō)明，但現(xiàn)在看來(lái)，我們還是要從“科學(xué)發(fā)展、和諧稅收”的角度來(lái)不斷審視。首先，這樣的增長(zhǎng)是不是可持續(xù)；其次，即便是可持續(xù)，那么，宏觀(guān)稅負(fù)水平是否過(guò)重，是否存在不夠和諧的經(jīng)濟(jì)稅收比例關(guān)系？換言之，這三者關(guān)系討論的是，在稅制基本穩(wěn)定或相對(duì)完善的條件下，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)蛋糕中，政府(公共部門(mén))和微觀(guān)主體(私人部門(mén))從中各自得到的份額是否恰當(dāng)、是否合理。從和諧稅收的角度看問(wèn)題，必須在“做大蛋糕、促進(jìn)發(fā)展”與“發(fā)展的成果要讓人民共享”的前提下，在和諧社會(huì)“公平正義”特征的框架內(nèi)，認(rèn)真考慮稅收增長(zhǎng)相對(duì)速度所反映的和諧關(guān)系問(wèn)題。例如，在“十二五”規(guī)劃中，既要規(guī)劃“經(jīng)濟(jì)蛋糕”與“收入蛋糕”的制作速度，是不是也應(yīng)該同時(shí)規(guī)劃與落實(shí)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)行為主體獲取收入份額的增長(zhǎng)指標(biāo)呢？“稅改目標(biāo)要和諧”指的是現(xiàn)行稅制進(jìn)一步優(yōu)化，完善與改革的問(wèn)題。至少包含四個(gè)方面的和諧。⑥一是基本導(dǎo)向的，即從主要資源配置方式的角度來(lái)看問(wèn)題。“十二五”時(shí)期我國(guó)稅制改革的方向仍然要在把握好市場(chǎng)與政府關(guān)系的前提下，體現(xiàn)市場(chǎng)為主配置資源與政府宏觀(guān)調(diào)控關(guān)系的和諧。二是稅費(fèi)比例關(guān)系要和諧。要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹中央“強(qiáng)化稅收，規(guī)范收費(fèi)”的指導(dǎo)思想，既要發(fā)揮稅收的“主渠道”作用，還要從國(guó)情出發(fā)探討與規(guī)范各種非稅收入的實(shí)現(xiàn)形式。三是中央地方的財(cái)稅關(guān)系要和諧。多年來(lái)的實(shí)踐證明，這是在我國(guó)國(guó)情條件下相當(dāng)重要的比例關(guān)系，在“十二五”時(shí)期要進(jìn)一步優(yōu)化。四是財(cái)政法規(guī)要加強(qiáng)，從法制的層面上保證稅收的和諧發(fā)展。今明兩年，我國(guó)應(yīng)當(dāng)加快對(duì)各種財(cái)稅法律的修訂與完善進(jìn)程，努力在本屆全國(guó)人大常委會(huì)任期內(nèi)建立一個(gè)更為完善的、系統(tǒng)的財(cái)稅法規(guī)體系。四、社會(huì)環(huán)境和諧下的稅收可以認(rèn)為，和諧稅收應(yīng)該是一種能在一定社會(huì)環(huán)境中得到和諧發(fā)展，得到納稅人與各方面理解、接受、包容與支持的稅收。從這個(gè)意義上理解的和諧稅收，講的就是稅收面對(duì)的社會(huì)環(huán)境要和諧，以及對(duì)一種“和諧的稅收環(huán)境”的追求。這既是稅收對(duì)人與人和諧這一重要和諧社會(huì)目標(biāo)的促進(jìn)，也是這樣一種和諧社會(huì)環(huán)境對(duì)稅收不斷發(fā)展的承載。應(yīng)該看到，“十二五”時(shí)期將是我國(guó)繼續(xù)保持經(jīng)濟(jì)起飛的時(shí)期，也是經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)持續(xù)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，在這樣一個(gè)時(shí)期里，社會(huì)對(duì)“公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿(mǎn)活力、安定有序”等和諧社會(huì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求會(huì)更加強(qiáng)烈，對(duì)可能出現(xiàn)的收入分配不公、財(cái)富分配不均等現(xiàn)象會(huì)更加敏感，在這樣的條件下，社會(huì)整體對(duì)稅收的接受程度如何，社會(huì)稅收環(huán)境和諧與否，將顯得尤為重要。有句簡(jiǎn)單樸實(shí)的話(huà)叫“和諧就是幸福”，這對(duì)我們討論和諧稅收的社會(huì)環(huán)境很有啟示。稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為主體來(lái)說(shuō)，本身就是負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)，從來(lái)沒(méi)有人說(shuō)稅收本身是一種享受，國(guó)外編制所謂“稅收痛苦指數(shù)”的理論依據(jù)也源于此。但我們強(qiáng)調(diào)和諧稅收，寄希望的是社會(huì)民眾能夠在堅(jiān)持納稅是一種法律責(zé)任的同時(shí)，還能相信我們的稅收正在不斷努力通過(guò)和諧地構(gòu)建與公平地?cái)傌?fù)，通過(guò)稅收收入的有效運(yùn)用，來(lái)使得人們感受到心靈上的和諧，產(chǎn)生一種幸福感。正因?yàn)榇?，我們才需要始終強(qiáng)調(diào)并努力做到“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負(fù)擔(dān)”。筆者贊同這樣的觀(guān)點(diǎn)：和諧稅收就是既要兼顧窮人的基本需要，又要兼顧富人的發(fā)展需要；就是既要兼顧強(qiáng)勢(shì)群體的需要，又要考慮弱勢(shì)群體的感受；就是既要考慮“繼續(xù)效率優(yōu)先”的需要，又要關(guān)注“更加注重公平”之必須?？梢栽O(shè)想，當(dāng)我們?cè)诙愔圃O(shè)置與稅收運(yùn)作中充分考慮了這些因素后，“和諧就是幸?！钡姆諊瑯右部梢栽诙愂丈系靡詫?shí)現(xiàn)，這就是和諧稅收的作用，這就是和諧稅收的魅力。從筆者近來(lái)參與的相關(guān)調(diào)研與座談會(huì)的情況來(lái)看，當(dāng)前至少有三個(gè)方面的問(wèn)題需要關(guān)注：一是要努力營(yíng)造一個(gè)有利于稅收征管與稅制深化改革的社會(huì)環(huán)境。從社會(huì)各界反映的情況看，稅負(fù)是否過(guò)重與稅負(fù)分布是否公平這兩個(gè)問(wèn)題顯得比較突出，對(duì)于這些問(wèn)題稅務(wù)部門(mén)要予以正面的引導(dǎo)與有效回應(yīng)。要注重對(duì)稅收宣傳月等形式的堅(jiān)持與改進(jìn)，既要對(duì)那些已經(jīng)證明是行之有效的方法加以完善，還應(yīng)能客觀(guān)地回應(yīng)群眾普遍關(guān)心或較為敏感的稅收問(wèn)題，同時(shí)應(yīng)加大對(duì)和諧稅收實(shí)踐的正面宣傳。要通過(guò)強(qiáng)有力的事實(shí)，讓社會(huì)民眾相信我們的稅收真正做到了“取之于民，用之于民”，防止某些別有用心人的干擾。二是要充分考慮納稅人心理預(yù)期在營(yíng)造和諧稅收環(huán)境中的特殊作用。筆者多年前就討論過(guò)預(yù)期與稅制改革的關(guān)系。當(dāng)前，社會(huì)各方對(duì)“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展的預(yù)期是多方面的，例如關(guān)于對(duì)稅制進(jìn)一步改革或某些稅種可能出臺(tái)的預(yù)期，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)分配動(dòng)態(tài)調(diào)整是否合理的預(yù)期，對(duì)有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅之凈效應(yīng)的預(yù)期等等，對(duì)此應(yīng)該花大氣力加以研究與引導(dǎo)。要特別研究預(yù)期因素與社會(huì)各階層稅負(fù)變動(dòng)之心理承受能力的關(guān)系。三是要堅(jiān)持正確的輿論導(dǎo)向，既要把握好對(duì)財(cái)稅收入增長(zhǎng)速度的宣傳尺度，又要特別防止某些媒體對(duì)個(gè)別涉稅問(wèn)題或案件的過(guò)分渲染。在新的歷史條件下，稅務(wù)部門(mén)要特別注重對(duì)輿情導(dǎo)向的關(guān)注，要強(qiáng)化與提高稅務(wù)干部的社會(huì)公關(guān)能力和應(yīng)急事件處理能力?？傊?，筆者認(rèn)為，構(gòu)建和諧的稅收社會(huì)環(huán)境就是構(gòu)建新時(shí)期稅收發(fā)展的基本氛圍與基礎(chǔ)條件，這不僅關(guān)系到稅制改革的深化與稅收征管的順利，更重要的是關(guān)系到社會(huì)的和諧穩(wěn)定，關(guān)系到國(guó)家的長(zhǎng)治久安。構(gòu)建和諧的稅收社會(huì)環(huán)境將成為“十二五”時(shí)期我國(guó)稅收發(fā)展中的一項(xiàng)重要任務(wù)，必須始終予以特別的重視。五、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式與人與自然和諧下的稅收這次應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)沖擊帶來(lái)的挑戰(zhàn)，使我們深切感受到加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的必要性。顯然，這必將成為“十二五”時(shí)期的重要戰(zhàn)略任務(wù)?！稗D(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”，實(shí)際上就是建立科學(xué)協(xié)調(diào)可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，就是建立能體現(xiàn)資源與產(chǎn)出、現(xiàn)在與未來(lái)、人與自然等諸方面都能和諧的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系。毫無(wú)疑問(wèn)，在“十二五”時(shí)期，我國(guó)稅收的重要任務(wù)就是要為“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)協(xié)調(diào)和諧的發(fā)展模式服務(wù)，這也必然是和諧稅收在新時(shí)期中應(yīng)有的題中之義。認(rèn)識(shí)和諧稅收與“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”進(jìn)程的關(guān)系，就是要分別從需求、供給和要素投入這三個(gè)方面來(lái)看待稅收應(yīng)起的作用。在近期調(diào)研中，筆者特別關(guān)注了稅收在這些方面應(yīng)該且可以發(fā)揮的職能。從需求的角度看，當(dāng)前之任務(wù)是要努力從單純依靠投資與出口拉動(dòng)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)，投資與出口的協(xié)調(diào)拉動(dòng)，而稅收在擴(kuò)大內(nèi)需、增加消費(fèi)，保證投資、穩(wěn)定出口等方面的作用都不可低估。而從供給的角度看，當(dāng)前任務(wù)是從以第二產(chǎn)業(yè)為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槿螽a(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，其中的重點(diǎn)應(yīng)是第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。“十二五”時(shí)期應(yīng)把發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提高到國(guó)家戰(zhàn)略層面，給予必要的稅收支持。而要做到這一點(diǎn)，就需要方方面面對(duì)稅負(fù)分布相對(duì)格局調(diào)整的理解，這就是倡導(dǎo)和諧稅收的立意所在，只要有利于國(guó)家“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”的稅改方向，都應(yīng)站在和諧稅收的高度予以支持。在“十二五”時(shí)期，為實(shí)現(xiàn)稅收促進(jìn)“人與自然和諧”這一社會(huì)目標(biāo)，就是要繼續(xù)構(gòu)建一個(gè)有利于資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的稅制。國(guó)際上目前環(huán)境稅制的改革發(fā)展趨勢(shì)表明，特定稅種的設(shè)置在促進(jìn)人與自然和諧關(guān)系的建立方面，能夠起到積極而又重要的作用。在“十二五”時(shí)期，應(yīng)該繼續(xù)從我國(guó)具體國(guó)情出發(fā)，繼續(xù)把握加快發(fā)展與資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等方面的關(guān)系，適時(shí)有效地開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅等相關(guān)“綠色稅種”，從國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略與可持續(xù)發(fā)展的高度來(lái)全面推進(jìn)這項(xiàng)工作。綜之，上述和諧稅收的四個(gè)層面，是在新歷史條件下我國(guó)稅收發(fā)展必須要考慮與處理好的重要方面。筆者認(rèn)為，從對(duì)和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建，到對(duì)稅收自身和諧發(fā)展的認(rèn)識(shí)，從對(duì)和諧稅收社會(huì)環(huán)境的追求，再到對(duì)稅收在“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”和促進(jìn)人與自然和諧關(guān)系中作用的理解，都是在探索這樣一種以人為本的和諧稅收觀(guān)，在追求這樣一種可持續(xù)的協(xié)調(diào)的和諧稅收觀(guān)，這應(yīng)該成為“十二五”時(shí)期我國(guó)稅收發(fā)展的重要主線(xiàn)。六、倡導(dǎo)和諧世界進(jìn)程中的主權(quán)國(guó)家稅收在我國(guó)不斷全面參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的今天，與國(guó)內(nèi)稅收必然向國(guó)際稅收延伸一樣，和諧稅收理念自然且必須產(chǎn)生其國(guó)際側(cè)面。筆者在此不做詳細(xì)展開(kāi)，僅就“十二五”時(shí)期我國(guó)稅收發(fā)展要注意的相關(guān)問(wèn)題強(qiáng)調(diào)三個(gè)基本觀(guān)點(diǎn)。一是要認(rèn)識(shí)和諧稅收之國(guó)際外延的產(chǎn)生是歷史的必然。5年來(lái)，從對(duì)內(nèi)構(gòu)建和諧社會(huì)、推進(jìn)科學(xué)發(fā)展，到對(duì)外倡導(dǎo)和諧世界，實(shí)現(xiàn)和平崛起，黨中央提出的這一完整思路與偉大實(shí)踐已經(jīng)越來(lái)越得到國(guó)內(nèi)外各界各方面的理解與贊同。同樣，在“十一五”時(shí)期，我們對(duì)國(guó)內(nèi)稅收與和諧社會(huì)建設(shè)、對(duì)國(guó)際稅收與和諧世界發(fā)展之相互關(guān)系的認(rèn)識(shí)也在與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)展，筆者也曾就和諧稅收理念的國(guó)際層面談了自己的見(jiàn)解。⑦毫無(wú)疑問(wèn)，在“十二五”時(shí)期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)大，我國(guó)將會(huì)在更大范圍內(nèi)、在更高層次上參與各種國(guó)際事務(wù)與融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。作為主權(quán)國(guó)家的稅收，在考慮稅收規(guī)劃時(shí)，也要在促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，逐步更加關(guān)注人類(lèi)共同面臨的全球性問(wèn)題，逐步有效地參與對(duì)部分國(guó)際公共產(chǎn)品的提供，而這一進(jìn)程也將給和諧稅收理念疆界的擴(kuò)大注入新的活力。二是要在把握國(guó)際形勢(shì)發(fā)展新特點(diǎn)的前提下，發(fā)揮和諧稅收在統(tǒng)籌“國(guó)內(nèi)發(fā)展與對(duì)外開(kāi)放”關(guān)系、在促進(jìn)我國(guó)全面參與全球化與對(duì)外財(cái)經(jīng)交往中的作用。當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)發(fā)生了許多新變化，對(duì)此的深刻理解是做好“十二五”稅收發(fā)展規(guī)劃的重要前提。例如，2011年是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織十周年，一方面，要總