美國(guó)稅法與聯(lián)邦個(gè)人所得稅壹．前言雖然本次美國(guó)總統(tǒng)大選已經(jīng)在爭(zhēng)議聲中暫時(shí)告一段落，但是在長(zhǎng)達(dá)數(shù)個(gè)月激烈的選戰(zhàn)過程中，布什總統(tǒng)戰(zhàn)得并不輕松，參議員克里對(duì)布什最有利的攻擊利器，除了伊拉克戰(zhàn)爭(zhēng)外，就是導(dǎo)致美國(guó)上最高赤字的減稅政策。減稅與否可說是本屆美國(guó)總統(tǒng)2004年大選電視辯論最重要的熱點(diǎn)主題之一。相關(guān)的議題諸如：免除有錢人還是一般老百姓之稅負(fù)？減稅會(huì)促進(jìn)商業(yè)投資與經(jīng)濟(jì)發(fā)展嗎？財(cái)政赤字如何化解？這些問題不是在大學(xué)里深?yuàn)W的法律經(jīng)濟(jì)教材，而是每四年總統(tǒng)大選時(shí),街頭巷尾男女老少皆關(guān)注的話題[1]。稅捐與人民生活息息相關(guān)，無(wú)論識(shí)字與否，除了圣經(jīng)外，稅法典是非讀不可的。觸犯行政法規(guī)大不了被罰個(gè)幾百元，即便犯罪了，依據(jù)美國(guó)刑訴法上無(wú)罪推定原則，從起訴到真正判刑不但是漫漫長(zhǎng)路，而且檢方負(fù)擔(dān)舉證之重責(zé)大任，人民無(wú)罪之機(jī)率很高，即便有罪了，在認(rèn)罪協(xié)商制度下，還可以跟檢察官討價(jià)還價(jià)。但是一旦違反了稅法的相關(guān)規(guī)定，被美國(guó)國(guó)稅局IRS認(rèn)定為偷稅漏稅，那是會(huì)被重罰的，你犯錯(cuò)是由行政機(jī)關(guān)單方認(rèn)定，原則上需繳稅再循其它相關(guān)途徑復(fù)議申訴。走在美國(guó)商店里，最暢銷的物品中一定有一樣是報(bào)稅軟件，即便每年改版每年要消費(fèi)者發(fā)大把銀子買個(gè)簡(jiǎn)易卻不一定精確的軟件，人們還是趨之若鶩，為何？理由無(wú)他，繳納稅款實(shí)在太重要了，一稍不謹(jǐn)慎，雖不至于惹上殺身之禍，不過其相關(guān)后果,可是讓人承受不起的。稅收是國(guó)家財(cái)政收入最重要的來(lái)源，巧婦難為無(wú)米之炊，無(wú)論是主張小政府或是福利國(guó)家，兩大美國(guó)政黨面對(duì)此一千古難題，總是詳加考慮。收的太多，官逼民反，下一屆就會(huì)被人民換掉，收的太少，沒錢從事建設(shè)，人民生活一苦，又會(huì)在下次選舉中換個(gè)黨來(lái)做。所以一到選舉旺季，人民都會(huì)關(guān)注兩大政黨的稅務(wù)政策，而兩黨也卯足了勁，為自己的主張辯護(hù)。說美國(guó)大選季節(jié),就是稅務(wù)政策全民大檢討的季節(jié),是一點(diǎn)都沒有錯(cuò)。在這樣的背景之下，稅務(wù)政策成了總統(tǒng)辯論的熱點(diǎn)議題，誰(shuí)提出的政策對(duì)美國(guó)全民最有利，誰(shuí)就握有進(jìn)入白宮的入場(chǎng)券。和世界上其它國(guó)家相同，美國(guó)有許多種不同的稅種。然而，其中最重要的就屬所得稅了。對(duì)于政府而言，所得稅是聯(lián)邦政府財(cái)政收入中最主要的稅種；對(duì)人民而言，無(wú)論你是跨國(guó)公司的大老板，或是窮困潦倒的貧民窟居民，沒有人可以免除所得稅對(duì)他的制約與影響。你可以沒有遺產(chǎn)，沒有受贈(zèng)物，既不開公司，也不買奢侈品，但是你所領(lǐng)取的社會(huì)福利救濟(jì)金等都是收入的一種，而即便你的收入低到不及于起征點(diǎn)，也要申報(bào)你的所得以及扣減或?qū)捗庵Y(jié)果。當(dāng)代的政府，雖然不能掌握人民的一舉一動(dòng)，但是透過了征納所得稅的過程，人民與國(guó)家有了緊密的互動(dòng)，休戚與共。在美國(guó)，一提到稅法，大約就相當(dāng)于所得稅法。這部法律雖然歷史沒有其它稅種來(lái)的悠久，不過要論稅法原理、稅法精神、征納關(guān)系，全都以所得稅法為中心，因此在美國(guó)法學(xué)院稅法相關(guān)課程的第一課不是稅法前沿，而是所得稅法，其重要性可見一般。聯(lián)邦所得稅法中除了個(gè)人所得稅外，還有其它公司所得稅等規(guī)定。然而無(wú)論是對(duì)哪一種納稅主體課征稅捐，其共通的基本規(guī)范還是以個(gè)人所得稅為基礎(chǔ)，并根據(jù)個(gè)別主體的不同特性添加其它的補(bǔ)充規(guī)范。因此，本文著重于對(duì)個(gè)人所得稅制的介紹與引進(jìn)并旁及美國(guó)聯(lián)邦稅制的概覽。貳．美國(guó)稅制與所得稅概覽一．聯(lián)邦稅制與各州稅制美國(guó)是個(gè)聯(lián)邦國(guó)家，在建國(guó)之初，就是由十三個(gè)獨(dú)立的東北小州所聯(lián)合起來(lái)的，這個(gè)國(guó)家從一個(gè)蕞爾之地經(jīng)數(shù)十年開發(fā)擴(kuò)展后，雖已成為世界上占地最大國(guó)家之一，不過，他仍延續(xù)著開國(guó)時(shí)各州獨(dú)立發(fā)展的精神，尊重地方的文明與建設(shè)，這也就當(dāng)然包括了每個(gè)州獨(dú)有的憲法法律與稅捐制度。聯(lián)邦政府的重要性逐年加重，在當(dāng)代福利國(guó)家概念日益普及的今日，更是加速擴(kuò)張。在美國(guó)內(nèi)戰(zhàn)前的聯(lián)邦政府是各州對(duì)外的外交代表，但在全國(guó)統(tǒng)一后，中央政府的角色日益重要，在許多內(nèi)政法律制度的規(guī)范上，更有了決定權(quán)。這些趨勢(shì)可從最高法院支持羅斯?？偨y(tǒng)新政后一系列干預(yù)各州的法規(guī)，此一現(xiàn)象中，得知彼消此長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。在兩次世界大戰(zhàn)中以及美蘇兩國(guó)冷戰(zhàn)的時(shí)期里，美國(guó)聯(lián)邦政府更是站穩(wěn)了主導(dǎo)軍事外交內(nèi)政各方面的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，此一項(xiàng)現(xiàn)象在現(xiàn)今全球化的氛圍中也就更為明顯了?？偠灾?，聯(lián)邦政府在課稅此一高權(quán)角色，并非一開始就有的，而是在不斷演進(jìn)擴(kuò)張后才成為今日主導(dǎo)的地位。在了解美國(guó)稅制時(shí)，需要先知道這個(gè)國(guó)家的發(fā)展背景，才能體會(huì)日后稅制改革時(shí)為何會(huì)有相關(guān)爭(zhēng)議與沖突。聯(lián)邦政府的主要稅種為所得稅（incometax）。此外另有遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，公司消費(fèi)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅。社會(huì)保障稅(socialinsurancetax)是用來(lái)支應(yīng)社會(huì)安全計(jì)劃的，這個(gè)稅種有百分之十五點(diǎn)三的部分是由勞工薪資和雇主補(bǔ)助款所構(gòu)成，這筆錢日后用作勞工退休安全與醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用。至于公司消費(fèi)稅(excisetax)則是加諸在許多特定貨物上，例如煙草、酒類、汽油、電話服務(wù)、機(jī)票以及奢侈商品。美國(guó)聯(lián)邦政府另外也對(duì)死者的遺產(chǎn)與捐贈(zèng)人課征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅(estateandgifttax)。然而，這個(gè)稅種只對(duì)最有錢的人造成負(fù)擔(dān)，因?yàn)榇硕惤杂蟹浅４罅康膶捗馀c例外排除規(guī)定。值得關(guān)注的是，美國(guó)聯(lián)邦政府并沒有采納增值稅法(valueaddedtax)，也沒有征納消費(fèi)稅(salestax)，財(cái)產(chǎn)稅(propertytax)或是富人稅(wealthtax)。美國(guó)五十個(gè)州的州政府都有課征稅捐的權(quán)力，甚至市政府也有自己獨(dú)立的稅種額外征收稅負(fù)。跟聯(lián)邦政府的所得稅一樣，大部分的的州都有自己的所得稅。此外，許多州也課征財(cái)產(chǎn)稅、公司企業(yè)稅、繼承稅（inheritancetax）以及富人稅。州營(yíng)業(yè)稅也是重要的財(cái)政收入來(lái)源。此外，許多大都市也課征所得稅，并制定自己的征管相關(guān)規(guī)范。大部分的州也對(duì)公司課稅，有時(shí)候是課征所得稅，但通常是專利授權(quán)稅（franchisetax），也就是州授與公司在該州設(shè)立的權(quán)利[2]。二．聯(lián)邦所得稅的課征對(duì)象所得稅是聯(lián)邦稅制中最重要的一種。它的影響層面不只及于美國(guó)公民、居民和公司，國(guó)外的個(gè)人和公司只要是和美國(guó)有聯(lián)系關(guān)系的，皆有可能被課征聯(lián)邦所得稅。殺美國(guó)采潑取居民稅收掏管轄權(quán)，美躍國(guó)對(duì)「美國(guó)慨人民」（U每.S.p航erson憑s）課征他克們?cè)谌蚋鞅痰厮@得的姓收入。美國(guó)浸人民是指美避國(guó)公民或是磁居民。居民情此一稱謂廣和泛的包括了若那些每年在作美國(guó)長(zhǎng)期居歉住過一段時(shí)胡間的人，這哄段時(shí)間通獸常是半年，州但對(duì)那些在桑前些年已長(zhǎng)挎住在美國(guó)的愛人來(lái)說也可辯能更短。舉烏例來(lái)說，一戶個(gè)在美國(guó)長(zhǎng)畫住七個(gè)月的歪法國(guó)公民，流他在全球各盾地的所得，斤都受到美國(guó)蕩聯(lián)邦所得攔稅法的規(guī)范止，必須繳納纖所得稅。而尋另一方面，緞一個(gè)美國(guó)人元民也要為他終的全球所得雹繳所得稅，浙即便那些收膀入已經(jīng)被其厲它國(guó)家征納跟過一次所得左稅了，他所汗能對(duì)美國(guó)政遇府主張的兄，僅有抵免釋限額（cr芳edit）裳，也就是就照已經(jīng)在他國(guó)倦繳納所得稅族的范圍內(nèi)，償不用再繳一截次給美國(guó)政互府。競(jìng)美國(guó)亦都采取收入來(lái)揉源地稅收管蹦轄權(quán)，對(duì)一麻個(gè)不在美國(guó)殖長(zhǎng)期居住的盤外國(guó)人來(lái)說限，雖然不用掉繳納一部分永的全球收入娃給美國(guó)政府芽，但是美國(guó)嫂政府可以對(duì)勸他與美國(guó)洽相關(guān)的部分恥收入課稅。讀這部分包含歇了在美國(guó)期端間所賺取的摔薪資，美國(guó)趕公司所發(fā)放黎的股利，或亞是可歸因于耍美國(guó)公司所帳獲得的收入皺。以上這些吩規(guī)則經(jīng)常會(huì)斥受到國(guó)際雙而邊協(xié)議（粗bilat淘eral鳴treat哲ies）的襯影響而有所焰更改。溪三．岸聯(lián)邦所得水稅的征納委美國(guó)坐聯(lián)邦所得稅山法是一個(gè)由記國(guó)會(huì)通過的勻大部頭法律猾，它被放在其稅收法典之累中（Int膝ernal中Reve沈nueC日ode），孩并且?guī)缀跄昊钅甓夹抻?。揀美?guó)財(cái)政部姨（Trea萄sury伶Depar溪tment歪）有權(quán)發(fā)布佳行政命令來(lái)蛇解釋所得稅引法以及稅法高法典的其它銳章節(jié)。這些轉(zhuǎn)行政命令甚鹽為繁瑣，總插的加起來(lái)足戀足有六大冊(cè)滑之多。雖然鄉(xiāng)這些行政命滑令并不是群國(guó)會(huì)通過的奇正式法律，計(jì)但是它們通學(xué)常被視為法蘭律來(lái)運(yùn)用，拴除非在很例色外的情形下無(wú)才會(huì)發(fā)生該癢命令被法院裝宣告已經(jīng)超稱越國(guó)會(huì)授權(quán)臟的范圍而不核允以適用。輩每個(gè)翁納稅義務(wù)人戚所要繳納的訴稅款額度是深由他自己核政定的。每一算年，納稅義齡務(wù)人要申報(bào)瞧（file神are鑒turn晴repor聞ting）匆他的所得以既及扣除額，宿并且預(yù)估自蔑己今年該繳鞏多少稅額。免大部分的稅標(biāo)額是預(yù)先繳障納的，繳納捉方式有兩種櫻，一種是就他薪資本身就義源扣繳（殘wage鄙withh察oldin察g）或是以顛每一季為單濾位事先繳納籌預(yù)估的稅額欣。袋所得售稅法的主管細(xì)機(jī)關(guān)是國(guó)家弓稅務(wù)總局（節(jié)Inter蹈nalR尚evenu門eSer格vice）緩簡(jiǎn)稱IRS創(chuàng)，這是一個(gè)柱規(guī)模很大的易機(jī)關(guān)。它的達(dá)主要工作除虛了稅捐稽征尺以外，還負(fù)針責(zé)解釋法律巴并協(xié)助納稅厘義務(wù)人做申杰報(bào)繳納的工翠作。IRS恒就申報(bào)程功序發(fā)布表格擠與指令以及稱其它規(guī)章（寇Rulin憂gs），以虧便針對(duì)特定挨交易行為之鷹法律適用提構(gòu)出解釋。碧大部擁分納稅義務(wù)英人與IRS傻的爭(zhēng)議問題旨都以行政和經(jīng)解的方式來(lái)懇解決。這些由爭(zhēng)議問題的漠發(fā)生有兩種罵可能性，一顛是納稅義務(wù)消人相信他自鏡己在申報(bào)的戴過程中發(fā)生予錯(cuò)誤，并尋胞求稅務(wù)機(jī)甘關(guān)將無(wú)權(quán)多墻收取的稅金違退還給自己歷；另一種是砌IRS自己慢經(jīng)由內(nèi)部審倦計(jì)重算結(jié)果霉發(fā)現(xiàn)這個(gè)納瞇稅義務(wù)人有新繳納稅款不沃足的現(xiàn)象。辭大部分的案汗子，尤其是水大公司涉安及數(shù)百萬(wàn)美它元的案件，極都是在由法旋院審理前就治已經(jīng)和解了疤。凡是有稅禁務(wù)爭(zhēng)議的案重件，都是由住以下三個(gè)聯(lián)陷邦法庭中的毅一個(gè)來(lái)加以告審理的，前隸兩種法庭分窗別是聯(lián)邦地追區(qū)法院法蟻庭（fed且eral印distr饑ictc料ourt）霜以及權(quán)利主燒張法庭（C牽laims馬Cour鑼t），前者拖是具有一般褲管轄權(quán)的法設(shè)庭，后者則命是特別庭，幫這兩個(gè)法庭讓在程序上都脊要求納稅義構(gòu)務(wù)人必須先拐繳納稅款后頂才能起訴請(qǐng)冒求返還多繳再納的稅金為（refu歸nd）；第份三個(gè)法庭是丟稅務(wù)法庭（方TaxC柔ourt）通，此一庭是倉(cāng)一個(gè)特別庭廁，只受理當(dāng)?shù)J(rèn)定納厚稅人繳交不蟲足時(shí)納稅人叼不服并起訴其的案子。此變時(shí)納稅義務(wù)疤人不必先繳閣納稅款就可昌以直接起訴狠。但是，若莫法官判決嶺納稅人應(yīng)補(bǔ)紫繳稅款或判牲決政府應(yīng)退捷還多收取的尸稅款時(shí)，利說息會(huì)自動(dòng)被循加在總額里轉(zhuǎn)面。針對(duì)以之上三個(gè)法庭黨的判決若有捷不服，可以阿向上訴巡回?zé)┓ㄔ海–耗ircui沿tsCo拜urts俯ofAp企peal）事提起上訴，延少數(shù)的案子介并能再上訴乳到最高法院屑（Supr稅emeC閣ourt）形。一般來(lái)說膊，法院在案利例法上都具藥有舉足輕重澇的解釋法律熄權(quán)力，不過干在稅法這里航領(lǐng)域里，法考院的影響力夢(mèng)并沒有那么磚大，因?yàn)槎愒苑ㄊ且粋€(gè)著植重法條的特抵殊領(lǐng)域[享3]。呼參．聯(lián)邦廚所得稅法與光個(gè)人所得稅抓一．咸聯(lián)邦所得鞋稅的課稅主柱體時(shí)聯(lián)邦所拐得稅在課征車的主體方面靈，有最常見倦的個(gè)人及公焦司所得稅。停此外，在美搏國(guó)法上不直找接針對(duì)合伙蘭企業(yè)課征所夾得稅，而是患通過合伙企而業(yè)此一「中真介組織」綢（pass參thro柱ughe尚ntity孤）來(lái)對(duì)被背尚后真正的所砍有人課稅，滴以避免雙重紫課稅的問題咳。此一設(shè)計(jì)投也應(yīng)用在其晝它組織上，斯諸如S公司汗、遺產(chǎn)與信鵝托等。寺二．草個(gè)人所得緣稅各（一屬）基本概乏念透所得稅梯的課稅基本是單位是個(gè)人蕩。雖然原則嗽上在美國(guó)稅膀法上家庭并蝴不是課稅單殘位，有一個(gè)蹤例外是一對(duì)大夫妻可以合昂并申報(bào)他們稍的所得。這懼個(gè)規(guī)定通常劫是對(duì)夫妻紀(jì)有利的，不命過也有不利螞的時(shí)候。通賴常，小孩負(fù)辨擔(dān)他自己的磚稅負(fù)，但是循如果這個(gè)小薯孩不及十四麻歲而且這個(gè)究收入并不是學(xué)他自己掙來(lái)傭的，那么其隸負(fù)擔(dān)的稅率蜂就和他父母雄一樣。種在美國(guó)裳，課稅的基勢(shì)礎(chǔ)是所得（抓incom富e），這個(gè)黃詞匯的定義縱是非常廣泛雀的。他不僅艦包含了所有見已經(jīng)納稅人漏消費(fèi)（co眉nsume奏d）的收益部，也包括味在納稅年度溜內(nèi)納稅人財(cái)矮產(chǎn)總值的增罵加部分。雖稀然有許多學(xué)鴿者都主張要某用單純的消銀費(fèi)稅來(lái)代替睜現(xiàn)在以所得嘴稅為主的現(xiàn)亂行制度，但筆是這個(gè)提議妨從未成為國(guó)妙會(huì)考慮采納譽(yù)的對(duì)象。鼓稅是一巡定期間內(nèi)可揀稅所得（t婚axabl光einc現(xiàn)ome）的塵一定比例。塊對(duì)大部分的鬧納稅人來(lái)說尼，這是指一染年的時(shí)間。潔就個(gè)人而言坡，所謂所得汗通常是在每劈一歷年（c陰alend戴arye迷ar）年底挑計(jì)算的；對(duì)翼公司而言，綿雖然不是硬必性規(guī)定，在拋慣例上通?？檬窃诿恳粫?huì)煙計(jì)年度（f手iscal聯(lián)year借）年底計(jì)算顫的。不同的媽會(huì)計(jì)方法被翼不同的納稅寬主體用來(lái)決測(cè)定什么所得粱歸屬于哪一鈔個(gè)課稅時(shí)期沃。大部分的哭個(gè)人使用現(xiàn)班金會(huì)計(jì)方法龍（cash養(yǎng)meth說odof叨acco改untin饒g）。另一侵方面，公司沿則采用權(quán)責(zé)聲或稱應(yīng)計(jì)發(fā)員生制的會(huì)計(jì)陶制度（ac乒crual酷meth昌odof水a(chǎn)cco艇untin篇g）[4]畫。釣（二質(zhì)）課稅所沒得范圍與扣以除項(xiàng)目暮美國(guó)沖采取的課稅致模式是綜合豆制，所使用校的基礎(chǔ)所得滔概念是毛所麥得（gro堡ssin牌come）援，所謂的毛至所得，根據(jù)銅所得稅法是聚指來(lái)自所有內(nèi)源頭的所得希（inco件mefr撲omwh常ateve堂rsou我rced亡erive耍d）。這是腿一個(gè)很廣泛糧的定義，在要某些例子里映較僅僅收取煮到資金來(lái)的喘廣，不過比錯(cuò)起經(jīng)濟(jì)上的掃所得又比較工狹隘。國(guó)會(huì)撿明文免除某局些經(jīng)濟(jì)上的拔利益成為課爐稅基礎(chǔ)范桂圍的一部分墾。法院也認(rèn)目定某些收益怠不包括在所垃得的定義范設(shè)圍內(nèi)。最后啟，美國(guó)長(zhǎng)期偶以來(lái)基于行頸政便利的考江量，也免除冒了其它部份戶項(xiàng)目成為所華得的一部分第。院1.愈薪資所得顧最大玉的所得來(lái)源純是受雇人與桿獨(dú)立契約者經(jīng)（inde翅pende沫ntco乖ntrac責(zé)tors）肥所收取的薪亡水或工資。搖不論薪資的息形式為何，演只要是用來(lái)序當(dāng)作勞務(wù)對(duì)釘價(jià)的，都具零有可稅性。究舉例來(lái)說，義現(xiàn)金、股票桂、其它財(cái)產(chǎn)狗或是免除受模雇人所積鈔欠的債務(wù)等財(cái)，都是具可汪稅性的對(duì)價(jià)貼補(bǔ)償。撒當(dāng)受斗雇人收到非烏現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)艘時(shí)，可稅的炭所得額是收神到財(cái)產(chǎn)時(shí)的禁財(cái)產(chǎn)公平市形價(jià)（fai殼rmar餡ketv狀alue）岔，但是，如洋果這個(gè)財(cái)產(chǎn)絞是不可任意謹(jǐn)轉(zhuǎn)讓或是日編后有被沒收戚的可能性時(shí)蘋，這個(gè)受雇羞人有兩個(gè)選虎擇，第一個(gè)娛是，他可以答選擇在收到誠(chéng)該財(cái)產(chǎn)時(shí)就赤申報(bào)該財(cái)產(chǎn)常的現(xiàn)價(jià)作掃為當(dāng)年所得眉的一部分，笨或著他也可即以選擇在相聲關(guān)限制解除腰后的那一天睡再來(lái)申報(bào)。瘦美國(guó)厘針對(duì)退休金若計(jì)劃的捐獻(xiàn)東金制定了一盯套很復(fù)雜的順規(guī)則，其目獎(jiǎng)的是鼓勵(lì)為戚日后退休所尾為的積蓄以粱及用以規(guī)范殖私人的計(jì)劃活。通常來(lái)說管，當(dāng)員工提嚼撥部分薪資煎而雇主也提防供另一部脫分資金到一殘個(gè)合規(guī)定的厲計(jì)劃里，在沸一定額度內(nèi)釋是不需要繳滿所得稅的。重此外，雙方元提供的資金究所生的利息睛都可以免稅止，直到員工彼退休時(shí)才一蓄次性的全額惕課稅。這塘樣的優(yōu)惠待靜遇使得這種疼投資安排對(duì)擴(kuò)勞雇雙方特車別顯得有吸吧引力。因此輸，在美國(guó)很帖大部分的資向本就是投資蓋在這種私人涼退休計(jì)劃里與。然而，天擺下沒有白吃白的午餐。政虧府對(duì)這些伐符合資格的較計(jì)劃施予嚴(yán)垃格的限制規(guī)逆定，其目的淡是為了避免披用提供高階核受雇人優(yōu)厚腿的退休條件布導(dǎo)致歧視一悉般薪資并不德高的中低階犁層勞工，另奸一個(gè)目的是封，監(jiān)督這沾個(gè)計(jì)劃。許兩多雇主因此偉認(rèn)為這些限匙制與隨之而先來(lái)的文書申鷹請(qǐng)工作非常暫的麻煩，這菠可說是隨著姿優(yōu)惠政策而者來(lái)的副作用刷。典與受賤雇工作相關(guān)僻所獲得的額挨外利益（f我ringe僵bene覆fits）素可能是需要燦課稅的。如澇果這個(gè)利益令主要是為了逮雇主的利益灶的話，那就欲不需要課稅芝。此外，國(guó)欺會(huì)選擇獨(dú)厚樓某些額外利若益，所以這單些利益可以滔免稅。有讓著這樣的免家稅地位，這政些利益是非突常常見而且曾很有價(jià)值的沙。在這些額餃外利益中，奔最重要的就阻是健康保險(xiǎn)稍了。受雇人被所支付的部羽份或全部的啦保險(xiǎn)費(fèi)是不滲用課稅的；驢雇用人直歲接付給健康商醫(yī)療服務(wù)提仗供者的費(fèi)用贊是不用課稅坊的，雇用人膛補(bǔ)償給受雇屯人所支付的械醫(yī)療費(fèi)部分赤也是不課稅胳的。因此，渾許多企業(yè)選賴擇參與團(tuán)體份健康保險(xiǎn)計(jì)巷劃，而絕瞎大部分的經(jīng)扛費(fèi)是由雇主寧所支出的。陰雇主也可以止對(duì)團(tuán)體定期國(guó)人壽保險(xiǎn)提展供最多75高,000美盛元的免稅資祥助。員工所克得到的工作并傷害補(bǔ)償也踩是免稅的，監(jiān)比如說基于凝個(gè)人傷害碌訴訟中的勝鴿訴判決所為宏之補(bǔ)償。最吸后，雇主可催以移轉(zhuǎn)某些挨貨物或勞務(wù)貓給他的勞工戴，但是不需春要繳納所得晃稅。耀2.擇股利所得缺與利息所得吧另一跨個(gè)重要的所口得來(lái)源是股氏利與利息。距股票持有人占所收取的現(xiàn)開金股利或是地實(shí)物股利是娃需要課稅的觸，除非這個(gè)河公司沒有凈捏收益，另外侮在某些情況改下的股票紅踏利也可能要蓮加以課稅財(cái)。大部分用屯以支付公司險(xiǎn)債持有人該賢年度利息的著部分也是要叛課稅的。這己包含了個(gè)人訓(xùn)與公司利息橡、分期收取厚買賣對(duì)價(jià)（逗insta夫llmen箭tsal芽esob拳ligat御ion）所擊生的利息收穩(wěn)入，以及以少免除利息作散為折扣的金生錢借貸所生晚的擬制利息恥收入（or煩igina討liss浙uedi駁scoun項(xiàng)t）。瘡有一憶些利息所得促雖然明明就桌是一種經(jīng)濟(jì)件上的利益卻激被排除在稅含捐課征的范找圍之外。國(guó)堤會(huì)選擇了州點(diǎn)及市政府發(fā)度行的政府公尋債作為免稅賢的項(xiàng)目，地洪方政府為其種公債所支付挨的利息是灘不用課稅的隸。這使得地泳方政府可以妹用較低的利冊(cè)率發(fā)行公債島，而這個(gè)利至率通常是比主一般商業(yè)債粱券所支付的彈利率還低的狡。實(shí)際上，于聯(lián)邦政府放慌棄這筆稅款陷的行為，謊是在補(bǔ)助地憐方政府發(fā)行重公債時(shí)所生降的部分成本麻。地方政府循為了取得這脈筆實(shí)際上的蕩補(bǔ)助，必須誤把發(fā)行公債印的利益所得密用在公共利境益的目的上棕。以私益公刷債或是以商愈業(yè)發(fā)展為欣目的的公債蟲可能不能符搜合稅捐寬免厚的要求，此士外，地方政齒府也只能發(fā)特行一定量的尖此類公債以管享受補(bǔ)助的站優(yōu)惠。塘3.豬免除債務(wù)織之所得與租抄金所得貝值得關(guān)初注的是，因熊借貸而獲得盲的收入本身兵并不是個(gè)可污稅的事件，貓也就是說理償論上同時(shí)發(fā)德生一個(gè)用以龜?shù)咒N該收入巨的借貸債務(wù)澤，因此納稅聲人的總資產(chǎn)蠶并沒有增掩加。相應(yīng)的瓣，償還債務(wù)鋸本身并不會(huì)敢發(fā)生扣除的另效果，因此喚，雖然資產(chǎn)妖有減少，不柴過債務(wù)同時(shí)爛也減少了。麻然而，當(dāng)一徐個(gè)借貸在沒殿有付款的情弟況下被取消慈時(shí)，于償還尾義務(wù)被免石除的范圍內(nèi)羽是所得稅法披上的所得。膏一個(gè)例外是陡發(fā)生在債務(wù)地人處于無(wú)償控還能力的狀幸態(tài)下或是正箏在進(jìn)行破產(chǎn)狡程序。另一忘個(gè)重要的應(yīng)確稅所得來(lái)源趴是房租，也昏就是不動(dòng)產(chǎn)作或是個(gè)人磚財(cái)產(chǎn)供與他似人使用所獲繼得的對(duì)價(jià)。象4.頑政府補(bǔ)助從所得傘通常室而言，政府局就公共事務(wù)鑒的轉(zhuǎn)移支付茶開支（tr壤ansfe緞rpay樓ments斷）是不用課項(xiàng)稅的。這包典含了所有公水民都能享有伸的利益如公給安以及消防求滅火的保護(hù)輩，也包括了卻社會(huì)福利或烘法律援助服鳥務(wù)等。然而舟，僅僅提供桂部分公民永的利益是一敲種工資的替診代，通常包疤含在所得的幸范圍之內(nèi)。絨舉例來(lái)說，與失業(yè)補(bǔ)償（苗unemp腐loyme敢ntco陣mpens燈ation創(chuàng)），也就是晴在勞工失去餡工作后一段貓時(shí)間給他的憲補(bǔ)助，這是攪具有可稅性鹽的，這是對(duì)濕中高收入者壓社會(huì)安全福師利保障的一抹部分。殃5.侵受贈(zèng)與繼燥承所得與其襖它非稅的推誦算收入介受贈(zèng)岸與繼承收入姨，和公債利幸息一樣，是姜不包括在聯(lián)閉邦所得稅的玩課稅范圍內(nèi)累的。當(dāng)現(xiàn)金六跟財(cái)產(chǎn)還在魄捐獻(xiàn)者與死臂者的手中時(shí)覺，這部分的央收入是要課撕稅的；但是次當(dāng)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)頸移轉(zhuǎn)至受蟲贈(zèng)者與繼承永人手中時(shí)，射就不需要再中次課稅。和賽這個(gè)規(guī)則完兔全相反的是壤贍養(yǎng)費(fèi)收入遞所得。贍養(yǎng)跨費(fèi)或是生活耕維持費(fèi)通常乓對(duì)取得者來(lái)戰(zhàn)說是應(yīng)稅的論，而支付者規(guī)則得到扣慨除的權(quán)力，嗎除非這對(duì)已截經(jīng)離婚的夫村妻對(duì)相反的便規(guī)則達(dá)成了寨協(xié)議。移轉(zhuǎn)規(guī)的金額若是揚(yáng)被定位為子是女生活扶持被費(fèi)時(shí)，那它晝就不再是贍比養(yǎng)費(fèi)而且也肢就不用課稅組了，即便這兇筆錢基于您子女利益選貴擇直接支付快給前配偶也乘是免稅的。哭有些嚼項(xiàng)目豁免于轟所得稅是基仿于它難以計(jì)成算價(jià)值或不遺可能要求納借稅義務(wù)人配尺合征納。其秒中最重要的逐項(xiàng)目是非稅梳的推算收入傘（impu稅tedi午ncome罰），其來(lái)源稿是某些勞務(wù)靠或財(cái)產(chǎn)使用劫的對(duì)價(jià)。舉凈例來(lái)說，納工稅人使用自態(tài)己所擁有的漿住宅是不會(huì)印產(chǎn)生可稅收退入的。這是毛一個(gè)強(qiáng)度很鏡大的稅捐寬竹免。與之相咳似的是納伴稅人為自己截提供勞務(wù)的伐情況。納稅佳人若在家照吸顧小孩或是除為家人提供績(jī)家務(wù)勞動(dòng)的怠服務(wù)，他沒糖有應(yīng)稅所得岸；相反的，反一個(gè)納稅人將若選擇進(jìn)入他職場(chǎng)工作并壤將它的薪春資用于小孩郊的看護(hù)費(fèi)以強(qiáng)及家務(wù)勞務(wù)慕提供的對(duì)價(jià)有，他所有的尖全部薪資所島得都被課稅汗，而且對(duì)這豈些勞務(wù)的成府本不能享有脊扣除的優(yōu)惠滴。役6.雄應(yīng)稅所得種之計(jì)算包在計(jì)年算完了毛所名得之后，納跨稅義務(wù)人有孕權(quán)扣除某些瘡支出費(fèi)用。通所得稅是課事征凈所得的蛙部分，也就象是所謂的可飲稅所得。在言原本的聯(lián)邦推所得稅法中生，共分成五陷個(gè)不同級(jí)別往的稅率（懶brack掀ets），糞其范圍從百藏分之十五到蛾最高的百分跑之三十九點(diǎn)博六，不過這觀個(gè)數(shù)字因?yàn)閰膊际部偨y(tǒng)上露臺(tái)后修法逐拖年加以遞減狼了。根據(jù)2舞001年國(guó)第會(huì)通過的舒「經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)懇與稅捐減免夏調(diào)和法案」稅（The宿Econo罩micG穩(wěn)rowth披and續(xù)TaxR押elief排Reco迷ncili淚ation萄Act宏of20刻01），不初但改成了六涂個(gè)級(jí)別而且勿部分級(jí)別并夢(mèng)在五年之內(nèi)手逐步降低。偷在2001糠年的法案架在構(gòu)下，六個(gè)找級(jí)別在20填01年分別互是10%、冬15%、2羽7%、3跪0%、35愧%以及38暢.6%，但碗是到了20巡06年時(shí)，誕就會(huì)降至1盞0%、15難%、25%磨、28%、剪33%以及船35%。除左了前兩個(gè)級(jí)叉別馬上生效炒外，中間三奧個(gè)級(jí)別的糾稅率每?jī)赡甏鷾p少一個(gè)百浙分點(diǎn)，直到喘到達(dá)了20改06年的標(biāo)識(shí)準(zhǔn)。相同的跳規(guī)則也適用伍在最高一級(jí)辮上，不同的紫是這一級(jí)在蠅最后一年會(huì)連急速下降[醫(yī)5]。謎因?yàn)閬y國(guó)會(huì)針對(duì)某缺些特定活動(dòng)家允許了扣除惠，以作為鼓狡勵(lì)，因此一擋個(gè)擁有可觀畏經(jīng)濟(jì)收入的爽納稅人，是債很有可能不區(qū)必繳納任何拋稅捐的。在簽?zāi)骋怀潭壬戏?，藉由一種蹤叫做「供選橋擇的最小遭稅」（al乎terna店tive環(huán)minim樸umta扇x），這種壽現(xiàn)象一定的誤被減輕了。歐部分高所得業(yè)者被要求課看征兩種稅制副中比較高的煙那一種，一缺種是一般的蜘稅捐債務(wù)，丘另一種是供妙選擇的最小初稅。這種供茄選擇的最小衫稅雖然稅插率只有28頂%，但是他漠的課稅范圍坦很大，能夠穿主張扣除的卷項(xiàng)目很少。鏈7.池標(biāo)準(zhǔn)扣除額顛與列舉扣除股額證一個(gè)繼聯(lián)邦所得稅獎(jiǎng)的基本原則符是，稅捐只舅能對(duì)那些有測(cè)能力負(fù)擔(dān)的送人課征，這爆種能力的計(jì)蘿算是減去扣謙除額后的結(jié)深果。因?yàn)樵S風(fēng)多低收入者盒是沒有相關(guān)度扣除額可以這主張的，所保以法律允共許每個(gè)納稅毀義務(wù)人采用衡標(biāo)準(zhǔn)扣除額塊（stan暑dard屆deduc亂tion）澡。這個(gè)數(shù)額哥差不多可以扯補(bǔ)償最低的羽生活費(fèi)用，伴而且納稅義談務(wù)人不用提鬧供任何支出蘿費(fèi)用的證明絮就可以采用攪這個(gè)扣除額辨。此外，每痰一個(gè)納稅人臉都有權(quán)主沉張他個(gè)人的進(jìn)寬免額（e礦xempt剪ion），嘉其額度目前飄約為200滴0美元，對(duì)接共同申報(bào)的究配偶以及每辨?zhèn)€被扶養(yǎng)人我都個(gè)別可以各主張額外的嘉2000美勁元。所謂被允撫養(yǎng)人通另常是指納稅波義務(wù)人的親灑戚或是與低研收入納稅人污共住的人，淺而且對(duì)這些鏈人，納稅人鍛提供超過一嚴(yán)半的生活費(fèi)條用支持?？偞褐?，只有收撞入超過標(biāo)準(zhǔn)脆扣除額和寬炮免額的納手稅人需要繳尤稅，而且也磨只須對(duì)超過萄的那一部分講繳稅而已。誼除了率標(biāo)準(zhǔn)扣除額陪外的另一個(gè)崖選擇是列舉絮扣除額（i主temiz船edde亂ducti佩on），而拼不論選擇那紫一種扣除額電都不會(huì)影響查納稅人主張?zhí)娼?jīng)營(yíng)費(fèi)用扣控除的權(quán)力。乓列舉扣除額將通常是個(gè)人組支出并且受紙制于許多限狗制。這些費(fèi)片用項(xiàng)目諸如融醫(yī)療費(fèi)用烤、意外損失疼、稅捐、對(duì)宵慈善機(jī)構(gòu)的廟捐獻(xiàn)、受雇艷人商業(yè)費(fèi)用隱以及利息等咳。耍8.睬投資所得撥及其扣除額岡納稅蒼人扣除投資酸利息費(fèi)用必杜須要在有相欲應(yīng)的投資所槳得范圍內(nèi)。駕投資利息是博舉債購(gòu)買股寒票或債券時(shí)慨所需支付給爭(zhēng)貸方的利息性費(fèi)用。投資奏所得則包括悅了因該資產(chǎn)堆所獲得的利祖息以及股利戀，也包括了蓄變賣該資產(chǎn)殃所獲得的利看潤(rùn)。但是因性舉債購(gòu)買免殃稅市政府公紛債所生的利權(quán)息費(fèi)用是不挨能扣除的。由以上壇這些復(fù)雜的歐規(guī)定，限制斷了部分情況勵(lì)下的利息扣濫除卻不對(duì)其滾他情況限制濾，為了清楚滋界定各種免濟(jì)稅或應(yīng)稅費(fèi)紹用，必須追袍查借款金額末的來(lái)去與流捐向。然而，尊因?yàn)榻疱X篩是一種代替膏物而非固定債物，納稅人潛經(jīng)常設(shè)計(jì)各些種復(fù)雜的交墳易模式以確隙保他所借用肢的金額能被鼓用在可扣除隙利息的項(xiàng)目姿上，相反的梨，本身所擁際有的資金就璃投入到那膛些不能扣除櫻利息的項(xiàng)目既上[6]厚。譜（三槽）經(jīng)營(yíng)所組得歪經(jīng)營(yíng)襯所得就像其倡它所得一樣蹦。不同之處雄是可允許的繞扣除項(xiàng)目，配而這些扣除軌通常是可以劈應(yīng)用到所有吳型態(tài)的商業(yè)悉體，例如獨(dú)數(shù)資、公司或哀是合伙。話1.掌一般商業(yè)女經(jīng)營(yíng)費(fèi)用老在計(jì)魄算調(diào)整后的增所得時(shí)，經(jīng)投營(yíng)商業(yè)與從掛事貿(mào)易的通咳常與必要費(fèi)應(yīng)用（ord屬inary淡and照neces業(yè)sary籮expen唉ses）是哥可以扣除的付。所謂通常見與必要費(fèi)用包是指一個(gè)以廳獲利為期望券而經(jīng)營(yíng)商業(yè)雄的理性人會(huì)斑支付的費(fèi)用多。這包括了胞薪資、租金它、補(bǔ)給品、忘利息、日常答需用品、單廣告等等。久這些費(fèi)用可權(quán)以全額扣除寶，但是商業(yè)孕餐飲與娛樂踐的扣除則限薄于花費(fèi)總數(shù)潤(rùn)的50%丘[7]。取商業(yè)析經(jīng)營(yíng)者也可文能扣除付給惡律師和會(huì)計(jì)伏師的服務(wù)費(fèi)幻、牌照費(fèi)、的版權(quán)費(fèi)用，愿只要上述費(fèi)館用是通常且弟必須的。幾談乎所有經(jīng)營(yíng)堅(jiān)商業(yè)或從事售貿(mào)易所會(huì)產(chǎn)父生的稅金費(fèi)烏用都是可以鬼扣除的，取唯一的例外彈是聯(lián)邦所得釀稅。這些可奏扣除的稅金已包括州和地道方的所得稅蒼、不動(dòng)產(chǎn)稅透、銷售稅、烏專利稅和社咬會(huì)安全稅。攤外國(guó)稅金也遷可以扣除，窗只要他沒有犁主張外國(guó)越稅金抵免額主（fore裝ignt年axcr要edit）姓。罵然而駛，商業(yè)經(jīng)營(yíng)校人可能不能駐扣除那些違學(xué)反公共利益的的費(fèi)用，即倦便這些費(fèi)用緊直接與經(jīng)營(yíng)軍商業(yè)相關(guān)。忌舉例來(lái)說，才商人不能扣鴉除付給國(guó)外薦官員的賄絡(luò)債，即便賄絡(luò)西在該國(guó)家是腔商業(yè)慣例而較且必須的。古其它不能扣某除的是任何婆違法的支出佩、罰鍰、懲腸罰、政治獻(xiàn)霸金，以及某她些游說所生串的費(fèi)用。蜻2.繳折舊駱購(gòu)買桶資產(chǎn)所支付齒的費(fèi)用，例倘如買機(jī)器或醋買樓這種能根持續(xù)使用數(shù)辣年的物品，再這種費(fèi)用被鐘認(rèn)為是資本明成本（ca瓦pital泄cost豎s）并且不雀能立即扣除稅。然而，個(gè)韻人或商業(yè)經(jīng)會(huì)營(yíng)者被允許勁每年作折舊項(xiàng)扣除，也就握是對(duì)商業(yè)體碎或賺錢財(cái)產(chǎn)畜本身價(jià)值降野低的部分加貪以扣除。多揭年以來(lái)，美盛國(guó)采取一蕉種與實(shí)際折盒舊沒啥相關(guān)趕的折舊系統(tǒng)賢時(shí)間表。有肚形個(gè)人財(cái)產(chǎn)言使用一種改誼良過的折舊然法，適用在飽一段任意時(shí)雅間里的財(cái)產(chǎn)撈成本上，并債且忽略了財(cái)牌產(chǎn)停用后剩蔑下的剩余價(jià)稻值。雖然駛這種加速折擦舊系統(tǒng)的采潛納是可以隨續(xù)意選擇的，偵幾乎所有人荒都選擇使用棄它，因?yàn)樗x加速報(bào)銷這恒個(gè)資產(chǎn)，因襯而減低了現(xiàn)場(chǎng)行可稅所得籃。否則納稅啊人也可以在逮一段比較暴長(zhǎng)的時(shí)間里骨使用一種叫磁做垂直折舊楊的方法（s提t(yī)raig皇htli醬neme絕thod省ofde垃preci暑ation落）。碎為了聚符合取得折縣舊的資格，皂資產(chǎn)必須使昆用在商業(yè)服菜務(wù)上或是生辨財(cái)工作上，陪而且必須擁某有一個(gè)可以脈預(yù)計(jì)的使用畏年限。某些汗無(wú)形資產(chǎn)例素如商譽(yù)等可畫能可以在十住四年期間用迫垂直折舊峰法折舊。其窯它不會(huì)耗盡直的無(wú)形資產(chǎn)撐例如股票，懂或是價(jià)值不未會(huì)減損的的塘資產(chǎn)例如土盛地或古董，竭這些是不能饅折舊的。袋為了驗(yàn)要促進(jìn)小公爺司的投資行括為，個(gè)人或尼企業(yè)可以選滲擇立即折舊珠也就是視為吊這個(gè)資產(chǎn)的用部分成本是漲已花費(fèi)的費(fèi)喘用，即便這做個(gè)資產(chǎn)到年刮底前還在使礙用年限范圍管內(nèi)，那么在半100,茶000美元粗范圍內(nèi)的使富用中有形個(gè)熔人資產(chǎn)就可電以當(dāng)成費(fèi)用億，只要這個(gè)切資產(chǎn)該年度回使用中的總情價(jià)值沒有超羅過400,輩000美元垮。崗位在仍海外的財(cái)產(chǎn)跨只能在較長(zhǎng)偶的時(shí)期里用奧垂直折舊法哥加以折舊。厚對(duì)那些在國(guó)疼外使用的財(cái)擁產(chǎn)來(lái)說，通召常會(huì)被認(rèn)為情是坐落在海歐外的財(cái)產(chǎn)，心這個(gè)原則對(duì)竟某些項(xiàng)目有壟例外，例如臟在美國(guó)國(guó)估外使用的飛財(cái)行器。礦業(yè)奇與開采業(yè)也南有一種類似丈于折舊的制薯度叫做耗盡喬。這種耗盡炮的扣除基礎(chǔ)奸是他的歷史凳成本，雖然棟每年扣除的剝額度是依據(jù)撿該年所產(chǎn)生鑒的所得。昆3.燃研究發(fā)展妙成本輸在經(jīng)麥營(yíng)商業(yè)或進(jìn)漆行貿(mào)易的過墾程中所產(chǎn)生罷的研究發(fā)展疑成本是可以猴扣除的，只肢要它不是在憑本質(zhì)上具有券資本的特質(zhì)精。而納稅人遙可以選擇在裕較長(zhǎng)的時(shí)期紡內(nèi)扣除這些轟費(fèi)用。相同鏟的，礦床放業(yè)在開發(fā)與唯發(fā)展的過程郊中所生的費(fèi)謹(jǐn)用也是可以勉扣除的，而間納稅人一樣爺可以選擇在呢較長(zhǎng)的時(shí)期壞內(nèi)扣除這些牢費(fèi)用。臺(tái)新創(chuàng)管公司在草創(chuàng)鍛初期所生的炎商業(yè)與貿(mào)易齒成本則不可趙以扣除，因誦為這些費(fèi)用榮本質(zhì)上具有沖資本的特質(zhì)鄰，而且可以兇在日后很長(zhǎng)箭的一段時(shí)間燥內(nèi)產(chǎn)生所得冒。然而，國(guó)雪會(huì)同意讓納悠稅人選擇在奴五年的時(shí)間浮內(nèi)勾銷這筆咽成本[8]擴(kuò)。衡4.飲存貨久制造艦或買賣業(yè)的好企業(yè)通常會(huì)蓮被要求使用采特殊的會(huì)計(jì)愉方法來(lái)決定蜻其賣出存貨報(bào)的成本。而被這種如何決謝定貨物成本鑼以及何時(shí)和抵如何使存貨盟周轉(zhuǎn)（tu么rnov掩er）的規(guī)慮則是非常的淹復(fù)雜，例如屈先進(jìn)先出法膚FIFO（憐first躺in,孟first諸out）職,或是后進(jìn)陜先出法L偉IFO（l愿asti蜂n,fi剖rsto賽ut）等[尊9]。吃（四轎）財(cái)產(chǎn)的儀取得與處置是1.笨利潤(rùn)與損澇失的計(jì)算能一個(gè)鋸美國(guó)聯(lián)邦所及得稅制的特禽色是對(duì)增值要與貶值的部鉗分不加以課頸稅。除了商架業(yè)財(cái)產(chǎn)外，杠增值或貶值窗只在處置掉場(chǎng)財(cái)產(chǎn)時(shí)才會(huì)歷成為被考慮攪的對(duì)象，這勵(lì)時(shí)利潤(rùn)或損循失就會(huì)被決睬定，也就怪是被實(shí)現(xiàn)了長(zhǎng)（real鋼ized）隙。實(shí)現(xiàn)原則握的要求意味申著，雖然納蹤稅人資產(chǎn)價(jià)房值已經(jīng)有所卵增加，稅捐穗并不會(huì)發(fā)生句，直到財(cái)產(chǎn)霉被出售、交助換、或是被慕處置拋棄縣了才會(huì)產(chǎn)生鋒稅捐。這種鉛推遲因增值刃而生稅捐的仿是極端重要升的，而且許扯多交易行為屬就是設(shè)計(jì)來(lái)受利用這種規(guī)卵則以獲得利耗益。近幾年拔來(lái)，國(guó)會(huì)已棋經(jīng)日益意識(shí)窩到這種賣避稅的線交易行為，碼而納稅人實(shí)廚質(zhì)享有經(jīng)濟(jì)做上的利潤(rùn)卻扁狂稱這不是雪種所得實(shí)現(xiàn)愁的交易。因斗此，國(guó)會(huì)已撓經(jīng)開始對(duì)這諸些越來(lái)越超勻過常規(guī)或是站復(fù)雜的交易緞加以課稅，匆即便這些交金易所得的利變潤(rùn)還沒有因薄財(cái)產(chǎn)處置而敗實(shí)現(xiàn)。朗當(dāng)一談個(gè)納稅人購(gòu)飾買一個(gè)資產(chǎn)矛時(shí)，他取得循了一個(gè)財(cái)產(chǎn)仇的基價(jià)或稱及稅基（ba澆sis），蝶而這個(gè)基價(jià)可就等于他所逗用來(lái)購(gòu)買此訊資產(chǎn)時(shí)所支江付的成本。交所謂的利潤(rùn)專是指當(dāng)他處攏置財(cái)產(chǎn)時(shí)悅，所獲得的乎對(duì)價(jià)比他的跪基價(jià)大的情瀉況，而損失河就是指他的龍基價(jià)比所獲泄對(duì)價(jià)大的結(jié)荒果。因?yàn)檫@首個(gè)基價(jià)代表看了在稅法上尋未回收的成職本，這個(gè)基堆價(jià)會(huì)因?yàn)榉ǔ此试S的捷折舊而降低莫，并且會(huì)因呀為其它額外算的成本而增均加。標(biāo)基價(jià)運(yùn)的取得不一丈定要靠購(gòu)買紙財(cái)產(chǎn)才能得昂到。贈(zèng)與本屬身并不是一疼個(gè)可稅的事放件，這對(duì)贈(zèng)摔與者或受贈(zèng)鮮者來(lái)說都是脖一樣的，也解因此任何一識(shí)方都不必對(duì)哪這個(gè)財(cái)產(chǎn)增伴值的部分負(fù)測(cè)擔(dān)稅捐。閃然而，受贈(zèng)閘人取得了捐懶贈(zèng)人原本的夕基價(jià)作為他徐自己取得財(cái)肯產(chǎn)的基價(jià)，應(yīng)也因此在接駛下來(lái)的銷售芝行為里，受她贈(zèng)人就要申路報(bào)兩個(gè)時(shí)期辰內(nèi)增值部分吊的總合，這隸兩個(gè)時(shí)間曉包括他自己醒持有這個(gè)資航產(chǎn)的時(shí)期以減及原贈(zèng)與人概所持有資產(chǎn)譽(yù)的時(shí)期。因描死亡而發(fā)生命的財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)炭也不是個(gè)可宏稅的事件，漲但是跟贈(zèng)與波不同的是，族遺產(chǎn)受益人隊(duì)并不用繼續(xù)沸采用死者誼的財(cái)產(chǎn)基價(jià)則。代替的方絹法是，受益剛?cè)说呢?cái)產(chǎn)基擠價(jià)就是死亡造時(shí)間的財(cái)產(chǎn)蹦公平市價(jià)（列fair著marke仁tval擔(dān)ue）。這奴種制度具有掠一種免除所菠有財(cái)產(chǎn)增值裕部分課稅的匠效果。這是啟美國(guó)所得稅剩法上重大的煙法律漏洞（糠looph列ole），絡(luò)而且造成了揮納稅人在生件前死守著怪這個(gè)財(cái)產(chǎn)不凝肯處置的結(jié)銀果，其目的狗就是要利用絲這個(gè)條文來(lái)驚獲利。加2.紗債務(wù)展大部壇分公司與一懶些個(gè)人用舉翠債的方式購(gòu)恰買資產(chǎn)，舉龜例來(lái)說，用患專門的新屋怕抵押貸款來(lái)檢買這棟新房羽或是用借來(lái)肅的錢買一棟爆樓，這些用椅債務(wù)買資產(chǎn)爬的方法實(shí)質(zhì)這上使得稅法慧更加復(fù)雜祥。通常來(lái)說陣，資產(chǎn)的成仇本基價(jià)等于困購(gòu)買這個(gè)資邪產(chǎn)的價(jià)格，貝這在用舉債持的方式購(gòu)買孫資產(chǎn)時(shí)也是徐一樣的。后醫(yī)者是極為有模利益的因?yàn)閷{稅人可以授在不用支付豆任何現(xiàn)金灶的情況下還漠能享受折舊瘋的待遇，而擋其折舊的基循礎(chǔ)是這個(gè)資俘產(chǎn)的全額價(jià)起值包括抵押棚的部分。這趕在無(wú)追索權(quán)保（nonr賊ecour列se）的抵擦押情況下也音是如此，所保謂的無(wú)追念索權(quán)的抵押們是指，在抵救押人無(wú)力償快還的時(shí)候，蔽雖然抵押債圖權(quán)人可以收占回抵押品，香但是卻不能深訴請(qǐng)抵押人哄從他的其它牲財(cái)產(chǎn)中償還嶄這筆債務(wù)，孩也就是說，腳抵押人本必身并不用對(duì)博此債務(wù)的清青償負(fù)責(zé)。拉陡丁字qui球dpro船quo的愿意思是指相徑對(duì)等的代替暖物或交換物軋，在這里代起表了雖然沒鵲有個(gè)人負(fù)責(zé)比償還義務(wù)，條但是這種購(gòu)染買人假定的攀抵押是和已秤實(shí)現(xiàn)所得一迷般被對(duì)待的嶼。相同的，情如果這個(gè)非財(cái)產(chǎn)的價(jià)值奮減損了而且掀抵押人不履非行償還債務(wù)楊的義務(wù)，未暮清償?shù)膫鶆?wù)巾在被免除解集銷的部分也源是被視為是青所得來(lái)看待煎。然而當(dāng)納古稅人將他已姑擁有的財(cái)產(chǎn)堡加以抵押來(lái)謠取得借款互時(shí)，財(cái)產(chǎn)的曉基價(jià)是不會(huì)惜隨之增加的狹，因?yàn)樵谶@剝里抵押并不呀是取得該財(cái)廊產(chǎn)的成本。幫財(cái)產(chǎn)所有人徑不會(huì)因此產(chǎn)唐生可稅所得吃即便他所取應(yīng)得的現(xiàn)金高央于取得該財(cái)綱產(chǎn)時(shí)的原羞始成本。因確此，即便納腫稅人可以用葵借款的方式辨享受這個(gè)資突產(chǎn)實(shí)質(zhì)上帶飄來(lái)的增值效喂果，他的經(jīng)慕濟(jì)上所得不靈會(huì)被課征稅興捐直到他賣飽了這個(gè)財(cái)產(chǎn)血。較3.芬不承認(rèn)的車交易屬國(guó)會(huì)那制定了某些摔一般規(guī)則的惡法定例外，額在這些例外乞的情況下，槍利潤(rùn)或損失遙不必申報(bào)即株便實(shí)際上存攜在一個(gè)買賣嘆或交換的行歸為。這個(gè)不遷承認(rèn)（n死onrec鮮ognit黎ion）條辱款允許個(gè)人崖就賣掉主要母居所的利潤(rùn)瞇不必課稅，佳只要這個(gè)買蘆賣的收益在覆兩年之內(nèi)又昆投入新居所猾的投資就可似以了。一但傲納稅人到了虎五十五歲定，在賣掉居梁所所獲價(jià)金扛的125,動(dòng)000美元更范圍內(nèi)是不膀用繳稅的，監(jiān)即便賣屋所木獲利益不用犁于再投資新濃房上。這兩沫個(gè)條文加起揮來(lái)的凈效果豐是，居所的議增值部分販在美國(guó)永遠(yuǎn)蒼不會(huì)被課稅抄。其它一些掉因資產(chǎn)而得爽的利潤(rùn)也是羞推遲課稅，幸這些事件包肚括因意外傷宣亡所獲之利田益，例如火界災(zāi)，或是非差自愿性轉(zhuǎn)換家（inv赴olunt投aryc爹onver母sion）版如政府征用枯的行為，只昂要這些從保籍險(xiǎn)公司或政聰府所得到的號(hào)利益被投資張?jiān)谙嗨频呢?cái)騎產(chǎn)上。最后擺，因離婚事植件而從配偶亂一方移轉(zhuǎn)財(cái)克產(chǎn)至他方是過不可稅的賞事件?？?jī)不承宗認(rèn)交易中最唐重要的條款膚就是，企業(yè)景可以在交易括相類似財(cái)產(chǎn)縣（exch陽(yáng)ange鋒ofli之keki首ndpr偽opert返y）的行為切中推遲實(shí)現(xiàn)偉他的利潤(rùn)。握通常企業(yè)或要是生財(cái)資產(chǎn)樂會(huì)被用來(lái)交謊換其它相似增的資產(chǎn)，這梢里的資產(chǎn)不若包括存貨或規(guī)股票。因移率轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)所夸獲的利潤(rùn)是醫(yī)不用課稅蓄的，但是這藍(lán)個(gè)利潤(rùn)會(huì)被測(cè)保留在轉(zhuǎn)移糞人所交換來(lái)贈(zèng)的新資產(chǎn)上攜面，這個(gè)新暑資產(chǎn)的基價(jià)躺就直接沿用昂被移轉(zhuǎn)出去沈的舊資產(chǎn)基湊價(jià)。穴4.喇可扣除的滲損失歉和不豈承認(rèn)交易不則同的是，所貞有已實(shí)現(xiàn)的燒利潤(rùn)是必須則被課稅的，撞這些利潤(rùn)包鹽括了投資所濱得的利潤(rùn)、外經(jīng)營(yíng)所得的慘利潤(rùn)和個(gè)人城財(cái)產(chǎn)的利潤(rùn)房。然而，損筆失卻受制于析某些限制。夫個(gè)人可能稿只能扣除商披業(yè)或投資財(cái)臟產(chǎn)的損失，救或是在一些攔極為有限的在例子中才可囑能扣除個(gè)人念財(cái)產(chǎn)因?yàn)橐馔馔馑斐傻姆鼡p失。因此戀個(gè)人使用的迎汽車若有因繼交易所生的豐損失，其剛損失是無(wú)法挪扣除的。這倚種規(guī)則反映芬的一種價(jià)值坑：使用在消躬費(fèi)上的金錢純是永遠(yuǎn)不能影扣除的。貨5.第資本利得燭的優(yōu)惠課稅銷制度零美國(guó)凳所得稅制最垂復(fù)雜的特色程之一就是并離非所有的已倆承認(rèn)利潤(rùn)與駛損失是被相融同對(duì)待的。侵和世界其它脊各國(guó)免稅的聰規(guī)定不同，幫所謂的資本理利得（ca暈pital暖gain飽s）雖然是尤會(huì)被課稅的就，但是是課崗以一個(gè)比較才低的稅率。暮舉例來(lái)說，叨現(xiàn)在對(duì)資本跳利得所課征堤的稅率最高清是28%，期但是一般所朽得的最高稅頓率則可以達(dá)井到35%暗。這兩個(gè)稅抵率數(shù)字的差習(xí)額造成了極是大的復(fù)雜性蹲。首先，資取本資產(chǎn)（c感apita碎lass同et）并不鑒是一個(gè)定義瞧范圍清楚的塑名詞，而且灰不論是國(guó)會(huì)倒還是IRS宜都制定了非惕常復(fù)雜的規(guī)清則來(lái)區(qū)別資厭本資產(chǎn)與一與般資產(chǎn)。這憐些規(guī)則也常新常成為大量毅訴訟的起醉因。第二，慕因?yàn)檫@兩個(gè)公稅率實(shí)在差姿太多了，所陽(yáng)以納稅人以鋒及他們的顧杏問花費(fèi)了過蝶度的時(shí)間在獅嘗試如何設(shè)響計(jì)出能產(chǎn)生撥資本利得的訓(xùn)交易型態(tài)。動(dòng)這些交易中六有一部分是票不經(jīng)濟(jì)的莊，但是因?yàn)橄【投惡蟮幕劐X收利益來(lái)說汽，設(shè)計(jì)過后沙的資本利得瓣交易所獲之敬利益可能會(huì)行超過用一般勻交易方式所貫獲的一般所間得大的多，掉所以雖然要干花費(fèi)巨資設(shè)聾計(jì)出這些交灶易型態(tài)，犧對(duì)納稅人來(lái)蠅還是有很大機(jī)的吸引力的攀。殼雖然呀在美國(guó)課稅浸史上有一段脾很短的時(shí)間售是對(duì)所有的騾利潤(rùn)都課征魯一樣的稅率宣，國(guó)會(huì)還是撫在沒辦法抵邁抗引誘的情橡況下提供特韻別的稅捐待菠遇給資本利致得。對(duì)此，琴有許多正當(dāng)恨化的理由惕。首先，在薯決定聯(lián)邦稅印捐債務(wù)時(shí)通毅常會(huì)把通貨珍膨脹納入考拍慮。因此，鴿如果一個(gè)納為稅人花費(fèi)1姿00美元購(gòu)漂買了一個(gè)資收產(chǎn)并且持續(xù)易保有這個(gè)資妹產(chǎn)一年，在服一年后通搶貨膨脹造成瘦物價(jià)上升1券0%，然后膏他賣了這個(gè)匠資產(chǎn)獲得1逢10美元。伙這個(gè)納稅人欠將需要對(duì)這例10美元的控所得繳稅雖可然這個(gè)所謂內(nèi)的利潤(rùn)完全現(xiàn)是通貨膨脹猜后的結(jié)果。蹦縱然不能顯在物價(jià)提高幼的情形下調(diào)爪整這個(gè)資產(chǎn)痕的價(jià)值，其痰后果是很重抖大的，但是濁資本利得的宮優(yōu)惠政策只懶能大略抵銷露這種錯(cuò)誤，昂因?yàn)檫@個(gè)資蛾本利得的優(yōu)街惠金額是一愚樣的，即仔便通貨膨脹胸的實(shí)際數(shù)額數(shù)或是持有時(shí)恐期的長(zhǎng)短是類不一的。寶第二市個(gè)正當(dāng)化的垂理由源自于名一個(gè)事實(shí)，溪那就是美國(guó)灘采取的累進(jìn)箏稅率并不是撐按所得比例躺征稅的，相縮反的所得越額多的人就會(huì)頑被課征越多象的稅。這反悲映了美國(guó)稅嘩法上的一種陡觀念：富乳有之人應(yīng)該淡有更多的責(zé)汁任繳納稅捐偷，而且所得材稅可以有財(cái)煤富重分配的迷功用。然而惱，這意味著利如果收入恰艘好聚集在同逐一年度，而裙這種情形就莫是稅法上最浪常見的情束況：只有在爹財(cái)產(chǎn)出售的右那一年才會(huì)普有申報(bào)財(cái)產(chǎn)掀增值所得的迫義務(wù)，這造屯成了納稅人閣被課與更高拔的稅率，這腎是美國(guó)采用偷累進(jìn)稅率的蜜必然結(jié)果。壩對(duì)此說法的夸批評(píng)和第一門個(gè)相同，譜這個(gè)優(yōu)惠政狠策的規(guī)范面慚太大也太模股糊，因?yàn)檫@布個(gè)優(yōu)惠政策榨一視同仁的燙適用在所有鋼處分資產(chǎn)的肢情形，即便物持有這個(gè)資外產(chǎn)的時(shí)間根蟻本沒有超過放一年也就沒票有發(fā)生所抓謂所得聚集我（inco活mebu催nched亦ino歸neye壁ar）的情膽況需要加以來(lái)調(diào)整。第三舉個(gè)正當(dāng)化理雹由源自于典艦型的公司所尿得稅系統(tǒng)，炒在此系統(tǒng)中礎(chǔ)，公司的利寧潤(rùn)會(huì)被雙重晃征稅（do瓣uble大taxat漫ion），瞞對(duì)于那些反決對(duì)雙重征稅絮制度的人來(lái)貨說，資本利殘得優(yōu)惠政策渴正是用來(lái)部玩分抵銷對(duì)股鉛利雙重征稅獲的不公平結(jié)扔果。口到目轎前為止最好己的正當(dāng)化理愧由是：資本關(guān)利得優(yōu)惠政阿策是用以解峰決所謂的「峽死鎖」問題輕（lock跡in），沒禁有優(yōu)惠政策栽下的課稅制過度會(huì)成為一買種動(dòng)機(jī)以鼓鍋勵(lì)納稅人死掛守著這個(gè)閥資產(chǎn)來(lái)延遲馳支付在處分鼠資產(chǎn)時(shí)要支中付增值部分抬的稅捐，他海們會(huì)死鎖這箏個(gè)資產(chǎn)直到辰死亡為止，閱因?yàn)橹挥幸涣种钡剿劳鍪驴萍l(fā)生時(shí)，錘納稅人才可次以免于被課漿征增值部熔分的所得稅戶。一般認(rèn)為執(zhí)，這個(gè)優(yōu)惠垃政策可以鼓吳勵(lì)納稅人把河他的資產(chǎn)賣營(yíng)掉，因此導(dǎo)咱引了資本到孟它最佳的配朵置狀況。國(guó)申會(huì)也經(jīng)常用刊鼓勵(lì)商業(yè)發(fā)蘿展作為一個(gè)太正當(dāng)化優(yōu)惠戀制度的理營(yíng)由，特別是牢對(duì)新興創(chuàng)立悄的公司（s盆tart-市upbu醬sines煎s）或是風(fēng)嘩險(xiǎn)資本（v劃entur埋ecap員ital）露來(lái)說，更是唱一大經(jīng)營(yíng)動(dòng)坦機(jī)。某些人氧也主張這個(gè)星優(yōu)惠制度會(huì)培刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)墾濟(jì)成長(zhǎng)，然傳而這個(gè)說法襖比較不具有復(fù)說服力，因伶為全球化公錄開經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)禁的概念已紐經(jīng)為大眾所恨逐漸接受。坊比起鍋資本利得有歲優(yōu)惠政策，講資本損失（凍capit檢allo殺ss）則是話被嚴(yán)格把關(guān)盡。納稅人為嬌了減輕自己迅的稅捐負(fù)擔(dān)長(zhǎng)，他會(huì)只申晃報(bào)他的損失亂并且推遲他靠的利潤(rùn)，在拋任何一年里汪，他能在相今對(duì)應(yīng)資本利盜得的范圍內(nèi)午，扣除資本找損失，加底