2022-2023年湖南省湘潭市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

4

題

甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調(diào)減原已編制的2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的"盈余公積"項目金額（）萬元。

A.20.3611B.23.5389C.31.875D.35.0389

2.上述業(yè)務對甲公司20×2年12月31日利潤表“其他綜合收益”的影響金額是（）萬元。

A.139.5B.8086C.8037．7D.186

3.下列各項交易和事項的會計處理，不能體現(xiàn)謹慎性原則的是()。

A.在物價下跌時，發(fā)出存貨采用先進先出法進行計量

B.對外購的管理用設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊

C.對購入時準備隨時變現(xiàn)的金融資產(chǎn)期末公允價值嚴重下跌時計提減值準備

D.以托收承付方式銷售商品，商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但是風險和報酬實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移，因此未確認收入

4.甲企業(yè)2011年年初投資乙企業(yè)，占乙企業(yè)40％的股份，乙企業(yè)當期實現(xiàn)稅后凈利潤212．5萬元，沒有分配股利，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認的收益為85萬元，按照稅法規(guī)定長期股權(quán)投資收益于被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算繳納所得稅，甲企業(yè)所得稅率為25％，乙企業(yè)所得稅率為l5％，甲企業(yè)不能控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，預計該暫時性差異可以轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)就該項業(yè)務應確認的遞延所得稅負債為()萬元。

A.0B.25C.18D.10

5.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.0

B.200

C.-200

D.-1200

6.下列有關(guān)股份支付確認與計量的表述中，錯誤的是（）

A.授予員工現(xiàn)金股票增值權(quán)的股份支付屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

B.對于換取職工服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)益工具在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)確認相關(guān)的成本費用

C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)確認相應的成本費用和負債

D.以內(nèi)在價值計量的權(quán)益結(jié)算的股份支付，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當期損益（管理費用）

7.甲公司2013年度遞延所得稅費用為（）萬元。

A.－205B.－155C.－125D.－75

8.下列關(guān)于主要市場或最有利市場的說法中，不正確的是（）

A.企業(yè)應當從市場參與者角度，而非自身角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場

B.通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場

C.相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場應當是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債

D.對于相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)的可能具有不同的主要市場

9.2018年11月1日，某民辦幼兒園獲得一筆100萬元的捐款收入，捐贈人要求該補助用于資助貧困學生，至2018年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對于該事項的核算，下列說法中不正確的是（）A.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)

B.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)

C.該筆收入因為規(guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入

D.該筆收入屬于非交換交易收入

10.2011年7月8日，甲公司支付1000萬元取得一項股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用l0萬元。甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.950B.960C.1010D.1000

11.2017年12月31日甲股份公司持有某公司股票100萬股（劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)），購買日每股股票公允價值為15元，另支付手續(xù)費1.4萬元。2017年末公允價值為2040萬元，企業(yè)于2018年6月30日以每股18元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費6萬元，截止6月30日該業(yè)務對盈余公積的影響是（）

A.218.6萬元B.133.6萬元C.210萬元D.29.26萬元

12.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。A.A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元

13.2007年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)事項包括：減征所得稅300萬元；政府增加投資1000萬元；先征后返增值稅100萬元；政府撥入的因輪換專項儲備物資而發(fā)生的輪換費500萬元。甲公司2007年度獲得的政府補助金額為()萬元。

A.500B.600C.900D.1900

14.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，下列各項應計入該生產(chǎn)線成本的是（）。

A.生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦妥竣工決算期間發(fā)生的借款費用

B.生產(chǎn)線建設(shè)過程中領(lǐng)用的外購原材料相關(guān)的增值稅進項稅額

C.生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用

D.生產(chǎn)線建造期間發(fā)生火災造成的凈損失

15.甲公司2017年末，持有待售資產(chǎn)余額為540萬元，持有待售負債余額為300萬元，下列對于甲公司2017年資產(chǎn)負債表中對持有待售類別的列報說法正確的是（）

A.持有待售資產(chǎn)和負債以抵銷后的金額240萬元列示

B.持有待售資產(chǎn)在非流動資產(chǎn)項目下列示

C.持有待售負債在非流動負債項目下列示

D.持有待售資產(chǎn)列示540元，持有待售負債列示300萬元

16.

下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

17.第

3

題

甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。

A.144B.144.68C.160D.160.68

18.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

19.2×14年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2×14年10月1日正式開工興建廠房，預計工期為1年零3個月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當日、2×14年12月31日、2×15年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×15年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×15年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?．4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×16年7月1日償還該項借款。乙公司累計計入損益的專門借款利息費用是（）萬元。

A.187．5B.115．5C.157．17D.53

20.第

3

題

某股份有限公司采用自營方式建造固定資產(chǎn),在籌建期間由于正常原因造成單位工程損失,工程毀損損失減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,該項固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)的，應計入（）。

A.待攤費用B.營業(yè)外支出C.長期待攤費用D.計入繼續(xù)施工的工程成本

21.某市政府欲建－高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費10年(不含建設(shè)期2年)，期滿歸還政府。2012年由甲公司投資20000萬元(為自有資金)，組建了高速公路投資有限責任公司。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作。項目公司自建該項目，并于2012年1月進入施工建設(shè)階段，整個建設(shè)工程預計在2013年12月31日前完工(建設(shè)期2年)。經(jīng)營期間通行費預計為4000萬元／年，經(jīng)營費用為100萬元／年。建設(shè)工程完工后，甲公司取得的高速公路收費權(quán)在運營期內(nèi)每年對損益的影響為（）萬元。

A.1900B.3900C.－16000D.－15900

22.為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映（）和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。A.A.當前市場貨幣時間價值

B.預期市場貨幣時間價值

C.未來現(xiàn)金凈流入

D.資產(chǎn)的公允價值

23.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.甲公司以會允價值為l00000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給己公司50000元現(xiàn)金

B.甲公司以賬面價值為l3000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值9000元，甲公司設(shè)備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

C.甲公司以賬面價值為ll000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8000元，公允價值為10000元，并且甲公司支付乙公司4000元現(xiàn)金

D.甲公司以公允價值為l000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1000元的現(xiàn)金

24.<2>、2009年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為（）萬元。

A.0

B.10

C.40

D.50

25.甲公司在2018年初購買了一項公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%。期限為2年，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元，另支付交易費用3萬元，2018年12月31日按票面利率收到利息并于當日將該債券出售，價款1000萬元，假定不考慮其他因素，則該債券影響2018年投資收益的金額為（）A.230萬元B.227萬元C.197萬元D.203萬元

26.下列項目中不應在企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目中列示的是（）。

A.為購建生產(chǎn)線購入的專用原材料A

B.以收取手續(xù)費方式委托其他企業(yè)代為銷售產(chǎn)品，至年末尚未實際出售的部分

C.委托其他單位加工的產(chǎn)品

D.已經(jīng)購入但尚未入庫的材料

27.當所購建的固定資產(chǎn)（）時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

A.達到預定可使用狀態(tài)

B.交付使用

C.竣工決算

D.交付使用并辦理竣工決算手續(xù)

28.下列有關(guān)交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權(quán)可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用，應計入當期損益

29.

第

4

題

某國有卷煙廠委托另一卷煙廠加工煙葉，則受托加工的卷煙廠代扣代繳的教育費附加應（）。

A.按照1%全額扣繳B.按照2%全額扣繳C.按照3%全額扣繳D.按照3%減半扣繳

30.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

二、多選題(15題)31.第

22

題

債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（如果是存貨還要加上相應的銷項稅額）與重組應付債務賬面價值的差額，不可能計入（）。

A.資本公積

B.管理費用

C.營業(yè)外收入

D.資產(chǎn)減值損失

32.甲公司用一幢辦公樓與乙公司一幢辦公樓進行交換，已知兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等。其中甲公司的辦公樓是租給一家信譽良好的企業(yè)使用，乙公司的辦公樓是租給一家信譽較差的公司使用，則在認定非貨幣資產(chǎn)交換時，對于商業(yè)實質(zhì)的判斷，不正確的有（）

A.無法判斷

B.兩幢辦公樓同是租給企業(yè)使用，故不具有商業(yè)實質(zhì)

C.兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等，故不具有商業(yè)實質(zhì)

D.甲公司的辦公樓比乙公司的辦公樓收回租金的風險小，故具有商業(yè)實質(zhì)

33.甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。

(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。

(4)管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。

(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

(7)開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

(9)在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A.A.管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

E.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

34.

第

23

題

下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，錯誤的是（）。

A.采有成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失；

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量；

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積；

D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。

35.下列交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入

B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益

C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值

36.下列關(guān)于或有事項的說法正確的有()。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的

B.或有事項的結(jié)果由未來事項確定

C.或有事項滿足條件時可以確認為預計負債

D.或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，但是其發(fā)生的時間或金額是可以確定的

37.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金1000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有（）。

A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積

B.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業(yè)外收入

C.取得其母公司1000萬元投入資金確認為股本及資本公積

D.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益

38.下列有關(guān)暫時性差異的表述，正確的有（）

A.暫時性差異從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應稅利潤或可抵扣稅額

B.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異

C.企業(yè)應以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間當期獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)

D.可抵扣暫時性差異，將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)

39.

第

23

題

資產(chǎn)負債表中的應付賬款項目應根據(jù)（）填列。

A.應付賬款所屬明細賬貸方余額合計

B.預付賬款所屬明細賬貸方余額合計

C.應付賬款總賬余額

D.應付賬款所屬明細賬借方余額合計

E.以上都不是

40.

假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應收賬款時不應終止確認的有()。

A.以回購日該應收賬款的市場價格回購

B.以轉(zhuǎn)讓日該應收賬款的市場價格回購

C.以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購

D.回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

E.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

41.“長期應付款”科目核算的內(nèi)容主要有（）。

A.應付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的租賃費

B.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項

C.采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款

D.應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

E.發(fā)行長期債券收款

42.事業(yè)單位對財政直接支付方式下購置固定資產(chǎn)的賬務處理，涉及的會計科目有（）。

A.經(jīng)費支出B.事業(yè)支出C.非流動資產(chǎn)基金D.財政補助收入

43.下列關(guān)于公允價值的說法中，正確的有（）

A.公允價值計量所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定

B.當相關(guān)資產(chǎn)或負債具有出價和要價時，企業(yè)可以使用出價和要價價差中在當前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負債公允價值的價格計量該資產(chǎn)或負債

C.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格

D.應當采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，如果不能觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易價格或者其他市場信息，可以采用其他屬性計量

44.預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的項目有（）。

A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流量

D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金流量

E.購買該項資產(chǎn)發(fā)生的支出

45.企業(yè)發(fā)生的下列款項通過“其他應付款”科目核算的有（）

A.企業(yè)收取的保證金B(yǎng).企業(yè)應收取的賠償款C.企業(yè)收取的各種暫收款項D.企業(yè)支付的股利

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關(guān)的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權(quán)人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（8）在2009年4月，發(fā)現(xiàn)2008年漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用6萬元。要求：（1）判斷上述哪些事項是調(diào)整事項，哪些事項是非調(diào)整事項。

（2）對調(diào)整事項做出相應的賬務處理。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）

50.甲公司于2011年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了乙公司l0％的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。

乙公司于2011年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，支付現(xiàn)金股利100萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積2000萬元。

2012年1月1日，甲公司以貨幣資金6300萬元進一步取得乙公司50％的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益。總額為12100萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為2300萬元，盈余公積為480萬元，未分配利潤為4320萬元。乙公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12200萬元。2012年1月1日，原持有乙公司l0％股權(quán)的公允價值為1220萬元。2012年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

甲公司和乙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)編制2011年1月1日至2011年12月31日甲公司對乙公司投資的會計分錄。

(2)編制甲公司2012年1月1日取得乙公司50％投資及原10％投資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資的會汁分錄，計算長期股權(quán)投資的賬面價值。

(3)計算甲公司對乙公司投資形成的商譽的價值。

(4)在購買日合并財務報表工作底稿中編制對乙公司個別財務報表進行調(diào)整的會計分錄。(5)在購買日合并財務報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

(6)在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

51.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡要說明理由。

52.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關(guān)資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產(chǎn)設(shè)備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設(shè)備有關(guān)的支出如下：①2012年1月1日，購入設(shè)備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設(shè)備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設(shè)備購建期間因質(zhì)量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設(shè)備預計使用年限為6年，預計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設(shè)備有關(guān)的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關(guān)會計分錄。(5)計算確定此設(shè)備在2013年的折舊金額并編制相關(guān)會計分錄。

53.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費用700管理費用1000財務費用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產(chǎn)負債表日后事項？哪些是調(diào)整事項？哪些是非調(diào)整事項？

（2）除交易或事項（5）外，對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤表。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票畫年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務的會計分錄。

55.A公司為B上市公司唯一非流通股股東，占上市公司25000萬元所有者權(quán)益的40%，采用權(quán)益法核算，上市公司股本10000萬股，每股1元，資本公積9000萬元，留存收益6000萬元，上市公司股改的對價方案如下：

(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得A公司支付的1股股票對價；

(2)流通股股東每持有10股流通股將獲得A公司支付的1份認購權(quán)證，認購行權(quán)價2元；

(3)認購權(quán)證行權(quán)40%，當日每股市價2.6元。

要求：

(1)編制A公司向流通股股東送股會計分錄。

(2)編制認購權(quán)證行權(quán)A公司的會計分錄。

(3)根據(jù)下列假設(shè)條件編制A公司縮股會計分錄；編制認沽行權(quán)時A公司的會計分錄。

假定：A公司按照1:0.9的比例縮股并辦理減少上市公司的注冊資本；流通股股東每持有10股流通股將獲得集團支付的1份認沽權(quán)證，認沽行權(quán)價2.6元；假設(shè)40%權(quán)證已經(jīng)行權(quán)，行權(quán)當日上市公司股票市價2.4元。

56.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

建造該項工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元。

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月，日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益宰為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關(guān)的會計處理。

57.

編制甲公司該項辦公大樓有關(guān)2009年年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄；

58.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2005年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

(1)2005年1月1日，甲公司接受AS公司的委托，受托經(jīng)營母公司的一全資子公司——乙公司，經(jīng)營期為3年，AS公司系甲公司的母公司。按協(xié)議規(guī)定，乙公司發(fā)生盈虧的50%由甲公司承擔，甲公司每年可從AS公司獲得受托經(jīng)營收益150萬元。2005年乙公司發(fā)生凈虧損180萬元。

(2)2005年1月1日，甲公司與AD公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營AD公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司從B公司每年可獲得固定收益3600萬元。AD公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2005年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2005年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為22500萬元。2005年度，B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動)；至2005年12月31日，甲公司從AD公司收到托管收益。假定凈資產(chǎn)按年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)的加權(quán)平均數(shù)計算。

(3)2005年1月1日，甲公司與AF公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營AF公司的全資子公司W(wǎng)公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按W公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的60%獲得托管收益(或承擔虧損)；此外，AF公司每年向甲公司支付托管經(jīng)營費用300萬元。甲公司的總經(jīng)理兼任AF公司的總經(jīng)理。2005年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理W公司。2005年度，W公司發(fā)生凈虧損150萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動)；至2005年12月31日，甲公司已從AF公司收到托管收益。

(4)2005年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托AH公司經(jīng)營。該辦公樓2005年年初賬面價值為3750萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由AH公司承擔或享有，AH公司每年支付給甲公司委托經(jīng)營收益800萬元。假定1年期銀行存款利率為2.25%。2005年，AH公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。甲公司財務總監(jiān)的母親為AH公司的總經(jīng)理。

(5)2005年5月1日，甲公司以15000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給AZ公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下：①應收賬款：賬面余額7500萬元，已計提壞賬準備1500萬元；②固定資產(chǎn)：賬面原價6000萬元，已提折舊2250萬元，已計提減值準備750萬元；③其他應付款：賬面價值1200萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從AZ公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。AZ公司系A(chǔ)N公司的全資子公司，AN公司系甲公司的全資子公司。

(6)2005年12月1日，甲公司銷售某產(chǎn)品500件給AX公司，每件售價為39萬元，銷售給其他常年客戶該產(chǎn)品分別為：按每件28.5萬元的價格出售500件，按每件33萬元的價格出售1000件。符合收入確認的條件，款項尚未收到。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品的成本為24萬元。甲公司與某公司共同控制AX公司。

(7)2005年1月16日，甲公司與AC公司簽訂購銷合同，向AC公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為3000萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為2250萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司與AC公司有一位共同的董事，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品80%以上均銷往AC公司，且市場上無同類產(chǎn)品。

要求：

(1)判斷甲公司與AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX和AC公司之間是否具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并說明理由。

(2)編制甲公司與上述公司之間相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，并分別說明每項業(yè)務對甲公司2005年度利潤總額的影響。

參考答案

1.C應調(diào)減的原資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目金額=20.625+11.25=31.875(萬元)

2.A對甲公司20×2年度利潤表“其他綜合收益”的影響金額＝[400－(300—30)＋560－(500＋4)]×(1—25％)＝139．5(萬元)。

3.C選項C，準備隨時變現(xiàn)的金融資產(chǎn)，應該劃分為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)公允價值不管下跌程度如何，都不應確認減值損失，而應確認公允價值變動損失，因此此處的處理有誤，不體現(xiàn)謹慎性原則。

4.D應確認的遞延所得稅負債=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(萬元)。

5.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

6.B選項A不合題意，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易，如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)；

選項B符合題意，對于換取職工服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認相關(guān)成本費用；

選項C不合題意，以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的企業(yè)應當在等待期內(nèi)按每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬；并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D不合題意，企業(yè)以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算，應當遵循以下要求：

（1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應當將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認本應于剩余等待期內(nèi)確認的服務金額；

（2）結(jié)算時支付的款項應當作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益；結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當期損益。

綜上，本題應選B。

7.A甲公司2013年度遞延所得稅費用＝一25一150一30＝一205(萬元)。(注：對應科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所得稅費用的遞延所得稅)。

8.A選項A表述錯誤，企業(yè)應當從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場；

選項B表述正確，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的市場，可以視為最主要市場或最有利市場；

選項C表述正確，相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場應當是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債；

選項D表述正確，企業(yè)從自身角度，判定主要市場，因此不同的企業(yè)即使有相同的資產(chǎn)或負債，會有不同的主要市場。

綜上，本題選A。

9.B選項A、C正確，選項B不正確，因該筆捐贈收入收到時規(guī)定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)；

選定D正確，捐贈是非交換交易的一種，該筆收入屬于非交換交易收入。

綜上，本題應選B。

10.B可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的股利應計入應收項目。交易費用計入初始入賬金額。因此，該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=1000—50+10：960(萬元)。

11.D以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益；當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益；

處置該金融資產(chǎn)時，應計入留存收益的金額＝18×100－6＋（2040－1501.4）－[（15×100＋1.4）+（2040－1501.4）]＝292.6（萬元），計入盈余公積的金額＝292.6×10%＝29.26（萬元）。

綜上，本題應選D。

：

購入時：

借：其他權(quán)益工具投資——成本1501.4[15×100＋1.4]

貸：銀行存款1501.4

2017年末：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動538.6[2040－1501.4]

貸：其他綜合收益538.6

2018年6月30日出售時：

借：銀行存款1794[18×100－6]

盈余公積24.6

利潤分配——未分配利潤221.4

貸：其他權(quán)益工具投資——成本1501.4

——公允價值變動538.6

借：其他綜合收益538.6

貸：盈余公積53.86

利潤分配——未分配利潤484.74

12.C該項重組業(yè)務的會計分錄為：

借：應付賬款1000

貸：主營業(yè)務收入700

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

營業(yè)收入——債務重組利得181

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700—600)+(1000—700—119)=281(萬元)

13.B按照《企業(yè)會計準則——政府補助》的規(guī)定，所得稅減免、政府投資投入的資產(chǎn)，均不包括在政府補助的范圍內(nèi)。本題甲公司獲得的政府補助為：100＋500＝600（萬元）。

14.C選項A，應計入當期損益；選項B，應作為進項稅額抵扣；選項C,應計入在建工程并影響生產(chǎn)線的成本；選項D,計入營業(yè)外支出。

15.D選項A錯誤，持有待售資產(chǎn)和負債不能以抵消后的金額列示；

選項B、C錯誤，持有待售資產(chǎn)和持有待售負債應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示；

選項D正確，持有待售資產(chǎn)列示540元，持有待售負債列示300萬元。

綜上，本題應選D。

16.B題目資料并未說明設(shè)備的各個部件以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，故不能將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。該項設(shè)備應按預計的總使用年限15年計提折舊。

17.A

18.C主觀唯心主義把個人的某種精神如感覺、經(jīng)驗、心靈、意識、觀念、意志爭作為世界上一切事物產(chǎn)生和存在的根源與基礎(chǔ)，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

19.B此題專門借款的費用化期間是2×14年7月1日至2×14年9月30日以及2×16年1月1日至2×16年6月30日，共9個月。至2×16年1月1日，未動用專門借款=5000-1200-1000-1500-800=500(萬元)，乙公司累計計入損益的專門借款利息費用=(5000×5％×9／12)-(5000×0．4％×3+500×0．4％×6)=115．5(萬元)。

20.D采用自營方式建造固定資產(chǎn)，在籌建期間由于正常原因造成單位工程毀損，工程毀損損失減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)應計入施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，屬于籌建期期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。所以本題選擇答案D。

21.A甲公司取得的高速公路收費權(quán)在10年經(jīng)營期內(nèi)對損益的影響=4000—20000÷10—100=1900(萬元)。

22.D資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

23.B選項A，支付補價的企業(yè)：50000／(50000+100000)×100％=33．33％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項8，收到補價的企業(yè)：300／13000×100％=2．3％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，支付補價的企業(yè)：4000／10000×100％=40％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，支付補價的企業(yè){1000／(1000+1000)×100％=50％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

24.B【正確答案】：B

【答案解析】：2009年12月31日的完工進度＝680/850×100％＝80％，所以2009年12月31日應確認的預計損失＝（850－800）×（1－80％）＝10（萬元）。

25.B本題中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)影響投資收益金額的因素有：出售時收到價款、購入時支付價款、持有期間收到的利息、購買時支付的相關(guān)交易費用等，則本題影響投資損益的金額＝1000－800＋1000×3%－3＝227（萬元）。

綜上，本題應選B。

：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益3

貸：銀行存款803

借：應收利息30[1000×3%]

貸：投資收益30

借：銀行存款30

貸：應收利息30

借：銀行存款1000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益200

26.A為購建生產(chǎn)線購人的原材料，應該在工程物資中進行列示，所以選項A不符合題意。

27.A當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

28.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續(xù)計量。

29.C對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位不再減半征收教育費附加。

30.C2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

31.ABD如果重組應付債務賬面價值比非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大，應計入“營業(yè)外收入——債務重組收益”。

32.ABC選項A、B、C均不符合題意，選項D符合題意，相比較而言，甲公司取得租金的額風險較小，乙企業(yè)由于租給信用較差的公司，租金的取得依賴于該公司的財務和信用狀況。因此兩者現(xiàn)金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢辦公樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。

綜上，本題應選ABC。

33.BCDE選項A是固定資產(chǎn)預計使用年限的變更，屬于會計估計變更。

34.ABC

35.ACD選項B，出售無形資產(chǎn)取得的出售收益計入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營業(yè)利潤。

36.ABC選項D，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，同時或有事項發(fā)生的具體時間或金額也具有不確定性。

37.BCD【考點】政府補助的相關(guān)處理，長期股權(quán)投資的相關(guān)處理

【東奧名師解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應當于收到時確認為營業(yè)外收入，選項A錯誤。

38.ACD選項A表述正確，暫時性差異是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額，在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少；

選項B表述錯誤，負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異；

選項C表述正確，企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；

選項D表述正確，可抵扣暫時性差異，將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額。企業(yè)應當根據(jù)符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，本題應選ACD。

39.AB資產(chǎn)負債表中的應付賬款項目應根據(jù)應付賬款所屬明細賬貸方余額合計和預付賬款所屬明細賬貸方余額合計之和填列。

40.BDE解析：在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認，選項BE即為以固定價格回購，因此應選；以回購日公允價值回購表明風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應當終止確認，選項AC即為公允價值回購應終止確認應收賬款，因此不應選；選項D屬于繼續(xù)涉入，不應終止確認應收賬款。

41.BCD長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的應村款項等。選項A，通過“其他應付款”科目核算。選項E，通過“應付債券”科目核算。

42.BCD對于由財政直接支付購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位應借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”。

43.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤。應當采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易價格或者其他市場信息，如類似資產(chǎn)或者負債的報價、市場利率或其他輸入值等，其公允價值計量的目標應當保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債的價格。

綜上，本題選ABC。

44.ABCD預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)；③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。選項E，購買該項資產(chǎn)發(fā)生的支出不屬于未來現(xiàn)金流量。

45.AC選項A、C正確，其他應付款，企業(yè)除了應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。收取的保證金、和收取的各種暫收款項應通過“其他應付款”科目核算；

選項B錯誤，企業(yè)應收取的賠償款、企業(yè)支付給職工的差旅費和企業(yè)支付的代墊款項通過“其他應收款”科目核算；

選項D錯誤，企業(yè)支付的股利應通過“應付股利”科目核算。

綜上，本題應選AC。

46.Y

47.N

48.Y

49.(1)事項(1)、(2)、(3)、(7)、(8)屬于調(diào)整事項，事項(4)、(5)、(6)屬于非調(diào)整事項

(2)事項1：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入150

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

25.5

貸：應收賬款175.5

借：庫存商品105

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本105

借：壞賬準備8.78(175.5×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整資產(chǎn)減值損失

8.78

借：應交稅費一應交所得稅11.25

[(150—105)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用

11.25

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用

2.19

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.19

(175.5×5%×25%)

事項2：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整資產(chǎn)減值損失

60

貸：壞賬準備60(135×60%一21)

借：遞延所得稅資產(chǎn)15

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用

15(60×25%)

事項3：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出

30

預計負債一未決訴訟60

貸：其他應付款一C公司87

其他應付款一×法院3

借：應交稅費一應交所得稅

22.5(90×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用

22.5

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用

15(60×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

借：其他應付款一c公司87

一X法院3

貸：銀行存款90

事項7：

借：應收賬款90

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入

90(900×10%)

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本60

貸：勞務成本等60(600×10%)

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)稅金及附加

2.7

貸：應交稅費一應交營業(yè)稅2.7(90×3%、

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用

6.83[(90—60—2.7)x25%]

貸：應交稅費一應交所得稅6.8：

事項8：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費用6

貸：累計折舊(

借：應交稅費一應交所得稅1.5(6×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用

1.5

將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利

潤：

借：利潤分配一未分配利潤78.69

貸：以前年度損益調(diào)整78.69

借：盈余公積7.87

貸：利潤分配一未分配利潤7.87

50.(1)①2011年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

貸：銀行存款1000

②2011年收到現(xiàn)金股利

借：應收股利(100×10％)10

貸：投資收益10

借：銀行存款10

貸：應收股刺10

③2011年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200

貸：資本公積——其他資本公積200

(2)2012年1月1日

借：長期股權(quán)投資6300

貸：銀行存款6300

借：長期股權(quán)投資1200

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

——公允價值變動200

長期股權(quán)投資賬面價值=6300+1200=7500(萬元)

(3)合并財務報表中的合并成本=6300+1220=7520(萬元)

甲公司對乙公司投資形成的商譽=7520—12200×60％=200(萬元)(4)

借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100

(5)應調(diào)增長期股權(quán)投資金額=1220—1200=20(萬元)

借：長期股權(quán)投資20

貸：投資收益20

將原資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：

借：資本公積200

貸：投資收益200

(6)借：股本5000

資本公積2400

盈余公積480

未分配利潤4320

商譽200

貸：長期股權(quán)投資(7500+20)7520

少數(shù)股東收益[(5000+2400+480+4320)×40％]4880

51.甲公司購買C公司股權(quán)不構(gòu)成合并企業(yè)。

理由：不符合企業(yè)合并的定義。

或：該交易發(fā)生前后不形成報告主體的變化。

或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移

或：該交易發(fā)生前甲公司和C公司已構(gòu)成一個報告主體。

或：該交易發(fā)生前甲公司已控制C公司。

52.(1)借款費用資本化期間為：2012年1月1日一2013年2月28日。停工期間不應該暫停資本化。理由：停工為質(zhì)量檢查，屬于正常停工，不應暫停資本化。(2)專門借款2012年閑置資金取得的投資收益金額=(1000—930)×0．8％×2=1．12(萬元)專門借款2012年應予以資本化的金額=1000×8％1．12=78．88(萬元)(3)2012年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×6％×6／12)／(1500+1200×6／12)=8．14％2012年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×10／12+320×6／12+340×1／12=380(萬元)2012年一般借款資本化金額=380×8．14％=30．93(萬元)2012年一般借款費用化金額=1500×9％+1200×6％×6／12—30．93=140．07(萬元)(4)甲公司2012年確認利息費用的相關(guān)會計分錄為：借：在建工程(78．88+30．93)109．81應收利息1．12財務費用140．07貸：應付利息(1500×9％+1200×6％×6／12+1000×8％)251(5)甲公司2013年應該資本化的專門借款利息金額=l000×8％×2／12=13．33(萬元)2013年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×

6％)／(1500+1200)=7．67％2013年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×2／12+320×2／12+340×2／12=148．33(萬元)2013年一般借款資本化金額=148．33×7．67％=11．38(萬元)固定資產(chǎn)的人賬價值=900+30+300+320+340+109．81+(13．33+11．38)=2024．52(萬元)2013年應計提的折舊=(2024．52—24．52)×6／21×10／12=476．19(萬元)計提折舊的分錄為：借：制造費用476．19貸：累計折舊476．19

53.（1）上述事項均為資產(chǎn)負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的6項，都屬于日后調(diào)整事項；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調(diào)整事項，事項（3）屬于非調(diào)整事項。

（2）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調(diào)整處理：事項（1）：估計變更下，不必追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整—cr7年銷售費用16.25

貸：預計負債16.25

[07年計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費=5000X5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%X2.5%：33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調(diào)減了16.25萬元（50一33.75），會計差錯更正中應調(diào)回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

事項(2)：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應采用權(quán)益法核算，而非成本法。

借：長期股權(quán)投資162

貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

75E680×15%一180×15%]

以前年度損益調(diào)整—07年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調(diào)整—07年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(3)：按完工比法確認收入，完工比例70%。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入600

貸：應收賬款600

借：勞務成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調(diào)整----08年營業(yè)成本20

事項(4)：調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準備42

貸：以前年度損益調(diào)整—07年資產(chǎn)減值損

失42

借：以前年度損益調(diào)整-08年管理費用6

貸：累計折舊6

借：以前年度損益調(diào)整—07年所得稅費用

10.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10.5(42×25%)

(轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調(diào)整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項（5）：預期可能獲得的補償，應在預計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償?shù)慕痤~能夠可靠計量的情況下才能確認入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應確認應收款項。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出800

貸：其他應收款800

事項(6)：報告年度售出商品在資產(chǎn)負債表日后期間內(nèi)退回，應調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入