從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !租入固定資產(chǎn)可以全額抵扣，你需要注意的幾個(gè)要點(diǎn)2017年12月25日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2017]90號(hào)）文，第一條明確規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。(一)為什么會(huì)出臺(tái)該政策？企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，可能會(huì)租入不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，營改增之后，如果租入的固定資產(chǎn)用于日常經(jīng)營，不屬于列明不能抵扣的范圍，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。問題是，如果租入的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等同于用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，租金的進(jìn)項(xiàng)稅額，是可以全額抵扣，還是需要按比例抵扣呢？財(cái)稅[2013]106號(hào)文、財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)條款的表達(dá)不一致，結(jié)合本次發(fā)布的財(cái)稅[2017]90號(hào)文，總結(jié)如下：2016年4月30日前，可以全額抵扣在財(cái)稅[2016]36號(hào)文生效前，營改增適用的政策是財(cái)稅 [2013]106號(hào)文，該政策明確規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不需要按比例轉(zhuǎn)出。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文附件1第二十四條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。上述條款僅指專用于的列舉范圍， 明確包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃，即租賃車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額，既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目等的，可以全額抵扣，而不需要按比例抵扣。2016年5月1日之后，存在爭(zhēng)議財(cái)稅[2016]36號(hào)文生效后，依據(jù)新的規(guī)定操作，按該規(guī)定，存在不同的理解。觀點(diǎn)一：可以全額抵扣該觀點(diǎn)認(rèn)為，不論是購入的還是租入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，性質(zhì)一樣，都是因?yàn)闊o法準(zhǔn)確劃分用途，因此全額予以抵扣。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2016年4月發(fā)布的《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》對(duì)此意圖有詳細(xì)說明：涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，對(duì)屬于兼用于允許抵扣項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的， 其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因?yàn)?，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為例：納稅人購進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也可以用于增值稅免稅項(xiàng)目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對(duì)其它項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。觀點(diǎn)二：需要按比例抵扣該觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)條款刪除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃，因此，租入不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)，屬于購買租賃服務(wù)，按照租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理，需要按比例劃分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，河北國稅的解答有類似回復(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。由于上述規(guī)定當(dāng)中，并未列入有形動(dòng)產(chǎn)租賃或者租賃服務(wù)，因此，需要按比例抵扣進(jìn)項(xiàng)，而不能全額抵扣進(jìn)項(xiàng)。河北國稅類似的解答（ 2016-10-11）十三、關(guān)于企業(yè)租入不動(dòng)產(chǎn)支付租金進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題企業(yè)租入不動(dòng)產(chǎn)支付租金，屬于購買不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，依據(jù)《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第27條，如果租入不動(dòng)產(chǎn)既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅、簡易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不能全部抵扣，應(yīng)按照《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第29條分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅。我的觀點(diǎn)我個(gè)人比較贊同第一種觀點(diǎn)，即不論是租入固定資產(chǎn)還是購入固定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !一樣的，選取了有利于納稅人的特殊處理原則，應(yīng)允許全額抵扣，但由于條款中沒有明確，為避免日后產(chǎn)生滯納金等損失，建議有類似業(yè)務(wù)的企業(yè)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確定處理方式。2018年1月1日之后，可以全額抵扣2018年之后，有了財(cái)稅[2017]90號(hào)文第一條的規(guī)定，明確租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。理解該政策需要注意什么？理解財(cái)稅[2017]90號(hào)文第一條時(shí)，需要注意什么呢？固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的界定依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件一第二十八條、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定:固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。綜上，固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在增值稅相關(guān)文件中有明確的界定，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不一定一致，企業(yè)購入固定資產(chǎn)，即使賬上未作為固定資產(chǎn)核算，但屬于財(cái)稅[2016]36號(hào)文范圍的，仍可以享受全額抵扣的政策。怎么界定既用于,又用于這個(gè)問題在上面列示的國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司

2016年

4月發(fā)布的《全面推開從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》中已有明確說明，就是用途無法劃分清楚，從有利于納稅人的特殊原則考慮，允許全額抵扣。我們?cè)谧稍冞^程中碰到的例子，一家出口企業(yè)，有轉(zhuǎn)廠收入（適用免稅政策），也有一般貿(mào)易出口收入（適用免、抵、退政策）、內(nèi)銷，不論是轉(zhuǎn)廠還是一般貿(mào)易出口，用的都是同一批生產(chǎn)線，企業(yè)之前購入生產(chǎn)線是按比例抵扣進(jìn)項(xiàng)，先全額抵再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，實(shí)際情況是，該設(shè)備同時(shí)用于免稅項(xiàng)目（轉(zhuǎn)廠）和應(yīng)稅項(xiàng)目（免抵退、內(nèi)銷），就屬于既用于,又用于，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。上述情況也是很多企業(yè)多交稅的情形之一。政策的時(shí)效性財(cái)稅[2017]90號(hào)文明確租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可以全額抵扣，是自2018年1月1日起，對(duì)于2016年5月1日至2017年12月31日的情況，能否抵扣？如前面所述，財(cái)稅[2016]36號(hào)文出臺(tái)之后，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的觀點(diǎn)，我更贊同可以抵扣，國家稅務(wù)總局也是選用有利于納稅人的原則，但畢竟條款明確是2018年開始，因此，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確定處理方式。除上述情形外，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還需要注意以下幾點(diǎn)：1、不是只有專票才能抵扣：汽車進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，已經(jīng)不是新鮮事，但往往有些企業(yè)就沒去抵扣，100萬（不含稅）的車輛，17萬可以抵扣，不抵扣就太浪費(fèi)了。2、別忘了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入:有些固定資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，剛剛開始可能是用于免稅項(xiàng)目無法抵扣，但事后可能可以轉(zhuǎn)入抵扣。例如不動(dòng)產(chǎn)開始時(shí)是用于宿舍等福利用途，之后轉(zhuǎn)為生產(chǎn)車間，可以按比例轉(zhuǎn)入抵扣3、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣：分期抵扣，適用《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》 （國稅總局公告2016年第15號(hào)），只有列明的購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)需要分 2從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !年抵扣，其他項(xiàng)目可以一次性抵扣。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不