會計制度設計形成性考核冊參考答案作業(yè)１一、搜索查詢題：我國2０23年頒布了哪些會計準則與審計準則,簡要概括說明其中一項會計準則與一項審計準則答：202３年２月１5日財政部令第33號，公布了《公司會計準則－-基本準則》；

同日，財政部財會[２02３］3號印發(fā)了《公司會計準則第1號——存貨》等38項具體準則;?也是同日,財會[2023]４號印發(fā)了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》等４８項具體準則如：《公司會計準則第１號——存貨》存貨是指公司在平?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。從存貨的定義可以看出,存貨最基本的特性是，公司持有存貨的最終的目的是為了出售，不管是用于直接出售,還是需通過進一步加工后才干對外出售。存貨的這一特性就使存貨明顯區(qū)別于固定資產等非流動資產。公司持有固定資產的重要目的是為了自用而不是出售。比如，某機床廠生產的機床,重要是為了對外出售，應作為公司的存貨，但是，假如該公司將其中的某一臺機床留作自用,則該臺機床應作為公司的固定資產而不是存貨。存貨涉及原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料如包裝物和低值易耗品等。包裝物和低值易耗品等周轉材料,具有固定資產的某些特性，比如公司可使用的期限也許超過一年,但考慮到我國數年實務解決的習慣以及重要性的規(guī)定，存貨準則仍然將這類資產作為存貨核算。如：《ＨＹPEＲＬINK＂＂\t"＿blaｎk"中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目的和一般原則》（以下簡稱本準則)第一章(第一條至第三條)，重要說明本準則的制定目的和合用范圍,以及被審計單位管理層、治理層和注冊會計師各自對財務報表的責任。2公司會計制度設計的目的是什么？約束有哪些？如何擬定公司會計制度設計的程序和方法?答：會計制度設計是為制定公司會計制度所進行的一系列工作過程的總稱．其目的是對公司的會計核算工作制定可供操作約束和指引，是公司內部控制的一項組成內容.在設計公司會計制度時最重要的約束是國家頒布的會計法,公司會計準則,和公司財務會計工作的實際情況。擬定公司會計制度設計的程序和方法：會計制度設計程序既要滿足會計制度設計范圍的總體規(guī)定與具體規(guī)定,又須顧及會計制度設計方式。會計制度設計通常是由指定的機構以特有的組織方式來完畢的。指定機構的人員必須具有相應的能力，比如豐富的現代公司管理理論知識與實踐經驗、堅實的會計理論知識儲備與實務操作能力等。3．公司會計實務有時會出現與對外財務報告設計初衷相違的現象有哪些?出現這些相違現象的因素有哪些?談談你對這些現象的思考和對公司對外財務報告設計的反思?(１0分)答:對外財務報告設計初衷是為更好地向其使用者提供以連續(xù)經營為基礎,根據實際發(fā)生的交易和事項,按照相關會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報告的相關信息,這些信息應當有助于財務報告的使用者獲得對其決策有用、準確的信息,但事實上公司會計實務有時會出現與對外財務報告設計初衷相違的現象,最常見的是財務報表未能真實地反映其財務狀況、經營成果、鈔票流量情況以及所有者變動情況,有的更為嚴重的所提供的財務報表虛假、不真實而是通過公司管理當局粉飾后的財務報告。產生因素涉及：相關者間的利益不同,內部人運用其自身的控制地位，扭曲初期設計流程，編制虛假公司業(yè)績報告，以滿足內部人的利益取向。對這些現象的思考和對公司對外財務報告設計的反思涉及:強化對內部人的道德約束,加強外部法律監(jiān)管力度,加大懲戒力度；在內部還應加強對公司內部流程設計運營的自我評價,以實現初期的設計目的等。4.在我國財政部未規(guī)定編制鈔票流量表之前，曾經出現過一些公司資產負債表和利潤表表上信息均佳的公司，最后公司卻因鈔票流停滯而導致破產,你認為因素何在?鈔票流量表的設計應涉及哪些內容？鈔票流量表的設計和其他主表設計有何聯系和區(qū)別？(1０分)答:(1)因素在于大量鈔票外流,資金無法周轉;長期無鈔票流入,公司經營停滯。 (2）鈔票流量表的設計應涉及的內容：鈔票流量表總體結構設計、鈔票流量表內項目列報設計、鈔票流量表附注設計。 （3）鈔票流量表是對資產負債表與利潤表的有益補充,與這兩張表相結合會產生增量信息，其聯系與區(qū)別重要是：①資產負債表的資產要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據,但這僅僅是一種財務狀況類會計要素具體構成項目的排列標準，而鈔票流量表則衡量了公司流動性最強的鈔票及鈔票等價物資產的變化結果及因素,有助于評價公司支付能力、償債能力和周轉能力。②利潤表重要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報,但不能清楚反映利潤的質量，即利潤流入與鈔票流量間的相應關系。③鈔票流量表是以經營活動、投資活動與籌資活動將公司所有鈔票流量進行劃分,這無疑在一定限度上修正了資產負債表與利潤表完全以會計要素為主體的公司經營活動劃分的局限性。5．在我國財政部2023年頒布的新《公司會計準則》中，所有者權益變動表被列為第四大主表,該報表由本來的副表變成一大主表，有人戲稱所有者權益變動表的地位提高了。你認為因素何在?并說明所有者權益變動表的設計和其他主表設計有何聯系和區(qū)別?(10分)答：所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表不僅涉及所有者權益總量增減變動，還涉及所有者權益增減變動的重要結構性信息,特別是直接計入所有者權益的利得和損失。也就是說所有者權益變動表的設計原則是充足披露所有者權益增減變動結果及其根源。所有者權益變動表的涵義已經在一定限度上體現了公司綜合收益概念,所謂綜合收益是指公司在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產變動。綜合收益涉及凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失兩部分,其中，前者是公司已實現并已確認的收益，后者是公司未實現但根據會計準則的規(guī)定已確認的收益。用公式表達如下： 綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權益的利得和損失?凈利潤=收入-費用＋直接計入當期損益的利得和損失在所有者權益變動表中,凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失均單列項目反映,所有者權益變動表在內容上應涉及所有者權益具體構成項目的變動結果及增減變動產生的根源,因此其采用了矩陣的形式列報。一方面是列示導致所有者權益變動的交易或事項,是按所有者權益變動的來源對一定期期所有者權益變動情況進行全面反映;另一方面是按照所有者權益各具體組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。根據財務報表列報準則的規(guī)定，公司需要提供比較所有者權益變動表，因此,所有者權益變動表就各具體構成項目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者(或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。第三十條所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一)凈利潤；(二)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；(三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(四)所有者投入資本和向所有者分派利潤等；(五）按照規(guī)定提取的盈余公積；(六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分派利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。 6、分析公司設計財務報表附注的因素?說明財務報表附注的設計內容?（10分）答:附注是對資產負債表、利潤表、鈔票流量表和所有者權益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等,其因素是有些交易和事項并不能完全符合會計要素的確認與計量的特性，相關信息無法列入表內，但同時這些信息又對報表的使用人非常有用。附注披露的基本規(guī)定涉及三個方面:其一是定量與定性信息相結合，以實現從質和量兩個方面對公司經濟事項完整進行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。其二是按照一定的結構進行系統(tǒng)合理的排列和分類,順序披露信息,便于使用者理解和掌握，也更好地實現財務報表的可比性。其三是與財務報表等報表中列示的項目互相參照，以有助于使用者相關聯使用信息從而從整體上更好地理解財務報表。表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系,這也保證了財務會計語言的一致性與可比性(財務會計信息真實性的追溯證明)。同時這也表白財務會計信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系,即使現今會計信息披露的內容看似越來越多,但并沒有脫離其本原?！豆緯嫓蕜t第３0號——財務報表列報》應用指南列舉了公司財務報表附注應當按順序披露的重要內容與方式,涉及：公司的基本情況；財務報表的編制基礎;遵循公司會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明;或有事項;資產負債表日后事項及關聯方關系及其交易等內容。二、制度設計題（4０分)資料：在江蘇蘇州有一家制藥廠,已從事制藥生產數年,在蘇州有制藥生產車間和相應的管理部門,為開拓市場擴大銷售,公司2023年開始在上海設有銷售部。規(guī)定:假如你是該公司的會計制度總設計者,你如何總體設計公司會計制度呢?會計組織機構設立的形式有哪些?如何選擇?會計工作崗位職責與人員配備需要注意哪些方面的問題呢?公司會計制度涉及了兩部分內容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內容體現著公司的嚴格遵從性；第二部分是公司結合自身情況自行制定的內部辦法、規(guī)章等,這些內容體現著公司會計制度的可設計性。當然在設計公司會計制度時,對上述二部分內容均需在遵循實質重于形式的原則基礎上的有效執(zhí)行,因而公司會計制度設計就是將規(guī)范公司會計活動的各項內容有機地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計制度設計也涉及上述兩個部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下,設計相關會計制度為公司的經營管理提供更多的信息資源。公司會計組織機構設立形式是與公司的管理模式相匹配的,由于公司會計工作的核心就是真實地反映公司經濟業(yè)務活動,會計組織機構設立涉及小型公司會計組織機構、大中型公司會計組織機構、集團公司會計組織機構與內部核算制會計組織機構四類形式。該公司的會計組織機構的設立應與公司的規(guī)模和管理上具體規(guī)定的不同,設立相應原會計組織機構。當然假如上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計組織方式,如會計外包與財務共享服務中心這兩種較為成熟會計組織機構設立方式。對上海銷售部可運用網絡會計信息化制度設計,結合金融服務網絡，設立與該銷售部規(guī)模相適應的會計機構與人員會計工作崗位劃分及職責擬定則是完畢工作流程的基礎。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會計工作責任制度?！稌嫽A工作規(guī)范》對會計工作崗位設立提出了基本原則與示范性規(guī)定:一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內部牽制的規(guī)定;會計工作崗位的設立由各單位根據會計業(yè)務需要擬定?！豆緝炔靠刂苹疽?guī)范》第２8條明確了公司應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、防止性控制與發(fā)現性控制相結合的方法,運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般涉及:不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務賬目的登記工作;二是會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務,提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員互相配合、協(xié)調工作;假如該公司是國有公司其任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。會計法第三十六條各單位應當根據會計業(yè)務的需要,設立會計機構,或者在有關機構中設立會計人員并指定會計主管人員；不具有設立條件的,應當委托經批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構代理記帳。會計基礎規(guī)范第六條各單位應當根據會計業(yè)務的需要設立會計機構;不具有單獨設立會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。設立會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。作業(yè)２一、分析說明題自制原始憑證如何設計？答:在設計具體格式時應考慮如下因素：格式大??；內部位置安排；聯數;版式2.你認為公司應如何設計無形資產業(yè)務內部控制?答:設計適當的無形資產業(yè)務內部控制,其要點涉及以下幾項:（1)取得無形資產與組織驗收,擬定權屬關系；（2)使用與保全;（3）技術升級、更新換代;（4)無形資產處置3.你認為公司應如何設計固定資產業(yè)務內部控制?答:固定資產業(yè)務內部控制設計要點：（1）取得與驗收;(２）使用;(3)維護;（4）改造；（5)清查;(6）處置二、制度設計題（一)案例資料在幾年前,發(fā)生過一起典型的出納員貪污、挪用公款案。這是一個國有小公司,財會部門設立有財務經理、會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩。按單位慣例．出納負責鈔票、銀行存款的收付，并掌管空白支票和公司在銀行預留的法人代表印章、財務章.自己從銀行取回銀行對賬單并負責與銀行對賬。年輕女孩有一個男朋友由于生意要她臨時挪用了一筆幾千元的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽，她天天有事無事的都往銀行跑。銀行對賬單終于取到了。她趕緊把對賬單拿回家，照著原對賬單,將偷拿的那一筆款去掉，重新再打一張，叉跑到街上刻了一枚銀行的蘿卜章蓋上。回單位后像模像樣地又作了一張銀行存款余額調節(jié)表。 年輕女孩在忐忑不安中度過了一個月,可什么事也沒發(fā)生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越大.年輕女孩的膽子越來越大,在前后不到一年的時間里共八次以此手段挪用公款近120萬元。直到男朋友攜款外逃后,年輕女孩才如夢方醒，只能投案自首。?規(guī)定:1．說明該公司貨幣資金崗位分工控制中存在的問題。2.指出應如何完善。答:此案違反了崗位責任控制制度如下規(guī)定:出納人員不得同時負責總分類帳的登記和保管．貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得有一人兼管出納人員應與貨幣資金的稽核人員,會計檔案保管人員相分離.出納人員應與負責鈔票的清查盤點人員和負責與銀行對帳的人員相分離. 1、問題是出納人員缺少必要的工作經驗,且不符合不相融職務相分離的內部控制原則,按內部控制執(zhí)行與審批應分離，但出納與在銀行預留的法人代表印章、財務章均為出納人員,這為其貪污行為提供了條件；核算與復核應分離，但出納除了負責鈔票、銀行存款日記賬核算外，還取回銀行對賬單并負責與銀行對賬,達不到通過復核查找舞弊的結果。同時這為其制作虛假銀行對賬單,并以此制作虛假的銀行存款余額調節(jié)表，貪污公款提供了前提條件 2、原則是配備合格的會計涉及出納人員；不相融職務相分離。如可以由財務經理負責公司在銀行預留的法人代表印章、財務章保管，由其對相關的支出票據進行審批,由會計人員到銀行取對賬單,并由會計人員與出納人員兩人共同進行鈔票和銀行存款的對賬工作.(二)案例資料ｗ公司是醫(yī)藥制品公司，對生產所需的原材料除考慮價格因素外,還要注重質量規(guī)定．w公司原材料采購重要是通過招投標方式進行的。采購部門一方面從建立的供應商檔案中擬定參與招投標會議的供應商，通過比較產品性價比擬定凡家供應商,由公司的檢查部門對待選供應商的原材料樣本進行檢查，經檢查后，采購部門從中擬定質優(yōu)價廉的供應商。然后采購部門與供應商簽訂購買協(xié)議；購買的原材料到達后再經檢查部門進行抽檢,出具檢查單；倉庫保管部門對數量、品種進行檢查并出具入庫單,財務部門審核及核對檢查單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細賬:采購部門制訂用款計劃,財務部門根據用款計劃籌備資金付款。 規(guī)定：分析該公司存貨采購控制中存在的問題并提出完善對策。答：依據公司內部控制應用指引第7號——采購業(yè)務及資產類會計制度設計規(guī)定,公司存的采購環(huán)節(jié)的內部控制存在以下問題應當關注采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，導致庫存短缺或積壓,也許導致公司生產停滯或資源浪費；供應商選擇不妥,采購方式不合理,招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，也許導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴,也許導致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風險。問題:?1.公司采用招標形式進行采購是比較好的,但采購部門從建立的供應商檔案中進行選取，也許因信息不充足，優(yōu)良的供應商被排除在外;?2.公司檢查部門的檢查,解決的是材料樣本的質量問題,而采購部門據此擬定質優(yōu)價廉供應商,依據局限性； 3.采購部門與供應商簽訂購買協(xié)議沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計劃，易導致多余采購；?4.購買的原材料到達后再經檢查部門進行抽檢的做法不妥,除在質量無法得到保證,在數量上也也許存在誤差； 5.采購部門制訂用款計劃,財務部門根據用款計劃籌備資金付款,該行動應在年初進行,而不是材料采購之后,。 完善措施：大宗采購在網絡和媒介上發(fā)布招標公告材料的性價比判斷應吸取成本核算人員和材料使用部門參與采購部門的采購應依據年度采購計劃、生產計劃和生產部門的請購單為依據,并商財務部門進行經濟批量采購測算。材料到貨的驗收應是完整的，以便對采購材料的數量、質量、規(guī)格等與協(xié)議核對,對與協(xié)議不符的材料拒收并索賠,采購部門應提出用款計劃申請報財務部門,以便財務部門做出資金預算,時間應為年初或上年末,而不是依據采購部門制訂的計劃，以防因資金安排不妥導致違約。采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限,按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務,建立價格監(jiān)督機制,定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié),采用有效控制措施,保證物資采購滿足公司生產經營需要。(三)案例資料：(20分) Ａ公司銷售業(yè)務的內部控制:銷售部門的業(yè)務人員在了解客戶的基本情況后，擬定交易的初步意向.填寫客戶資料表。該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經營能力、資信狀況進行評核.出具授信建議。經銷售部門經理核準－b客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽定銷售協(xié)議。銷售部門業(yè)務助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。 如是現銷客戶。當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后,將繳款單的一聯交財會部門負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。如是放賬客戶．須將已獲核準的授信責任書送交財會部門負責應收款的會計進行電腦系統(tǒng)的授信額度確認,同時,將客戶的訂貨單的一聯及相應的銷售協(xié)議一份轉交營業(yè)管理部門。?營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨告知單送交儲運部門(營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導)。儲運部門依據銷貨告知單標明的品種、數量進行備貨并生成一式四聯的送貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認生成銷貨清單， 據此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯送貨單送交儲運部門。儲運部門,留存一聯．其余兩聯送貨單及銷貨發(fā)票連同貨品送交客戶?？蛻艉炇蘸髮⑺拓泦瘟舸嬉宦摚硪宦撍拓泦斡蓛\部門返回財會部門作為銷售收入或應收賬款之依據。?規(guī)定：請指出A公司銷售業(yè)務的內部控制中的優(yōu)點和存在的問題。?答:可依據教材第八章第二節(jié)P１92等內容并參考以下提醒思考回答。 銷售業(yè)務內部控制制度應當強化對銷售業(yè)務流程中關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采用相應的控制措施，這些方面涉及:①權責分派和職責分工應當明確，機構設立和人員配備應當科學合理;②組織銷售與發(fā)出商品流程應當科學嚴密,銷售政策和信用管理應當科學合理，對客戶的信用考察應當全面充足,銷售協(xié)議的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應當明確；③銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法、應收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關的憑證記錄管理等應當明確。?總體上看,銷售業(yè)務流程重要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計部門,因此銷售業(yè)務內部控制的基礎就是明確這些部門和相應崗位的職能與責任，保證銷售業(yè)務流程各環(huán)節(jié)不相容崗位互相分離、制約和監(jiān)督。銷售業(yè)務歸口管理與不相容崗位互相分離構成了公司銷售業(yè)務內部控制制度基礎工作。 優(yōu)點： 公司建立銷售業(yè)務的授權和審核批準制度，并由獨立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售除業(yè)務人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門經理審核批準簽訂銷售協(xié)議，業(yè)務助理人員將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。相關程序是比較完整嚴密,各崗位責任比較明確。?公司財務部門銷售核算憑證流轉比較嚴密。?缺陷： 1.對現銷客戶。當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后,將繳款單的一聯交財會部門負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。應補充對相關票據的審核機制,以防票據欺詐,并且應當設立最終確認后才干進行發(fā)貨的控制機制。?2.營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨告知單送交儲運部門(營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導）。儲運部門依據銷貨告知單標明的品種、數量進行備貨并生成一式四聯的送貨單送交財會部門。由于營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導,兩者間缺少制約機制，也許使得信用審核等失控，財務部門也無法相應收賬款實行有效控制，也許帶來壞賬風險。?３.沒有指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判；?4.沒有對特殊交易事項做出約定 (四)案例資料:（30分) 某化工廠使用一種重要原材料,通過四個車間連續(xù)生產大量甲產品。由于重要原材料具有各種化學元素，在第一車間加工,即生產乙種產品。此種產品的產量不大，售價也不高：其余半成品繼續(xù)送往第二及第三車間加工。[文中沒有指明車間的關系和第二車間的作用，解題是按其連續(xù)作業(yè)假設進行的]在第三車間又生產出丙產品,其產量較大,相稱于甲產品的產量，其售價也較甲產品低20%。第三車間竣工的半成品送第四車間繼續(xù)加工成為甲產品。各車間每月都有半成品和在產品的結存,并且結存量也不均衡。各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用;第四車間還耗用較多的燃料費和包裝容器費。除第一車間使用少量的輔助材料外，其他車間都不使用輔助材料。?規(guī)定：試為該廠設計一項既簡化核算，又有助于加強成本管理的成本管理制度。著重對以下內容作出設計依據。該產品采用何種成本計算方法?成本計算對象是什么?應當設立哪些成本項目？在第一及第三車間發(fā)生的生產費用(涉及應承擔以前工序發(fā)生的費用），如何在各種產品之間進行分派。３、各車間的在產品成本如何計算？?４、為各車間設計出產品成本計算單。答：1、（可依據教材第五章第三節(jié)P１３３等內容并參考以下提醒思考回答) 應當采用分步法計算產品成本。分步法可以視同于品種法的多次使用,即生產環(huán)節(jié)的加工對象被視為品種并為之歸集生產費用。生產費用按加工環(huán)節(jié)歸集并匯總計算產品成本,因此,需要將各環(huán)節(jié)費用按一定方式進行結轉。結轉方式可采用逐步結轉和平行結轉,分步法就提成了逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。 成本計算對象是是各車間生產環(huán)節(jié),生產的成本項目分為原材料、燃動力費、工資及制造費用四個成本項目，由于輔助材料用量少、價值低,可以不單獨進行成本項目核算。?在分步法可以采用平行結轉的產品成本計算方式，這樣可以分析成本項目構成比重。根據其在第一車間、第二間沒有產品出售,而在第三車間和第四車間有產品對外銷售的情況，可對第一、第二生間車間采用平行結轉,則第三車間轉入第四車間時采用逐步結轉。?2、（可依據教材第五章第三節(jié)內容并參考以下提醒思考回答） 第一及第二生產車間的生產乙種產品因產量不大，售價也不高，可以不單獨核算單位其成本,采用平行結轉方式直接進行結轉，并可輔助內部價格對責任單位進行考核。這樣第一及第二車間發(fā)生的生產費用可以不進行生產費用的分派，直接作為在產品（下一車間的材料)按相關的成本項目直接轉至一下一個生產環(huán)節(jié)（車間）；?第三車間發(fā)生的生產費用與第一車間就不同了,由于其產成品(狹義)生產量且對外有銷售,因此在會計核算規(guī)定獨立核算丙產品成本,因各車間每月都有半成品和在產品的結存且結存量不均衡。各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用,生產費用在竣工與在產品間分派時,應當考慮所有成本項目。本車間采用綜合結轉法,不再按平行項目結轉。?３、（可依據教材第五章第三節(jié)內容并參考以下提醒思考回答) 根據各車間其在產品數量不穩(wěn)定的特點,各成本項目支出均較大,應考慮采用約當產量法分別核算原材料、燃動力、工資及制造費用的在產品約當產量,完畢后，在第三車間與第四車間分別進行生產費有在竣工產品成本與在產品成本分派，并核算各自的單位產品成本 4、（可依據教材第五章第三節(jié)內容并參考以下提醒思考回答） 結合成本會計中的分步法中平行結轉表格進行設計作業(yè)3 一、分析說明題(40分） 1．說明長期借款會計核算制度的設汁要點？（１0分)?答：（1)公司會計部門或資金管理部門制定具體長期借款計劃;(２）公司應設立記錄長期借款負債業(yè)務的會計憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，對的核算資金取得、本息償還等相關情況;(３)定期根據有關金融機構的貸款對賬單核對長期借款的余額;(４）資產負債表日應按照攤余成本和實際利率計算長期借款利息費用，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，對的進行借款費用資本化或費用化的確認；(5）將于資產負債表日后一年內償還的長期借款轉為“一年內到期的非流動負債”項目。 ２.所有者權益業(yè)務內部控制制度設計要點涉及哪些?(10分)?答:可依據教材第七章第一節(jié)P１66等內容并參考以下提醒思考回答。 所有者權益是投資人對公司凈資產的所有權。一般來講，它的變動次數應當較少，特別是實收資本。由于公司一旦設立，其資本一般不得任意抽減，即使是留存收益，通常每年也只發(fā)生一次，假如發(fā)生變動,一般金額都較大,若發(fā)生漏記、錯記或反映不恰當等現象,將影響該公司會計報表的公允性。這也體現出所有者權益相對穩(wěn)定的特點。所有者權益業(yè)務內部控制制度設計要點涉及:?（1）權益資本籌資有嚴格的程序和法律約束,同時還受到債權人權益保護的制約,因此，所有者權益業(yè)務內部控制的核心保證其合法合規(guī)。 （2)盡管所有者權益業(yè)務體現了較強的穩(wěn)定性,但涉及面廣且復雜,涉及了投資協(xié)議、協(xié)議和公司章程條款，利潤分派決議與分派方案，會計解決程序等方方面面，因此,所有者權益業(yè)務內部控制要與資產類及負債類業(yè)務的內部控制制度進行對接。?(3)各類所有者權益業(yè)務應建立科學合理的授權審批與決策控制制度，以實現各類所有者權益業(yè)務在各個環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。?(4）所有者權益業(yè)務作為公司籌資的重要來源，應當建立崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責與權限,保證不相容崗位互相分離、制約和監(jiān)督。重要涉及到所有者權益業(yè)務計劃的編制與審批、所有者權益業(yè)務方案的編寫與審批、所有者權益業(yè)務方案的執(zhí)行與資產取得、股息的計提與支付與所有者權益業(yè)務的恰當分類、準確記錄。?（5）需要董事會或股東大會決策程序并由相關監(jiān)管機構或部門(單位）審批的股權籌資，要履行必要的審批程序,并對審批過程進行完整的書面記錄。 ３.說明收入與費用業(yè)務會計制度設計的目的?(１０分) 答:可依據教材第8章第一節(jié)Ｐ188的相關內容并參考以下提醒思考回答。?收入與費用要素在通過一系列收入類會計賬戶與成本費用類賬戶的總分類核算的基礎上，借助“本年利潤”賬戶而影響公司所有者權益的增長變化。?（1)各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準,杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入；?(2)各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本； （3)利潤應當由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成，杜絕隨意調整利潤的計算、分派方法，以及編造虛假利潤。 4．試說明對公司期間費用控制進行制度設計應注意的問題?(1０分) 答:可依據教材第8章第三節(jié)P２0３等相關內容并參考以下提醒思考回答。 (1)制定嚴格的預算標準。公司要為期間費用總量建立嚴格的費用預算制度，使其盡量達成最優(yōu)水平。對于具體費用項目的預算編制、執(zhí)行與考核等應當選擇差異化的方法,比如固定預算、彈性預算、滾動預算或零基預算等。 （2）對費用預算進行分解。公司應當根據費用預算、定額和支出標準，分解費用指標，貫徹費用責任主體,保證費用預算的有效實行。 （3)建立嚴格的授權批準制度。公司應明確審批人對費用業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理費用業(yè)務的職責范圍和工作規(guī)定。?（4）公司應當根據費用預算和支出標準的性質,按照授權批準制度所規(guī)定的權限，對費用支出申請進行審批。財會部門會同相關部門對費用開支項目和標準進行復核。 （5）對于未列入預算的費用項目,如的確需要支出,應當按照規(guī)定程序申請追加預算;已列入預算但超過開支標準的費用項目,應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批。 （6)會計部門或人員在辦理費用支出業(yè)務時，應當根據經批準的費用支出申請，對發(fā)票、結算憑證等相關憑據的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。 （7)公司應當建立費用支出內部報告制度,實時監(jiān)控費用的支出情況，發(fā)現問題應及時上報有關部門。 (８)公司應當建立費用考核制度，對相應的費用責任主體進行考核和獎懲。通過費用考核促進各責任中心合理控制各種花費，實行費用責任追究制度。?(9)公司應當加強對費用的監(jiān)督檢查，明確監(jiān)督檢查人員職責權限，定期和不定期地開展檢查工作。比如費用授權批準制度、費用核算制度等的執(zhí)行情況等。 二、制度設計題（60分) (一)資料：(20分） 某公司的工資核算崗位職責規(guī)范如下： 第一:負責辦理公司員工工資入卡工作:其中,每月第5個工作日前根據人力資源部門提供的工資發(fā)放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數據轉換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文獻送銀行完畢工資入卡X-作；負責員工工資卡號和身份證號的登記工作,負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。?第二:負責公司所有的工資報銷單據的保管工作。 第三：會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，對的計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，準時將住房公積金上繳并及時辦理調出、調入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規(guī)定認真審核，及時辦理。?第四：住房公積金資料保管。 規(guī)定：結合本案例分析應付職工薪酬會計核算制度的設計要點。?答:可依據教材第六章第二節(jié)Ｐ15３等相關內容并參考以下提醒思考回答。 應付職工薪酬會計核算制度的設計要點涉及:?（1）以種類齊全、內容完整、手續(xù)齊備的原始記錄和憑證作為職工薪酬計量的依據,以保證應付職工薪酬提取和支出依據的合規(guī)性； （2)合理安排應付職工薪酬的總賬與明細賬的設立和登記工作,通常應付職工薪酬總賬由會計部門進行,而應付職工薪酬明細賬則由各職能部門、處室管理,并以員工個體為單位設立； （3)應付職工薪酬明細賬與應付職工薪酬總賬要定期進行核對，同時會計部門應當指導應付職工薪酬明細賬的設立和登記工作，做好輔導和監(jiān)督; (4）應付職工薪酬的分派應符合配比性與權責發(fā)生制原則,通常要以其薪酬發(fā)生的地點和崗位進行分派； （5）恰當的應付職工薪酬的財務報表列報及在附注中披露與職工薪酬有關的信息。?以該公司為例，該公司的工資核算崗位職責涉及：（1)負責辦理公司員工工資入卡工作，涉及：①每月第5個工作日前根據人力資源部門提供的工資發(fā)放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數據轉換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后,交由出納將公司工資文獻送銀行完畢工資入卡工作;②負責員工工資卡號和身份證號的登記工作,負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。(2)負責公司所有的工資報銷單據的保管工作。(３）會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，對的計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，準時將住房公積金上繳并及時辦理調出、調入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規(guī)定認真審核,及時辦理。(４）住房公積金資料保管。 (二)資料：（20分) 某公司于2０23年1０月8日創(chuàng)建并營業(yè),是由甲、乙、丙三公司共同投資組建的獨立法人，注冊資本為l00萬元人民幣，其中甲方出資40萬元,乙方與丙方各出資3０萬元。經公司董事會協(xié)商并在協(xié)議上明確規(guī)定甲、乙、丙三方分別以銀行存款、機器設備及原材料進行投資。同年l２月該公司出現經營資金緊張，乙方與丙方懷疑甲方未交齊或抽走部分注冊資金．經調查發(fā)現甲方將40萬元人民幣作為出資投入后便在10月底以“借”l0萬元名義匯出。該公司ll月份資產負債表“實收資本”項目金額為90萬元,“實收資本”總賬１1月末余額是90萬元,“實收資本”賬戶明細賬上登記的甲、乙、丙三方投資額分別為３0萬元、30萬元與30萬元。?通過查閱該公司賬目發(fā)現.2023年10月28日的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公司l0萬元,用途為“代甲方歸還借款”并附有現任會計的署名和蓋章。這導致了該公司“實收資本”賬戶期初數和期末數相差１0萬元人民幣。經辦人認為只需要減少甲方本來投入資本,待甲方以后還款時再增長其投入資本。假如甲方最終沒有還款則在以后的利潤分派中抵扣補上就可以來。經了解,該公司主管財務副經理是原甲方會計科副科長。?規(guī)定:結合本案例進行公司實收資本業(yè)務會計制度設計。 答：可依據教材第七章第二節(jié)P１69等相關內容并參考以下提醒思考回答。 本案中的存在的問題如下202３年１0月2８日,公司“代甲方歸還借款”并附有現任會計的署名和蓋章，系抽逃資本的行為,違反了公司法的基本原則；會計人員單方認為運用利潤分派中抵扣充實實收資本的行為也是錯的，前者屬于甲的投資行，后面屬于公司分派問題,受不同會計設計制約。至于公司主管財務副經理是原甲方會計科副科長，如屬雙方兼職,則違反內部控制原則。如為單方則是典型的內部人控制。綜上實收資本的會計核算業(yè)務應涉及如下內容：?實收資本的直接來源重要涉及：①公司接受投資者投入的資本;②股東大會批準的利潤分派方案中分派的股票股利；③可轉換公司債券持有人行使轉換權利,將其持有的債券轉換為股票；④以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的；⑤資本公積轉增資本；⑥重組債務轉為資本。實收資本減少重要涉及:①公司按法定程序經批準減少注冊資本；②公司(中外合作經營)根據協(xié)議規(guī)定在合作期間歸還投資者投資；③中外合作經營清算。?公司應按照國家統(tǒng)一的會計準則，應通過相應的賬戶對自有資本籌資業(yè)務進行準確會計核算與賬務解決。 實收資本業(yè)務會計制度設計要點涉及：?（1）公司應設立“實收資本”賬戶核算投資者投入的實收資本,股份有限公司應將本科目改為“股本”科目。本科目可按投資者進行明細核算，杜絕將國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗資虛列實收資本、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實收資本等現象的發(fā)生。?(2）公司股票按面值發(fā)行時的發(fā)行費用應作為開辦費解決,溢價發(fā)行的溢價收入和扣除發(fā)行費用的余額應所有記入“資本公積”賬戶,同時，也要對的劃分權益性資本與借入資金間的界線。?（3)公司應在保證實收資本發(fā)生增減變化合法與合理的基礎上進行相應的賬務解決,比如投資者以實物投資，該實物應當附有原始發(fā)票、驗資證明及財產所有權證明等原始單據。?(５）實收資本在資產負債表上恰本地列示,同時在所有者權益變動表中準確反映出年末金額與年初金額相比發(fā)生變化的因素。?由于所有者是公司法律意義上的所有者,其對公司的初始投資通常不能隨意抽回，由此所有者權益類報表項目的列報標準就是按照其與公司主體的持久性限度來排列，這也意味著公司資產的穩(wěn)定限度，是公司連續(xù)增長的基礎。 (三)資料:(20分) 甲公司對從事銷售與收款業(yè)務方面規(guī)定:按市場營銷管理制度規(guī)定制定相應的銷售政策，為了增長銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率,銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判;重要的特殊銷售業(yè)務,由總裁做出決策。建立了國外應收賬款的風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內外銷售協(xié)議、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據實際情況將年初擬定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構和人員,并擬定銷售利潤指標和貨款回籠的相關規(guī)定,考核營銷費用。?規(guī)定:結合甲公司情況設計公司銷售業(yè)務會計核算制度。[待完善]?答：可依據教材第8章第2節(jié)P1９3等相關內容并參考以下提醒思考回答。 會計部門應充足運用記賬、核對、崗位職責貫徹和互相分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法,保證公司會計信息真實、準確、完整。公司銷售業(yè)務會計核算制度設計的要點涉及：?(１）會計部門應嚴格遵循發(fā)票管理規(guī)定，依據經審核的計量單、出庫單、貨款結算單、銷售告知單等單據開具銷售發(fā)票。會計部門應與相關部門月末核對當月銷售數量,保證各部門銷售數量的一致性。?(2）在對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數量等的基礎上,根據國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入,登記入賬。由于采用遞延方式的協(xié)議價款具有融資性質,應當按照應收協(xié)議價款的公允價值擬定收入金額。?（３）會計部門應按客戶設立應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況,并督促銷售部門加緊催收應收賬款。 （4）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定相應收賬款也許的壞賬部分計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對實際壞賬損失應在履行規(guī)定審批程序后做出會計解決。公司核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷壞賬收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。 （5)公司應明確應收票據受理范圍和管理措施，加強相應收票據合法性、真實性審查；由專人保管應收票據，即將到期時要及時向付款人提醒付款；取得和貼現應收票據必須通過保管票據以外的主管人員的書面批準;已貼現但仍承擔收款風險的票據應當在備查簿中登記,以便日后追蹤管理；制定逾期票據沖銷管理程序和逾期票據追索監(jiān)控制度。(６)應定期抽查、核對銷售業(yè)務記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄;以函證等方式定期與往來客戶核相應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。作業(yè)4分析說明題1．闡述責任會計制度設計的意義?分析說明是否所有公司制公司都有必要設計責任會計制度。?答：責任會計制度是對公司內部責任中心的業(yè)務活動進行規(guī)劃與控制，并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內部會計制度。責任會計制度核心是運用會計信息對分權單位的責任業(yè)績進行計量、控制與考核。?責任會計制度適應于現代公司的分權管理模式，分權管理模式的重要特性是為公司內部組織機構配置相應的決策職能，使決策點盡也許靠近需進行決策的地點做出,這樣就在保證職責完整性的同時充足調動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權自身就是一種內在激勵機制。當然,這需要配之以相應的約束機制。以上說明所有公司制公司都有必要設計責任會計制度。?2．說明公司責任中心如何確立?公司責任中心的制度設計涉及哪些方面？概括說明公司責任中心的制度實行要點。(1０分）?答：公司責任中心如何確立：一是以內部控制的職責劃分來擬定責任主體,這樣容易實現公司內部控制制度與責任會計制度間的對接，但這無疑限制了責任會計職能的發(fā)揮。二是在公司內部重新設定經濟責任中心，并以之為會計核算對象。三是以公司原有組織架構的各部門為中心的核算。實踐中公司通常不會對原有組織做主線性調整,而是以它們在公司整體活動中的定位來決定的，即涉及了成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心等。公司責任中心的制度設計涉及公司責任預算編制的設計。各責任主體間的內部轉移價格與結算制度的設計。責任中心業(yè)務憑證、表格與責任報告的設計。責任會計賬簿體系的設計。責任中心責任目的實現限度評價與考核的設計。(3）概括說明公司責任中心的制度實行要點。設計責任中心首要的考慮因素就是它們在公司經營管理中的職能定位,公司內部的分工機制使得各職能部門都有自身的業(yè)務范圍,公司授權也是按照它們的業(yè)務范圍進行的,從這個角度看，責任中心事實上也是在強化各職能部門的業(yè)務專業(yè)化問題。這樣,一般意義上的責任中心就涉及了HYＰERLINＫ"＂\o＂成本中心"成本費用中心、HYPERLＩNK＂＂\o＂收入中心＂收入中心、HYPERＬINK＂＂\ｏ"利潤中心"利潤中心和投資中心"投資中心四類。?3．你認為內部結算制度設計是否必要,并說明理由。(10分) 答：可依據教材第9章第三節(jié)Ｐ228等相關內容并參考以下提醒思考回答。?公司原有組織被劃分各類責任中心后，建立內部結算制度設計是必要的。各責任中心間的業(yè)務活動關系便具有了交易性,也就需要為之設計內部結算制度,以便分清各責任中心的經濟責任,明確各責任中心的業(yè)績，為考核提供依據。 內部結算制度是指公司各責任中心間按內部轉移價格清償互相提供產品或勞務所發(fā)生的內部債權債務關系而進行的安排。?設計公司的內部結算制度涉及內部結算方式、內部結算價格與內部結算機構三部分內容。 4.簡述責任會計核算與報告設計的內涵？說明責任會計核算與報告設計與一般財務會計核算與報告設計的聯系與區(qū)別?(1０分)?答：可依據教材第9章第四節(jié)P232等相關內容并參考以下提醒思考回答。（1）財務會計的重要特性是以會計要素為手段對公司主體進行總括價值描述,而責任會計則是在重新設定會計核算對象并以責任預算作為考核標準的會計信息加工。責任會計制度雖然屬于管理睬計范疇，但與財務會計制度又有著內在邏輯關系。因此，設計責任會計核算模式必然有兩種基本思緒可供選擇：一是完全借助于財務會計核算體系;另一個是獨立于財務會計核算體系而建立自身的核算方式。前者就是通常所說的單軌制責任會計核算模式,后者是雙軌制責任會計核算模式。 公司各責任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及各責任中心之間互相結算或轉賬的經濟業(yè)務記入各自責任會計賬戶后，要定期據以編制責任會計報告，從而對各責任中心的實際績效與責任預算進行評價與考核。由此,責任會計報告可定義為系統(tǒng)而全面地反映公司內部各責任中心責任預算完畢情況的總括性文獻，又稱為業(yè)績報告或績效報告。 （2)從核算角度看,責任會計也是一種分類核算方式，只是這種分類也許要對原有的公司組織架構進行改變，就是將原先的組織架構在遵循分級分層、權責利結合、責任可控及目的一致等原則的基礎上,以投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心、收入中心等預算責任中心的形式出現，實現預算管理貫穿于公司整個組織體系。通常意義的財務會計核算涉及兩個基本特點：其一是以業(yè)務流程的具體業(yè)務活動作為核算對象；其二是各部門的會計信息質量是依靠一系列的監(jiān)控制度來實現的。顯然,這種核算忽視了各部門資源配置的經濟效益責任,責任會計體系則有助于這種責任的實現。?５.會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計核算方式的完全替代,因此與傳統(tǒng)手工會計核算方式相適應的內部控制、會計基礎工作規(guī)范不能適應會計信息化的規(guī)定，因此需要重新設計傳統(tǒng)手工會計核算方式下會計科目、會計憑證與會計賬簿等內容。你認同這種說法嗎?試分析并說明理由。(10分) 答：可依據教材第10章第1節(jié)P24２等相關內容并參考以下提醒思考回答。 這種說法并不準確,應當講會計信息化擴大會計核算范圍,比如因效率的提高，使得建責任會計建立較此前比顯得更容易、更加迅速和可靠；但會