第十九章所得稅會(huì)計(jì)回顧：什么是所得稅？在報(bào)表上列示的位置？怎樣進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理？所得稅是按照稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。利潤(rùn)總額借：所得稅費(fèi)用－所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅＝凈利潤(rùn)問(wèn)題：所得稅是怎么計(jì)算的？問(wèn)題：為什么會(huì)出現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)？?jī)?nèi)容框架所得稅所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)的一般程序資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（重要）遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（重要）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量暫時(shí)性差異（重要）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（重要）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（重要）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響當(dāng)期所得稅（重要）遞延所得稅（重要）所得稅費(fèi)用（重要）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅所得稅的列報(bào)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概念

所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生：所得稅會(huì)計(jì)：（稅法規(guī)定）（遵循會(huì)計(jì)法規(guī)，準(zhǔn)則）稅收和會(huì)計(jì)的不同：

稅收和會(huì)計(jì)目的和原則的不同直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異，從而導(dǎo)致了所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。

目的：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及為利益相關(guān)者決策提供會(huì)計(jì)信息。稅收：（國(guó)家宏觀管理，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段）征稅從所得稅角度，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得進(jìn)行征稅。遵循原則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：一般會(huì)計(jì)原則具體準(zhǔn)則稅收：稅收法規(guī)

。具體不同點(diǎn)：確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間不同以及費(fèi)用的可扣減性所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。簡(jiǎn)單講：就是會(huì)計(jì)上如何處理按照稅法規(guī)定計(jì)算出的所得稅費(fèi)用。二、所得稅基本核算理念（—）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法：以前會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法（以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)）：遞延法債務(wù)法（這兩種方法在我國(guó)使用的情況：06年1300多家上市公司使用納稅影響會(huì)計(jì)法的不足5%,)新準(zhǔn)則下（第18號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的所得稅會(huì)計(jì)處理方法：是在以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)債務(wù)法進(jìn)一步發(fā)展為以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)的債務(wù)法。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算要素所得稅會(huì)計(jì)涉及到的四個(gè)會(huì)計(jì)科目：

1.所得稅費(fèi)用；2.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅；3.遞延所得稅資產(chǎn)；4.遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)立場(chǎng)）

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場(chǎng)）

遞延所得稅負(fù)債

遞延所得資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債理解舉例1、2009年12.1取得成本100萬(wàn)，09.12.31可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)。2010年存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售。2、企業(yè)2009年12.31預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬(wàn)，2010年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬(wàn)，稅法規(guī)定產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。（三）確認(rèn)遞延所得稅的必要性

遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：

1、資產(chǎn)、負(fù)債的界定

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。例:

某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)，2008年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用，實(shí)際支付發(fā)生于2009年，適用的所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)處理:

2008年計(jì)入損益稅收處理:

2009年實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除按照應(yīng)付稅款法：

2008

2009稅收:

利潤(rùn)總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):

所得稅費(fèi)用(300)

(200)

凈利潤(rùn)700800

如果確認(rèn)遞延所得稅，則:

2008

2009稅收:

利潤(rùn)總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):

當(dāng)期所得稅(300)(200)

遞延所得稅

50

(50)

凈利潤(rùn)750750三、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序

時(shí)點(diǎn)：一般在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)——確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)

基本核算程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)用第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額（資產(chǎn)從稅法角度怎么能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入——導(dǎo)致未來(lái)期間少納稅）。

從稅法的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。資產(chǎn)在未來(lái)期間會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

具體計(jì)算公式：資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。（一）固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)1.折舊方法、折舊年限會(huì)計(jì)和稅法上的差異。2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。會(huì)計(jì)：確認(rèn)為費(fèi)用稅法：未發(fā)生實(shí)質(zhì)損失前不允許稅前扣除

資產(chǎn)負(fù)債表日：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-稅收累計(jì)折舊按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊按照稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊例

【例題1·單選題】大海公司2008年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了兩年的折舊后，2010年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A．640B．720C．80D．0【答案】A【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640（萬(wàn)元）。（二）無(wú)形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅成本之間一般不存在差異。無(wú)形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

會(huì)計(jì):其成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益；稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值=符合資本化條件的支出額計(jì)稅基礎(chǔ)=無(wú)形資產(chǎn)成本的150%例

【例題2·單選題】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬(wàn)元，假定大海公司當(dāng)期攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)10萬(wàn)元。大海公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。

A．0B．270C．135D．405【答案】D【解析】大海公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%=405（萬(wàn)元）。

2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限的不同及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，①企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)。②在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

B/S日使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=成本-累計(jì)攤銷(xiāo)（按會(huì)計(jì)規(guī)定年限攤銷(xiāo)）-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-累計(jì)攤銷(xiāo)（按稅法規(guī)定年限攤銷(xiāo)）B/S日使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-累計(jì)攤銷(xiāo)（按稅法規(guī)定年限攤銷(xiāo)）（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。稅法規(guī)定：資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)屬于未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

2.可供出售金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。稅法：成本（四）其他資產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類(lèi)似于固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

即成本計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

=原價(jià)-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-按稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額（或攤銷(xiāo)額）公允價(jià)值計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

=公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（以歷史成本為基礎(chǔ)）=成本-按稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額（或攤銷(xiāo)額）2.其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（負(fù)債站在稅法角度上怎么引起經(jīng)濟(jì)利益流出——導(dǎo)致未來(lái)期間多納稅）用公式表示即為：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債在未來(lái)期間會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。（一）企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿(mǎn)足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷(xiāo)售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。

預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=預(yù)計(jì)發(fā)生支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額=賬面價(jià)值-實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)=0

例【例題3·單選題】A公司于2008年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬(wàn)元，2009年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬(wàn)元，2009年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬(wàn)元，2009年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A．0B．120C．90D．110【答案】A【解析】2009年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的余額在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0。注意：因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。（二）預(yù)收賬款

企業(yè)在收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)上：因不符合收入確認(rèn)條件，將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中：對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

某些情況下，會(huì)計(jì)上：因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)稅法規(guī)定：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除。

例【例題4】大海公司2008年12月31日收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元（1）若預(yù)收時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。2008年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬(wàn)元）.（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（2）2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。2008年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0。（三）應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值影響的是當(dāng)期應(yīng)交所得稅需要說(shuō)明的是，對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0。例【例題5·單選題】2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。B公司2007年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2007年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A．100B．0C．50D．-100【答案】B【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0。（四）其他負(fù)債

其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。其他交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)當(dāng)按照適用稅法的相關(guān)規(guī)定確定。

影響的是當(dāng)期應(yīng)交所得稅三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。由于會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

四、暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，會(huì)導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的增加或減少，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，所以在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生或當(dāng)期，符合條件的應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

除因資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，還存在一些特殊項(xiàng)目（不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目）也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異

根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)和清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額增加的差異，在其產(chǎn)生期間應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（當(dāng)期少交稅，將來(lái)多交稅）

2例【例題6·單選題】A公司于2009年3月20日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門(mén)使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年（會(huì)計(jì)與稅法相同），無(wú)殘值（會(huì)計(jì)與稅法相同），則2009年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為（）萬(wàn)元。

A．35.1

B．170C．30

D．140【答案】C【解析】2009年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12=170（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=170-140=30（萬(wàn)元）?！纠}7·多選題】下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A．期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用B．稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分C．對(duì)可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整D．對(duì)投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整E．對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值的部分了計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A和E屬于可抵扣暫時(shí)性差異。（二）可抵扣暫時(shí)性差異

是指是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)和清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異，在其產(chǎn)生期間應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（當(dāng)期多交稅，將來(lái)少交稅）（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

例【例題8·多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有()。A．預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B．年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊C．計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備D．按持股比例確認(rèn)被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權(quán)益增加應(yīng)享有的份額

【答案】ABC【解析】“選項(xiàng)D”使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的分別是“資本公積—其他資本公積”和“商譽(yù)”

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括（1）免稅合并時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)的初始確認(rèn)。商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：（1）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅的影響；因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（2）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。例【例題9·多選題】下列說(shuō)法中，正確的有（）。A．因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債B．因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)C．因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D．當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債E．當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債【答案】CE（二）計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅率遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.確認(rèn)的一般原則

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間是夠能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)：應(yīng)考慮企業(yè)在未來(lái)期間通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額以及以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅所得額?？紤]到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的分別是“資本公積—其他資本公積”和“商譽(yù)”）【例題10】大海公司2010年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為210萬(wàn)元，2010年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。要求：計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2010年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。2010年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為210萬(wàn)元。2010年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2.5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：資本公積——其他資本公積2.5

特殊交易下遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

例【例題11】某企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬(wàn)元，符合資本化條件支出120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2010年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線(xiàn)法按5年攤銷(xiāo)。該企業(yè)2010年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。要求：計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)交所得稅金額和暫時(shí)性差異的金額。

【答案】無(wú)形資產(chǎn)2010年按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用金額=20+60+120÷5÷12×6=92（萬(wàn)元）2010年應(yīng)納稅調(diào)減金額=92×50%=46（萬(wàn)元）2010年應(yīng)交所得稅=（1000-46）×25%=238.5(萬(wàn)元)2010年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-120÷5÷12×6=108（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=108×150%=162（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異=162-108=54（萬(wàn)元），但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（二）計(jì)量

1、遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅率同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。例【例題12·單選題】甲公司于2007年1月1日開(kāi)業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2007年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日其賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬(wàn)元；2008年12月31日賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A．0B．100（借方）C．500（借方）D．600（借方）【答案】B【解析】2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（8000-6000）×25%=500（萬(wàn)元）（要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量），2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為500萬(wàn)元（借方）；2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（6000-3600）×25%=600（萬(wàn)元），2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=600-500=100（萬(wàn)元）（借方）。2．遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。三、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額一般應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得負(fù)債相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益）總結(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。

一、當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（一）納稅調(diào)整增加額1．按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅2．按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減（二）納稅調(diào)整減少額1．按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益2．按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減二、遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示即為：

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額－遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額

注意：企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用

三、所得稅費(fèi)用

計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額－遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額

3例【例題13·單選題】甲公司20×7年利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，適用企業(yè)所得稅稅率為33％，自20×8年1月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為25％。20×7年發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的差異包括：(1)確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入30萬(wàn)元；(2)持有的交易性金融資產(chǎn)在年末的公允價(jià)值上升150萬(wàn)元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得；(3)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元。假定甲公司20×7年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司20×7年度所得稅費(fèi)用為()萬(wàn)元。（2008年考題）

A．3.3B．9.7C．49.7D．56.1

【答案】C【解析】當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（200-30-150+70）×33%=29.7（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=70×25%=17.5（萬(wàn)元），甲公司20×7年度所得稅費(fèi)用=29.7+37.5-17.5=49.7（萬(wàn)元）?！纠}14·單選題】甲公司20×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是()。

A．預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B．交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

C．可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異（2）甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用是()萬(wàn)元。

A．-35B.-20C．15D．30【答案】（1）Ｄ；（2）Ｂ【解析】（1）事項(xiàng)（1）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用）；事項(xiàng)（2）不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅；事項(xiàng)（3）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)科目資本公積）；事項(xiàng)（4）產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35（萬(wàn)元）（對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用）。（2）甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20（萬(wàn)元）。（注：對(duì)應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不影響所得稅費(fèi)用）。

【★例題15】甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。該公司20×7年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×7年1月1日，以2044．70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

（2）20×6年12月l5日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2400萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資固定資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債（2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2007年考題）【答案】

（1）甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資2126.492126.49固定資產(chǎn)21602280120交易性金融資產(chǎn)1000500500預(yù)計(jì)負(fù)債22002200①持有至到期投資賬面價(jià)值=2044.70×（1+4%）=2126.49（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=2126.49萬(wàn)元。②固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=2400-2400÷10=2160（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400÷20=2280（萬(wàn)元）。③交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。④預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2200萬(wàn)元。（2）甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額=6000-2044.70×4%+（2400÷10-2400÷20）+300-（1000-500）+2200=8038.21（萬(wàn)元）。應(yīng)交所得稅=8038.21×33%=2652.61（萬(wàn)元）。（3）

甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（990÷33%+500）×25%-990=-115（萬(wàn)元）。甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（396÷33%+120）×25%-396=-66（萬(wàn)元）。甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅=-115-（-66）=-49（萬(wàn)元）。甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=2652.61-49=2603.61（萬(wàn)元）。（4）借：所得稅費(fèi)用2603.61

遞延所得稅負(fù)債115

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2652.61

遞延所得稅資產(chǎn)66

【★例題16】甲公司于2009年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25％。該公司2009年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：（1）2009年4月1日至7月1日，甲公司研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，共發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出600萬(wàn)元，其中符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出共計(jì)400萬(wàn)元。7月1日，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線(xiàn)法按10年攤銷(xiāo)。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。（2）甲公司為黃河公司提供一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保，2009年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保支出不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）2009年1月1日，以1022.35萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為4％，到期日為2011年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。（4）2009年12月31日，甲公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資于2009年3月1日取得，取得時(shí)成本為2000萬(wàn)元（稅法認(rèn)定的取得成本也為2000萬(wàn)元），該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2009年持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動(dòng)事項(xiàng)。假定甲公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。甲公司沒(méi)有出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃。（5）2009年3月20日，甲公司外購(gòu)一幢寫(xiě)字樓并立即對(duì)外出租形成投資性房地產(chǎn)，該寫(xiě)字樓取得時(shí)成本為4800萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2009年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，該寫(xiě)字樓應(yīng)采用年限平均法、按20年計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。（6）2009年5月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得成本為500萬(wàn)元；2009年12月31日該股票公允價(jià)值為520萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入所有者權(quán)益，持有期間股票未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（7）2009年3月1日，甲公司向高級(jí)管理人員授予現(xiàn)金股票增值權(quán)，2009年12月31日此項(xiàng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額為200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異【答案】

（1）①無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=400-400÷10×6/12=380（萬(wàn)元）；

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=380×150%=570（萬(wàn)元）；無(wú)形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異=570-380=190（萬(wàn)元）注：此項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=200萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=200-0=200（萬(wàn)元）。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。③持有至到期投資賬面價(jià)值=1022.35×（1+4%）=1063.24（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=1063.24（萬(wàn)元）。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。④長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2000+200=2200（萬(wàn)元）；因沒(méi)有出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=2200萬(wàn)元。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。⑤投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝5000萬(wàn)元；投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4800-4800÷20×9/12=4620（萬(wàn)元）。投資性房地產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5000-4620=380（萬(wàn)元）。⑥可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=520萬(wàn)元；可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元。可供出售金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=520-500=20（萬(wàn)元）。注：此項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。

⑦應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=200萬(wàn)元；應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元。（2）①應(yīng)納稅所得額=5000-（600-400）×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11（萬(wàn)元）。②應(yīng)交所得稅=4669.11×25%=1167.28（萬(wàn)元）。③遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=（380+20）×25%=100（萬(wàn)元）遞延所得稅=100-50=50（萬(wàn)元）④所得稅費(fèi)用=1167