第四章

作業(yè)成本法

第一節(jié)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計算方法。這些決策可能會影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會影響固定成本和變動成本。ABC是對傳統(tǒng)成本計算方法的補充，而不是替代。同意!作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過去，產(chǎn)品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業(yè)務(wù)量）或少數(shù)幾個動因作為分配制造費用的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：激烈的競爭壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管理者希望準確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利，則必須知道準確的成本信息。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。高新技術(shù)在生產(chǎn)過程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的50%。擁有正確的成本計算更有利于決策。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算ABC法的產(chǎn)品成本計算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

ABC不將全部的制造成本分配到產(chǎn)品。制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算法ABC法的產(chǎn)品成本計算全部大部分，但不是全部一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接費用分配率部門間接費用分配率作業(yè)成本計算法成本庫數(shù)量分配的復(fù)雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務(wù)量分配基礎(chǔ)，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產(chǎn)品。每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配基礎(chǔ)，因而作業(yè)法有很多分配基礎(chǔ)。ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎(chǔ)

第二節(jié)作業(yè)成本法的基本程序作業(yè)和作業(yè)成本庫作業(yè)導(dǎo)致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本庫CostPool按某個特定作業(yè)量歸集成本的“容器”$$$$$$作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)量通?？捎谩俺杀緞右颉保╟ostdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)量簡單計量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，不太準確。交易動因計量完成一項作業(yè)活動所需要的時間，較準確，但記錄量大。時耗動因作業(yè)量有兩種類型ABC系統(tǒng)的設(shè)計成本對象(即產(chǎn)品和顧客)作業(yè)活動消耗資源成本ABC系統(tǒng)的設(shè)計實施ABC的步驟識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量）按每個成本庫歸集同質(zhì)成本計算各成本庫的作業(yè)成本分配率將各成本庫的成本分配到產(chǎn)品識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并成典型的五大類單位層作業(yè)批次層作業(yè)產(chǎn)品層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)單位層作業(yè)單位層作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)。相應(yīng)的成本稱為單位產(chǎn)出級成本，成本動因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變動。例如，設(shè)備運轉(zhuǎn)耗費的電力成本。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivity）只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為批次級成本，成本動因是產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設(shè)備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗成本、發(fā)運成本等。動因為生產(chǎn)訂單數(shù)、機器準備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運單、產(chǎn)品檢驗次數(shù)、發(fā)運單等。產(chǎn)品層作業(yè)產(chǎn)品層作業(yè)（productlevelactivity）只與某特定產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品級成本，成本動因為某特定產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設(shè)計成本、某產(chǎn)品的功能改進成本、質(zhì)量改進成本等。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelactivity）只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為顧客級成本，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個生產(chǎn)過程有關(guān)的作業(yè)，與前面四方面都無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為組織支持級成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產(chǎn)保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。成功實施ABC的關(guān)鍵高層管理部門強有力的支持協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系與對雇員的評價和獎懲相結(jié)合

第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用

按一個全廠分配率基礎(chǔ)——機器小時進行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計算對象有兩個：產(chǎn)品顧客一項間接成本——運費——可以直接追溯到顧客訂單。識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。產(chǎn)品設(shè)計－歸集所有因設(shè)計產(chǎn)品而耗費資源的成本。訂單產(chǎn)量－歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動而耗費資源的成本。顧客交往－歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的成本。其他－歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和運費，因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據(jù)調(diào)查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設(shè)備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總的作業(yè)量：1,000個顧客訂單400項新產(chǎn)品設(shè)計20,000機器小時250個交往的顧客現(xiàn)在通過將每個作業(yè)成本庫的總成本除以總作業(yè)量可以計算出每個成本庫作業(yè)成本分配率。計算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成本對象：產(chǎn)品與顧客精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設(shè)計$/顧客不分配直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅的有關(guān)信息將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標準支柱1.不需要新的設(shè)計。2.有600個獨立訂單共訂購30,000個產(chǎn)品。3.每個支柱需35分鐘機器時間，總共17,500機器小時。定制羅盤支架1.要求新的設(shè)計。2.有400個獨立訂單。3.進行400項定制設(shè)計。4.生產(chǎn)1,250個支架，每個支架需2機器小時，總共2,500機器小時。將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個顧客—迎風(fēng)游艇，共發(fā)出三個訂單。訂單1.標準支柱兩個訂單，每個訂單訂購150個。2.定制羅盤支架一個訂單。機器小時1.300個標準支柱需175機器小時。2.定制羅盤支架需2機器小時。將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客編制分析報告產(chǎn)品毛利計算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。編制分析報告產(chǎn)品毛利計算第二步：合并先前計算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結(jié)果編制分析報告產(chǎn)品毛利計算第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。編制分析報告產(chǎn)品毛利計算與公司經(jīng)營凈收益進行調(diào)節(jié)。編制分析報告顧客盈利分析第一步：匯總對迎風(fēng)游艇的銷售收入和直接成本。編制分析報告顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。編制分析報告顧客盈利分析第三步：計算顧客毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。

傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第二步：計算全廠制造費用分配率。預(yù)定制造費用分配率

$1,000,00020,000小時=$50/機器小時=傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第三步：分配制造費用至每種產(chǎn)品。17,500小時×$50/小時=$875,000傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第四步：計算產(chǎn)品毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估標準支柱成本，

因而該產(chǎn)品報告了較低的毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估定制羅盤成本，

因而該產(chǎn)品報告了較高的毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別導(dǎo)致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產(chǎn)品毛利不同主要有三方面的原因：傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將全部制造費用分配到產(chǎn)品；ABC系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造費用分配到這些產(chǎn)品。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)分配全部制造費用；ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進行分配。傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將銷售和管理費用視為期間費用；ABC系統(tǒng)將運費直接追溯到產(chǎn)品，并將成本庫中由產(chǎn)品引起的非制造費用也分配到產(chǎn)品。

ABC和對外報告大多數(shù)公司