第五章注冊會計(jì)師的法律責(zé)任2/4/20231《審計(jì)學(xué)》課程第五章注冊會計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計(jì)師法律責(zé)任概述第二節(jié)中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任第三節(jié)注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟2/4/20232《審計(jì)學(xué)》課程擴(kuò)大注冊會計(jì)師對第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任

早期的司法制度傾向于限定CPA對第三方的法律責(zé)任

厄特馬斯公司案－－美國第一例與第三者責(zé)任有關(guān)的審計(jì)案例

20世紀(jì)70年代以來，法官轉(zhuǎn)而規(guī)定CPA對已知的第三方利益集團(tuán)、人士或會計(jì)報(bào)表的特定用途必須承擔(dān)法律責(zé)任。弗雷德?斯特公司厄特馬斯公司

道奇會計(jì)師事務(wù)所不存在任何合約關(guān)系

存在合約關(guān)系

存在合約關(guān)系

2/4/20233《審計(jì)學(xué)》課程第一節(jié)注冊會計(jì)師法律責(zé)任概述一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因二、錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為三、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定五、注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類2/4/20234《審計(jì)學(xué)》課程一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因（一）被審計(jì)單位方面的原因

1、存在錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為

2、經(jīng)營失敗（二）注冊會計(jì)師方面的原因2/4/20235《審計(jì)學(xué)》課程二、錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為（一）錯(cuò)誤

1、錯(cuò)誤的概念錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。

2、錯(cuò)誤的內(nèi)容（1）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；（2）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)；

（3）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露）相關(guān)的會計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。

2/4/20236《審計(jì)學(xué)》課程

（二）舞弊

（重點(diǎn)）

1、舞弊的概念P239

舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。

舞弊的主體是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方。如何理解管理層和治理層2/4/20237《審計(jì)學(xué)》課程治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。

股份有限公司的治理層一般為董事會、監(jiān)事會，特殊情況下涉及股東大會；有限責(zé)任公司的治理層一般為董事會（董事）、監(jiān)事會（監(jiān)事），特殊情況下涉及股東大會；國有獨(dú)資公司的治理層一般為董事會、監(jiān)事會；一人有限責(zé)任公司的治理層一般為自然人股東本人或法人股東的代表。2/4/20238《審計(jì)學(xué)》課程管理層，是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層一般是指企業(yè)的總經(jīng)理和其他高級管理人員，即副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師等。2/4/20239《審計(jì)學(xué)》課程2、舞弊的種類P239（1）侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。其手段主要包括：

①貪污收入款項(xiàng)；

②盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；

③使被審計(jì)單位對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；

④將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。2/4/202310《審計(jì)學(xué)》課程（2）對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為：

①對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；

②對交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；

③對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的故意誤用。

2/4/202311《審計(jì)學(xué)》課程2/4/202312《審計(jì)學(xué)》課程3、責(zé)任（1）被審計(jì)單位的責(zé)任P243

防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。2/4/202313《審計(jì)學(xué)》課程（2）注冊會計(jì)師的責(zé)任P243

注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。2/4/202314《審計(jì)學(xué)》課程

由于存在下列固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊會計(jì)師也不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證：①選擇性測試方法的運(yùn)用；

②內(nèi)部控制的固有局限性；

③大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

④為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；

⑤某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。2/4/202315《審計(jì)學(xué)》課程（三）違反法規(guī)行為

1、違反法規(guī)行為的概念是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。違反法規(guī)行為涉及的方面：（1）被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為；（2）以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為；（3）管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為。2/4/202316《審計(jì)學(xué)》課程在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。2/4/202317《審計(jì)學(xué)》課程2、責(zé)任保證經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。

2/4/202318《審計(jì)學(xué)》課程3、出具審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2/4/202319《審計(jì)學(xué)》課程4、可能違反法規(guī)的信息注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息：（1）受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰；（2）提供異常貸款或支付不明費(fèi)用；（3）與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；（4）支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用；（5）購銷價(jià)格嚴(yán)重偏離市場價(jià)格；（6）異常的現(xiàn)金收支；

2/4/202320《審計(jì)學(xué)》課程

（7）與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易；（8）向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)；（9）收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗?；?0）會計(jì)系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)；（11）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；（12）媒介評論。2/4/202321《審計(jì)學(xué)》課程

被審計(jì)單位存在某些嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊而CPA未能查出，這往往會給他人造成損失，CPA可能遭到委托單位及有關(guān)方面的控告。由于審計(jì)的固有限制，不能苛求CPA發(fā)現(xiàn)和揭露會計(jì)報(bào)表中所有錯(cuò)誤與舞弊情況。既不能要求CPA對所有未查出的會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會計(jì)師對未能查出的會計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計(jì)師本身的過錯(cuò)。

2/4/202322《審計(jì)學(xué)》課程

三、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計(jì)單位經(jīng)營失敗時(shí)，可能會連累注冊會計(jì)師。2、審計(jì)失敗，是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

發(fā)生經(jīng)營失敗沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則遵守了審計(jì)準(zhǔn)則出具錯(cuò)誤意見審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2/4/202323《審計(jì)學(xué)》課程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)失敗的轉(zhuǎn)化原因一：報(bào)表使用者不了解審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系－－－加強(qiáng)宣傳！原因二：遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方！2/4/202324《審計(jì)學(xué)》課程四、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定（重點(diǎn)）

P91（一）違約（二）過失（三）欺詐（四）沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定2/4/202325《審計(jì)學(xué)》課程四、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定（重點(diǎn)）

P91（一）違約違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。2/4/202326《審計(jì)學(xué)》課程（二）過失過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價(jià)注冊會計(jì)師的過失，是以其他合格注冊會計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。

通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。2/4/202327《審計(jì)學(xué)》課程普通過失與重大過失區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn)（1）遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范的程度（2）重要性（3）內(nèi)部控制2/4/202328《審計(jì)學(xué)》課程圖式2/4/202329《審計(jì)學(xué)》課程（三）欺詐（審計(jì)人員舞弊）對于CPA而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，這是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。推定欺詐：是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。（案例）推定欺詐與重大過失：重大過失通常被解釋為推定欺詐，加大了CPA法律責(zé)任。2/4/202330《審計(jì)學(xué)》課程案例：

安達(dá)信對保留意見審計(jì)報(bào)告的不當(dāng)使用

由國際投資界著名人士貝克·科恩福德創(chuàng)辦的共同基金管理公司是一家公司型基金，通過募集閑散資金，然后進(jìn)行證券和實(shí)業(yè)投資。而金氏資源公司采取欺詐手段向共同基金管理公司高價(jià)出售了大量劣質(zhì)石油和天然氣等自然資源產(chǎn)業(yè)，有意思的是安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)審計(jì)了共同基金管理公司以及金氏資源公司。由于共同基金管理公司需要每天都對所有的投資項(xiàng)目進(jìn)行估價(jià)，以確定每股凈資產(chǎn)值（類似契約型基金的基金單位凈值），而安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所對自身沒有把握的自然資源產(chǎn)業(yè)升值在1969年度的審計(jì)報(bào)告中以保留意見的方式予以了回避。

2/4/202331《審計(jì)學(xué)》課程股價(jià)的下跌以及所購買的劣質(zhì)自然資源產(chǎn)業(yè)，使得共同基金管理公司陷入了破產(chǎn)境地，進(jìn)而引發(fā)了大規(guī)模的民事訴訟，其中的主要被告之一就是安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所。法庭判決由于安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所粗心大意地漠視有關(guān)事實(shí)，可以推定為具有故意犯罪的動(dòng)機(jī)（即推定欺詐）。而針對安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所就共同基金管理公司1969年度會計(jì)報(bào)表出具的保留意見審計(jì)報(bào)告，法庭判決：審計(jì)報(bào)告中的保留意見“既不能足夠迅速、也不能足夠完全地避免對共同基金管理公司經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)性損害”。安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所被判向共同基金管理公司破產(chǎn)托管人支付賠償金7079萬美元。這是當(dāng)時(shí)美國歷史上會計(jì)師事務(wù)所被判賠償金額最多的一次，法庭的判決依據(jù)也并非簡單地按審計(jì)收費(fèi)的多少倍來計(jì)算，而是按審計(jì)報(bào)告使用者的實(shí)際損失加以計(jì)算的，大部分股東的損失最終得到了彌補(bǔ)。2/4/202332《審計(jì)學(xué)》課程（四）沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定錯(cuò)報(bào)沒有查出重大嗎？沒有過失內(nèi)部控制失效了嗎？控制測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性程序嗎？是否有欺詐動(dòng)機(jī)？普通過失欺詐重大過失1否2是4否5是3否6是9是7是8否10否2/4/202333《審計(jì)學(xué)》課程五、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類（重點(diǎn)）P92

1、行政責(zé)任

2、民事責(zé)任

3、刑事責(zé)任2/4/202334《審計(jì)學(xué)》課程注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類2/4/202335《審計(jì)學(xué)》課程會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師

承擔(dān)行政責(zé)任的經(jīng)典案例深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所對原野公司一案由于會計(jì)師事務(wù)所出具虛假報(bào)告造成嚴(yán)重后果而被撤銷、沒收財(cái)產(chǎn)，有關(guān)注冊會計(jì)師被吊銷資格，是追究行政責(zé)任的經(jīng)典案例。特區(qū)所自原野公司成立以來一直擔(dān)任該公司主要查賬驗(yàn)資工作，在五年內(nèi)先后為公司出具了71份查賬和驗(yàn)資報(bào)告。在出具的驗(yàn)資報(bào)告中，特區(qū)所主要存在三個(gè)方面的重大過失：2/4/202336《審計(jì)學(xué)》課程

（1）原野公司自成立到上市的兩年時(shí)間內(nèi)特區(qū)所先后三次主要的驗(yàn)資報(bào)告中，對存在的投資不實(shí)、分配不合理、虛列資產(chǎn)項(xiàng)目等未作任何披露和提出任何異議，而全部予以確認(rèn)；

（2）特區(qū)所對原野公司下屬的“原豐”、“原野時(shí)裝”、“福華”，均存在嚴(yán)重虛假問題；

（3）對于1989年到1991年連續(xù)三年原野公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重不實(shí)。2/4/202337《審計(jì)學(xué)》課程根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于對深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)重失職給予嚴(yán)肅處理的通知》精神和中國注冊會計(jì)師協(xié)會、財(cái)政部會計(jì)師事務(wù)管理司聯(lián)合調(diào)查組的建議處理意見，廣東省財(cái)政廳于1992年9月18日正式作出處理決定，主要處理意見如下：（1）特區(qū)所立即停業(yè)整頓，由深圳市財(cái)政局凍結(jié)特區(qū)所一切財(cái)產(chǎn)，并派出得力干部組成工作組，負(fù)責(zé)整頓工作；（2）注銷三人注冊會計(jì)師資格；（3）對于其他簽署過不實(shí)查賬驗(yàn)資報(bào)告的有關(guān)人員，待進(jìn)一步查清責(zé)任后再作處理。2/4/202338《審計(jì)學(xué)》課程會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)典案例

四川德陽市會計(jì)師事務(wù)所民事糾紛案是追究注冊會計(jì)師民事責(zé)任的經(jīng)典案例，尤其是最高人民法院1996年56號法函的簽發(fā)，標(biāo)志著中國注冊會計(jì)師涉及民事法律責(zé)任的起源。

1993年，四川德陽市東方貿(mào)易公司和山西省某化工廠簽定購銷合同?；S發(fā)貨以后，遲遲未收到貨款，后來發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后，即逃之夭夭?；S一怒之下，一紙?jiān)V狀將貿(mào)易公司和其主2/4/202339《審計(jì)學(xué)》課程管單位告上法庭。在審理過程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告中有這樣一段話“……上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?！币虼?，在法院的建議下，化工廠將德陽市會計(jì)師事務(wù)所列為第三被告。最高人民法院據(jù)此頒發(fā)96年56號法函，要求注冊會計(jì)師承擔(dān)賠償責(zé)任。這也就是著名的56號法函的起源。

56號法函發(fā)布以后，案件再次審理，德陽市會計(jì)師事務(wù)所被追究連帶責(zé)任，要求其承擔(dān)民事責(zé)任，賠償合同全部價(jià)款。2/4/202340《審計(jì)學(xué)》課程注冊會計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任的經(jīng)典案例北京長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司涉及的是注冊會計(jì)師首次卷入刑事責(zé)任的案件。長城公司是一家所謂的民營高科技企業(yè)，利用公司的科研成果，以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進(jìn)行非法集資活動(dòng)。而這一大規(guī)模、大范圍的集資活動(dòng)未經(jīng)國家金融管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。2/4/202341《審計(jì)學(xué)》課程

1993年，廣大的投資者對公司集資行為產(chǎn)生懷疑，要求長城公司退回投資款。這時(shí)長城公司找到中誠會計(jì)師事務(wù)所，為其出具驗(yàn)資報(bào)告，為該公司非法集資提供了便利，對向長城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用，給國家的金融管理帶來了不好的影響，造成了嚴(yán)重的后果。2/4/202342《審計(jì)學(xué)》課程除了審計(jì)署、財(cái)政部和中國證監(jiān)會對中誠會計(jì)師事務(wù)所作出的行政處罰之外，法院審理裁決，對承辦長城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊會計(jì)師判處有期徒刑，鑒于年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。在本案例中，由于注冊會計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告是一部分投資者遭受損失的直接原因，因此，注冊會計(jì)師難辭其咎，對社會的金融秩序造成如此之大的惡劣影響后，必須追究其刑事責(zé)任。2/4/202343《審計(jì)學(xué)》課程第二節(jié)中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任近年來，我國頒布的不少重要的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)中，都有專門規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的條款，其中比較重要的有：

《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國刑法》

最高人民法院的規(guī)定2/4/202344《審計(jì)學(xué)》課程一、民事責(zé)任P97（一）《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定（二）最高人民法院的三個(gè)復(fù)函（三）《證券法》的規(guī)定（四）《公司法》的規(guī)定二、行政責(zé)任和刑事責(zé)任P98（一）《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定（二）《證券法》的規(guī)定（三）《公司法》的規(guī)定（四）《刑法》的規(guī)定2/4/202345《審計(jì)學(xué)》課程第三節(jié)注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟

一、注冊會計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施二、注冊會計(jì)師避免法律訴訟的具體措施

2/4/202346《審計(jì)學(xué)》課程一、注冊會計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施

P99（一）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性（二）保持職業(yè)謹(jǐn)慎（三）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

2/4/202347《審計(jì)學(xué)》課程二、注冊會計(jì)師避免法律訴訟的具體措施

（重點(diǎn)）P100（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

不能苛求注冊會計(jì)師對于會計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否遵照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。（二）建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度質(zhì)量管理是會計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心和關(guān)鍵。例：北京中誠會計(jì)師事務(wù)所沒有質(zhì)量管理措施，各個(gè)分所都可以中誠所的名義承接業(yè)務(wù)，出具報(bào)告。

2/4/202348《審計(jì)學(xué)》課程（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定注冊會計(jì)師和委托人的責(zé)任的一個(gè)重要文件。（四）審慎選擇被審計(jì)單位一是要選擇正直的被審計(jì)單位；二是對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。

（五）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金并購買責(zé)任保險(xiǎn)；（七）聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師

2/4/202349《審計(jì)學(xué)》課程第一節(jié)注冊會計(jì)師法律責(zé)任概述一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（重點(diǎn)）（一）會計(jì)責(zé)任（被審計(jì)單位管理層的責(zé)任）

1、會計(jì)責(zé)任的概念（1101號準(zhǔn)則第三條）在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。如何理解治理層和管理層

2/4/202350《審計(jì)學(xué)》課程治理層，是指對被審計(jì)單位