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文檔簡介
第六章
無形資產(chǎn)的核算
第一節(jié)概述一、概述1、無形資產(chǎn)是指在較長時間能為企業(yè)提供某種特權或額外收益的非實物性資產(chǎn),它包括:專利、商標、著作權、非專技術、土地使用權、特許權等,它具有無實體性、有償性、收益不確定性等特點新規(guī)定:商譽、品牌、名稱不能確認為無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)核算的帳戶為:“無形資產(chǎn)”,其借方登記無形資產(chǎn)的增加,貸方登記無形資產(chǎn)的減少二、無形資產(chǎn)的分類1、按資產(chǎn)性質(zhì)分類(1)知識產(chǎn)權(2)非專利技術(3)特許經(jīng)營權2、按資產(chǎn)來源分(1)購入的無形資產(chǎn)(2)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)(3)其他單位投入的無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的入帳價1、購入的無形資產(chǎn),其入帳價包括:買價及有關費用支出2、其他單位投入的無形資產(chǎn)以評估價入帳3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程中的實際成本入帳新規(guī)定:●研究階段的支出計入當期損益(管理費用)●開發(fā)階段的支出先歸集,再資本化(無形資產(chǎn))●無法區(qū)分的計入當期損益(管理費用)4、捐贈的無形資產(chǎn)以評估價或市價入帳(一)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。(二)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。第四條企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。(一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(七)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。第二節(jié)無形資產(chǎn)業(yè)務的帳務處理一、無形資產(chǎn)增加業(yè)務的帳務處理1、購入無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn)實際支出貸:銀行存款實際支出2、自創(chuàng)無形資產(chǎn)(1)開發(fā)其間發(fā)生資本化的費用借:研發(fā)支出實際支出貸:原材料等
實際支出成功后,申請專利:借:無形資產(chǎn)
實際支出貸:研發(fā)支出
實際支出不成功:借:管理費用
實際支出貸:研發(fā)支出實際支出(2)開發(fā)其間發(fā)生費用化的費用借:管理費用
實際支出貸:原材料等實際支出二、無形資產(chǎn)攤銷期限的確定1、法律和合同中分別規(guī)定有有效期限和受益年限的,按孰短原則處理;2、法律未規(guī)定,合同有規(guī)定的,按規(guī)定的受益年限處理;3、法律有規(guī)定,合同未規(guī)定的,按規(guī)定的有效年限處理;4、法律和合同均未規(guī)定的,不予攤銷。5、當月增加的當月攤銷三、新規(guī)定1、攤銷方法除可以用直線法外,可以用年數(shù)總和法;2、一般無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用,出租的無形資產(chǎn)計入其他業(yè)務成本,產(chǎn)品生產(chǎn)專用的無形資產(chǎn)計入制造費用;3、攤銷時不直接沖減無形資產(chǎn),計入累計攤銷科目四、無形資產(chǎn)減少業(yè)務的帳務處理1、無形資產(chǎn)攤銷借:管理費用等
攤銷額貸:累計攤銷
攤銷額2、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(1)無形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓●取得收入借:銀行存款實際金額貸:其他業(yè)務收入實際金額●結(jié)轉(zhuǎn)成本借:累計攤銷帳面值其他業(yè)務支出貸:無形資產(chǎn)帳面值●計算稅金借:其他業(yè)務支出貸:應交稅金
(2)無形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓●取得收入借:銀行存款實際金額貸:其他業(yè)務收入實際金額●結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其他業(yè)務支出實際金額貸:銀行存款等實際金額
例:某企業(yè)以120000元購入無形資產(chǎn),分三年平均攤銷,該設備為研發(fā)部門研究用,將擁有的一項專利出售,取得收入50000元,應交營業(yè)稅2500元。該專利出售時累計攤銷100000元請作出售分錄。第三節(jié)其他資產(chǎn)業(yè)務的核算一、概述1、長期待攤費用是指攤銷期在一年以上的資本性支出,其包括:大修理支出、開辦費、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良支出等2、長期待攤費用核算的帳戶為:“長期待攤費用”,其借方登記長期待攤費用的增加,貸方登記長期待攤費用的減少3、企業(yè)籌建其間發(fā)生的與固定資產(chǎn)資產(chǎn)有關的費用支出不應計入開辦費,應計入固定資產(chǎn)成本;4、開辦費從開始經(jīng)營月份的當月起,一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益;5、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良支出應在租賃期內(nèi)平均攤銷;6、大修理支出應在下一次大修理之間平均攤銷。二、長期
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