1第七章會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)循環(huán)手工會(huì)計(jì)核算下的賬務(wù)處理程序會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)2會(huì)計(jì)循環(huán)示意圖：實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）會(huì)計(jì)賬戶（會(huì)計(jì)賬簿）會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)賬試算平衡表進(jìn)行試算平衡編制報(bào)表分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄3第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)一、編制會(huì)計(jì)分錄二、過(guò)賬（登帳）三、編制調(diào)整前試算平衡表四、編制期末調(diào)整分錄并過(guò)賬五、編制調(diào)整后試算平衡表六、編制會(huì)計(jì)報(bào)表七、結(jié)賬資產(chǎn)負(fù)債表賬戶（永久性賬戶）利潤(rùn)表賬戶（臨時(shí)性賬戶）4期末賬項(xiàng)調(diào)整參見課本P267-2725期末賬項(xiàng)調(diào)整概述對(duì)于“交易”、“事項(xiàng)”類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有明顯的觸發(fā)器（交易或事項(xiàng)的發(fā)生或完成將自然形成原始憑證），不容易漏記；對(duì)于“情況”類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則沒(méi)有明顯的觸發(fā)標(biāo)志，因此適合在期末進(jìn)行全面的檢查。6期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)涵所謂期末賬項(xiàng)調(diào)整，就是在每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)未記錄的“情況”進(jìn)行補(bǔ)記，合理地反映相互連接的各會(huì)計(jì)期應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地計(jì)算出各期的盈虧。這種補(bǔ)記看上去就象是對(duì)已記錄會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整?！扒闆r”包括：時(shí)間的經(jīng)過(guò)導(dǎo)致企業(yè)的收入權(quán)利和費(fèi)用責(zé)任發(fā)生變化宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變化7權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)的賬項(xiàng)調(diào)整舉例2007.12.1出租交易發(fā)生時(shí)，企業(yè)沒(méi)有發(fā)生任何價(jià)值變動(dòng)，因此不做會(huì)計(jì)分錄，僅作出租設(shè)備的備查登記。到2007.12.31，出租設(shè)備滿一個(gè)月，這意味著企業(yè)在權(quán)力上已經(jīng)賺取了提供出租服務(wù)而獲得的一個(gè)月租金收入。即“情況”已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)價(jià)值已經(jīng)變化，因此作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10002008年1月實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)收款1000

[例]企業(yè)在2007.12.1出租設(shè)備一臺(tái)，合同規(guī)定租金每月1000元，租期1個(gè)月，將于2008年1月收到租金。8權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)的賬項(xiàng)調(diào)整遞延項(xiàng)目預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入估計(jì)項(xiàng)目固定資產(chǎn)折舊計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9（一）遞延項(xiàng)目遞延：指推遲確認(rèn)已收到款項(xiàng)的收入和已支付款項(xiàng)的費(fèi)用。即款項(xiàng)雖已收到，或款項(xiàng)雖已支付，但收入和費(fèi)用應(yīng)在以后期間確認(rèn)。特點(diǎn)：已在本期收付，但不全歸屬本期期末：將已實(shí)現(xiàn)的收入從預(yù)收收入賬（負(fù)債賬）轉(zhuǎn)入收入賬，將已發(fā)生費(fèi)用從預(yù)付費(fèi)用賬（資產(chǎn)賬）轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬。101.預(yù)付費(fèi)用指已經(jīng)在本期支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。(1)收益性支出如：預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)等。賬戶設(shè)置：“待攤費(fèi)用”預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款（現(xiàn)金）月末調(diào)整：借：費(fèi)用類貸：待攤費(fèi)用11（1）收益性支出

例7-1：甲公司于2009年6月以銀行存款預(yù)付下半年的辦公室租金12000預(yù)付房屋租金時(shí)：借：待攤費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000

7-12月末應(yīng)編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用2000

貸：待攤費(fèi)用200012(2)資本性支出如購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出等。固定資產(chǎn)在使用的過(guò)程中，價(jià)值會(huì)不斷轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中。折舊就是用來(lái)計(jì)量這一價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程的會(huì)計(jì)過(guò)程。購(gòu)建時(shí)：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款月末調(diào)整：A.固定資產(chǎn)折舊“累計(jì)折舊”：核算固定資產(chǎn)的折耗價(jià)值。為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)攤銷13(2)資本性支出

例7-2甲公司2009年6月購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，價(jià)值1000000元，以銀行存款支付，甲公司2009年7月應(yīng)計(jì)提的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用4000元2009年6月購(gòu)買時(shí)：借：固定資產(chǎn)1000000

貸：銀行存款10000002009年7月計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：借：制造費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊4000142.預(yù)收收入在未提供產(chǎn)品或勞務(wù)之前，先行收取的款項(xiàng)。即在本期已收到貨款，但必須在本期和以后各期才能獲得的收入。如：預(yù)收貨款、預(yù)收利息、預(yù)收房租等。賬戶設(shè)置：“預(yù)收賬款”預(yù)收貨款：借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：預(yù)收賬款期末調(diào)整已實(shí)現(xiàn)部分的收入：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等152.預(yù)收收入

例7-3甲公司2009年6月預(yù)收乙公司貨款351000元，7月20日向乙公司發(fā)送產(chǎn)品，售價(jià)300000，增殖稅率17%。（1）6月預(yù)收乙公司貨款：借：銀行存款351000

貸：預(yù)收賬款351000（2）7月20日：借：預(yù)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100016（二）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)：指本期雖未收到和支付款項(xiàng)，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用。特點(diǎn)：歸屬本期，但未在本期收付171.應(yīng)計(jì)費(fèi)用（應(yīng)付費(fèi)用）指本期雖未支付，但已在本期耗用或已由本期受益，從而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。或，指本期已發(fā)生（耗用）而尚未支付現(xiàn)金的各項(xiàng)費(fèi)用。如：預(yù)提修理費(fèi)用、應(yīng)付利息費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付水電費(fèi)、應(yīng)付租金等。一般賬務(wù)處理：期末調(diào)整：按歸屬期確認(rèn)本期費(fèi)用，借：費(fèi)用類貸：負(fù)債類實(shí)際支付：借：負(fù)債類貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）18例1：“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”

例7-4甲公司2009年9月計(jì)算出生產(chǎn)工人工資2500000，車間管理人員工人工資500000，廠部管理人員工資300000.2009年10月10日實(shí)際支付工資2950000。（1）2009年9月預(yù)提職工薪酬時(shí)的調(diào)整分錄：借：生產(chǎn)成本2500000

制造費(fèi)用500000

管理費(fèi)用300000

貸：應(yīng)付職工薪酬3300000（2）2009年10月10日支付工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬2950000

貸：銀行存款2950000192.應(yīng)計(jì)收入（應(yīng)收收入）指本期已實(shí)現(xiàn)，但尚未收到款項(xiàng)的收入。如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。一般賬務(wù)處理：期末調(diào)整：按歸屬期確認(rèn)本期收入，借：資產(chǎn)類貸：收入類實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：資產(chǎn)類202.應(yīng)計(jì)收入（應(yīng)收收入）例7-6甲公司于2009年1月出租柜臺(tái)給某個(gè)體戶1年，每月租金6000元，年末收全年租金：（1）每月末租金收入的調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款6000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000（2）2009年年末收到全年租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款72000

貸：其他業(yè)務(wù)收入7200021（三）估計(jì)項(xiàng)目最常見的估計(jì)項(xiàng)目：各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。如：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等22計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失的處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款備抵法。計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款23計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例7-8甲公司2008年年末應(yīng)收賬款余額未800000，經(jīng)估計(jì)約有5%無(wú)法收回。2009年6月實(shí)際發(fā)生壞賬損失2500元。（1）2008年年末借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000（2）2009年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款250024第二節(jié)手工會(huì)計(jì)核算下的賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序：

指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和會(huì)計(jì)報(bào)表三者相結(jié)合的方式。又稱為會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式。25種類：記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序多欄式日記賬賬務(wù)處理程序區(qū)別：登記總賬的依據(jù)和方法不同。26一、記帳憑證帳務(wù)處理程序是最基本的一種賬務(wù)處理程序。主要特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。憑證：收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證賬?。簬?kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬總賬明細(xì)賬（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式）27記帳憑證帳務(wù)處理程序圖④②⑥⑤③①原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬28說(shuō)明：（1）根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證和有關(guān)原始憑證序時(shí)逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)記賬憑證和有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)賬；（4）根據(jù)收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證序時(shí)逐筆登記總賬；（5）根據(jù)總賬記錄，定期與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；（6）根據(jù)總帳、明細(xì)賬和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。29優(yōu)點(diǎn)：組織程序簡(jiǎn)單明了，容易理解和掌握，總賬能較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況。缺點(diǎn)：登記總賬的工作量較大，記賬任務(wù)重，也不符合總賬應(yīng)當(dāng)總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。適用范圍：規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不大、憑證數(shù)量不多的會(huì)計(jì)主體。30二、科目匯總表賬務(wù)處理程序定期根據(jù)記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總賬?？颇繀R總表：（記賬憑證匯總表）可按月、按旬編制。憑證：收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證科目匯總表賬?。簬?kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬總賬明細(xì)賬（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式）31科目匯總表帳務(wù)處理程序④⑤②⑦⑥③①原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬科目匯總表32優(yōu)點(diǎn)：大大減少登記總賬的工作量；可以進(jìn)行總賬賬戶本期借、貸方發(fā)生額的試算平衡；手續(xù)簡(jiǎn)便，容易掌握，運(yùn)用方便。缺點(diǎn)：不能反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、；不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；不便于查對(duì)賬目。適用范圍：廣泛適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。33三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是定期根據(jù)全部記賬憑證，按照賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行匯總，分別編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。憑證：收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證賬薄：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬總賬明細(xì)賬（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式）34匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序⑤④④④②⑦⑥③①原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證35優(yōu)點(diǎn)：減少了登記總賬的工作量；匯總記賬憑證能夠清晰地反映各科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析和檢查。缺點(diǎn)：不利于日常核算工作的合理分工；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較零星、同一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量不多的情況下，匯總工作量比較大，又起不到簡(jiǎn)化記賬工作的作用。適用范圍：適于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)或單位。36四、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序指根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬的賬務(wù)處理程序。主要特點(diǎn)：設(shè)置多欄式庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，對(duì)于收款和付款業(yè)務(wù)，根據(jù)多欄式日記賬登記總分類賬；對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬.憑證：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證.賬簿：多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬、各種明細(xì)分類賬和總分類賬37多欄式日記賬賬務(wù)處理程序④⑤②⑦⑥③①原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬多欄式銀行存款日記賬科目匯總表38優(yōu)點(diǎn)：序時(shí)核算與總分類核算結(jié)合進(jìn)行，核算程序簡(jiǎn)便易行；全部賬戶集中在一張賬頁(yè)上，使核算清晰，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚。缺點(diǎn)：如企業(yè)的規(guī)模較大，運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目較多，日記賬的賬戶欄次就會(huì)過(guò)多，賬頁(yè)寬幅就會(huì)過(guò)長(zhǎng)，這樣，就不便記賬和查閱。適用范圍：只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、使用