項目四會計政策變更會計估計變更會計差錯更正2/3/20231麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東安徽江南化工股份有限公司會計政策變更的案例證券代碼：002226證券簡稱：江南化工公告編號：2009－031安徽江南化工股份有限公司

關(guān)于會計政策變更的公告本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容真實、準(zhǔn)確和完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。2/3/20232麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東一、本次會計政策變更情況

根據(jù)財政部2008年12月26日發(fā)布《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負(fù)債列示，會計政策變更日為2008年1月1日，并進(jìn)行追溯調(diào)整。2/3/20233麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東本次會計政策變更前公司使用的會計政策為執(zhí)行新會計準(zhǔn)則企業(yè)，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提安全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為負(fù)債，記入“其它應(yīng)付款”科目。企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減其它應(yīng)付款。本次會計政策變更日為2008年1月1日，并進(jìn)行追溯調(diào)整。2/3/20234麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、董事會關(guān)于會計政策變更必要性的說明公司第二屆董事會第二次會議對關(guān)于會計政策變更的議案進(jìn)行了審議，以7票同意、0票棄權(quán)、0票不同意的表決結(jié)果通過了該議案。董事會認(rèn)為公司按照財政部相關(guān)規(guī)定變更會計政策，不會對公司所有者權(quán)益、凈利潤等指標(biāo)產(chǎn)生實質(zhì)性影響，是必要的、合理的。2/3/20235麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東三、本次會計政策變更的影響此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法，調(diào)整2006年留存收益316405.57元，其中調(diào)增盈余公積316405.57元,調(diào)減其他應(yīng)付款316405.57元。順延調(diào)整2007年期初調(diào)增盈余公積316405.57元,調(diào)減其他應(yīng)付款316405.57元，會計政策變更對2007年度財務(wù)報表本年金額的無影響。2007年的比較財務(wù)報表已重新表述。

2/3/20236麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東四、公司獨立董事的意見

公司獨立董事認(rèn)為：公司本次會計政策變更能更公允地反映公司的成本情況和經(jīng)營成果，不會對公司所有者權(quán)益、凈利潤等指標(biāo)產(chǎn)生實質(zhì)性影響，是必要的、合理的。2/3/20237麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東五、公司監(jiān)事會的意見

公司二屆監(jiān)事會第二次會議審議通過了《關(guān)于公司會計政策變更議案》，監(jiān)事會認(rèn)為：本次會計政策變更能更公允地反映公司的成本情況和經(jīng)營成果，公司按照財政部相關(guān)規(guī)定變更會計政策，不會對公司所有者權(quán)益、凈利潤等指標(biāo)產(chǎn)生實質(zhì)性影響，是必要的、合理的。

特此公告。

安徽江南化工股份有限公司董事會

二〇〇九年四月十五日2/3/20238麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（一）會計政策會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。2/3/20239麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會計政策外幣折算壞賬損失處理存貨計價財務(wù)報表收入確認(rèn)借款費用處理股權(quán)投資會計處理合并政策2/3/202310麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（1）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。2/3/202311麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（2）合并政策在編制合并財務(wù)報表時所采納的原則。包括合并范圍確定的原則；母公司與子公司所采用的會計政策不一致時的處理原則；母公司與子公司在會計年度不一致時的處理原則等。2/3/202312麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（3）外幣折算政策將外幣折算為人民幣所采用的折算方法和對匯兌損益的處理方法。如對外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是時態(tài)法，或是其他方法；發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益是計入當(dāng)期損益，還是符合資本化條件計入相關(guān)資產(chǎn)成本。2/3/202313麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（4）收入確認(rèn)政策在確認(rèn)收入時所采用的原則。如在確認(rèn)勞務(wù)收入時，是采用完成合同法，還時采用完工百分比法，或是其他方法。2/3/202314麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（5）存貨計價政策對存貨計價所采用的原則。如對購進(jìn)的存貨是采用計劃成本計價，還是實際成本計價；在實際成本計價條件下，對發(fā)出存貨是采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、還是個別計價法；對期末存貨的計價是采用歷史成本法，還是采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”等。2/3/202315麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（6）長期股權(quán)投資的會計處理政策對長期投資所采用的核算方法。如對長期股權(quán)投資采用成本法，還是權(quán)益法。2/3/202316麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（7）壞賬損失的處理政策對壞賬損失的會計處理方法。對發(fā)生的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是備抵法。采用備抵法的情況下，在計提壞賬準(zhǔn)備時，具體采用的是應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、還是其他方法。2/3/202317麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（8）借款費用處理政策即對借款費用的處理是采用資本化，還是采用費用化。2/3/202318麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（9）其他會計政策。如無形資產(chǎn)的計價和攤銷政策，長期待攤費用的攤銷政策等。2/3/202319麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（二）會計政策變更會計政策變更，就是指對相同的交易或事項，由原來所采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。如某項固定資產(chǎn)的折舊政策，年限平均法→→雙倍余額遞減法壞賬準(zhǔn)備的計提方法：余額百分比法，→→賬齡分析法2/3/202320麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會計政策變更的條件法律行政法規(guī)國家統(tǒng)一的會計制度要求能提供更準(zhǔn)確、更可靠、更相關(guān)會計信息2/3/202321麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東不屬于會計政策變更本期發(fā)生的交易或事項具有與以前不同的本質(zhì)采用新的會計政策對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策2/3/202322麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、會計政策變更的會計處理對會計政策變更的會計處理有兩種方法：追溯調(diào)整法和未來適用法。2/3/202323麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會計政策變更的會計處理方法追溯調(diào)整法未來適用法會計政策發(fā)生變更時如同新的會計政策在該項交易或事項初次發(fā)生時就開始采用并以此對相關(guān)項目進(jìn)行追溯調(diào)整的方法企業(yè)變更的會計政策只在變更日及未來期間發(fā)生的交易或事項中適用2/3/202324麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（一）追溯調(diào)整法2/3/202325麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會計政策變更的累積影響數(shù)：2/3/202326麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會計政策變更的累積影響數(shù)對某項交易或事項發(fā)生日至變更年度期初按變更后的會計政策追溯計算的各項留存收益應(yīng)有金額變更年度期初留存收益現(xiàn)有金額留存收益的差額2/3/202327麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例4－1】天華公司于2005年1月1日對天山公司投資200萬元，占該公司表決權(quán)股本的20%，投資成本與天華公司在天山公司中應(yīng)享有的所有者權(quán)益的份額相同。因?qū)μ焐焦緹o重大影響，故采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。2008年，天山公司董事會改組，天華公司董事長成為天山公司董事會成員，為此對天山公司具有重大影響，決定從2008年開始改用權(quán)益法進(jìn)行核算，并對會計政策變更的影響期間進(jìn)行追溯調(diào)整。2/3/202328麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東根據(jù)資料，天山公司2005年至2007年實現(xiàn)凈利潤分別為300萬元、200萬元和350萬元。天華公司于2006年和2007年從天山公司分別分得現(xiàn)金股利25萬元和15萬元。投資雙方的所得稅率均為33%。天華公司按凈利潤的10%計提法定公積金。2/3/202329麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東年度天山公司稅后利潤天華公司確認(rèn)的投資收益（調(diào)整前成本法核算）20053000200620025200735015合計850402/3/202330麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（1）計算累積影響數(shù)。2/3/202331麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東年度天山稅后利潤確認(rèn)投資收益稅前差異所得稅影響稅后差異調(diào)整后調(diào)整前權(quán)益法成本法2005300

600

600

602006200

4025

150

152007350

7015

550

55小計8501704013001302/3/202332麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2005年至2007年期間，天華公司按權(quán)益法計算的投資收益170萬元，按成本法核算的投資收益為40萬元，兩者相差130萬元。由于天華公司與天山公司的稅率相同，故天華公司確認(rèn)的投資收益均為稅后收益，與所得稅計算無關(guān)，因此稅后差異為130萬元。將成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)也為130萬元。2/3/202333麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（2）調(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)借：長期股權(quán)投資――天山公司（損益調(diào)整）1300000貸：利潤分配――未分配利潤1300000（3）調(diào)整法定公積金借：利潤分配――未分配利潤（1300000×10%）130000

貸：盈余公積――法定公積金130000或者：借：長期股權(quán)投資――天山公司（損益調(diào)整）1300000貸：利潤分配――未分配利潤1170000

盈余公積――法定公積金1300002/3/202334麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（4）調(diào)整報表項目。天華公司根據(jù)會計政策變更的累積影響數(shù)，對下列會計報表進(jìn)行如下調(diào)整：2/3/202335麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東資產(chǎn)負(fù)債表（局部）2008年（單位：萬元）資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后長期股權(quán)投資200130330盈余公積13………………未分配利潤117資產(chǎn)合計130負(fù)債和所有者權(quán)益合計1302/3/202336麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東利潤表（局部）2008年（單位：萬元）項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后

……加：投資收益55三、營業(yè)利潤55加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額55減：所得稅費用五、凈利潤55只反映2007年調(diào)增的金額，因為利潤表只反映當(dāng)年數(shù)。2/3/202337麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東利潤分配表（局部）2008年（單位：萬元）項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后五、凈利潤55加：年初未分配利潤67.5可供分配利潤122.5減：提取法定盈余公積5.5可供股東分配的利潤117未分配利潤117反映05、06年調(diào)增的60萬、15萬之和按10%提取盈余公積之后的未分配利潤。只反映07調(diào)增凈利潤的55萬按10%提取盈余公積。等于資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤調(diào)增金額。2/3/202338麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東股東權(quán)益變動表（局部）2008年（單位：萬元）項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后盈余公積13未分配利潤117所有者權(quán)益合計130等于資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項目調(diào)增金額。2/3/202339麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（5）附注說明。天華公司在2008年度的附注中作出說明如下：本年度公司董事長當(dāng)選為天山公司董事會董事，使本公司對天山公司具有重大影響，按會計制度規(guī)定，對天山公司的長期股權(quán)投資核算由成本法改用權(quán)益法。2/3/202340麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東對此項會計政策變更按追溯法進(jìn)行了調(diào)整，按確認(rèn)的累積影響數(shù)1300000元，調(diào)整了期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)。調(diào)增盈余公積130000元，調(diào)增未分配利潤1170000元，調(diào)增長期股權(quán)投資1300000元。在2008年度的利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄填列了調(diào)整后的數(shù)字。此項會計政策變更的累積影響數(shù)1300000元；2/3/202341麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2007年度的凈利潤調(diào)增了550000元；調(diào)增了2007年年初留存收益750000元，其中調(diào)增未分配利潤675000元；2008年度利潤表及利潤分配表的上年數(shù)欄中，年初未分配利潤調(diào)增1170000元。在2008年度的股東權(quán)益變動表的盈余公積和未分配利潤欄的上年金額分別調(diào)增130000元和1170000元，并對本年年初余額欄也作了相應(yīng)的調(diào)整。2/3/202342麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東1.追溯調(diào)整法的運用程序?qū)嬚咦兏\用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理的程序如下：（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)；（2）根據(jù)累積影響數(shù)進(jìn)行會計處理；（3）對會計報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整；（4）在附注中予以說明。2/3/202343麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2.累積影響數(shù)的計算程序在運用追溯調(diào)整法的過程中，最關(guān)鍵的問題是累積影響數(shù)的計算。2/3/202344麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東累積影響數(shù)的計算按下列程序進(jìn)行：（1）按新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）比較兩種會計政策計算的結(jié)果，并確定差異；（3）計算差異對所得稅影響金額；（4）計算前期中每一期的稅后差異；（5）計算會計政策變更的累積影響數(shù)。2/3/202345麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（二）未來適用法適用原則：應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定；應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)期的意圖作出假定；應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計，且不可能提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息進(jìn)行客觀地區(qū)分。

2/3/202346麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東未來適用法是指企業(yè)變更的會計政策，只在變更日及未來期間發(fā)生的交易或事項中適用。采用未來適用法不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也無需調(diào)整變更當(dāng)年的年初留存收益。2/3/202347麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例4－2】蘭格爾公司對發(fā)出存貨一直采用后進(jìn)先出法進(jìn)行計價，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》的規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法。為此，該公司于2008年1月1日改用先進(jìn)先出法。當(dāng)年商品銷售收入14500000元。公司執(zhí)行的所得稅率為25%。2008年度公司存貨的收付存資料如表7-2所示：2/3/202348麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東存貨收付存表

2008年12月31日金額單位：元項目年初結(jié)存存貨實際成本本年購入存貨實際成本年末結(jié)存存貨實際成本本年發(fā)出存貨實際成本先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法庫存商品2254000931500024270002563000914200090060002/3/202349麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東第二節(jié)會計估計變更2/3/202350麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東山西關(guān)鋁股份有限公司關(guān)于會計政策變更的案例證券代碼：000831證券簡稱：關(guān)鋁股份公告編號：2010-006山西關(guān)鋁股份有限公司關(guān)于會計政策變更的公告2/3/202351麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東本公司及其董事、監(jiān)事、高級管理人員保證公告內(nèi)容真實、準(zhǔn)確和完整，公告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。山西關(guān)鋁股份有限公司于2010年3月2日召開了第四屆董事會第十七次會議，審議通過了公司《關(guān)于會計政策變更的議案》。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將具體情況公告如下：2/3/202352麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東一、本次會計政策變更概況（一）變更日期：2009年10月1日。（二）變更原因：為了加強公司財務(wù)管理，按照新會計政策相關(guān)內(nèi)容，對公司現(xiàn)有的部分會計政策進(jìn)行調(diào)整。2/3/202353麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（三）變更前采用的會計政策1、固定資產(chǎn)的凈殘值率為4%。2、壞賬準(zhǔn)備的計提比例如下：2/3/202354麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東時間計提比例%1-6個月17-12個月11-2年52-3年103-4年204-5年305年以上502/3/202355麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（四）變更后采用的會計政策1、固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。2、壞賬準(zhǔn)備的計提比例如下：2/3/202356麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東時間計提比例%1-6個月17-12個月101-2年302-3年503-4年1002/3/202357麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（五）審批程序根據(jù)《深交所股票上市規(guī)則》、《深交所上市公司信息披露工作指引第7號——會計政策及會計估計變更》及《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，本次會計政策變更經(jīng)公司董事會審議通過后執(zhí)行。2/3/202358麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、本次會計政策變更對公司的影響1、根據(jù)深交所的《信息披露工作指引第7號—會計政策及會計估計變更》的規(guī)定以及會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，上述會計政策的變更屬于會計估計變更，會計處理采用未來適用法。本次會計估計變更無需對已披露的財務(wù)報告進(jìn)行追溯調(diào)整，因此不會對公司已披露的財務(wù)報表產(chǎn)生影響。2/3/202359麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2、以上兩項會計估計變更，預(yù)計對公司2009年歸屬于母公司的凈利潤減少約3,009萬元，對所有者權(quán)益減少約3,009萬元。（最終數(shù)據(jù)以公司2009年度審計報告為準(zhǔn)）。2/3/202360麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東三、董事會關(guān)于會計政策變更合理性說明為了更加客觀公正地反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提供更可靠、更準(zhǔn)確的會計信息，并有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險，提高公司抗風(fēng)險能力，對公司固定資產(chǎn)的凈殘值率和壞賬準(zhǔn)備計提比例進(jìn)行變更。本次會計估計的變更符合公司實際，符合財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。2/3/202361麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東四、獨立董事意見獨立董事事前審核了公司《關(guān)于會計估計變更的議案》，同意將上述會計估計變更事項提交董事會審議。獨立董事認(rèn)為：公司董事會的召開、表決程序符合法律、法規(guī)及《公司章程》的規(guī)定。本次會計政策變更能更加客觀公正地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同意公司實施上述會計政策的變更。2/3/202362麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東五、監(jiān)事會意見公司監(jiān)事會認(rèn)為：公司董事會審議通過的關(guān)于會計政策變更事項，其審議程序符合《公司章程》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。對公司固定資產(chǎn)的凈殘值率、壞賬計提比例的變更，符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，同意公司實施上述會計政策的變更。特此公告。山西關(guān)鋁股份有限公司董事會二O一O年三月二日2/3/202363麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東一、會計估計變更會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2/3/202364麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會計估計的項目壞賬準(zhǔn)備計提的比率存貨毀損，過時固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值無形資產(chǎn)的受益年限或有損失和或有收益需要進(jìn)行會計估計的項目2/3/202365麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：第一，賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的收益年限已變?yōu)?年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2/3/202366麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。例如，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時能夠得到的信息，對應(yīng)收賬款每年按其余額的5％計提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)15％，企業(yè)改按15％的比例計提壞賬準(zhǔn)備。2/3/202367麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、會計估計變更的會計處理對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即在會計估計變更當(dāng)年及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。2/3/202368麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東1、如果會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的5％提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)估計不能收回的應(yīng)收賬款的比例已達(dá)10％，則企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的10％提取壞賬準(zhǔn)備，這類會計估計的變更，只影響變更當(dāng)期。因此，應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。2/3/202369麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2、如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。例如，可計提折舊固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生變更，常常影響變更當(dāng)期及以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。2/3/202370麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東3、會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。為了使不同期間的財務(wù)報表能夠可比，如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入日常經(jīng)營活動損益，則以后期間也應(yīng)計入日常經(jīng)營活動損益；如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入特殊項目，則以后期間也應(yīng)計入特殊項目。2/3/202371麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例3】

美飛公司2002年12月30日購入的一臺管理用設(shè)備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值4000元，按年限平均法計提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2007年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計殘值為2000元。假設(shè)稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。2/3/202372麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東美飛公司的管理用設(shè)備已計提折舊4年，累計折舊40000元，固定資產(chǎn)凈值44000元。2007年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：（44000－2000）÷（6－4）＝21000（元）2007年12月31日，該公司編制會計分錄如下：借：管理費用21000貸：累計折舊210002/3/202373麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東三、會計估計變更的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（2）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。2/3/202374麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東第三節(jié)前期差錯更正一、前期差錯概述（一）前期差錯前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。2/3/202375麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東前期差錯通常包括計算錯誤應(yīng)用會計政策錯誤疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響存貨、固定資產(chǎn)盤盈2/3/202376麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時：確定前期差錯累積影響數(shù)切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯；確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。2/3/202377麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表的相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。2/3/202378麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例4】

柳風(fēng)公司于2007年12月發(fā)現(xiàn)，2006