第二章會計要素與會計科目內(nèi)容提要

知識點撥

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知識引讀

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第一節(jié)會計要素

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第二節(jié)會計科目【知識點撥】

本章內(nèi)容相對比較重要，考試的題型主要集中在單項選擇題、多項選擇題、判斷題，主要考點集中于會計要素的定義、會計要素的計量、會計科目的分類、具體會計科目的核算內(nèi)容、以及總賬與明細(xì)賬的關(guān)系。

【知識引讀】

會計要素“誕生”記第一節(jié)會計要素一、會計要素的概念及分類

1.概念：是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計對象的具體化。

會計對象會計內(nèi)容會計要素2.分類：（1）企業(yè)會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益=靜止?fàn)顟B(tài)=財務(wù)狀況

收入、費用和利潤=運動狀態(tài)=經(jīng)營成果（2）事業(yè)單位會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出?！締芜x題】下列屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素是（B）。A.收入B.所有者權(quán)益C.費用D.利潤（一）反映財務(wù)狀況的會計要素

1.資產(chǎn)

（1）定義：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源

①資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

【例2-3】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份。則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是為企業(yè)

擁有或控制的。甲企業(yè)經(jīng)營租入B設(shè)備融資租入A設(shè)備

融資租入：甲企業(yè)對融資租入

的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的權(quán)利，即擁有實際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)。經(jīng)營租入：甲企業(yè)對經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用；H機床是G機床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。

則G機床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的G機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。3：資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。下列屬于甲公司資產(chǎn)的有()。

A.報廢的固定資產(chǎn)

B.融資租入的設(shè)備

C.從乙公司處購買的產(chǎn)品，貨款已付發(fā)票已收，由于倉庫周轉(zhuǎn)產(chǎn)品仍存放在乙公司處

D.以經(jīng)營方式租出的設(shè)備（2）資產(chǎn)的分類

按變現(xiàn)或耗用時間的長短分：①流動資產(chǎn)：包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款

存貨等。②非流動資產(chǎn)：包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

【例題·多選題】資產(chǎn)的特征有（ACD）。

A.過去的交易或事項形成

B.必須是有形的

C.企業(yè)擁有或者控制的

D.預(yù)期能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益【例題·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。（）X【例題·單選題】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是（）。A.長期股權(quán)投資B.固定資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.無形資產(chǎn)C2.負(fù)債（1）負(fù)債的定義：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

負(fù)債特征32企業(yè)已承擔(dān)的義務(wù)1經(jīng)濟利益流出過去交易或是事項的一種后果例:特征①負(fù)債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。②負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

【例2-4】企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

負(fù)債現(xiàn)時義務(wù)。指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。包括：法定義務(wù)、現(xiàn)時義務(wù)。

【例題·多選題】負(fù)債的特征有（

）。A.由于過去交易或事項所引起B(yǎng).由企業(yè)擁有或者控制C.承擔(dān)的潛在義務(wù)D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)AD

（2）負(fù)債的分類

按流動性不同分為：

流動負(fù)債：包括短期借款、應(yīng)付票

據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動負(fù)債：包括長期借款、應(yīng)付債券等。

【例題·單選題】屬于流動負(fù)債的是（）。A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款C.預(yù)付賬款D.應(yīng)付債券A【例題·多選題】關(guān)于負(fù)債，下列各項表述中正確的有（）。

A.負(fù)債按其流動性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債

B.負(fù)債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)和提供勞務(wù)來清償

C.正在籌劃的未來交易事項，也會產(chǎn)生負(fù)債

D.應(yīng)付債券屬于流動負(fù)債

AB3.所有者權(quán)益（1）定義：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（2）基本特征

①除減資、清算或分派現(xiàn)金股利，不需償還所有者權(quán)益；

②企業(yè)清算時，清償所有的負(fù)債后，才返還給所有者；

③所有者能參與企業(yè)利潤的分配?！纠}·判斷題】所有者權(quán)益實際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（）對（3）分類

形成來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

劃分為：實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，都對企業(yè)資產(chǎn)擁有一定的要求權(quán)，但兩者有著本質(zhì)的不同。【例題·單選題】所有者權(quán)益從數(shù)量上看，是（）的余額。

A.流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債

B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債

C.全部資產(chǎn)減去流動負(fù)債

D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債D【例題·判斷題】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。因為所有者權(quán)益所表現(xiàn)的具體的資產(chǎn)形態(tài)各異，可以是現(xiàn)金、流動資產(chǎn)，也可是以無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，所以，與特定、具體的資產(chǎn)無直接關(guān)系，只是按照會計等式的要求，與企業(yè)總體資產(chǎn)和負(fù)債有著等式關(guān)系，但那是總體資產(chǎn)，不是具體項目和特定資產(chǎn)。所有者權(quán)益其實是個虛的概念，即企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債，是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系。即企業(yè)凈資產(chǎn)歸誰所有。

為什么與具體的資產(chǎn)無直接關(guān)系呢？是因為所有者不能隨便收回投資，只有在企業(yè)減資、清算或分派現(xiàn)金股利的時候，企業(yè)才需要償還所有者權(quán)益。對【例題·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負(fù)債為20萬元，所有者權(quán)益為（）。

A.100萬元

B.20萬元

C.120萬元

D.80萬元D【例題·單選題】某日，新華公司的資產(chǎn)總計為3600萬元，流動負(fù)債合計為900萬元、所有者權(quán)益合計為1200萬元，則當(dāng)日新華公司的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)為（）

A.2700萬元

B.2400萬元

C.2100萬元

D.1500萬元D【例題·單選題】關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說法中不正確的是（）。

A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益

B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果

C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日

D.所有者承受的風(fēng)險低于債權(quán)人D

第三節(jié)增值稅的征收管理三、納稅地點

固定業(yè)戶的納稅地點1.固定業(yè)戶應(yīng)向其機構(gòu)所在地納稅?？偡种C構(gòu)不在同一地（縣市）的，分別在其所在地納稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅。2.固定業(yè)戶到外地銷售貨物的，應(yīng)在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，在其機構(gòu)所在地納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

非固定業(yè)戶的納稅地點非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。如未在銷售地納稅，回機構(gòu)所在地納稅。

進(jìn)口貨物納稅地點應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)納稅。

第三節(jié)增值稅的征收管理四、納稅申報（一）一般納稅人的納稅申報（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報

第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理一、專用發(fā)票的聯(lián)次：抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)二、專用發(fā)票的開票限額：10萬元、100萬元、1000萬元三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍四、專用發(fā)票的開具范圍五、專用發(fā)票開具要求（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。六、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或折讓的處理七、加強增值稅專用發(fā)票的管理（一）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理（二）關(guān)于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

一、出口貨物退（免）稅含義

出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳的增值稅和消費稅。出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：1.屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2.經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境的貨物；3.財務(wù)會計上作對外銷售處理的貨物；4.出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

二、出口貨物退（免）稅的范圍（一）又免又退（二）只免不退（三）不免不退三、出口貨物適用的退稅率

現(xiàn)行出口貨物的增值稅出口退稅率有17％、15％、14％、13％、11％、9％、8％、6％、5％等。出口應(yīng)稅貨物的退（免）稅政策如有變化，執(zhí)行新調(diào)整后的稅目稅率。四、出口貨物應(yīng)退增值稅的計算（一）“免、抵、退”稅的計算方法：主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；

（二）“先征后退”的計算方法：主要適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

（一）“免、抵、退”稅的計算方法

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額2.免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

（一）“免、抵、退”稅的計算方法3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計算①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

案例2-14某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。（2）內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。（3）出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。已知：2月末留抵稅款3萬元；出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。請計算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額。解：（1）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－13％）＝8（萬元）（2）3月份應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13％＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額＝12（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額3月份免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

案例2-15某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證。（2）內(nèi)銷貨物100萬元（不含增值稅），收款117萬元存入銀行。（3）出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。已知：4月末留抵稅款5萬元；出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。計算該企業(yè)5月份的“免、抵、退”稅額。解：（1）5月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－13％）＝8（萬元）（2）5月份應(yīng)納稅額＝100×17％－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13％＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)5月份應(yīng)退稅額＝26（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額5月份免抵稅額＝26－26＝0（萬元）（6）5月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝48－26＝22（萬元）

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

（二）“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進(jìn)項稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

案例2-16某進(jìn)出口公司2009年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗、工藝品200打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服5套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明西服5000元，適用退稅率6％。請計算該公司4月份的應(yīng)退稅額。解：根據(jù)稅法規(guī)定，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物（抽紗、工藝品等），實行出口免稅并退稅的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，計算時需要將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅。該公司4月份的應(yīng)退稅額＝[6000÷（1+6％）]×6％+5000×6％＝639.62（元）

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

案例2-17某進(jìn)出口公司2009年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明的增值稅金額10000元，取得服裝加工費計稅金額2000元。已知牛仔布退稅率為13％；服裝加工退稅率為17％。請計算該公司6月份的應(yīng)退稅額。解：根據(jù)稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具的貨物適用的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。該公司6月份的應(yīng)退稅額＝10000×13％+2000×17％＝1640

本章小結(jié)

本章主要講述了增值稅的基本內(nèi)容、一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算、增值稅的征收管理、專用發(fā)票的使用管理以及出口貨物的退（免）稅。學(xué)生只有掌握了增值稅的稅制要素、政策規(guī)定及專用發(fā)票的使用管理，才能正確計算增值稅的應(yīng)納稅額，只有正確計算出增值稅的應(yīng)納稅額，企業(yè)才能進(jìn)行納稅申報，各環(huán)節(jié)缺一不可，互為體系。

知識運用與實訓(xùn)一、名詞解釋﹙略﹚二、簡答題

﹙略﹚三、單項選擇題

1.C2.C3.A4.B5.A6.C7.D8.B9.B10.B四、多項選擇題

1.ABD2.AB3.BCD4.AB5.ABCD6.ABCD7.BD8.BD9.BC10.ABCD

知識運用與實訓(xùn)五、案例分析1.解：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷﹙1＋17%﹚×17%＝14.45﹙萬元﹚（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝29.25÷﹙1＋17%﹚×17%＝4.25﹙萬元﹚（3）將產(chǎn)品用于基建工程應(yīng)視同銷售，故銷項稅額＝20×﹙1＋10%﹚×17%＝3.74﹙萬元﹚（4）銷售已用過的摩托車應(yīng)納增值稅額

＝1.04÷﹙1＋4%﹚×4%×50%×5＝0.1﹙萬元﹚（5）購進(jìn)貨物可抵扣的進(jìn)項稅額＝10.2＋6×7%

＝10.62﹙萬元﹚（6）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項稅額＝﹙

30×13%＋5×7%﹚×80%＝3.4﹙萬元﹚由以上計算可知，該企業(yè)2009年5月應(yīng)繳納的增值稅額＝（14.45＋4.25＋3.74＋0.1）－（

10.62＋3.4）＝8.52﹙萬元﹚2.解：（1）向三個大商場銷售500臺計算機的銷項稅額＝500×0.9×17%＝76.5（萬元）（2