第七章企業(yè)所得稅教學目的掌握企業(yè)所得稅概念、納稅人、征稅對象、稅率、應納稅所得額和應納稅額的確定熟悉相關業(yè)務的稅務處理、稅收優(yōu)惠和特別調整、源泉扣繳和征收管理了解企業(yè)所得稅制度的產生、發(fā)展、改革背景教學重點：企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、應納稅所得額的計算教學難點：應納稅所得額的計算第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、所得稅的基本理論知識（一）所得稅的概念所得稅是以所得為征稅對象并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱，又稱所得課稅、收益稅。（二）所得稅的特點1．所得稅與宏觀經濟波動聯系最緊密2．征稅對象是所得，計稅依據是純所得額3．所得稅是直接稅4．征稅以量能負擔為原則5．比例稅率與累進稅率并用6．計稅較為復雜7．在稅款繳納上實行總分結合主個人所得稅純所得（三）所得稅制度的基本模式

1.分類所得稅制

性質、稅率

2.綜合所得稅制

總所得

3.混合所得稅制二、企業(yè)所得稅的概念和特點

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產經營所得和其他所得征收的稅。（一）更好地體現稅收的公平原則

“四個統一”平等納稅（二）將納稅人分類

居民納稅人和非居民納稅人（三）通過特別納稅調整，體現實質課稅的原則（四）貫徹可持續(xù)發(fā)展的主導思想產業(yè)優(yōu)惠為主地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分，影響到適用稅率及納稅范圍三、企業(yè)所得稅的沿革和發(fā)展（一）新中國成立至改革開放前的（二）改革開放后的（三）稅制改革后的（四）兩稅合一后的

第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、

征稅對象和稅率一、納稅人（一）一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統稱企業(yè))。納稅人和實際負擔人通常是一致的

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。交什么？（二）具體界定

1.居民企業(yè)：境內注冊實際管理機構在我國境內

2.非居民企業(yè)：中國境內設立機構、場所來源于中國境內所得二、征稅對象（一）征稅對象一般規(guī)定——內容（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)：全面非居民企業(yè)：有限

某日本企業(yè)（實際管理機構不在中國境內）在中國境內設立分支機構，2009年該機構在中國境內取得咨詢收入500萬元，在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構無實際聯系的所得80萬元，2009年度該境內機構企業(yè)所得稅的應納稅收入總額為（）萬元。

A.500

B.580

C.700

D.780C（三）所得來源的判斷標準

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

3.轉讓財產所得①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。（三）稅率

1.基本：25%，居民，部分非居民

2.低稅率：部分非居民

20%（實減按10%征）

3.兩檔優(yōu)惠稅率（1）小微企業(yè)20%（2）國家重點扶持的高新技術企業(yè)15%稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業(yè)。20%（實際10%）中國境內未設立機構、場所的，有來自于中國境內的所得雖設立機構、場所但取得的所得與其所設構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術企業(yè)第三節(jié)企業(yè)所得稅

應納稅所得額的確定應納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損間接法：應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額一、收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（一）一般收入的確認銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產收入股息、紅利等權益性投資收益公允價值市場價格一、收入總額的確定（一）一般收入的確認利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入（二）特殊收入的確認1.分期收款：合同約定2.受托加工：大型完工進度、完成工作量3.產品分成：分得產品日期公允價值4.非貨幣性資產交換（三）處置資產收入的確認

1.內部處置，不視同銷售

2.視同銷售確定收入

3.視同銷售收入確定（四）相關收入實現的確認項目（自制）增值稅所得稅統一核算，異地移送用于銷售√×非應稅項目√×職工獎勵或福利(非集體)√√投資√√分配√√贈送√√收入實現時間的確認托收承付方式辦妥托收手續(xù)時預收款方式發(fā)出商品時需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時收入金額確認售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額現金折扣扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理收入金額確認買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入

某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器，正常銷售價格分別是5000元和1000元（均為不含稅價格），成本分別為2000元和400元。問：該商場應該確認的收入。

冰箱收入＝5000×5000/（5000+1000）＝4167（元）吸塵器收入＝1000×5000/（5000+1000）＝833（元）二、不征稅收入１.財政撥款若事業(yè)單位、社會團體有經營活動？

不免二、不征稅收入２.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金３.國務院規(guī)定的其他不征稅收入三、免稅收入１.國債利息收入２.居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（持有不足12個月不免）不包括什么？（什么不免）３.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益（持有不足12個月不免）；４.符合條件的非營利組織的收入。５.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他免稅收入不包括什么？（什么不免）四、準予扣除項目（一）準予扣除項目的一般原則１.權責發(fā)生制原則２.配比原則３.相關性原則４.確定性原則５.合理性原則（二）準予扣除項目的范圍１.成本直接、間接是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費，即企業(yè)銷售商品（產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。

２.費用為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。３.稅金除所得稅、允許抵扣的增值稅以外的

４.損失企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（1）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

成本+進項稅轉出（2）企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

呆賬、壞賬５.其它支出——合理（三）準予扣除項目的標準

1.工資、薪金支出

——合理包括、不包括國有企業(yè)

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費工資總額×比例職工福利費：14％，超過不得扣除

工會經費：2％，超過不得扣除

職工教育經費：2.5%，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除

3.保險費人險社會保險依據規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內的，準予扣除。超過部分，不得扣除

商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定商業(yè)保險費準予扣除為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除財險按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除

4.利息費用與資金來源有關：金融、非金融、關聯企業(yè)、自然人資金來源利率約束

5.借款費用注意（1）資本化與費用化的區(qū)分

（2）12個月以上制造期的存貨

6.業(yè)務招待費與生產、經營業(yè)務有關的，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

可作為費用扣除基數的收入

——主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售

不可作為費用扣除基數的收入

——營業(yè)外收入、投資收益

7.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除?；I建期間的，計入籌辦費，按規(guī)定在稅前扣除。

特殊行業(yè)職工教育經費廣告費和業(yè)務宣傳費

8.公益性捐贈對象

渠道金額——會計利潤12%以內

9.租賃費用的扣除

經營租賃

融資租賃

10.環(huán)境保護專項資金

11.勞動保護費合理

12.匯兌損失

13.有關資產的費用

14.非居民企業(yè)支付給總機構的管理費用有證明合理分攤

15.資產損失

16.手續(xù)費及傭金支出行業(yè)性五、不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項2.企業(yè)所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財物的損失

稅后與合同違約金不同5.非公益性的捐贈及超過標準的公益性捐贈6.贊助支出（非廣告性質）7.未經核定的準備金支出指企業(yè)未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息9.與取得收入無關的其他支出六、虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年?？蓮浹a的虧損是稅法口徑即應納稅所得額的負數。

境外營業(yè)機構虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。年度2008200920102011201220132014應納稅所得額的情況-10010-2040103040第四節(jié)相關業(yè)務的稅務處理一、資產的稅務處理（一）固定資產的稅務處理（二）無形資產的稅務處理（三）生產性生物資產的稅務處理（四）長期待攤費用的稅務處理（五）存貨的稅務處理（六）投資資產的稅務處理二、關聯企業(yè)特別納稅調整（一）關聯方的認定（二）防范關聯企業(yè)避稅的具體措施獨立交易原則預約定價安排核定應納稅所得額防范避稅地避稅防范資本弱化一般反避稅條款補征稅款并加收利息第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額直接法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入

－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損間接法：應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額

203頁例二、境外所得的稅額抵免稅額抵免的范圍稅額抵免的基本規(guī)定稅率規(guī)定分國（地區(qū)）計算扣除限額＝境內外所得按稅法計算的應納稅額×來源于某外國的所得÷境內外所得總額1.簡化形式（三步）：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額（境外稅前所得額）×適用稅率境外稅前所得額的確定：

（1）直接告訴稅前所得；

（2）告訴了分回得利潤和國外已納稅款得數額，二者相加即可；

（3）告訴了分回得利潤和國外的所得稅稅率，需要公式換算：分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）2.實繳稅額包括兩部分內容：從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分。

3.比較確定203頁例

1大于2，需要補稅；

1小于2，無需納稅，中國政府也不退還在國外繳納的稅率，同時超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。多不退，少要補

注意：以上計算要分國計算！三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（一）適用范圍206頁（二）計算方法應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率應納稅所得額＝成本（費用）支出額/（1－應稅所得率）×應稅所得率四、非居民企業(yè)應納稅額的計算

股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。其他所得。第六節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（一）稅額式減免農、林、牧、漁業(yè)項目所得國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得符合條件的技術轉讓所得民族自治地方相關（二）稅基式減免

1.減計收入優(yōu)惠

2.加計扣除優(yōu)惠

3.加速折舊優(yōu)惠

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠

5.集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠（三）稅率式減免

1.符合條