第三章復(fù)式記賬的運用

—產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)◆產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

◆資金籌集與固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算◆材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算◆產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算◆銷售與收款業(yè)務(wù)的核算◆財務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容籌集生產(chǎn)所需要的資金。將籌集到的資金投放到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。確定和分配企業(yè)的經(jīng)營成果。第二節(jié)資金籌集與固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）資金籌集業(yè)務(wù)及流程1、權(quán)益資金籌集權(quán)益資金籌集是指企業(yè)通過吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集的自有資金。我國法律規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須要有法定的資本。2、借入資金籌集借入資金籌集是指企業(yè)通過發(fā)行債券、向銀行借款等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人投資。債權(quán)人投資的形式主要是貨幣資金。（二）投入資本的核算1、反映權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的主要賬戶（1）“庫存現(xiàn)金”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的收入(增加)數(shù)；貸方登記庫存現(xiàn)金的支出(減少)數(shù)；期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金數(shù)。（2）“銀行存款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。該賬戶借方登記存款的存入(增加)數(shù)；貸方登記存款的支取(減少)數(shù)；期末借方余額，反映企業(yè)存放在銀行的存款實有數(shù)。（3）“實收資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。該賬戶貸方登記企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實際數(shù)額；借方登記按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額，在實際返還資本時入賬；期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（4）“資本公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)取得的資本公積。該賬戶貸方登記企業(yè)因資本溢價、發(fā)生其他資本公積等原因而增加的資本公積數(shù)額；借方登記用于按法定程序轉(zhuǎn)增注冊資本、發(fā)生其他資本公積等原因而減少的資本公積數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積數(shù)額。該賬戶可按“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。2、舉例【例3-1】6月1日，明光公司收到華陽集團(tuán)公司投入貨幣資本200000元，款項存入銀行。借：銀行存款200000貸：實收資本——華陽200000【例3-2】6月10日，明光公司收到宏遠(yuǎn)公司投入設(shè)備一臺，雙方協(xié)議確認(rèn)的價值為400000元；專有技術(shù)一項，確認(rèn)價值為300000元。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備400000無形資產(chǎn)——專有技術(shù)300000貸：實收資本——宏遠(yuǎn)700000【例3-3】6月11日，明光公司接受華陽集團(tuán)公司追加投資580000元，款項存入銀行。雙方協(xié)議確認(rèn)，華陽集團(tuán)公司按投資比例應(yīng)享有的注冊資本為500000元，其余作資本溢價處理。借：銀行存款580000貸：實收資本——華陽500000資本公積——資本溢價80000【例3-4】6月21日，明光公司收到外商投入的機(jī)器設(shè)備3臺，每臺設(shè)備確認(rèn)價值36萬元。合同約定外商的注冊資本為100萬元。借：固定資產(chǎn)1080000貸：實收資本——外商投入1000000資本公積——資本溢價80000（三）借入款項的核算1、反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶（1）“短期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。該賬戶貸方登記借入資金的實際金額；借方登記償還的實際金額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“長期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。該賬戶貸方登記借入的本金和到期一次付息借款應(yīng)計的利息金額；借方登記償還的借款本息金額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。（3）“應(yīng)付債券”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行債券收到的款項和到期一次付息債券應(yīng)計提的利息額；借方登記實際支付的償債本息；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。該賬戶應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（4）“財務(wù)費用”賬戶，屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。該賬戶借方登記發(fā)生的財務(wù)費用額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬核算。2、例題講解【例3-5】6月1日，明光公司向銀行取得1200000元、年利率為6％、6個月后歸還本金息的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。銀行通知款項已劃入存款賬戶。借：銀行存款1200000貸：短期借款1200000【例3-6】6月14日，明光公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線(工期為2年)，向銀行借入3年期、年利率為9％、到期一次還本付息的設(shè)備借款9000000元，已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。該借款當(dāng)即投入到生產(chǎn)線的構(gòu)建工程中。

借：銀行存款9000000貸：長期借款9000000【例3-7】6月30日，明光公司對上述生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款采用按月計提利息費用，計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出數(shù)6000元。借：財務(wù)費用6000貸：應(yīng)付利息6000【例3-8】6月30日，明光公司按面值發(fā)行3年期、票面利率為8％的債券1000000元，債券到期一次性還本付息，款項已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算(一)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1．“固定資產(chǎn)”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。該賬戶的借方核算不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原值，自行建造完成以及符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)增加值；貸方核算減少的固定資產(chǎn)原值；期末余額在借方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“在建工程”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶的借方核算建造、安裝過程中所發(fā)生的全部支出；貸方核算結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！纠?-9】6月6日，明光公司購置不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價80000元，增值稅進(jìn)項稅額13600元，運輸費1500元，裝卸費500元，全部款項用銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)82000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13600貸：銀行存款95600【例3-10】6月8日，明光公司購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價50000元，增值稅進(jìn)項稅額8500元，均以存款支付；另以銀行存款支付運輸費1200元，安裝過程中發(fā)生人工費7200元。借：在建工程58400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500貸：銀行存款59700應(yīng)付職工薪酬7200關(guān)于增值稅的會計處理增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的新增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅主要出現(xiàn)在是進(jìn)貨和銷貨環(huán)節(jié)，增值稅理論上是代收代繳，最后由消費者買單。6月3日，明光公司從興業(yè)公司采購甲材料1000元，增值稅稅率17％，貨款、稅款均未付。借：原材料---甲材料1000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170貸：應(yīng)付賬款---興業(yè)公司11706月28日，明光公司把用甲材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給A公司，售價2000元，增值稅稅率17％，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款---A公司2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340第三節(jié)材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容①從購買單位取得所需的各種材料并驗收入庫；②與材料供應(yīng)商發(fā)生款項結(jié)算業(yè)務(wù)：③支付各種采購費用(包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費等)；④計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。在實際工作中，為便于對材料進(jìn)行核算和管理，企業(yè)可根據(jù)實際需要選擇實際成本法或計劃成本法對材料進(jìn)行核算二、材料按實際成本計價的核算(一)材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1．“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶的借方核算外購材料的采購成本(買價和采購費用)；貸方核算已驗收入庫材料的采購成本；期末余額在借方，表示企業(yè)在途物資的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“原材料”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，在實際成本法下，用來核算企業(yè)庫存的各種材料包括原材料及主要材料、輔助材料、燃料等的實際成本。該賬戶的借方核算購入并已驗收入庫材料的實際成本；貸方核算發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)庫存材料的實際成本。該賬戶可按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。該賬戶的貸方核算因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項；借方核算支付給供應(yīng)單位的款項；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶的貸方核算企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票；借方核算匯票到期實際支付的款項；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。5．“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。該賬戶的借方核算按照合同規(guī)定預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款；貸方核算收到已預(yù)付貨款的材料應(yīng)支付的金額和退回的多付的貨款；若期末余額在借方，表示企業(yè)預(yù)付的款項；若期末余額在貸方，則表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。該賬戶可按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。6．“應(yīng)交稅費”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等法律的規(guī)定應(yīng)計交的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。該賬戶的貸方核算按規(guī)定應(yīng)計交的各種稅費；借方核算交納的各種稅費。若期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費；若期末余額在借方，則表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

(二)材料采購業(yè)務(wù)的會計處理制造業(yè)企業(yè)為采購材料所發(fā)生的支出構(gòu)成材料的實際采購成本，一般由買價和采購費用（包括相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的采購費用）構(gòu)成。

(1)買價，也稱采購價格，是指企業(yè)購入材料時，供應(yīng)單位開具的購貨發(fā)票上標(biāo)明的價格，不包括增值稅專用發(fā)票上注明的可以抵扣的增值稅額。

(2)相關(guān)稅費，指的是企業(yè)從境外購入材料應(yīng)繳納的關(guān)稅或企業(yè)購買、自制、委托加工時應(yīng)繳納的消費稅、資源稅以及其他費用等。(3)其他可直接歸屬于材料采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于材料采購成本的費用，如在采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、大宗材料的市內(nèi)運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費等。【例3-12】6月3日，明光公司從興業(yè)公司采購甲材料1000千克，單價100元，增值稅稅率17％，貨款、稅款均未付。借：在途物資——甲材料100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000貸：應(yīng)付賬款117000【例3-13】6月8日，明光公司從永利公司購入甲、乙兩種材料，貨款、運費、增值稅均以銀行存款支付。購入兩種材料的運雜費為2400元，其中甲材料負(fù)擔(dān)1800元，乙材料負(fù)擔(dān)600元；增值稅進(jìn)項稅款20400元，材料尚未驗收入庫。表3-2購入材料清單借：在途物資——甲材料76800——乙材料45600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)20400貸：銀行存款142800【例3-14】6月12日，根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款30000元預(yù)付慶豐公司購買乙材料款。借：預(yù)付賬款32000貸：銀行存款32000【例3-15】6月18日，公司從慶豐公司購買的150千克乙材料已到，每千克200元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，尚未驗收入庫，余款未付。借：在途物資——乙材料30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5100

貸：預(yù)付賬款35100【例3-16】6月22日，公司從永利公司購買乙材料700千克，每千克190元，增值稅款22610元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料尚未辦理入庫手續(xù)。借：在途物資——乙材料133000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)22610貸：應(yīng)付票據(jù)155610【例3-17】6月26日，公司結(jié)清了興業(yè)公司的貨款117000元和慶豐公司的余款3100元，款項通過銀行支付。借：應(yīng)付賬款117000

預(yù)付賬款3100貸：銀行存款120100【例3-18】上述材料全部驗收入庫，計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際成本。已驗收入庫材料的實際總成本=100000+76800+45600+30000+133000=385400(元)借：原材料——甲材料176800——乙材料208600貸：在途物資——甲材料176800——乙材料208600三、材料按計劃成本計價的核算(一)材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置材料按計劃成本計價是指材料的收發(fā)均以計劃成本計價，同時設(shè)置“材料成本差異”賬戶核算材料實際成本與計劃成本之間的差額，期末對計劃成本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實際成本。材料按計劃成本計價設(shè)置的賬戶主要有：1．“材料采購”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方核算企業(yè)支付的材料價款和運雜費等應(yīng)計入材料采購成本中的金額；貸方核算已驗收入庫材料的采購成本；期末余額在借方，表示企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“原材料”賬戶在計劃成本下，該賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本。借方核算已驗收入庫材料的計劃成本；貸方核算發(fā)出材料的計劃成本；期末余額在借方，表示庫存材料的計劃成本。該賬戶可按材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

3．“材料成本差異”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算時材料計劃成本與實際成本的差額。借方核算入庫材料實際成本大于計劃成本的差異；貸方核算入庫材料實際成本小于計劃成本的差異；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，在貸方核算；相反情況出現(xiàn)時，在借方核算。期末余額在借方，表示企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異；若余額在貸方，則表示企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。

(二)材料采購業(yè)務(wù)的會計處理(1)甲企業(yè)從W公司購進(jìn)A材料120噸，每噸500元，運雜費1200元，增值稅進(jìn)項稅額10200元，材料尚未入庫，款項尚未支付。借：材料采購——甲材料61200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)10200貸：應(yīng)付賬款(2)A材料驗收入庫，計劃成本為63360元。借：原材料——甲材料63360貸：材料采購——甲材料63360調(diào)整差異：借：材料采購——甲材料2160貸：材料成本差異2160若甲材料的計劃成本為60000元，則進(jìn)行如下賬務(wù)處理。借：原材料——甲材料60000貸：材料采購——甲材料60000調(diào)整差異：借：材料成本差異1200貸：材料采購——甲材料1200(3)甲本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料100噸，按計劃成本計算為52800元。借：生產(chǎn)成本52800貸：原材料——甲材料52800

由于實際成本小于計劃成本，表明有節(jié)約，因此，要正確計算產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的實際成本，可以通過材料成本差異率來計算。

本月材料成本差異率：(月初材料成本差異額+本月購入材料差異額)／(月初材料計劃成本+本月入庫材料計劃成本)×100％依上例，本月材料成本差異率=2160／63360×100％＝3.409％發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整的差異額=52800×3.409％＝1800元)借：生產(chǎn)成本800

貸：材料成本差異800

如果實際成本大于計劃成本，表明有超支差額，做相反分錄。領(lǐng)用甲材料時：借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料——甲材料50000調(diào)整差異額：借：生產(chǎn)成本1000貸：材料成本差異1000第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及流程產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算包括以下兩方面的內(nèi)容。(一)生產(chǎn)的耗費生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費可以歸納為勞動對象的耗費、活勞動的耗費、勞動資料的耗費以及其他耗費。企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費稱為生產(chǎn)費用。與此相應(yīng)，生產(chǎn)費用亦可歸納為材料費用、工資費用、折舊費用和其他費用(如辦公費、修理費、水電費、勞保費等

)。

企業(yè)上述發(fā)生的生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟(jì)用途或與產(chǎn)品成本的關(guān)系，又可分為生產(chǎn)成本和期間費用兩大類。1．生產(chǎn)成本。它是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、計入產(chǎn)品成本的費用。生產(chǎn)成本按照其計入產(chǎn)品成本的方式又可分為直接費用和間接費用。(1)直接費用。它是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和其他直接費用。(2)間接費用。它是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用。

2．期間費用。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益的各種費用。它與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有聯(lián)系，不能計入產(chǎn)品成本。但它的發(fā)生與一定時期實現(xiàn)的收入相關(guān)，必須計入當(dāng)期損益。期間費用主要包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。(二)產(chǎn)品的形成企業(yè)的生產(chǎn)過程不僅是生產(chǎn)的耗費過程，也是產(chǎn)品的形成過程。在會計上，產(chǎn)品形成的核算實際上就是產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。小結(jié)：直接費用（包括直接材料、直接人工和其他直接費用）和間接費用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。構(gòu)成產(chǎn)品成本的具體項目，也叫成本項目。期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入成本的程序1.生產(chǎn)成本項目的內(nèi)容：直接材料、直接人工、制造費用（見下圖）。其中前兩項又統(tǒng)稱直接費用。2.生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的一般程序直接材料制造費用直接人工及其他直接費用生產(chǎn)成本項目內(nèi)容直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費用間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置(一)“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。該賬戶的借方核算為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用，包括材料、燃料、工資、福利費、制造費用等；貸方核算生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)成品、自制半成品等的成本；期末余額在借方，表示企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

(二)“制造費用”賬戶該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員工資等職工薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、物料消耗、季節(jié)性的停工損失等。該賬戶的借方核算生產(chǎn)車間實際發(fā)生的制造費用；貸方核算分配計入有關(guān)成本核算對象的制造費用；期末應(yīng)無余額。(三)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶的貸方核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額；借方核算實際向職工支付的薪酬及代扣款項；期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

(四)“累計折舊”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該賬戶的貸方核算企業(yè)按期計提的固定資產(chǎn)折舊；借方核算處置固定資產(chǎn)同時結(jié)轉(zhuǎn)的累計折舊；期末余額在貸方，表示企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。

(五)“庫存商品”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。庫存商品采用實際成本核算時，該賬戶的借方核算驗收入庫商品的實際成本；貸方核算發(fā)出商品的實際成本；期末余額在借方，表示庫存商品的實際成本。（六）期間費用的賬戶設(shè)置

銷售費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

管理費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

財務(wù)費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

銀行存款等

××××××

本年利潤

×××銷售費用管理費用財務(wù)費用賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的舉例（一）材料費用的歸集與分配在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶和產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。直接材料（直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費）的核算原則：對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用能夠直接計入成本核算對象的，直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶中的“直接材料”項下；在幾種產(chǎn)品合用一種材料且在使用過程中難以分清成本核算對象的，可采用適當(dāng)方法分配計入各種產(chǎn)品成本。材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、材料的定額耗用量。材料費用分配率=應(yīng)分配的材料費用/全部產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費，應(yīng)先在“制造費用”賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本中?！纠?-19】6月30日，根據(jù)領(lǐng)料匯總表可知，本月原材料發(fā)出合計210820元，其中直接用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的128000元、用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的82000元，生產(chǎn)車間一般耗用820元。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品128000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品82000制造費用820貸：原材料210820（二）人工費用的歸集與分配職工薪酬作為企業(yè)的一項支出，在實際發(fā)生時根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象不同，分別形成企業(yè)的費用成本或應(yīng)計人有關(guān)資產(chǎn)的成本；應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其他的職工薪酬計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)管理人員的工資和福利費則屬于間接費用，應(yīng)記入“制造費用”等賬戶?！纠?-20】6月10日，明光公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付企業(yè)職工的工資97200元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資97200貸：銀行存款97200【例3-21】6月30日，明光公司應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資29600元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資26200元；生產(chǎn)車間管理人員工資17600元；行政管理人員工資25200元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品29600——B產(chǎn)品26200制造費用17600管理費用25200貸：應(yīng)付職工薪酬——工資98600【例3-22】企業(yè)分配社會保險費14790元。其中：A產(chǎn)品4440元，B產(chǎn)品3930元；生產(chǎn)車間管理人員2640元；行政管理人員3780元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4440——B產(chǎn)品3930制造費用2640管理費用3780貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費14790（三）制造費用的歸集與分配

制造費用是產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。

【例3-23】6月1日，明光公司生產(chǎn)車間租用設(shè)備一臺，租期3個月，預(yù)付租金12000元，款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：預(yù)付賬款12000貸：銀行存款12000【例3-24】6月18日，明光公司以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費1480元，水電費2000元。

借：制造費用3480貸：銀行存款3480【例3-25】6月18日，明光公司以銀行存款預(yù)付半年設(shè)備保險費24000元。借：制造費用24000貸：銀行存款24000【例3-26】6月19日，公司車間管理人員孔光，預(yù)借差旅費5000元，以現(xiàn)金支票付訖。借：其他應(yīng)收款——孔光5000貸：銀行存款5000【例3-27】6月20日，明光公司生產(chǎn)車間購買辦公用品1500元，款未付。借：制造費用1500貸：應(yīng)付賬款1500【例3-28】6月26日，孔光出差回到公司報銷差旅4800元，交回現(xiàn)金200元。借：制造費用4800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款——孔光5000【例3-29】6月30日，公司計算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。借：制造費用4000貸：預(yù)付賬款4000【例3-30】6月30日，公司月末計提固定資產(chǎn)折舊12600元，其中：生產(chǎn)車間8400元，行政管理部門4200元。借：制造費用8400管理費用4200貸：累計折舊12600【例3-31】6月30日，公司將本月發(fā)生的制造費用總額67240元，按照生產(chǎn)工人工資（見例3-21，A產(chǎn)品工人工資29600元，B產(chǎn)品工人工資26200元）的比例進(jìn)行分配，其中甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用35668元，乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用31572元。制造費用分配率=某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(或生產(chǎn)工時等)×制造費用分配率制造費用分配率=A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝29600×1.205＝35668（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝67240－35668＝31572（元）這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35668——B產(chǎn)品31572貸：制造費用67240（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算就是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等進(jìn)行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。生產(chǎn)費用如何在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是成本計算中的一個既重要而又復(fù)雜的問題。【例3-32】6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫A、B產(chǎn)品的制造成本。A產(chǎn)品810件，每件成本261.368元，計211708元；B產(chǎn)品560件，每件成本279.825元，計156702元。借：庫存商品——A產(chǎn)品211708——B產(chǎn)品156702貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品211708——B產(chǎn)品156702第五節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程的業(yè)務(wù)及流程(一)收入的實現(xiàn)及貨款的結(jié)算銷售商品的收入只有同時符合以下四項條件時才能加以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。收入確認(rèn)時，應(yīng)按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計量。貨款的結(jié)算可能會出現(xiàn)以下三種情況：(1)銷售時直接收取貨款；(2)銷售時未收到貨款，待以后再收取；(3)先收取貨款，后提供產(chǎn)品。

(二)與收入相配比的成本費用的發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn)二、銷售過程核算中設(shè)置的主要賬戶1．反映收入實現(xiàn)及價款結(jié)算的賬戶(1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)數(shù)額；借方登記銷售退回、銷售折讓沖減本期銷售收入數(shù)額和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。(2)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)數(shù)額；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。(3)“應(yīng)收賬款”賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在該賬戶核算。該賬戶借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項；貸方登記收回應(yīng)收款項、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收款項和已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失的款項；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，期末若為貸方余額，反映為企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。(4)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”賬戶的抵減賬戶，用以核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備以及重新沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬；借方登記實際發(fā)生的壞賬損失以及按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備；期末余額在貸方，表示已經(jīng)提取但尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶不設(shè)明細(xì)賬。(5)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶的借方核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的票面金額；貸方核算商業(yè)匯票到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；期末余額在借方，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計利息。該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算(6)“預(yù)收賬款”賬戶，它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。該賬戶貸方登記向購貨單位預(yù)收的貨款和收到購貨單位補(bǔ)付的貨款；借方登記銷售實現(xiàn)時，所實現(xiàn)的收入和應(yīng)交增值稅銷項稅額以及退回多付的款項；期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末若為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項。預(yù)收賬款情況不多的，可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶，不設(shè)置本賬戶。該賬戶可按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2．反映與收入配比的賬戶(1)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶借方登記已經(jīng)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的實際成本；貸方核算當(dāng)月發(fā)生的已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。(2)“營業(yè)稅金及附加”賬戶，它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按照規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等稅金及月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末應(yīng)無余額。

(3)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本；結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無余額。該賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。(4)“銷售費用”賬戶，它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。該賬戶借方登記發(fā)生的銷售費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用；結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、銷售與收款業(yè)務(wù)核算舉例(一)主營業(yè)務(wù)收入的核算舉例【例3-33】6月2日，明光公司銷售A產(chǎn)品200件，每件售價420元，增值稅銷項稅額14280元，貨稅款存入銀行。借：銀行存款98280貸：主營業(yè)務(wù)收入84000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)14280【例3-34】6月4日，明光公司銷售B產(chǎn)品90件，每件售價450元，增值稅銷項稅額6885元，貨稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款47385貸：主營業(yè)務(wù)收入40500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6885【例3-35】6月6日，明光公司預(yù)收光大公司購買A產(chǎn)品貨款49140元。借：銀行存款49140貸：預(yù)收賬款49140【例3-36】6月6日，明光公司收到應(yīng)收東明公司銷貨款83600元，應(yīng)收光大公司銷貨款70000元?？铐椧汛嫒脬y行。借：銀行存款153600貸：應(yīng)收賬款153600【例3-37】6月24日，明光公司銷售A產(chǎn)品600件，每件售價420元，增值稅銷項稅額42840元，收到購貨單位開出的商業(yè)匯票一張，金額為294840元。借：應(yīng)收票據(jù)294840貸：主營業(yè)務(wù)收入252000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)42840【例3-38】6月25日，明光公司收到原銷售B產(chǎn)品的貨稅款47385元。借：銀行存款47385貸：應(yīng)收賬款47385【例3-39】6月26日，根據(jù)合同規(guī)定，向光大公司發(fā)出A產(chǎn)品100件，每件420元，增值稅銷項稅額7140元。借：預(yù)收賬款49140貸：主營業(yè)務(wù)收入42000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)7140【例3-40】6月28日，明光公司向東明公司銷售B產(chǎn)品530件，每件售價450元，增值稅銷項稅額27200元，貨稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款279045貸：主營業(yè)務(wù)收入238500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40545（二）其他業(yè)務(wù)收支核算舉例【例3-41】6月16日，明光公司出售甲材料，價款5400元，增值稅銷項稅額918元，款項存入銀行。借：銀行存款6318貸：其他業(yè)務(wù)收入5400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)918【例3-42】結(jié)轉(zhuǎn)上項已售材料成本5100元。借：其他業(yè)務(wù)成本5100貸：原材料5100（三）主營業(yè)務(wù)成本及費用的核算舉例【例3-43】6月12日，明光公司用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費13000元。借：銷售費用13000貸：銀行存款13000【例3-44】公司若本月應(yīng)交增值稅為40000元，計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=40000×7％=2800(元)應(yīng)交教育費附加=40000×3％=1200(元)借：營業(yè)稅金及附加4000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2800——應(yīng)交教育費附加1200【例3-45】月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品成本。本期銷售A產(chǎn)品900件，銷售的B產(chǎn)品620件，發(fā)出商品的成本按加權(quán)平均法計算。其中，A產(chǎn)品期初200件，成本52000元；B產(chǎn)品期初100件，成本28000元。A產(chǎn)品的加權(quán)平均成本=B產(chǎn)品的加權(quán)平均成本=A產(chǎn)品銷售成本=900×261.10＝234990(元)B產(chǎn)品銷售成本=620×279.85＝173507(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本408497貸：庫存商品——A產(chǎn)品234990——B產(chǎn)品173507第六節(jié)財務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)核算一、財務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)及流程(一)利潤的形成企業(yè)的利潤，就其形成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項所引起的盈虧。計算公式見教材。(二)利潤分配

企業(yè)凈利潤實現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定業(yè)和股份制公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后按下列順序進(jìn)行分配：1．提取法定盈余公積金，按照本年實現(xiàn)凈利潤的10％的比例提取。企業(yè)提取的法定盈余公積金累計額達(dá)到其注冊資本的50％以上時，可不再提取。企業(yè)提取的法定盈余公積金主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。2．應(yīng)付優(yōu)先股股利，即企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利，優(yōu)先股股利是按照約定的股利率計算支付的。3．提取任意盈余公積金，一般按照股東大會決議提取。4．應(yīng)付普通股股利，即企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，一般按各股東所持有的股份比例進(jìn)行分配。如果是非股份制企業(yè)則為分配給投資者的利潤。5．轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作資本(或股本)，即以利潤轉(zhuǎn)增的資本。經(jīng)過上述分配后，即為企業(yè)的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。本年年末未分配利潤=可供投資人分配的利潤-提取的法定盈余公積金-優(yōu)先股股利-提取的任意盈余公積金-普通股股利-轉(zhuǎn)作股本的股利二、賬戶設(shè)置1．反映利潤形成的賬戶（1）“投資收益”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記對外投資所得到的收益；借方登記對外投資所發(fā)生的損失；期末將本期的投資凈收益或投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按投資收益的種類分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“營業(yè)外收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。該賬戶的貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入數(shù)；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶應(yīng)按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）“管理費用”賬戶

該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門職工工資及福利費、辦公費、差旅費、物料消耗、工會經(jīng)費等由行政管理部門發(fā)生的或者由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用。該賬戶的借方核算企業(yè)發(fā)生的各種管理費用；貸方核算轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（4）“財務(wù)費用”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶的借方核算企業(yè)發(fā)生的各種財務(wù)費用；貸方核算企業(yè)月末發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“（5）“營業(yè)外支出”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。該賬戶的借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出數(shù)；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶應(yīng)按營業(yè)外支出項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（6）“所得稅費用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的所得稅費用數(shù)額；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的所得稅費用額；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶可按“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進(jìn)行明細(xì)核算。（7）“本年利潤”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶的貸方登記轉(zhuǎn)入的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”、“投資收益(貸)”、“公允價值變動損益(貸)”、“營業(yè)外收入”賬戶的期末余額；借方登記轉(zhuǎn)入的“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益(借)”、“公允價值變動損益(借)”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”賬戶的期末余額；年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)從該賬戶全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。2．反映利潤分配的賬戶(1)“利潤分配”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤分配(或虧損彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。該賬戶的借方登記利潤分配數(shù)或年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入本年虧損總額；貸方登記年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤；年末若為貸方余額，表示歷年積存的未分配利潤，若為借方余額，表示歷年積存未彌補(bǔ)虧損。(2)“盈余公積”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積金和公益金。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積；借方登記盈余公積的補(bǔ)虧數(shù)額或轉(zhuǎn)增資本數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積結(jié)余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等項目進(jìn)行明細(xì)核算。(3)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤”賬戶賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶的貸方核算企業(yè)根據(jù)已審議批準(zhǔn)的利潤分配方案應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記已支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶可按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、利潤形成與利潤分配核算舉例【例3-45】6月24日，明光公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費15000元。借：管理費用15000貸：銀行存款15000【例3-46】6月28日，明光公司以銀行存款4300元支付稅款的滯納金和罰款。借：營業(yè)外支出