第四章審計證據(jù)、審計標準和審計準則第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計證據(jù)第三節(jié)審計標準（審計依據(jù)）第四節(jié)審計準則案例導入：對上市公司的會計信息說“不”第一節(jié)審計目標P8一、審計總體目標二、認定三、具體審計目標一、審計的總體目標P8《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2010年11月1日修訂）第二十五條在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。注冊會計師的責任按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任。并通過簽署財務報表確認這一責任。二、認定P10（一）認定的含義（二）與所審計期間各類交易和事項相關的認定（三）與列報和披露相關的認定（一）認定的含義 P10認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。（二）與所審計期間各類交易和事項相關的認定P10發(fā)生完整性準確性截止分類（三）與期末賬戶余額相關的認定P10存在權利和義務完整性計價和分攤（四）與列報和披露相關的認定P11發(fā)生及權利和義務完整性分類和可理解性準確性和計價三、具體審計目標P11（一）與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標（二）與期末賬戶余額相關的審計目標（三）與列報相關的審計目標（一）與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標P11發(fā)生完整性準確性截止分類（二）與期末賬戶余額相關的審計目標P12存在權利和義務完整性計價和分攤（三）與列報相關的審計目標P12發(fā)生及權利和義務完整性分類和可理解性準確性和計價與各類交易和事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定1.發(fā)生2.完整性3.準確性4.截止5.分類1.存在2.權利和義務3.完整性4.計價和分攤1.發(fā)生及權利和義務2.完整性3.分類和可理解性4.準確性和計價與各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例P12

1、在審查客戶所記錄的一筆100萬元的銷售收入時，注冊會計師通過實質性程序確認該筆業(yè)務實際上存在10%的售前商業(yè)折扣，但客戶未將此情況反映在記錄中。被審計單位的此種情況違反了其關于收入項目的（

）認定。A．發(fā)生B．分類C．權利和義務D．準確性【答案】D2、注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將2009年12月31日已經發(fā)生的一筆收入計入2010年1月3日的營業(yè)收入的確鑿審計證據(jù)，則CPA最關注的與這筆業(yè)務有關的認定是

（

）：A.分類B.截止C.存在D.計價和分攤【答案】B3、下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。

A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權

C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D4、在對資產存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。

A．從財務報表到尚未記錄的項目

B．從尚未記錄的項目到財務報表

C．從會計記錄到支持性證據(jù)

D．從支持性證據(jù)到會計記錄

【答案】C存在性的測試方向主要是從賬到證。選項A和選項B財務報表與尚未記錄的項目之間沒有對應關系，所以無法證實存在性。選項D可證實完整性認定。5、對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是（）。A.計價和分攤B.分類C.存在D.完整性答案：C6.對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是（）。A.計價和分攤B.權利和義務C.存在D.完整性答案：A7、下列有關具體審計目標的說法中正確的是（）。A.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標答案：D第二節(jié)審計證據(jù)P38一、審計證據(jù)的性質

二、獲取審計證據(jù)的審計程序三、函證四、分析程序五、審計證據(jù)的分類

引例：最重要的證據(jù)有時不是在會計記錄里找到的——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財經大學出版社一、審計證據(jù)的性質P38（一）審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的充分性與適當性（一）審計證據(jù)的含義(cont.)P38《中國注冊會計師審計準則第1301號———審計證據(jù)》第四條：審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。審計證據(jù)包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。（二）審計證據(jù)的充分性與適當性P39審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的適當性1、審計證據(jù)的相關性2、審計證據(jù)的可靠性3、充分性和適當性之間的關系4、評價充分性和適當性時的特殊考慮審計證據(jù)的充分性P39審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響（評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多），并受審計證據(jù)質量的影響（審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。審計證據(jù)的適當性（cont.）P40審計證據(jù)的適當性的含義審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。審計證據(jù)的適當性（cont.）1、審計證據(jù)的相關性P40是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。（例子見P40）審計證據(jù)的適當性（cont.）審計證據(jù)是否相關必須結合具體審計目標來考慮：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關（例子見P40）。類似地，有關某一特定認定的審計證據(jù)，不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。但另一方面，不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。（2）控制測試旨在評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。（3）實質性程序旨在發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報，包括細節(jié)測試和實質性分析程序。審計證據(jù)的適當性(cont.)2、審計證據(jù)的可靠性P40是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的信息的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。審計證據(jù)的適當性(cont.)注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則P40：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（2）內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；審計證據(jù)的適當性(cont.)（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。審計證據(jù)的適當性(cont.)注冊會計師在按照上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，還應當注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。例如，審計證據(jù)雖然是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能是不可靠的。審計證據(jù)的適當性(cont.)3、充分性和適當性之間的關系P41充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。CPA需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷（例子見P41）。審計證據(jù)的適當性(cont.)4、評價充分性和適當性時的特殊考慮P41對文件記錄可靠性的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮證據(jù)相互矛盾時的考慮獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。（例子見P42）準確性完整性追加必要的審計程序做出進一步調查A注冊會計師負責對甲公司20×7年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。

A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B．甲公司編制的成本分配計算表

C．甲公司提供的銀行對賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

【答案】CL注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（1）收料單與購貨發(fā)票

（1）購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠。（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單

（2）銷售發(fā)票副本比產品出庫單可靠：雖然兩者均為內部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉的，并獲得公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。一般來說，如果內部證據(jù)在外部流轉并得到第三方的認可，具有更高的可靠性。

（3）領料單與材料成本計算表

（3）領料單比材料成本計算表可靠：這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且在生產部門、倉儲部門和會計部門之間流轉，須經不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。一般來說，內部證據(jù)中，在不同部門之間流轉的更為可靠。（4）工資計算單與工資發(fā)放單（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠：兩者均為內部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經會計部門以外的工資領取人員簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。一般來說，在不同部門之間流轉的內部證據(jù)比未在不同部門流轉的更為可靠。(5)盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點表是公司提供的，屬于內部證據(jù)。一般來說，外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠。（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊會計師的更為可靠。二、獲取審計證據(jù)的審計程序P42（一）審計程序的作用（二）審計程序的種類（一）審計程序的作用P42（二）審計程序的種類P431、檢查2、觀察3、詢問4、函證5、重新計算6、重新執(zhí)行7、分析程序1、檢查P43檢查是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產進行實物審查。某些文件是表明一項資產存在的直接證據(jù)，但檢查此類文件并不一定能提供有關所有權或計價的審計證據(jù)。檢查有形資產可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價等認定提供可靠的審計證據(jù)。2、觀察43觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，注冊會計師對被審計單位人員執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。3、詢問P43詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。4、函證P44函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關的認定時，函證常常是相關的程序。但是函證不必僅僅局限于賬戶余額。此外，函證還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。5、重新計算P44重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。6、重新執(zhí)行P44重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。7、分析程序P44分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。上述審計程序單獨或組合起來，可作為風險評估程序、控制測試和實質性程序。分析程序的五種類型把客戶數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較把客戶數(shù)據(jù)與前期同類數(shù)據(jù)進行比較把客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預期結果進行比較把客戶數(shù)據(jù)與審計師確定的預期結果進行比較把客戶數(shù)據(jù)與利用非財務信息確定的預期結果進行比較（——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財經大學出版社）1、某審計師正在進行分析性復核，將某分公司經營的利潤與其它分公司的利潤、該分公司以前年度的利潤進行比較，該審計師發(fā)現(xiàn)該分公司的利潤顯著增長。在經過初步測試后，他發(fā)現(xiàn)本年度該分公司產品生產方式及管理部門均沒有任何變動。基于上述信息，利潤增加的最可能原因是：

A、銷售同樣產品的競爭者數(shù)量增加。

B、本分公司生產的產品所需要原材料的供應商數(shù)量減少。

C、年末存貨高估。

D、年末應收賬款低估。答案：C2、某生產經理訂購了大量原材料并要求送貨至另一家他擁有的公司。該經理偽造了收貨文件并批準了付款的發(fā)票。那么最可能發(fā)現(xiàn)這一舞弊的審計程序是以下哪一個?并逐項說明其原因:（1）對現(xiàn)金支出進行抽樣并核對采購訂單、驗收報告、發(fā)票以及支票副本。（2）對現(xiàn)金支出進行抽樣并向供應商函證采購數(shù)量、價格和送貨日期。（3）觀察收貨場所并盤點收到的原材料，將結果與驗收人員填制的驗收報告相比較。（4）實施分析程序，比較產量、材料采購量和材料存貨水平并調查其差異。三、函證P44（一）函證決策（二）函證的內容（三）詢證函的設計（四）函證的實施與評價（一）函證決策P44在作出決策時，CPA應當考慮以下因素：1.評估的認定層次重大錯報風險2.函證程序所審計的認定3.實施除函證以外的其他審計程序1.評估的認定層次重大錯報風險P45評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高。評估的認定層次重大錯報風險水平越低，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越低。如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。2.函證程序所審計的認定P45函證可以為認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定,函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響。例見P453.實施除函證以外的其他審計程序P45針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。這里的其他審計程序是指除函證程序以外的其他審計程序。（二）函證的內容P451.函證的對象2.函證程序實施的范圍3.函證的時間4.管理層要求不實施函證時的處理1.函證的對象P45（1）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息（2）應收賬款（3）函證的其他內容一般情況下，注冊會計師應當對（1）、（2）進行函證注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對（3）實施函證（1）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。（2）應收賬款注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據(jù)。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。（3）函證的其他內容（包括但不限于）P46交易性金融資產；應收票據(jù)；其他應收款；預付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權投資；應付賬款；預收賬款；保證、抵押或質押；或有事項；重大或異常的交易。2.函證程序實施的范圍P46根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：（1）金額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。3.函證的時間P46注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。4.管理層要求不實施函證時的處理P47當被審計單位管理層要求對擬函證某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。（三）詢證函的設計P471.設計詢證函的總體要求2.設計詢證函需要考慮的因素3.積極與消極的函證方式1.設計詢證函的總體要求P47注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函。詢證函的設計服從于審計目標的需要。通常，在針對賬戶余額的存在性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。但在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內容設計或者采用其他審計程序。（例子見P47）2.設計詢證函需要考慮的因素P47在設計詢證函時，注冊會計師應當考慮所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素。2.設計詢證函需要考慮的因素（cont.）可能影響函證可靠性的因素主要包括：P47（1）函證的方式；（2）以往審計或類似業(yè)務的經驗；（3）擬函證信息的性質；（4）選擇被詢證者的適當性(應當向對所詢證信息知情的第三方發(fā)送詢證函)；（5）被詢證者易于回函的信息類型。3.積極與消極的函證方式P48（1）積極的函證方式一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確；另一種是在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。（2）消極的函證方式如果詢證函中的信息對被詢證者不利，則被詢證者更有可能回函表示其不同意；反之亦然。注冊會計師在考慮應付賬款余額是否可能低估時，向供應商發(fā)出消極式詢證函可能是有用的程序。（3）兩種方式的結合使用當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式P49：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。（四）函證的實施與評價P491.函證實施過程的控制2.以電子形式回函時的處理3.積極式函證未收到回函時的處理4.評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素5.評價函證的可靠性6.對不符事項的處理1.函證實施過程的控制P49當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。（具體控制措施見P49）2.以電子形式回函時的處理P49對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認發(fā)件人身份的技術，如加密技術、電子數(shù)碼簽名技術、網頁真實性認證程序。另外，注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關方就此重要信息提交書面確認文件。3.積極式函證未收到回函時的處理P50如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。（例子見P50）4.評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素(cont.)P50如果注冊會計師認為取得積極式回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。4.評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素在某些情況下，注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：(1)可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；(2)存在特定舞弊風險因素。5.評價函證的可靠性P50函證所獲取的審計證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計師設計詢證函、實施函證程序和評價函證結果等程序的適當性。在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮：（1）對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當評價其對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。6.對不符事項的處理P51注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。詢證函回函中的不符事項可能顯示財務報表存在錯報或潛在錯報。不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷。某些不符事項并不表明存在錯報。對不符事項的處理例題函證例題五、審計證據(jù)的分類

(一)按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(二)按取得的證據(jù)來源分類(三)按證據(jù)的功能分類(四)按證據(jù)之間的相互關系分類(五)按審計證據(jù)的內容是否真實分類(六)按證據(jù)提供的證明邏輯分類(一)按審計證據(jù)表現(xiàn)形態(tài)分類1、實物證據(jù)2、書面證據(jù)3、口頭證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)5、視聽或電子證據(jù)6、鑒定和勘驗證據(jù)(二)按取得的證據(jù)來源分類1、內部證據(jù)2、外部證據(jù)由被審計單位內部編制和提供由被審計單位以外的單位或人士編制(三)按證據(jù)的功能分類1、直接證據(jù)2、間接證據(jù)3、分析證據(jù)(四)按證據(jù)之間相互關系分類1、基本證據(jù)2、佐證證據(jù)3、矛盾證據(jù)(五)按審計證據(jù)的內容是否真實分類1、真實證據(jù)2、不真實證據(jù)(1)不實證據(jù)(2)篡改證據(jù)(3)偽證(六)按證據(jù)提供的證明邏輯分類1、正面證據(jù)：指徑直指向被審事項的證據(jù)。2、反面證據(jù)：指經過合理程度的仔細搜索之后，找不到與被審單位的陳述相抵觸的證據(jù)，因而從反面證明被審單位陳述命題是正確的。思考題：1.政府審計證據(jù)、內部審計證據(jù)分別有哪些特征？2.詢問和函證有什么區(qū)別？第三節(jié)審計標準（審計依據(jù)）一、審計標準的定義二、審計標準的特點

三、審計標準的分類四、審計標準的選用一、審計標準的定義是指審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審事項是非、高低、優(yōu)劣的準繩，是提出審計意見和建議，作出審計結論的客觀依據(jù)。就是對所查明的事實進行評價和判斷，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結論的客觀標準。二、審計標準的特點

1、層次性

2、相關性3、時效性4、區(qū)域性

三、審計標準的分類1按其來源分（1）外部制定的審計標準，如國家法律法規(guī)、上級部門的制度等。（2）內部制定的審計標準，如預算、計劃和各種規(guī)章制度等。2按其性質和內容分（1）法律法規(guī)；（2）規(guī)章制度；（3）被審計單位制定的預算、計劃、合同；（4）相關的業(yè)務規(guī)范和技術經濟標準。四、審計標準的選用1、審計標準的相關性2、審計標準的可靠性3、審計標準的合法性4、審計標準的適用性第四節(jié)審計準則

一、審計準則的涵義二、審計準則的結構內容三、質量控制準則四、審計準則、審計證據(jù)、審計標準的關系案例引入:麥克森·羅賓斯公司破產事件一、審計準則的涵義

1930年，美國會計師職業(yè)團體提出了“審計準則”(AUDITINYSTANDARDS)這一名詞，指的就是進行財務報表審計的工作規(guī)范，但當時沒有系統(tǒng)地形成條文，后來幾經討論，到1947年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(AICPA，1916年成立)發(fā)布了審計準則試行辦法，這是世界上最早制訂的審計準則，其后又作了若干次修改。涵義：是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。二、審計準則的結構內容（cont.）大體可分為：一般準則、工作準則和報告準則三部分。

1996年1月1日，我國第一批《獨立審計準則》開始實施。2006年2月15日財政部發(fā)布了48項準則（其中注冊會計師協(xié)會擬定了22項準則，并對26項準則進行了修訂和完善）。二、審計準則的結構內容（cont.）2010年11月，中國注冊會計師協(xié)會修訂了38項準則，自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括：注冊會計師職業(yè)道德守則；注冊會計師業(yè)務準則；會計師事務所質量控制準則。二、審計準則的結構內容2010年9月1日審計署審計長會議通過《中華人民共和國國家審計準則》，自2011年1月1日起實施。

2013年8月20日，中國內部審計協(xié)會第六屆常務理事會審議通過《中國內部審計準則》，包括《第1101號——內部審計基本準則》、《第1201號——內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個《內部審計具體準則》。原有的5個實務指南不變。三、質量控制準則(cont.)P437《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質量控制》（2010年11月1日修訂）（《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》（2010年11月1日修訂））三、質量控制準則P437（一）質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任（二）相關職業(yè)道德要求（三）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（四）人力資源（五）業(yè)務執(zhí)行（六）監(jiān)控（一）質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任(cont.)P437質量控制制度的目標和要素1、質量控制制度的目標會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。（一）質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任(cont.)P4372、質量控制制度的要素（1）對業(yè)務質量承擔的領導責任；（2）相關職業(yè)道德要求；（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務執(zhí)行；（6）監(jiān)控。（一）質量控制制度的目標和對業(yè)務質量承擔的領導責任(cont.)對業(yè)務質量承擔的領導責任P438對主任會計師的總體要求行動示范和信息傳達樹立質量至上的意識委派質量控制制度運作人員（二）相關職業(yè)道德要求P440遵守相關職業(yè)道德要求遵守相關職業(yè)道德要求的具體措施滿足獨立性要求（三）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持P4421、總體要求2、考慮客戶的誠信情況3、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源4、考慮能否遵守相關職業(yè)道德要求5、考慮其他事項的影響1、總體要求P442會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：（1）能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、時間和資源；（2）能夠遵守相關職業(yè)道德要求；（3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。（四）人力資源P445總體要求人力資源管理的要素招聘人員素質、勝任能力和職業(yè)發(fā)展業(yè)績評價、工薪和晉升項目組的委派第四十五條會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人，并制定政策和程序，明確下列要求：（一）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關鍵成員；（二）項目合伙人具有履行職責所要求的適當?shù)膭偃文芰Α⒈匾刭|和權限；（三）清楚界定項目合伙人的職責，并告知該項目合伙人。例題：ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反質量控制準則的情況，并簡要說明理由?！敬鸢浮?/p>

（1）違反質量控制準則。項目組內部復核的原則是：由項目組經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作。

（2）違反質量控制準則。項目質量控制復核人員應當由會計師事務所指派，而不能由審計項目負責人直接任命。

（3）違反質量控制準則。只有意見分歧問題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。

（4）違反質量控制準則。項目質量控制復核應當在出具審計報告之前完成。（5）違反質量控制準則。應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿復核，而不是隨意選擇復核樣本。（五）業(yè)務執(zhí)行(cont.)P448指導、監(jiān)督與復核咨詢意見分歧項目質量控制復核業(yè)務工作底稿（五）業(yè)務執(zhí)行(cont.)第五十一條會計師事務所應當制定政策和程序，以明確項目質量控制復核的性質、時間安排和范圍。這些政策和程序應當要求，只有完成項目質量控制復核，才可以簽署業(yè)務報告。（五）業(yè)務執(zhí)行(cont.)第五十二條會計師事務所應當制定政策和程序，要求項目質量控制復核包括下列工作：（一）就重大事項與項目合伙人進行討論；（二）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及擬出具的報告；（三）復核選取的與項目組作出重大判斷和得出的結論相關的業(yè)務工作底稿；（四）評價在編制報告時得出的結論，并考慮擬出具報告的恰當性。（五）業(yè)務執(zhí)行對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后六十天內。對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起對業(yè)務工作底稿至少保存十年。如果組成部分業(yè)務報告日早于集團業(yè)務報告日，會計師事務所應當自集團業(yè)務報告日起對組成部分業(yè)務工作底稿至少保存十年。（五）業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿的歸檔要求業(yè)務工