光華會計課程全套12收購和合并報表Slide12-1如果投資企業(yè)擁有少于被投資企業(yè)20％的普通股股票，且該股票的公允價值能隨時確定，則可用公允價值法記錄該投資。公允價值法第二頁，共21頁。公允價值法Slide12-2在收到股利時，全部金額貸記入股利收入現(xiàn)金 50,000

股利收入 50,000第三頁，共21頁。成本法Slide12-3如果投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)少于20％的普通股股票，且股票公允價值無法隨時確定，則以成本價記錄該項投資。第四頁，共21頁。權益法Slide12-4若投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)少于50％的有表決權股票，但能對被投資者的生產經營活動產生重大影響，則用權益法記錄這項投資。第五頁，共21頁。權益法Slide12-5Merkle公司于1998年1月2日以$250,000取得Pentel公司25%的普通股。投資 250,000

現(xiàn)金 250,000 Pentel公司1998年的凈利潤為$100,000。投資 25,000

投資收入 25,000 25%of$100,000假定Merkle公司有重大影響力第六頁，共21頁。權益法Slide12-61998年，Merkle公司收到來自Pentel公司的股利$10,000?，F(xiàn)金 10,000

投資 10,000注意：股利減少了投資額。第七頁，共21頁。超過50% 合并報表20-50% 權益法少于20% 公允價值法合并基礎Slide12-7

持股比例

會計方法CorporationB第八頁，共21頁。購買公司只發(fā)行普通股，這些普通股具有與該公司大部分流通在外有表決權的普通股對等的權利。購買公司用這些普通股與被購公司交換其所有有表決權的普通股。每一個合并公司都是獨立的，在之前兩個年度內不是另一公司的附屬公司或部門。合并受某個業(yè)務影響，或根據某一特定計劃在一年內完成。聯(lián)營Slide12-8如果滿足下列所有條件，屬于聯(lián)營：繼續(xù)!還有兩個條件第九頁，共21頁。合并之后，購買公司除正常的經營目的外，如在股票期權計劃中發(fā)行股票，在六個月內沒有回購其有表決權的普通股，合并后的公司，在合并后的兩年內，沒有有意處置合并公司的大部分資產。聯(lián)營Slide12-9如果滿足下列所有條件，屬于聯(lián)營：第十頁，共21頁。預計合并資產負債表Slide12-10聯(lián)營購買

資產現(xiàn)金和有價證券 $7,000 $7,000應收賬款 6,400 6,400存貨

8,200

8,200

流動資產合計 21,600 21,600商譽 --- 1,500固定資產，凈值

13,400

14,500資產合計 $35,000 $37,600 資產部分第十一頁，共21頁。預計合并資產負債表Slide12-11聯(lián)營購買

負債和所有者權益應付賬款 $7,700 $7,700其他流動負債

1,800

1,800

流動負債合計 9,500 9,500長期負債

9,800

9,800

負債合計

19,300

19,300普通股(面值加實收資本) 3,200 8,500留存收益

12,500

9,800

所有者權益合計

15,700 18,300負債和所有者權益合計 $35,000 $37,600負債和所有者權益部分第十二頁，共21頁。聯(lián)營的會計處理Slide12-12聯(lián)營相當于兩個企業(yè)舉行“婚禮”。只是將兩張資產負債表按賬面值簡單相加，從而得到存續(xù)企業(yè)的合并資產負債表。第十三頁，共21頁。購買的會計處理Slide12-13首先，將資產負債表中的可辨認凈資產調整到公允價值。固定資產賬面值為$2.8million，但其公允價值為$3.9million。合并后的固定資產賬面顯示為$14.5million。第十四頁，共21頁。購買的會計處理Slide12-14其次，購買價超過調整價值后的可辨認凈資產總額的那部分稱為商譽，在資產負債表上作為一項資產加以列示。購買價 $6,000,000

減：購得凈資產的賬面值

3,400,000 2,600,000

減：使可辨認資產增至公允價值的增記

1,100,000

商譽 $1,500,000第十五頁，共21頁。預計合并損益表Slide12-15

公司A公司B獨立公司：

稅前利潤

$3,780 $945

所得稅費用(40%) 1,512

378

凈利潤 $2,268 $567

在外流通股股數 1,000,000 100,000

每股收益 $2.27 $5.67第十六頁，共21頁。預計合并損益表Slide12-16

合并后的A-B，聯(lián)營法：

稅前利潤 $4,725

所得稅費用(40%) 1,890

凈利潤 $2,835

在外流通股股數 1,200,000 每股收益 $2.36 合并后的公司A-B第十七頁，共21頁。預計合并損益表Slide12-17

合并后的A-B，購買法：

稅前利潤 $4,725

減：追加的折舊費用 110

減：商譽攤銷

100

稅前利潤 4,515

所得稅費用(40%) 1,806

凈利潤 $2,709

在外流通股股數 1,200,000 每股收益 $2.26 合并后的公司A-B第十八頁，共21頁。

資產現(xiàn)金 45,000 12,000 57,000應收賬款 40,000 11,000 (1)5,000 46,000存貨 30,000 15,000 (4)2,000 43,000固定資產，凈值 245,000 45,000 290,000子公司投資 55,000 --- (2)55,000 --- 415,000 83,000 436,000負債和所有者權益應付賬款 20,000 13,000 (1)5,000 28,000其他流動負債 25,000 9,000 34,000長期負債 100,000 --- 100,000股本 100,000 40,000 (2)40,000 100,000留存收益 170,000 21,000 (2)15,000 (4)2,000 174,000 415,000 83,000 436,000合并工作底稿Slide12-18

單張報表

抵消分錄

合并

母公司

子公司

借

貸資產負債表第十九頁，共21頁。資產價值Slide12-19若母公司以$70,000，而不是$55,000購買了子公司的股票，子公司的資產是按市價反映的，則有商譽$15,000。抵消分錄如下：商譽 15,000股本(子公司) 40,000留存收益(子公司) 15,000

子公司投資(母公司) 70,000 第二十頁，共21頁。20%的子公司股本 $8,00020%的子公司留存收益，在購買日 3,0