目標(biāo)成本法在環(huán)衛(wèi)企業(yè)中的應(yīng)用分析,成本管理論文內(nèi)容摘要：隨著時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無(wú)論城市還是農(nóng)村，都對(duì)生活環(huán)境越來(lái)越重視，愿意有償進(jìn)行垃圾清運(yùn)處理，因而最近幾年環(huán)衛(wèi)企業(yè)得以迅速發(fā)展，而成本管理也成為研究的課題之一。本文旨在討論目的成本法在環(huán)衛(wèi)企業(yè)中應(yīng)用的難點(diǎn)及對(duì)策建議。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：目的成本法;環(huán)衛(wèi)企業(yè);成本控制;一、引言環(huán)衛(wèi)企業(yè)收費(fèi)中的垃圾代運(yùn)費(fèi)分為生活垃圾代運(yùn)費(fèi)和建筑垃圾代運(yùn)費(fèi)，是物業(yè)公司、門(mén)店、建筑工地、醫(yī)院、學(xué)校、工廠等與企業(yè)自愿簽訂協(xié)議，請(qǐng)企業(yè)代為運(yùn)輸垃圾去指定處理地點(diǎn)而產(chǎn)生的費(fèi)用，本文以T環(huán)衛(wèi)企業(yè)為例，重點(diǎn)討論生活垃圾代運(yùn)費(fèi)這個(gè)單項(xiàng)的目的成本法應(yīng)用。T環(huán)衛(wèi)企業(yè)屬于居民服務(wù)業(yè)，主營(yíng)生產(chǎn)生活垃圾、建筑垃圾代運(yùn)輸，化糞池清掏等業(yè)務(wù)。二、研究意義在環(huán)衛(wèi)行業(yè)運(yùn)用目的成本法，意義有下面三點(diǎn)：其一，環(huán)衛(wèi)服務(wù)相關(guān)項(xiàng)目定價(jià)關(guān)系到民生，其定價(jià)既要符合當(dāng)?shù)仄骄杖耄忠屍髽I(yè)生存下去，因而合理定價(jià)既要讓居民能夠承受，又要讓企業(yè)獲得合理利潤(rùn)，二者的平衡尤為重要。其二，隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加劇，外地有資質(zhì)、有實(shí)力的相關(guān)企業(yè)必然會(huì)浸透進(jìn)本地市場(chǎng)。我們必須將成本控制作為著力點(diǎn)，選擇適宜的成本管理方式，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)。其三，經(jīng)過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)以環(huán)衛(wèi)行業(yè)為案例進(jìn)行成本控制研究的文獻(xiàn)較少。過(guò)去的成本管理只是簡(jiǎn)單地在期末進(jìn)行管理控制，在期初缺少成本構(gòu)成計(jì)劃，期中缺少控制管理，導(dǎo)致企業(yè)成本支出增加甚至失去控制。因而，探尋求索出一套適用于當(dāng)代環(huán)衛(wèi)行業(yè)的目的成本管理方式方法特別有必要。三、目的成本法框架構(gòu)建(一)確定生活垃圾按桶運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格第一，收集資料。由經(jīng)理室、財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部、清運(yùn)隊(duì)、辦公室?guī)撞块T(mén)聯(lián)合行動(dòng)，收集相關(guān)資料并進(jìn)行分類(lèi)。第二，開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)查。通過(guò)了解周邊與本地經(jīng)濟(jì)收入相近城市的垃圾代運(yùn)輸收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)使用容積240升的垃圾桶，每桶有收費(fèi)10元的，有收費(fèi)8元的，有收費(fèi)6元的，T企業(yè)選用外省生產(chǎn)的鐵質(zhì)和塑料垃圾桶，規(guī)格都是容積240升，首先選取若干個(gè)實(shí)驗(yàn)居民小區(qū)，時(shí)段選擇不能在春節(jié)等節(jié)日和夏季瓜果上市的旺季。1#小區(qū)150戶(均按實(shí)際入住戶數(shù)計(jì)算)，觀察需用4個(gè)桶，天天清運(yùn)一次，按一個(gè)月30天，每月產(chǎn)生垃圾120桶，平均每戶每月0.8桶。2#小區(qū)230戶，5個(gè)桶，天天清運(yùn)一次，每月150桶，平均每戶0.65桶。3#小區(qū)48戶，兩個(gè)桶，兩天清運(yùn)一次，每月30桶，平均每戶每月0.625桶。4#小區(qū)348戶，7個(gè)桶，天天清運(yùn)一次，每月210桶，平均每戶每月0.6桶。5#小區(qū)85戶，3個(gè)桶，兩天清運(yùn)一次，每月45桶，平均每戶每月0.53桶。這樣選取樣本(0.8+0.65+0.625+0.60+0.53)/5=0.64桶/戶/月，結(jié)合周邊相近城市收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按8元/桶計(jì)算，每戶每月平均負(fù)擔(dān)5.1元，這個(gè)比擬符合本市經(jīng)濟(jì)情況，經(jīng)走訪和問(wèn)卷，在市民的承受范圍之內(nèi)，因而定價(jià)8元/桶。這個(gè)定價(jià)考慮了兩個(gè)方面的因素：可接受價(jià)格，即居民愿意為我們的服務(wù)支付的價(jià)格；周邊相近城市同類(lèi)服務(wù)定價(jià)，他們的定價(jià)具有參考意義。(二)計(jì)算目的成本根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局分不同地區(qū)測(cè)算得：服務(wù)業(yè)的平均利潤(rùn)率為9%～15%，經(jīng)反復(fù)測(cè)算和討論，取平均數(shù)12%較為合理。由此得出每桶生活垃圾目的成本=目的價(jià)格-目的利潤(rùn)=8-812%=7.04(元)。(三)分解可實(shí)現(xiàn)目的成本目的成本的制定第一個(gè)階段是資料收集整理階段，比方最優(yōu)行駛道路，合同，車(chē)輛，人員配備情況，材料、設(shè)備、場(chǎng)地租賃價(jià)格，物業(yè)、企業(yè)、商場(chǎng)等垃圾量大的地點(diǎn)的清運(yùn)時(shí)間與地點(diǎn)，以及內(nèi)部管理制度等。目的成本制定的第二個(gè)階段是分解編制階段，以合同量為基礎(chǔ)對(duì)目的成本單價(jià)進(jìn)行測(cè)算：平均每月55000桶，成本=550007.04=387200元/月，分解一個(gè)月目的成本如下：直接費(fèi)用：人工工資：大車(chē)司機(jī)8人，月工資養(yǎng)老5000元，一車(chē)配裝卸工2人，16人，月工資2200元，小型車(chē)司機(jī)7人，月工資養(yǎng)老4500元，合計(jì)106700元；機(jī)物料消耗7050元，含各種耗材；油料費(fèi)(含機(jī)油、防凍液)：5000元/大車(chē)，3000元/小車(chē)，共計(jì)58000元；技術(shù)費(fèi)：每月50元；車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)5000；修理費(fèi)：5000元；勞保一線31人1240元；福利2086元；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)51200元。直接費(fèi)用合計(jì)：236326元/月。間接費(fèi)用：經(jīng)理2人，工資養(yǎng)老每月6000元，財(cái)務(wù)3人，辦公室2人，勞資1人，管理車(chē)司機(jī)1人，業(yè)務(wù)人員6人，車(chē)隊(duì)負(fù)責(zé)人1人，工資養(yǎng)老每月4500元，高壓沖洗車(chē)1人，工資養(yǎng)老3000元，共計(jì)78000元。辦公房租、停車(chē)場(chǎng)租金，每月45000元，折舊費(fèi)3700元，辦公費(fèi)每月4500元，勞保(二線17人)每月計(jì)630元，福利1144元，車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)200元，招待費(fèi)1500元，稅費(fèi)16000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用200元。間接費(fèi)用合計(jì)：150874元。(四)目的成本編制講明對(duì)相關(guān)工資、養(yǎng)老、費(fèi)用等測(cè)算的根據(jù)、基準(zhǔn)、機(jī)物料消耗項(xiàng)目種類(lèi)明細(xì)、物料差價(jià)、物料損耗、目的成本怎樣調(diào)整、調(diào)整的時(shí)點(diǎn)等進(jìn)行講明。表12021年4月生活垃圾代運(yùn)費(fèi)目的成本對(duì)照分析表(五)調(diào)整確認(rèn)階段運(yùn)用價(jià)值分析法將成本分類(lèi)。變動(dòng)成本包括：油料費(fèi)、機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、稅費(fèi)、招待費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定成本包括：人員工資、福利、勞保、辦公房租金、水電暖費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)費(fèi)。變動(dòng)成本隨著垃圾清運(yùn)量的增加而增加，固定成本不隨清運(yùn)量增加而增加，但在業(yè)務(wù)量增加到一定量后也會(huì)增加，假如增加車(chē)輛，人工工資、油耗、保險(xiǎn)、折舊等都會(huì)增加，這就要?jiǎng)澐謽I(yè)務(wù)量，記錄成本臺(tái)賬資料，總結(jié)經(jīng)歷體驗(yàn)，分析數(shù)據(jù)后確定。對(duì)意見(jiàn)匯總梳理后，調(diào)整不合理部分，補(bǔ)充遺漏缺失，最后責(zé)任人簽字確認(rèn)。下面以2021年4月實(shí)際數(shù)據(jù)為例加以講明，4月實(shí)際清運(yùn)生活垃圾55136桶(見(jiàn)表1)。(六)控制和考核成本經(jīng)過(guò)變動(dòng)成本重點(diǎn)控制單位成本能否合理，例如，每輛車(chē)油料每次該定多少升，采購(gòu)的材料單價(jià)、使用數(shù)量要控制在多少以?xún)?nèi)，每輛車(chē)修理費(fèi)應(yīng)控制在多少以?xún)?nèi)，在保障安全的前提下裝載率要控制在什么水平等。固定成本重點(diǎn)控制總量能否合理，在投入前期就要進(jìn)行控制。定期開(kāi)展成本分析，超出控制目的的要由負(fù)責(zé)人員及時(shí)預(yù)警、反應(yīng)，責(zé)成責(zé)任人提出解決方案，及時(shí)糾偏，及時(shí)調(diào)整目的成本，下一步再分解，再實(shí)現(xiàn)。經(jīng)評(píng)審確認(rèn)的成本控制目的指標(biāo)應(yīng)納入責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人的考核內(nèi)容中，并與其薪酬績(jī)效掛鉤。四、目的成本法在環(huán)衛(wèi)企業(yè)中應(yīng)用的難點(diǎn)及建議目的成本法比擬適用于環(huán)衛(wèi)企業(yè)，能夠起到對(duì)整個(gè)垃圾運(yùn)輸作業(yè)流程進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制、管理的作用。目的成本法在環(huán)衛(wèi)企業(yè)中的應(yīng)用也面臨一些難點(diǎn)。(一)提高目的成本制定的合理性在實(shí)際中往往由于目的成本制定得偏高或偏低而最終失去成本控制的意義。目的成本制定偏高意味著在控制經(jīng)過(guò)和最終考核時(shí)有更大的伸縮空間，整個(gè)目的成本控制經(jīng)過(guò)較為靈敏，較易到達(dá)期望值和滿意度。目的成本制定偏低，假如如何努力也很難達(dá)成，則意味著失去了成本管理的指導(dǎo)意義和鼓勵(lì)作用。對(duì)于合理制定目的成本有三點(diǎn)建議：其一，在制定目的成本時(shí)，要有一線技術(shù)人員介入，充分運(yùn)用他們的經(jīng)歷體驗(yàn)和智慧。其二，從提高目的成本的準(zhǔn)確性、全面性著手。目的成本的制定必須以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，不可主觀臆斷。在各個(gè)環(huán)節(jié)找準(zhǔn)控制點(diǎn)，包括最易被忽視的售后服務(wù)，做到全覆蓋，所有支出都要經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批、財(cái)務(wù)審核。其三，定期進(jìn)行成本的反應(yīng)。(二)提高經(jīng)過(guò)分析和控制的有效性當(dāng)前環(huán)衛(wèi)企業(yè)中的目的成本分析比擬滯后，一般在運(yùn)行至少一個(gè)月后數(shù)據(jù)才能整理出來(lái)，出現(xiàn)的偏差還要經(jīng)過(guò)分析認(rèn)定階段，不能做到及時(shí)糾正偏差。而且當(dāng)前環(huán)衛(wèi)行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，整個(gè)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，不會(huì)整潔劃一。實(shí)際成本一旦反映不精到準(zhǔn)確，就會(huì)降低成本的可控性和有效性。當(dāng)前T企業(yè)采用的對(duì)策是細(xì)化目的成本，如上例中，把生活垃圾代運(yùn)班組按城市片區(qū)劃分成四個(gè)小組，將目的成本分解到每個(gè)小組，每組里面的各個(gè)考核項(xiàng)目在每月末構(gòu)成目的成本管理對(duì)照分析表，這樣一旦出現(xiàn)偏差就能快速定位，責(zé)任到人。目的成本管理中持續(xù)改善是一個(gè)重要經(jīng)過(guò)，能夠使企業(yè)的目的成本管理進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)。首先分析阻止企業(yè)完成或超越目的的瓶頸是什么因素，然后克制這一約束因子，使企業(yè)獲得較高的績(jī)效。經(jīng)分析，T企業(yè)的約束因素有兩點(diǎn)：第一，資源約束因素。T企業(yè)運(yùn)輸能力有限，城市垃圾量日趨增加，現(xiàn)業(yè)務(wù)已經(jīng)拓展到主城鎮(zhèn)周邊的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，道路明顯更長(zhǎng)，油耗、工作時(shí)間、各種物料消耗都有增加。解決辦法是由有實(shí)踐經(jīng)歷體驗(yàn)的一線人員設(shè)計(jì)出高效的清運(yùn)道路，既節(jié)省了運(yùn)輸時(shí)間，又節(jié)約了運(yùn)輸成本。另外，需要提高駕駛員行駛技術(shù)。第二，后勤約束因素。由于垃圾處理場(chǎng)距城區(qū)較遠(yuǎn)，上山道路一到雨雪天就泥濘濕滑，車(chē)輛打滑難以行駛，相當(dāng)危險(xiǎn)。消除約束因素的辦法是積極與上級(jí)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，經(jīng)常性地保證道路安全通暢。(三)做到全經(jīng)過(guò)和全員管理的統(tǒng)一上層領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部、清運(yùn)部、財(cái)務(wù)部無(wú)法有機(jī)協(xié)作，無(wú)法準(zhǔn)確把握實(shí)際成本的發(fā)生狀況，使得事前、事中把握少，事后把握為時(shí)已晚。一線作業(yè)人員有時(shí)有遺灑垃圾、清理不干凈、留有底巴、裝卸粗暴致使桶子損毀，或疏忽大意漏拉現(xiàn)象，可能會(huì)遭到客戶投訴，造成不必要的額外支出。針對(duì)這一點(diǎn)，應(yīng)從源頭著手，力求從簽訂合同到清運(yùn)服務(wù)、售后再到收費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)快速反響，協(xié)調(diào)各部門(mén)各小組之間的活動(dòng)，進(jìn)而降低管理成本。加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高其服務(wù)意識(shí)和安全意識(shí)，一旦出現(xiàn)車(chē)輛事故，年底一票否決，不得評(píng)先選優(yōu)。內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)相結(jié)合，并制定鼓勵(lì)措施，用多種形式提高員工整體素質(zhì)和全員介入目的成本管理的積極性。五、總結(jié)由于環(huán)衛(wèi)企業(yè)發(fā)展較晚，市場(chǎng)化正逐步構(gòu)成，因而在推行環(huán)衛(wèi)行業(yè)目的成本管理的經(jīng)過(guò)中仍有很多問(wèn)題需要解決。對(duì)于碰到的難點(diǎn)需要站在戰(zhàn)略的高度全面考慮成本行為和成本結(jié)果，把握一定的靈敏度，不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)歷體驗(yàn)，對(duì)成本控制進(jìn)行不斷完善，制定合理的合適環(huán)衛(wèi)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的目的成本。以下為參考文