第五章審計目標(biāo)和審計計劃云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1/19/20231本章主要內(nèi)容

第一節(jié)審計目標(biāo)第二節(jié)審計計劃1/19/20232第一節(jié)審計目標(biāo)

一、審計目標(biāo)的概念二、審計總體目標(biāo)的演進三、獨立審計的總體目標(biāo)四、管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定五、審計的一般目標(biāo)和具體目標(biāo)1/19/20233一、審計目標(biāo)的概念審計目標(biāo)是對審計行為結(jié)果的一種期望。它是審計工作的指南。審計目標(biāo)可分為總目標(biāo)一般目標(biāo)三個層次具體目標(biāo)總目標(biāo)規(guī)范一般目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容，一般目標(biāo)和具體目標(biāo)則是總目標(biāo)的具體化。1/19/20234二、審計總體目標(biāo)的演進（一）詳細(xì)審計階段（20世紀(jì)30年代之前）（二）資產(chǎn)負(fù)債表審計階段（20世紀(jì)30年代中期至80年代中期）（三）財務(wù)報表審計階段（20世紀(jì)80年代中期至今）1/19/20235三、獨立審計的總體目標(biāo)總目標(biāo)——對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。合法性是指被審計單位會計報表的編制符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度的規(guī)定。公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面公允反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。1/19/20236四、管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定—1管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定是指管理當(dāng)局對會計報表各項目所做的各種明示性或暗示性的表示。例如某公司的資產(chǎn)負(fù)債表上列示“存貨”項目金額100萬元，則意味著管理當(dāng)局做出了兩項明示性的認(rèn)定：（1）存貨是存在的；（2）存貨在報告時點的正確余額為100萬元。同時，管理當(dāng)局也做出三項暗示性認(rèn)定：（1）所有應(yīng)報告的存貨均已包含在內(nèi)；（2）所報告的存貨都?xì)w公司所有；（3）存貨的使用不受任何限制。1/19/20237（一）存在或發(fā)生認(rèn)定該認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，有無高估；利潤表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生，有無虛構(gòu)。1/19/20238（二）完整性認(rèn)定該認(rèn)定是指：在會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列入了，有無低估或遺漏。對列示在會計報表上的每個項目，管理當(dāng)局都暗示性地認(rèn)定：所有有關(guān)的交易和事項都已包括在內(nèi)。1/19/20239（三）權(quán)力和義務(wù)認(rèn)定該認(rèn)定是指：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。這項認(rèn)定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題。1/19/202310（四）估價或或分?jǐn)傉J(rèn)定該認(rèn)定是指：：各項資產(chǎn)、、負(fù)債、所有有者權(quán)益、收收入和費用等等有關(guān)要素是是否按適當(dāng)?shù)牡慕痤~列入會會計報表中。。有關(guān)金額在會會計報表中列列示是否適當(dāng)當(dāng)，不僅取決決于這一金額額的確定是否否遵守了會計計準(zhǔn)則，而且且還取決于在在數(shù)學(xué)上或文文書處理上有有無錯誤。1/1/202311（五）反映與與披露認(rèn)定該認(rèn)定是指：：會計報表上上的特定組成成要素是否被被適當(dāng)?shù)丶右砸苑诸?、說明明和披露。在會計報表上上，管理當(dāng)局局暗示性地認(rèn)認(rèn)定所有內(nèi)容容都反映適當(dāng)當(dāng)且披露充分分。1/1/202312五、審計的一一般目標(biāo)與具具體目標(biāo)根據(jù)審計的總總目標(biāo)，再考考慮被審計單單位管理當(dāng)局局的上述五項項認(rèn)定，審計計人員就可引引導(dǎo)出審計的的一般目標(biāo)和和具體目標(biāo)。。審計目標(biāo)還可可劃分為與交易相關(guān)的審計目標(biāo)與賬戶余額相關(guān)關(guān)的審計目標(biāo)1/1/202313（一）與交易相關(guān)的的一般審計計目標(biāo)和和具體審計計目標(biāo)1、與交易易相關(guān)的一一般審計目目標(biāo)—1(1)總體體合理性——記錄的交易易業(yè)務(wù)總體體合理，不不存在重大大錯報的跡跡象。(2)真實實性——記錄的交易易業(yè)務(wù)存在在。這項目目標(biāo)是指已已記錄的業(yè)業(yè)務(wù)是否確確已發(fā)生。。(3)完整整性——現(xiàn)有的業(yè)務(wù)務(wù)均已記錄錄。這項目目標(biāo)是指應(yīng)應(yīng)包含在賬賬戶中的業(yè)業(yè)務(wù)是否確確已包含。。(4)準(zhǔn)確確性——記錄的交易易業(yè)務(wù)是以以正確的數(shù)數(shù)額入賬的的。1/1/2023141、與交易易相關(guān)的一一般審計目目標(biāo)—2(5)分類類——包含在被審審計單位賬賬冊中的交交易業(yè)務(wù)是是恰當(dāng)分類類的。(6)及時時性——交易業(yè)業(yè)務(wù)及時記記錄在正確確的日期。。(7)過賬賬與匯總———記錄的交易易業(yè)務(wù)恰當(dāng)當(dāng)?shù)赜浫胂嘞嚓P(guān)明細(xì)賬賬與總賬并并正確匯總總。(8)反映映——某些交易業(yè)業(yè)務(wù)已在會會計報表中中恰當(dāng)反映映。(9)披露露——某些交易業(yè)業(yè)務(wù)已在會會計報表附附注中充分分披露。1/1/2023152、與特定交交易相關(guān)的具具體審計目標(biāo)標(biāo)與交易相關(guān)的的一般審計目目標(biāo)應(yīng)用于各各特定類型的的交易中就形形成了與特定定交易相關(guān)的的具體審計目目標(biāo)。例：與與銷售交易相相關(guān)的具體審審計目標(biāo)。與銷售業(yè)務(wù)相相關(guān)的具體審審計目標(biāo).doc1/1/202316（二）與賬戶戶余額相關(guān)的的一般審計目目標(biāo)和具體審審計目標(biāo)與賬戶余額相相關(guān)的審計目目標(biāo)和與交易易相關(guān)的審計計目標(biāo)相似。。也包括與賬賬戶余額相關(guān)關(guān)的一般審計計目標(biāo)和與特特定賬戶余額額相關(guān)的具體體審計目標(biāo)。。1/1/2023171、與賬戶余余額相關(guān)的一一般審計目標(biāo)標(biāo)—1(1)總體合合理性——賬戶余額總體體合理，不存存在重大錯報報的跡象。(2)真實性性——包涵的數(shù)額確確實存在。這這項目標(biāo)是指指財務(wù)報表反反映的數(shù)額實實際上都存在在。(3)完整性性——現(xiàn)有的數(shù)額均均已包含。這這項目標(biāo)是指指應(yīng)包含數(shù)額額均已包含。。(4)準(zhǔn)確性性——包涵的數(shù)數(shù)額均以正確確的數(shù)額記錄錄。(5)分類———會計報表上包包含的數(shù)額是是恰當(dāng)分類的的。1/1/2023181、與與賬戶戶余額額相關(guān)關(guān)的一一般審審計目目標(biāo)——2(6)截止止——業(yè)業(yè)務(wù)已已及時時記入入恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅嬈谄陂g。。(7)估價價———資產(chǎn)是是根據(jù)據(jù)可實實現(xiàn)凈凈額列列示的的。(8)所有有權(quán)或或義務(wù)務(wù)———除融資資租入入資產(chǎn)產(chǎn)之外外，被被審計計單位位必須須對列列入資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表的其其他資資產(chǎn)擁擁有所所有權(quán)權(quán)。同同時，，負(fù)債債也必必須屬屬于被被審計計單位位的現(xiàn)現(xiàn)時義義務(wù)。。(9)反映映———賬戶余余額已已在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表中恰恰當(dāng)反反映。。(10)披披露———賬戶余余額的的主要要情況況已在在會計計報表表附注注中充充分披披露。。1/1/2023192、與特特定賬戶戶余額相相關(guān)的具具體審計計目標(biāo)了解與賬賬戶余額額相關(guān)的的一般審審計目標(biāo)標(biāo)后，就就可建立立與各特特定賬戶戶余額相相關(guān)的具具體審計計目標(biāo)。。與應(yīng)收賬賬款余額額相關(guān)的的具體審審計目標(biāo)標(biāo)1/1/202320第二節(jié)審審計計計劃審計計劃劃的概念念與作用用審計計劃劃的內(nèi)容容及編制制審計計劃劃的審核核編制審計計計劃前前的準(zhǔn)備備工作1/1/202321一、審計計計劃的概念念和作用1、審計計計劃的概念念審計計劃是是指審計人人員為了完完成審計業(yè)業(yè)務(wù)，達(dá)到到預(yù)期審計計目標(biāo)，在在具體執(zhí)行行審計程序序之前編制制的工作計計劃。2、審計計計劃的作用用（1）指導(dǎo)導(dǎo)審計人員員根據(jù)具體體情況收集集充分、適適當(dāng)?shù)淖C據(jù)據(jù)。（2）保持持合理的收收集成本，，提高審計計工作效率率和質(zhì)量。。（3）避免免與被審計計單位之間間發(fā)生誤解解。1/1/202322二、審計計計劃的內(nèi)容容及編制1、審計計計劃的內(nèi)容容審計計劃分分為總體審計計計劃——是是對審計的的預(yù)期范圍圍和實施方方式所作的規(guī)規(guī)劃，是一一項綜合計計劃。具體審計計計劃——依依據(jù)總體審審計計劃制制定的，對對實施總體計計劃所需的的審計程序序的性質(zhì)、、時間和范圍圍所作的詳詳細(xì)規(guī)劃與與說明。是是總體審計計計劃的具體體化。1/1/2023232、、審審計計計計劃劃的的編編制制編制制人人：：項目目負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)人人形式式：：表格格式式、、問問卷卷式式、、文文字字?jǐn)⑹鍪鍪绞街攸c點：：在編編制制總總體體審審計計計計劃劃時時，，要要注注意意時時間間預(yù)預(yù)算算的的編編制制，，時時間間預(yù)預(yù)算算是是衡衡量量審審計計工工作作進進度度、、判判斷斷審審計計人人員員工工作作效效率率的的依依據(jù)據(jù)，，也也是是合合理理確確定定審審計計收收費費的的依依據(jù)據(jù)。。注意意事事項項：：審計計計計劃劃的的補補充充、、修修訂訂貫貫穿穿整整個個審審計計過過程程。。1/1/202324三、審計計計劃的的審核審核和批批準(zhǔn)人：：業(yè)務(wù)負(fù)負(fù)責(zé)人總體計劃劃的審核核要點具體計劃劃的審核核要點對審核中中發(fā)現(xiàn)的的問題，，應(yīng)及時時進行相相應(yīng)的修修改、補補充和完完善，并并在審計計工作底底稿中加加以記載載和說明明。審計計工作結(jié)結(jié)束后還還應(yīng)對差差異原因因進行分分析以總總結(jié)經(jīng)驗驗。1/1/202325四、編制制審計計計劃前的的準(zhǔn)備工工作（一）了了解被審審計單位位經(jīng)營情情況及所所屬行業(yè)業(yè)的基本本情況1、了解解的目的的：確定定影響審審計計劃劃的重要要事項。。2、了解解的方法法：（1）查查閱上一一年度的的審計工工作底稿稿（2）查查閱行業(yè)業(yè)及業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營資資料1/1/202326（二）初初步運用用分析性性復(fù)核——1分析性復(fù)復(fù)核是指通過過對被審審計單位位財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)各要要素之間間、財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)與與非財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之之間可能能存在的的關(guān)系進進行研究究和比較較，來評評價會計計報表項項目的一一種方法法。分析性復(fù)復(fù)核的作作用：（1）在在計劃階階段，可幫助審審計人員員計劃其其他審計計程序的的的性質(zhì)質(zhì)、時間間及范圍圍。（2）在在實施階階段，可作為一一種實質(zhì)質(zhì)性測試試方法，，用來收收集與賬賬戶余額額和各類類交易相相關(guān)的特特殊認(rèn)定定的證據(jù)據(jù)事項。。（3）在在報告階階段，可用以對對被審計計單位會會計報表表的整體體合理性性作最后后復(fù)核。。1/1/202327（二）初初步運用用分析性性復(fù)核——2注意事項項：計劃劃階段和報告階段都必必須使用用分析性性復(fù)核程程序，實施階段是可可選擇使使用。分析性復(fù)復(fù)核的方方法：（1）絕絕對額比比較（2）共共同比財財務(wù)報表表（3）比比率分析析（4）趨趨勢分析析1/1/202328問題、討討論和解解答問題？討論！解答：1/1/202329復(fù)習(xí)習(xí)思思考考題題————1審計計總總目目標(biāo)標(biāo)由由哪哪些些因因素素決決定定？？其其發(fā)發(fā)