文檔可自由編輯打印28/32文檔可自由編輯打印文檔可自由編輯打印中國會計國際化策略研究摘要經(jīng)濟全球化和資本市場國際化，推動著會計的國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國參與世界經(jīng)濟和國際資本市場的程度也在逐步的加深，我國會計必然面臨根深程度的國際化問題。會計國際化的實質(zhì)是世界各國的利益之爭，但是中國會計理論與實務在國際會計大家庭中并沒有占據(jù)很重要的位置，因此使我國會計朝著服務本國經(jīng)濟與參與國際競爭并重的方向發(fā)展，是一個十分重要而且迫切需要解決的現(xiàn)實問題。目前，我國的會計改革和發(fā)展，對于學術研究提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，同時也給學術創(chuàng)新提供了不可多得的契機。但是我國會計國際化狀況的系統(tǒng)研究仍然較為欠缺，即使我國近些年來已經(jīng)有大量的研究成果分別從不同程度對我國會計國際化進行了描述、討論和檢驗。所以，本文將立足于會計國際化趨勢的基礎上，闡述會計國際化的幾種不同觀點，梳理并分析我國會計準則國際協(xié)調(diào)歷程和趨同狀態(tài)，重點分析會計國際化的動因和障礙，然后對我國會計的國際趨同策略提出若干建議，以期能正確確立我國會計國際化的立場和戰(zhàn)略，也為我國會計國際趨同的未來發(fā)展提供現(xiàn)實證據(jù)，并使其得到進一步的發(fā)展。關鍵詞：會計國際化國際化策略會計國際趨同契機ABSTRACTTheglobalizationofeconomyandinternationalizationofcapitalmarket,promotingtheinternationalcoordinationofaccountingandtheglobalconvergence.Withtheacceleratedprocessofeconomicglobalization,China'sparticipationinthemarketofworldeconomyandinternationalcapitallevelsaregraduallydeepening,China'saccountingmustfacetheinternationalizationdegreeofrootdepth.Theessenceoftheaccountinginternationalizationistheworldoftheinterestsofthedispute,butthetheoryandpracticeofChineseaccountingdoesnotoccupyaveryimportantpositionintheinternationalaccountingfamily,sothatChina'saccountingtowardtheserviceeconomyandparticipateininternationalcompetitionandthedirectionofdevelopment,isoneofthetenimportantandurgentrealisticproblem.Atpresent,theaccountingreformanddevelopmentinChina,thechallengeofacademicresearch,butalsoprovidesarareopportunityforacademicinnovation.ButthesystemofaccountinginternationalizationinChinaisstilllacking,eveninChinainrecentyearshasbeenalotofresearchachievementsfromdifferentextentofChina'saccountinginternationalizationisdescribed,discussedandtested.So,thispaperwillbebasedontheaccountinginternationalizationtrend,severaldifferentviewsoftheaccountinginternationalization,cardingandanalysisofinternationalharmonizationofChineseaccountingstandardsprocessandtheconvergencecondition,causeandobstacleanalysisfocusesontheinternationalizationofaccounting,andthenputsforwardsomesuggestionsonthestrategiesoftheinternationalconvergenceofaccounting,inthehopeofaccountinginternationalizationinChinaestablishingthecorrectpositionandstrategy,alsoprovidespracticalevidenceforthefuturedevelopmentoftheinternationalconvergenceofaccounting,anditsfurtherdevelopment.KeyWords:TheinternationalizationofaccountingInternationalizationstrategyTheinternationalconvergenceofaccountingchance目錄TOC\o"1-3"\h\u1579第1章緒論 295351.1研究的背景 299941.2研究的意義 2293831.3國內(nèi)外研究綜述 245161.3.1國內(nèi)研究綜述 237141.3.2國外研究綜述 3113891.4本文研究的主要內(nèi)容 429179第2章相關理論分析 5275542.1會計國際化概念 5263602.2會計國際協(xié)調(diào)量化研究方法 6102472.2.1指數(shù)法 6183902.2.2統(tǒng)計模型法 727882.2.3距離法與相似（相關）系數(shù)法 714327第3章會計國際化的動因分析 8299443.1會計國際化的進程 8154823.1.1

國際化的開端階段(1978年-1992年) 8186443.1.2

國際化的大力發(fā)展階段(1992年-2001年) 881473.1.3

與國際會計慣例實質(zhì)性趨同階段(2001年至今) 8308843.2會計國際化的動因 979303.2.1跨國公司的發(fā)展與會計的國際協(xié)調(diào) 9314983.2.2資本市場國際化與證券委員會國際組織的努力 1054573.2.3國際會計準則的認可程度 10102483.2.4我國進一步對外開放和經(jīng)濟國際化發(fā)展客觀要求會計國際化 12175163.2.5提高我國會計信息質(zhì)量需要會計國際化 12179383.2.6我國資本市場國際化發(fā)展需要會計國際化 12326063.2.7增強我國會計監(jiān)管水平需要會計國際化 1242733.3我國會計國際化的進程與現(xiàn)狀 1332064第4章我國會計國際化進程中存在的問題以及對策 1434394.1我國會計國際化進程中的問題 14299534.1.1國際協(xié)調(diào)問題 14268424.1.2會計準則國際化的問題 15299044.2應對會計國際化進程問題的對策 1694394.2.1我國會計國際協(xié)調(diào)中出現(xiàn)問題的對策 16147354.2.2我國會計準則國際化中出現(xiàn)問題的對策 1827349第5章實證分析 2112087第6章結論與展望 2599536.1本文的結論 25187186.2后續(xù)研究方向 25第1章緒論1.1研究的背景經(jīng)濟全球化趨勢的加快、信息技術的迅猛發(fā)展，必然要求對于作為披露會計信息規(guī)范的會計準則推行國際化。鑒于國際會計準則理事會（IASB）與美國財務會計準則委員會（FASB）合作進程的加快，雙方概念框架和具體準則趨同必將取得重要進展，因而我國已經(jīng)與國際財務報告準則（IFRS）實質(zhì)上趨同的企業(yè)會計準則也將進入進一步的乃至動態(tài)趨同階段。自我國改革開放以來，會計國際協(xié)調(diào)和趨同取得了舉世矚目的成就，這一成就突出體現(xiàn)在我國會計準則已經(jīng)在協(xié)調(diào)和正在趨同的道路上不懈努力并且持續(xù)進展。但是，回顧我國會計改革以及會計準則建設的歷史，可以發(fā)現(xiàn)我國會計改革的中心議題一直是會計準則的國際協(xié)調(diào)，因此加快會計國際化進程是擺在我國會計理論工作者面前的一個重要而緊迫的研究課題。1.2研究的意義會計是各國普遍采用的一種處理經(jīng)濟業(yè)務的方式。在經(jīng)濟信息時代，采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務，使之會計行為相互協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，是世界各國的廣泛共識。這樣做不僅可以降低跨地區(qū)融資成本，擴大投資者和融資者的選擇范圍，提高會計信息的可信度合計可比性，而且可以減少跨國公司的會計成本，降低會計協(xié)調(diào)費用，為全球所有企業(yè)建立公平統(tǒng)一的會計環(huán)境，促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置，更好的服務國內(nèi)和國際資本市場。中國的市場經(jīng)濟之路太短，不足以使中國的參與全球化的經(jīng)驗豐富，故而我們迫切需要了解參與國際競爭的規(guī)則，實現(xiàn)與國際準則的融合。這就是本課題研究的意義。1.3國內(nèi)外研究綜述1.3.1國內(nèi)研究綜述目前，在會計國際化策略研究中，我國研究人員已經(jīng)開始利用經(jīng)濟后果學說的觀點研究我國會計國家化問題，分析會計國際化對國與國之間和國內(nèi)有關各利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，但是，我國會計國際化經(jīng)濟后果的研究還很不充分，僅停留在定性描述的基礎上，很少用定量的方法分析，特別是在國際化的策略問題上很少用定性的方法。對于會計國際化的動因和障礙在國內(nèi)的學術界有著不同的觀點。其中，我國著名會計學家葛家澎在《現(xiàn)代西方會計理論》一書中論述了國際會計協(xié)調(diào)化的必要性：一是國際貿(mào)易的增長；二是跨國公司的興起；三是國際投資活動的頻繁；四是資本市場的全球化。吳革在《國際會計》這本書中指出：會計國際化的內(nèi)在動因是資本計量功效，會計有很強的技術性，財務會計信息的投資導向性；會計國際化的外在動因是資本國際化和貿(mào)易國際化。著名國際會計學者王松年在《國際會計前沿》這本書中指出，會計國際化的阻力和障礙主要體現(xiàn)在以下幾個方面：民族自尊、利益關系不同的財務報表使用者的興趣不同、財務報告的不同、資本市場發(fā)展的差別、法律體制的不同、經(jīng)濟后果等等。我國會計界也有學者認為我國會計國際化主要存在以下幾個障礙：不完善的資本市場，不完整的會計信息市場，不配套的法律體系。王靜、孫美華在《我國會計準則的國際協(xié)調(diào)度研究》一文中通過實證研究得出：導致我郭會計準則與國際準則差異的原因來自客觀會計環(huán)境，即特定的政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展等因素。1.3.2國外研究綜述在會計國際化研究中，國外依然是處于定性化研究層面。目前，C.W諾貝斯（Nobes）和R.H帕克（Parker）在其名著《比較國際會計》中把國際會計協(xié)調(diào)化的阻力歸納為一下四個方面：各國會計慣例現(xiàn)在差異的巨大性、某些國家缺乏強有力的會計職業(yè)團體、民族主義、經(jīng)濟后果影響。托馬斯.G.Evans、馬丁.E.泰勒及奧斯.霍爾茲曼將這些阻力歸納為：會計是一種社會科學，反映著特殊的經(jīng)營環(huán)境的需要，不同國家對會計和企業(yè)經(jīng)營存在不同的態(tài)度和傳統(tǒng)，國家之間在法律和經(jīng)濟方面也存在著差別，國家主權方面的影響，發(fā)達國家和發(fā)展中國家經(jīng)濟上的差距等等。目前國際上的會計協(xié)調(diào)大致不外這樣三種形式：國際會計準則理事會作為民間性的會計組織制定國際會計準則，然后依靠自己技術上的權威性和有關國際組織的協(xié)助在全球范圍內(nèi)發(fā)揮影響。這種形式由國際會計準則理事會的性質(zhì)決定了它難以產(chǎn)生絕對的約束力。但是，由其制定過程中考慮多國的情況所產(chǎn)生的科學性以及眾多國際組織的推薦決定了，它又為不少國家所接受；國家政府間的組織制定或規(guī)定會計食物模式或指令，交由各成員國實施。這種做法的實際效果自然要比以前者更好一些。但是，如果不是像歐盟那樣的政治性極強的組織，往往也難以得到完全的遵守；地區(qū)性會計組織、非會計組織、會計教育研究機構推動國家間的會計協(xié)調(diào)。1.4本文研究的主要內(nèi)容本文旨在探索會計國際化的理論問題和現(xiàn)實發(fā)展狀況，分析、解釋和追蹤中國會計國際化的進程、背景以及動因，研究中國會計準則及實務國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀，尋求相關問題的可能解決方案，探討中國會計國際化的發(fā)展對策。第2章相關理論分析2.1會計國際化概念會計領域中的國際化行為，會計界常簡稱為會計國際化，它是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，亦即采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務。具體而言,會計國際化具有三個方面的涵義:第一、會計國際化是一個動態(tài)概念,是某一個國家由于參予國際經(jīng)貿(mào)和進入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉化成國際會計慣例的過程,易言之會計國際化其實就是會計慣例國際化,會計國際化的結果則形成國際會計慣例,這也是我國會計理實界經(jīng)常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義；第二、一國的會計國際化一般要經(jīng)歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計慣例,比較異同,促進對國際會計慣例的學習與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國際會計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計處理等方面的差異,以增強會計信息的國際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實行與國際會計慣例相同的標準化會計,使本國會計融入國際行列；第三、會計國際化體現(xiàn)的是一種要求、目標和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結果。但是，會計界對于“會計國際化”的若干概念往往存在諸多的解釋并混淆使用。參考目前的文獻資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點。第一種觀點認為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,求同存異,以更好地促進國際交往。這是會計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒的研究和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計職業(yè)》中所闡述的觀點。第二種觀點認為:國際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認可的一致內(nèi)容。這種觀點也就是國際協(xié)調(diào)化,其目標是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達到國際間處理有關事務的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導地位。第三種觀點認為:國際化就是實行全球一體化、統(tǒng)一化。從發(fā)展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導的地位,特別是國際性的有關組織更是支持這種觀點和以此作為目標。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現(xiàn)出國際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關系,不同的國際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎,沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎上,隨著國際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國間所存在的分歧。2.2會計國際協(xié)調(diào)量化研究方法早期，關于會計國際協(xié)調(diào)的研究主要是采用定性評價和分析的方法，就協(xié)調(diào)的必要性、可行性及影響因素等問題展開的討論；但隨著研究方法的廣泛應用，越來越多的國內(nèi)外學者引入經(jīng)驗研究中的量化手段，在會計國際協(xié)調(diào)程度和效果的衡量與評價方面進行了大量的定量研究，極大地豐富與拓展了本領域的研究成果。其中，主要的量化研究方法有：指數(shù)法、統(tǒng)計模型法、距離法、相似（相關）系數(shù)法等等。2.2.1指數(shù)法范德塔斯受到經(jīng)濟學中行業(yè)集中指數(shù)——赫芬達爾指數(shù)思想的啟蒙，開創(chuàng)性的提出了H、C、I三種指數(shù)用于測量會計實務方法的協(xié)調(diào)程度。H指數(shù)法的基本思想是將會計標準化或者一體化的過程類比為經(jīng)濟領域中市場結構由完全競爭向壟斷移動，即通過衡量會計方法選擇的集中程度，來反映會計實務的協(xié)調(diào)程度。C指數(shù)的思想是在若干家被衡量的公司中，如果兩家公司都采用相同的會計方法，或兩家中的一家或兩家都提供附加信息使得財務報告相互可比，這兩家公司就稱為“協(xié)調(diào)的公司對”，而被考察的所有公司兩兩隨機組合的公司對則稱為“可能的公司對”。這樣，一個國家財務報告的可比性程度就可以用“協(xié)調(diào)公司對”數(shù)目占“可能公司對”數(shù)目的比例來反映，這個比數(shù)就是C指數(shù)。I指數(shù)的基本思路是對每一種會計方法在各國的應用頻率之積求和。其值從0到1，指數(shù)值越接近1，說明協(xié)調(diào)度越高；當兩國更多的從眾多會計選擇中采用了相同的方法時，I指數(shù)就會增加。2.2.2統(tǒng)計模型法泰和帕克為衡量會計實務的國際協(xié)調(diào)提供了一種不同于指數(shù)法的新思路，即將所考察的公司各種備選會計方法中的經(jīng)驗分布與某種代表均勻分布的期望分布進行擬合，若該經(jīng)驗分布與期望分布顯著不同，則說明存在會計實務協(xié)調(diào)，這就是統(tǒng)計模型的思路。2.2.3距離法與相似（相關）系數(shù)法距離法與相似（相關）系數(shù)法是由澳大利亞學者拉曼等率先從聚類、判別分析中引入的一類測量兩套會計準則規(guī)范之間協(xié)調(diào)程度的犯法。在聚類分析與判別分析中，為了判斷不同事物應否歸于同一類別或某一新事物是否應歸入某一個已知類別，需要采用一些特定的數(shù)量指標來度量所考察的事物之間的遠近程度和相似程度，這就是所謂的各種距離和相似系數(shù)。主要運用的有：馬氏距離、歐氏距離、平均距離、Jaccard相似系數(shù)以及Spearman相關系數(shù)。第3章會計國際化的動因分析3.1會計國際化的進程3.1.1

國際化的開端階段(1978年-1992年)1978年以后,我國實行了改革開放政策,允許外商與我國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織共同創(chuàng)辦合營企業(yè)。為此,我國先后制訂并實施了《中外合資企業(yè)經(jīng)營法》和《外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》。1985年,財政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》以及《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表(試行草案)》,開始了國際會計準則在我國的實踐。它是現(xiàn)在的資產(chǎn)-負債-所有者權益這套體系的雛形,是我國會計國際化的開端。1988年10月,財政部專門成立了會計準則組,對國內(nèi)外會計理論開展了系統(tǒng)的研究,并著手企業(yè)會計準則的起草工作。3.1.2

國際化的大力發(fā)展階段(1992年-2001年)我國自1992年開始對會計制度進行全面改革,在保留原來會計制度體系的基礎上,采納國際慣例制定會計準則。同年,財政部先后發(fā)布了“兩則”和“兩制”,實現(xiàn)了我國會計模式與國際會計慣例的接軌,大大推進了我國會計國際化的進程。1997年中國加入世界會計師聯(lián)合會。同年,由財政部頒布實施了第一項有關關聯(lián)方的具體會計準則,從而進一步縮小了與國際會計準則的差異,表明了中國會計在縮小與國際會計之間的差異方面取得了重大進展。3.1.3

與國際會計慣例實質(zhì)性趨同階段(2001年至今)2001年,我國正式簽署加入WTO,使我國加快了全面構建和推行新會計準則體系的步伐。特別是2006年2月財政部發(fā)布的會計準則,解決了與國際會計準則中的實質(zhì)性差異,并與其實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。時任IASB主席的DavidTweedie指出,中國企業(yè)會計準則的發(fā)布實施,使中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同,是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步?？v觀改革開放以來中國會計國際化的進程,我們可以看出,中國一直在積極將中國會計與國際會計慣例實現(xiàn)趨同。特別是中國加入WTO以來,中國會計隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展而加快了國際化的進程,使中國會計在國際上得到了廣泛的認同,提升了我國會計在國際上的地位。3.2會計國際化的動因經(jīng)濟全球化、資本國際化與跨國公司的發(fā)展，促使會計國際化趨同已經(jīng)成為必然趨勢。關于這一點，無論是會計理論界、實務界，還是會計準則制定者和相關監(jiān)督機構，都已達成共識。但是在通往全球化的道路上，不僅不同的人基于各自的特定經(jīng)歷、知識結構和社會背景等會有不同的看法，而且不同的利益集團和國家基于經(jīng)濟利益的考慮會施加不同程度的影響。中國的歷史、文化力量以及他的絕對規(guī)模，使它難以被外界所控制，中國的會計也不例外。那么，促使中國會計逐步向國際慣例靠近的動因何在呢？3.2.1跨國公司的發(fā)展與會計的國際協(xié)調(diào)20世紀60年代，跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。隨著全球范圍內(nèi)競爭的加劇、技術進步和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的加快以及市場風險的加大，出于優(yōu)勢互補、節(jié)約成本、降低稅負和風險、增加利潤乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的，跨國公司的發(fā)展形式也在逐漸演變。當代跨國公司的最基本特征是在國外擁有對企業(yè)資產(chǎn)的控制權和企業(yè)經(jīng)營的決策權叫。會計國際協(xié)調(diào)的初衷就是規(guī)范跨國公司的會計與財務報告，這是東道國乃至居住國政府對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求，也是跨國公司內(nèi)部提高經(jīng)濟和財務決策、管理成本與效率、業(yè)績評價等方面的工作水平的需要。因此，跨國公司的發(fā)展，有力地促進了會計的國際協(xié)調(diào)。1973年由主要發(fā)達國家的會計職業(yè)團體發(fā)起創(chuàng)立的國際會計準則委員會（IASC），為建立和發(fā)展跨國公司的會計和財務報告準則做出了不懈的努力和卓越的貢獻。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組也為此做了大量工作。應當承認，近年來國際資本市場有力地推動了會計的國際協(xié)調(diào)，而國際資本市場上的會計協(xié)調(diào)成就與跨國公司的會計與財務報告規(guī)范之間的關系則是不言而喻的。3.2.2資本市場國際化與證券委員會國際組織的努力近年來，跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高，使得證券監(jiān)管面臨更多的問題，特別是會計與財務報告問題。有鑒于此，證券委員會國際組織InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions，IOSCO）自1993年開始關注國際會計準則委員會的準則建設工作，并在195年與國際會計準則委員會簽定了關于制定和推行核心準則的協(xié)議，承諾將一套合理完整的會計準則即核心準則作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個必要的組成部分，以規(guī)范跨國發(fā)行證券和股票上市公司的財務揭示。1999年，國際會計準則委員會完成了核心準則的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成了對核心準則的審查并提出推薦建議，同年，證券委員會國際組織采納其技術委員會的建議，向其成員推薦核心準則。由此，一家公司的財務報表只要遵循其本國的會計要求和國際會計委員會核心準則，或者其本國的會計準則己經(jīng)符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調(diào)整其財務報表。很顯然，這對于減少跨國發(fā)行證券和股票上市的成本，提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。同時，也自然會對不接受國際會計核心準則的證券交易所的業(yè)務發(fā)展構成相應的限制，從而降低有關國家資本市場的融資能力。3.2.3國際會計準則的認可程度近年來，國際會計準則得到了來自國際資本市場的強有力的支持，從而獲得日益廣泛的認可。截至1999年12月，納人證券交易所國際聯(lián)盟（FIBV）和歐亞證券交易所聯(lián)盟（FEAS）統(tǒng)計的62個國家相地區(qū)的85個證券交易所中，已有67個證券交易所允許在本國或本地區(qū)發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準則編報財務報表，其中包括世界絕大多數(shù)著名大證券交易所。會計國際協(xié)調(diào)己經(jīng)成為各國政府增強本國資本市場的融資能力、跨國上市和發(fā)行證券的公司降低進入國際資本市場的籌資成本和提高籌資效率的重要考慮，也成為各國之間加強會計的理解、溝通和交流的重要方面。據(jù)改組后的國際會計準則委員會（IASB，2001）秘書處不完全統(tǒng)計，全球會計年度結束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國際會計準則的共209個（包括世界銀行）。1998年，世界100強中有9家公司聲稱采用國際會計準則。負責銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會（BaselCommitteeonBankingSupervision）于2000年4月完成了對國際會計準則的全面評估，并表示支持IASC的準則及其會計實務的國際協(xié)調(diào)。歐盟（EU）委員會也于2001年立法要求所有上市公司不遲于2到5年采用國際會計準則編制合并報表。此前，世貿(mào)組織在1996年新加坡部長級會議、西方財長及央行行長在1998年的華盛頓會議上都表示支持國際會計準則。1998年，世界銀行還要求十大國際審計事務所只對遵循國際會計準則的亞洲公司的財務報表簽證。國際會計準則委員會（IASB，2001）最近的資料顯示，納入其網(wǎng)站統(tǒng)計的132個國家和地區(qū)中，有106個國家的會計職業(yè)組織是國際會計師聯(lián)盟（IASC）的成員。該網(wǎng)站從不同渠道，包括向公眾征集各國在會計法規(guī)和證券市場規(guī)范等方面采納國際會計準則的情況。但是，由于各國情況千差萬別，時滯問題或多或少也會存在，數(shù)據(jù)來源的官方或職業(yè)背景無法完全得到有效保證，因而很難做出有效統(tǒng)計。就現(xiàn)有資料可大體描述如下：有極少數(shù)國家的資料全部或部分缺失，有一些國家表示不采用國際會計準則，有一些國家允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準則編制財務報表，有一些國家允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司和本國上市公司采用國際會計準則編制財務報表，有一些國家或者在國家準則方面或者在證券監(jiān)管披露方面基于或參照國際會計準則或二者兼而有之，有一些國家雖然單獨制定國家準則但其國家準則在大多數(shù)情況下基于或類似于國際會計準則（我國屬于這種情況），少數(shù)國家采納國際會計準則作為國家準則。概括地說，國際會計準則己經(jīng)為大多數(shù)國家的會計準則制定機構和證券市場監(jiān)管機構所關注，并對之發(fā)生或多或少的影響。應當指出，各國資本市場財務信息披露要求符合國際會計準則的情況與國家會計準則的相應情況不盡相同。畢竟，對于證券交易所而言，吸引外國公司前來上市和發(fā)行證券的利益動因是易于理解的，而其接受根據(jù)國際會計準則編制財務報表的外國公司前來上市和發(fā)行證券的影響范圍也僅此而已。作為資本市場的監(jiān)管者，允許前來上市和發(fā)行證券的外國公司依據(jù)國際會計準則編制財務報表，對于一國的資本市場的利弊的衡量，可能與相應的融資潛力、利益及相關風險的控制能力的權衡密切相關。3.2.4我國進一步對外開放和經(jīng)濟國際化發(fā)展客觀要求會計國際化中國的改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設在加入WTO近些年來已經(jīng)取得了舉世矚目的成果，GDP總量已超越日本躍居世界第二，但也應該清楚的認識到我們的人均GDP僅排全球105位。除此之外，世界經(jīng)濟貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的流動及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國家都有意無意的納入到了世界經(jīng)濟一體化過程中。會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中自然扮演著越來越重要的角色，市場的各個參與者也對其提出了越來越高的要求。這些就毫無疑問的要求我們建立全球通用的會計準則，加強國際交往、國際合作，推進會計標準的國際化進程，特別是在會計標準在主要方面必須與國際慣例相協(xié)調(diào)。3.2.5提高我國會計信息質(zhì)量需要會計國際化就我國現(xiàn)狀而言，我國會計信息披露不規(guī)范，信息資料失真問題嚴重。通過吸收和借鑒國際先進的經(jīng)驗和做法，來規(guī)范和指導我國的會計實務，對我國會計信息質(zhì)量的提高有著積極的作用。3.2.6我國資本市場國際化發(fā)展需要會計國際化當前，我國將逐步而全面的放開資本市場，這樣不僅本國企業(yè)可以走出去，外國企業(yè)也將被請進來，因此我們必須加快會計的國際化進程，以提高會計信息的國際性和透明度，降低國際投融資成本，促進我國資本市場的發(fā)展，提高我國國際投融資和吸引外資的能力。3.2.7增強我國會計監(jiān)管水平需要會計國際化會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的重要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。會計國際化可以使我國立足于本國實際，借鑒國際先進的經(jīng)驗和方法，制定即符合國際慣例，又適應當前國情的會計規(guī)范，進而指導我國的會計實務工作，使我國的會計規(guī)范和實務能夠在較短的時間內(nèi)達到一個較高水平。3.3我國會計國際化的進程與現(xiàn)狀作為商業(yè)通用語言，會計具有的技術方法所具備的特有屬性——超階級性，或者稱其為自然屬性，這種屬性在時間上表現(xiàn)為動態(tài)發(fā)展和可繼承性，在空間上表現(xiàn)為可共用性和可交流性。但是會計形成受制于其所依存的社會環(huán)境，各國會計所處的政治、經(jīng)濟、文化等社會環(huán)境不同，會計實踐也必然會不同，對會計實踐的理性認識也必然存在差異。中國的會計國際化主要包括兩個方面：第一是會計標準國際化，即在制定、修正和完善會計標準的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，是會計準則指導下的會計信息在世界范圍內(nèi)科比和有效；第二是會計實務的國際化，即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應采用國際上先進的會計處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩個方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國家化程度體現(xiàn)著一國會計發(fā)展的國際化程度。第4章我國會計國際化進程中存在的問題以及對策4.1我國會計國際化進程中的問題4.1.1國際協(xié)調(diào)問題第一、國內(nèi)外會計體系差異問題。在會計日益國際化的大趨勢面前，建立統(tǒng)一的以會計準則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系是必然要求。但是由于不同的社會背景、政治環(huán)境、和法律體系，所以形成了不同的會計體系。目前我國會計規(guī)范體系主要包括三個層次：會計法、企業(yè)會計準則和會計制度。政府在會計規(guī)范制定過程中扮演著極其重要的角色，形成了較為典型的既有準則，又有制度的立法會計模式，而且多數(shù)會計規(guī)范具有統(tǒng)一性、強制性特點。這是由中國現(xiàn)實特點決定的，因為我國幅員遼闊，會計人員眾多，素質(zhì)參差不齊，而準則更多的需要依靠主觀判斷，每個人對準則的理解就可能會有所不同，所以需要操作性更強的制度作指導。而占世界經(jīng)濟主導地位的發(fā)達國家會計規(guī)范則基本由民間職業(yè)團體制定，以會計準則為主，政府很少干預，從而形成了協(xié)會會計模式，會計規(guī)范的靈活性、可選擇性較為明顯。會計職業(yè)團體權威性很高。第二、市場經(jīng)濟發(fā)展模式不同問題。經(jīng)濟模式、社會體制、發(fā)展程度等各方面的差異對不同地區(qū)之間的交流暢通形成了巨大障礙。單從時間上來看，我國實行市場經(jīng)濟才只能短短的三十年時間，而以美國為代表的西方發(fā)達國家已有上百年的時間；其次我國實行的是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟。所謂社會主義市場經(jīng)濟，是把市場經(jīng)濟與社會主義制度相結合，它不僅具有市場經(jīng)濟的一般規(guī)定和特征，同時又是與社會主義基本制度相結合的市場經(jīng)濟。而占世界經(jīng)濟主導地位的發(fā)達國家是以生產(chǎn)資料私有制西方經(jīng)濟市場經(jīng)濟體制的基礎，奉行的是在相對完善的法律及制度框架下完全自由，開放競爭的市場經(jīng)濟。第三、教育體制與文化差異問題。文化根源對會計體系的形成和發(fā)展有重要的影響。一個國家的文化取向影響著該地區(qū)會計理論與實務的發(fā)展過程和方向。可以說文化差異、教育水平和專業(yè)教育狀況對會計實務有著重要的影響。著名物理學家楊振寧教授以其親身體會講到：“西南聯(lián)大教會了我嚴謹，西方教會了我創(chuàng)新”。我國的會計教育方式是一種專業(yè)教育、接受式學習。這種方式有利于知識的形成，不利于能力的形成，不利于突破思維和創(chuàng)新。而西方教育是通識教育，體驗式學習。這種方式有利于能力的形成，不利于知識的形成，不擅長考試。同時西方發(fā)達國家的教育水平也普遍較高，所以能培養(yǎng)出素質(zhì)相對較高會計人員。相比之下，我國受教育的專業(yè)人員的數(shù)量和結構都與西方存在一定差距，特別是在當下國際交流日益頻繁的情況下由于教育模式的單一和理論知識的缺乏導致高素質(zhì)、高層次的會計人才仍十分缺乏。4.1.2會計準則國際化的問題第一、會計準則盲目照搬可能損害國家及企業(yè)的利益。有些激進的觀點認為，應該積極抓住加入WTO這一歷史機遇，盡快按國際慣例修訂國內(nèi)的相關的會計準則，甚至可以完全照搬現(xiàn)有的國際會計準則，這樣不僅可以節(jié)省費用，節(jié)約時間，同時可促進和加快對外貿(mào)易的發(fā)展。但事實上這是一種脫離國情的說法，是不可取的，存在著損害國家利益的巨大風險。比如關于《關聯(lián)方披露》中關于國有企業(yè)的處理，國際財務報告準則規(guī)定同受國家控制的企業(yè)也應作為關聯(lián)方予以披露，而中國是堅持以公有制為主體的國家，國有企業(yè)是整個國民經(jīng)濟的命脈，雖然經(jīng)過了股份制改革，但國家依然占據(jù)絕對控股地位，其經(jīng)濟規(guī)模之大，關聯(lián)之繁復令該豁免條款的取消完全無法操作。因此我國對國有企業(yè)之間的關聯(lián)方關系的確定仍延續(xù)目前的規(guī)定，即國有企業(yè)之間只有當存在投資紐帶或者其他實質(zhì)性控制關系時才認定為存在關聯(lián)方關系。第二、會計準則與會計制度口徑不統(tǒng)一，會計信息可比性較低。國際間政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境乃至會計環(huán)境的差異，都會對會計信息的國際可比性產(chǎn)生影響。所謂會計信息的可比性，就是由國際計準則理事會或某一國家的受權部門制定統(tǒng)一的會計準則和會計制度，要求所有企業(yè)對于相同或類似的交易或事項采用相同的會計處理方法，以此來規(guī)范具體的會計行為。由于國際會計準則和我國會計準則、會計制度的差異，對于同一類型的交易與事項往往會提出不同的會計處理方法。比如：有關資產(chǎn)減值的規(guī)定方面，差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值能否轉回的問題上。國際財務報告準則IAS36可以轉回，中國新準則明確規(guī)定了“已經(jīng)計提的減值準備不允許轉回”。某些差別的存在直接影響到我國企業(yè)參與國際競爭得能力，也使外國投資者對我們企業(yè)無法全面正確的了解，對想要獲得國際資本支持的本國企業(yè)來說十分不利。第三、會計準則相關的基礎制度跟不上會計準則國際化的步伐。自從我們實行改革開放以來，在制定和規(guī)范本國會計準則方面十分注意借鑒和吸收國際會計準則。然而這些準則在實際執(zhí)行過程中時總是會打折扣，這是為什么呢?其實造成這種局面既有管理制度不健全方面的原因，也有基礎法律結構不完善的原因。首先我國還是一個年輕的市場經(jīng)濟體，市場經(jīng)濟環(huán)境相對發(fā)達國家還不夠成熟，其次是對企業(yè)信息披露缺乏有效監(jiān)管、對虛假陳述的法律責任懲治不力、公司治理力度不強以及國內(nèi)會計市場發(fā)展剛剛起步等等。這就導致一個制定得再好、再完善的會計準則，也會由于難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，而成了廢紙一張，會計準則國際化更成為一句空話。4.2應對會計國際化進程問題的對策4.2.1我國會計國際協(xié)調(diào)中出現(xiàn)問題的對策第一、會計體系的規(guī)范統(tǒng)一。對于如何做好會計國際化方面的工作，各方雖有不同見解，但一致認為：中國面臨的自身所特有的狀況是絕對不應被忽視的，應在完善會計國家化的前提下，在協(xié)商、共贏的基礎上大力發(fā)展會計國際化。而基礎就是會計體系的國家化建設，也就是對自身內(nèi)部會計體系的規(guī)范統(tǒng)一。我國政府正是在“先內(nèi)部統(tǒng)一，后外部協(xié)調(diào)”思想的指導下，授權財政部負責并陸續(xù)制定了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》等三部會計制度，由這三種并行的基本制度構成了我國的會計規(guī)范體系。同時為了彌補統(tǒng)一會計制度不能兼顧各行業(yè)特點的缺陷，國家財政部又針對某個特定行業(yè)的特點，制定了會計核算辦法，對企業(yè)會計制度做了補充。總之，一個國家會計體系的規(guī)范實際上是對法律體系的規(guī)范，這是影響到一個國家核心利益的問題，絕不可急于求成，應逐步地、全方位、多角度協(xié)調(diào)并最終達成盡可能地規(guī)范統(tǒng)一。第二、在國際組織框架下處理爭議。我們應該正確對待會計的國內(nèi)外差異，因為思想觀念、價值取向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣對會計人員的價值觀、道德規(guī)范、對會計模式系統(tǒng)形成和發(fā)展有重要的影響。這就導致了在國際間的經(jīng)濟交往過程中難免會出現(xiàn)這樣或那樣的矛盾沖突。此時一個各方都能接受的評判機構和評判標準對于問題的解決就顯得尤為重要。我國已于1998年5月正式加入了旨在向公眾披露明晰性和可比性的財務報告;制訂高質(zhì)量、易理解和具可行性的國際會計準則;促進國際會計的協(xié)調(diào)的國際計準則理事會(IASB)[前身為國際會計準則委員會(IASC)]和旨在以統(tǒng)一的標準發(fā)展和提高世界范圍的會計專業(yè)，促進國際范圍內(nèi)的會計協(xié)調(diào)的國際會計師聯(lián)合會(IFAC)。2009年11月，在中國的倡議組織下，又成立了旨在提高本地區(qū)財務報告準則的一致性和可比性，確保本地區(qū)各國家和地區(qū)的公眾利益，提升財務報告信息質(zhì)量的亞洲-大洋洲會計準則制定機構組(AOSSG)。該組織成員包括了亞洲、大洋洲的21個國家和地區(qū)的會計準則制定機構。AAOSSG作為世界經(jīng)濟增長最快地區(qū)的一個協(xié)會組織，其作用一方面有利于本地區(qū)在國際會計準則委員會中增加話語權，使國際會計準則委員更加重視本地區(qū)的情況和建議，為本地區(qū)的發(fā)展爭取更多的權利。另一方面也有利于組織內(nèi)各成員國在與國際會計準則協(xié)調(diào)趨同時，最大程度反映本國本地區(qū)的實際情況，維護自身的基本權利。同樣在國際貿(mào)易領域，我國已于2001年末加入了以促進公平競爭，致力于建立開放、公平、無扭曲競爭的“自由貿(mào)易”環(huán)境和規(guī)則的世界貿(mào)易組織(WTO)，這就使中國在參與國際經(jīng)濟交流、國際經(jīng)濟貿(mào)易和國際投融資過程中能夠不因社會制度的差異而受到不公正的對待。第三、探索教育方式轉變，加快人才培養(yǎng)。首先要實現(xiàn)教育方式的轉變，一些高校已經(jīng)從傳統(tǒng)的強調(diào)教師的主導作用轉變?yōu)閷W生與教師之間的責權利應對，在多媒體教學、案例教學、純英文教學等方面進行了大膽的探索和嘗試，通過改進教學方法提高了學生的學習興趣，比如在各種結算教學中，可以讓學生扮演收款單位、付款單位、收款單位結算行、付款單位結算行，通過模擬整個結算過程使學生掌握各種結算方法。而隨著會計國際化進程的加快，國際會計準則的學習也成為了教學和研究的重要內(nèi)容。但是我們在教育過程中也應該注意到會計教學的國際化，并不是簡單地對會計準則的條文死記硬背，而應當在分析國際會計準則背后所包含的原理和理念基礎上進行理解記憶。其次要全面提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動國內(nèi)會計師事務所與國際著名會計師事務所的聯(lián)合。要努力提高國內(nèi)注冊會計師的專業(yè)技術與職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水準靠攏。同時要加快培養(yǎng)適應會計國際化發(fā)展的會計人才，特別是在培養(yǎng)高層次人才方面，應確立“分階段、分層次、終身制”教育目標。所謂“分階段”，就是分不同的學歷教育階段，樹立不同的培養(yǎng)目標。從目前來看，會計的學歷主要有?？?包括高職)、本科、碩士研究生、博士研究生等不同階段。所謂“分層次”，主要是在同一學歷階段，根據(jù)每個學生不同的能力、素質(zhì)創(chuàng)造不同的學習實踐機會，讓他們根據(jù)自身特別選擇自己的成長方向，或者成為適應現(xiàn)實社會的應用型人才;或者通過更進一步的學習成為教育理論、科學研究方面的研究型人才。所謂“終身制”是指在社會不斷進步、經(jīng)濟不停發(fā)展的社會，作為會計人員為適應自己的崗位要求而不斷的主動的去學習掌握新的會計理論和方法，自覺的遵守會計職業(yè)道德，為社會公眾提供真實可靠的會計信息。4.2.2我國會計準則國際化中出現(xiàn)問題的對策第一、根據(jù)中國的具體的國情，建立一套與國際慣例接軌的會計學科體系。中國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟國家，始終堅持本國會計準則與國際會計準則的趨同互動原則。同時也主張，國際財務報告準則要實現(xiàn)其高質(zhì)量、權威性和全球公認性，必須充分考慮各國的實際情況。會計準則作為處理不同利益主體之間關系的依據(jù)，在不同環(huán)境的影響下會生成不同的會計信息，而會計信息作為決策參考的重要依據(jù)，任何數(shù)據(jù)上的改變都將會導致國家或企業(yè)等利益相關者的利益受損。特別是像中國這樣一個大國，實行的是與西方不同的社會主義市場經(jīng)濟，這就決定了中國的會計發(fā)展只能根據(jù)自身的實際情況，循序漸進，在發(fā)展中發(fā)現(xiàn)和解決問題，只有這樣，中國才能持續(xù)保持其會計準則與國際準則的協(xié)調(diào)一致。與此同時，中國也密切關注著國際計準則理事會(IASB)相關會計準則的重大修改和制定工作，第一時間組織會計理論和實務界專家等組成項目組，結合中國的實際開展深入研究，，制定修改本國的會計準則，確保本國準則與國際準則的協(xié)調(diào)一致。第二、加快實現(xiàn)具體會計準則的制定和統(tǒng)一。2006年，中國建成了與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系，2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團(G20)峰會、金融穩(wěn)定理事會(FSB)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。國際計準則理事會(IASB)作為國際財務報告準則的制定機構，采取了系列重要舉措提高計準則質(zhì)量。在此背景下，中國響應G20和FSB倡議，在現(xiàn)有基礎上發(fā)布了旨在實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同的《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》：中國企業(yè)會計準則將保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關計準則的變化，并得到有效應用。因此，積極參與國際會計準則理事會(IASB)國際財務報告準則的制定過程，及時向IASB反饋我國意見，有利于IASB盡早和充分考慮我國情況，切實維護我國企業(yè)利益。第三、強化與會計準則相關的法規(guī)制度建設。當前的會計準則日益繁瑣，但制度的繁瑣而無效反而會帶來更多的漏洞，導致最為根本的程序被屢屢突破。所以如何建立一個行之有效的會計標準執(zhí)行監(jiān)督機制十分重要，也是會計準則國際化進程中十分重要的一環(huán)。首先，我們要加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設，它是貫徹落實具體會計準則的基本前提，包括：建立并完善會計核算工作制度、建立并完善抽核制度、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制、建立一支高素質(zhì)的會計隊伍，從制度上杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。我國在2006年由財政部會同有關部委成立了內(nèi)部控制標準委員會，2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，由此標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。其次，要加強外部監(jiān)管，發(fā)揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監(jiān)督作用?！缎谭ā窇M快增設打擊會計違法性的相關條款，從嚴懲罰，使違背職業(yè)道德的風險責任大大超過預期報酬，從法律上遏制從業(yè)人員的投機想法。最后，要加強公共監(jiān)督和從業(yè)人員法制教育，輿論代表了廣大群眾的一種意識，情感和價值取向，能給會計執(zhí)業(yè)者以某種榮譽感或恥辱感。法制教育可以提高從業(yè)者對法律的了解，從思想上規(guī)范從業(yè)人員的行為?？傊?，只有不斷強化相關法規(guī)制度建設，建立起有效的公司治理機制和社會誠信制度等配套制度，會計規(guī)范才能夠得到有效的落實。第5章實證分析5.1研究設計

會計準則國際化對不同客體、不同層面有著不同的經(jīng)濟后果,且產(chǎn)生的經(jīng)濟后果有些是正面的,有些則是負面的。本文就從影響的層面、性質(zhì)、客體三個角度對會計準則國際化產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行分類,分類結果見表1。

按照本文對會計準則國際化經(jīng)濟后果的內(nèi)容分析和分類,可以看出會計準則國際化經(jīng)濟后果對政府、國外利益集團、投資者、債權人和企業(yè)管理當局等產(chǎn)生了經(jīng)濟后果。

因此本文提出假設:會計準則國際化對政府、投資者、債權人、企業(yè)管理當局和國外利益集團等利益主體產(chǎn)生了經(jīng)濟后果。即會計準則國際化程度與會計準則國際化對各個利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果存在相關關系。5.2模型建立和變量設計

本文構造會計準則國際化對各個利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果變量如下:

(一)Y:會計準則國際化經(jīng)濟后果

會計準則國際化程度是會計準則國際化對有關利益主體造成的經(jīng)濟后果綜合作用的結果。筆者認為應把會計準則國際化程度作為會計準則經(jīng)濟后果的替代變量,作為會計準則國際化經(jīng)濟后果的因變量。

(二)X1:會計準則國際化對政府主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

會計準則國際化會引起的一國財政稅收總量、進出口貿(mào)易總量、吸引外資總量等的變化,可以歸結為會計準則國際化對各國經(jīng)濟總量和政治力量的影響。從長遠利益來看,最終都體現(xiàn)在國家財政稅收總量上,因此本文將財政稅收總量作為會計準則國際化對政府主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果的替代變量。

(三)X2:會計準則國際化對投資者(股東)產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

按照資本市場理論,會計信息對股價會產(chǎn)生一定程度的作用,按照市場有效假設,會計準則國際化對股東產(chǎn)生的經(jīng)濟后果可以采用股價作為定量變量。

(四)X3:會計準則國際化對債權人的經(jīng)濟后果

會計準則國際化對債權人的經(jīng)濟后果體現(xiàn)在債務水平的變化上。因此本文把企業(yè)債務水平帶來的變化作為會計準則國際化對債權人產(chǎn)生經(jīng)濟后果的定量變量。

(五)X4:會計準則國際化對企業(yè)管理當局產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

負面經(jīng)濟后果很多主要是對國內(nèi)利益集團產(chǎn)生的,主要是使用國際會計準則后造成的轉換成本,其中包括系統(tǒng)轉換中受負面經(jīng)濟后果影響的利益主體反對國際會計準則而造成的損失。在我國,會計準則國際化對國內(nèi)利益集團產(chǎn)生負面經(jīng)濟后果,受負面經(jīng)濟后果影響的利益主體必然反對國際會計準則,但由于會計準則的制定權在國家,受負面經(jīng)濟后果影響的利益主體在會計準則的制定過程中,少有發(fā)言權,因而只能通過利潤操縱來彌補,可以利潤操縱的程度代表負面經(jīng)濟后果的大小。即利潤操縱作為會計準則國際化負面經(jīng)濟后果的替代變量。在計算利潤操縱程度時本文借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有的有關利潤操縱的研究成果,主要是借鑒了王建新計算利潤操縱程度的方法:利潤操縱程度=(營業(yè)收入-營業(yè)利潤)/年初資產(chǎn)總額。

(六)X5:會計準則國際化對國外利益集團產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

從各國會計準則國際化的實踐來看,會計準則國際化對國外利益主體產(chǎn)生的主要是正面經(jīng)濟后果。因為會計準則國際化后會計信息的可比性增強,全球化的財務報告簡單化,財務報告的外國使用者能夠在可比較的基礎上分析財務信息,財務數(shù)據(jù)分析變得容易,投資可行性研究變得容易,合資企業(yè)資產(chǎn)評估和計價變得容易,大大降低國外利益主體的交易成本,同時國外利益主體還可能因為會計準則國際化獲得稅收負擔減少或利潤增加的經(jīng)濟后果。目前我國以實際使用外資額作為我國國際貿(mào)易程度之一,實際使用外資額是指我國各級政府、部門、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織通過對外借款、吸收外商直接投資以及用其他方式籌措的境外現(xiàn)匯、設備、技術等。因此本文以實際使用外資額作為會計準則國際化對國外利益集團產(chǎn)生的經(jīng)濟后果的定量變量。

本文構建的會計準則國際化對各個利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果模型如下:

Y=C+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+μ(1)

5.3數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

數(shù)據(jù)來源于中國證券監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站及上海證券交易所網(wǎng)站上披露的上市公司年報。樣本選取期間為1998-2007年共計10年(見表2)。為了保持數(shù)據(jù)的一致可比性,在樣本選擇中經(jīng)過了以下幾層剔除:

第一,深市、滬市上市公司中選擇同時發(fā)行A、B股的上市公司(AB股上市公司)。為了能夠進行我國會計準則和國際會計準則的相關性比較,只能選擇AB股上市公司雙重審計利潤所提供的對比數(shù)據(jù)。因此將上市公司中的非AB股上市公司剔除。

第二,2007年證監(jiān)會取消了AB股上市公司雙重審計利潤披露的規(guī)定,使得2007年只有AB股上市公司32家進行了雙重審計利潤披露。選擇1998-2007年都有雙重審計利潤披露的公司,將10年間由于各種原因沒有披露雙重審計利潤的上市公司做第二層剔除。

第三,本文在相關性研究中采用價格模型,價格采用次年4月末的收盤價,而由于種種原因沒有公布次年4月末收盤價的上市公司做第三層剔除。經(jīng)過上述樣本選擇和剔除,樣本確定為12家公司,陸家嘴、深中冠A、招商地產(chǎn)、飛亞達A、一致藥業(yè)、深深房A、深紡織A、方大A、深賽格、美菱電器、江鈴汽車和沙隆達A。

本文所需數(shù)據(jù)采用網(wǎng)絡收集樣本公司對外公布的會計報表,并對所獲取數(shù)據(jù)進行處理,使其具有可比性、科學性,并符合SPSS統(tǒng)計軟件的數(shù)據(jù)類型。

5.4相關性檢驗

本文首先計算會計準則國際化程度與各利益主體經(jīng)濟后果的Pearson皮爾遜相關系數(shù),見表3。

只有會計準則國際化程度與企業(yè)管理當局非正常應計利潤顯著性水平0.022小于0.05,且相關系數(shù)為負,才能說明會計準則國際化程度與企業(yè)管理當局非正常應計利潤存在負相關關系。會計準則國際化程度越高,境內(nèi)外審計利潤之間的差異越小,非正常應計利潤越大。其余各利益主體的經(jīng)濟后果與會計準則國際化的相關系數(shù)較小,顯著性水平都高于0.05,即不相關。

但是由于數(shù)據(jù)剔除的原因,本文的數(shù)據(jù)量較少,為了使結果具有可靠性,本文又采用非參數(shù)檢驗的方法,進行非參數(shù)的相關性檢驗。利用SPSS統(tǒng)計軟件計算Spearman斯皮爾曼和Kendall肯德爾相關系數(shù),見表4和表5。

表4和表5的非參數(shù)檢驗結果表明會計準則國際化程度與企業(yè)管理當局非正常應計利潤X4的顯著性水平都小于0.05,且負相關,與Pearson皮爾遜相關系數(shù)檢驗結果一致。

5.5結論及局限性

通過1998-2007年會計準則國際化對各個利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行的實證研究可以得出結論:拒絕會計準則國際化會對政府、國外利益集團、投資者和債權人產(chǎn)生經(jīng)濟后果的假設,接受會計準則國際化與代表企業(yè)管理當局利潤操縱程度的非正常應計利潤相關的假設。認為會計準則國際化并沒有對政府、債權人、股東和國外投資企業(yè)等會計準則國際化的利益主體產(chǎn)生預期的經(jīng)濟后果,但是卻帶來會計信息可靠性下降的負面經(jīng)濟后果。故而，我國會計國際化是必然趨勢，加快實施會計國際化策略的執(zhí)行是我們當前的主要任務。

需要說明的是本文的實證研究存在如下局限,可能會影響到本文的結論:

第一,本文對會計準則國際化經(jīng)濟后果進行了定量研究,選擇替代變量時具有一定的主觀性,會影響到論文的結論。

第二,本文對會計準則國際化經(jīng)濟后果進行檢驗,在樣本的選擇上以AB股上市公司為主,同時按照檢驗要求對數(shù)據(jù)做了剔除,使得樣本數(shù)據(jù)減少,從而會在一定程度上影響本文的結論。

第6章結論與展望6.1本文的結論通過以上的分析不難看出，會計國際化雖然是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，但國際化并不表示同質(zhì)化，只有在保證自身特點的前提下，才能保持同業(yè)界主流理論的協(xié)調(diào)趨同。會計的國際化過程實際上是整個社會經(jīng)濟活動與國際慣例接軌的過程。而所謂的國際慣例的形成實際上是在利益各方相互角力，逐步協(xié)商的過程中形成的，既是利益之爭，也是實力體現(xiàn)。我國作為世界第二大經(jīng)濟體，雖然只是一個新興的發(fā)展中國家，但為了本國的利益，在促進會計標準與相關國際會計準則或國際慣例協(xié)調(diào)一致的過程中，決不能不加區(qū)分地照搬國際上那些業(yè)已形成的會計準則與國際慣例，隨著別人的節(jié)奏跳舞，而應立足于本國的實際，著眼于未來的發(fā)展，一方面不斷加強與完善自身內(nèi)部相關法律法規(guī)、教育體制的建設，進一步做好監(jiān)督考核、人才培養(yǎng)等方面的工作，另一方面要在參與國際新會計準則的制定過程中充分利用自身所具備的實力，爭取更多的話語權，以增強我國在國際經(jīng)濟事務中的主導地位，為自己爭得更多地利益。6.2后續(xù)研究方向后續(xù)研究，希望能夠在會計國際化研究的方法上有所突破，各種方法相互補充的思路應該是較為理性化的選擇，選題、思路和樣本區(qū)域都可以有較大的突破，特別是對會計國際化的效果的檢驗。除此之外，我國會計國際化策略的研究可以朝著一下幾個方面發(fā)展：會計國際化具體策略的博弈主體可以進一步擴展。例如可以通過建立我國政府與企業(yè)之間的博弈模型，來研究我國政府與企業(yè)之間的具體的國際化策略；會計國際化具體策略方法可以進一步擴展?？梢詫⒉┺恼撝衅渌难芯砍晒\用于我國的會計國際化策略研究中。致謝首先，我要感謝我的導師曾旗老師。在專業(yè)課程實習中，曾老師對我嚴格要求，希望我可以從中學到會計實賬操作的知識；在我的畢業(yè)論文開題過程中，曾老師對我的選題及開題內(nèi)容和格式都給予了認真地指導，曾老師很忙，但是任然對我們很負責；在我的畢業(yè)論文撰寫階段，老師又提出了寶貴的修改意見，在此基礎之上，我完成了我的畢業(yè)論文。其次，我要感謝我的朋友和我們小組的成員，在寫