2023/1/41第5章投資2023/1/42目錄5.1投資概述5.2交易性金融資產(chǎn)投資5.3持有至到期投資5.4可供出售金融資產(chǎn)投資5.5長期股權投資2023/1/435.1投資概述5.1.1投資的含義及特點

5.1.2投資的分類2023/1/445.1投資概述5.1.1投資的含義及特點投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。廣義投資狹義投資指對企業(yè)所有資產(chǎn)的投資，即企業(yè)所有資產(chǎn)都是企業(yè)的投資，如固定資產(chǎn)投資等。一般指對外投資，如權益性投資、債權性投資等。投資的含義2023/1/455.1投資概述5.1.1投資的含義及特點投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)投資的特點投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。2023/1/46

5.1.2投資的分類5.1投資概述1.按其投資性質分類權益性投資債權性投資混合性投資2.按其投資目的分類交易性金融資產(chǎn)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)投資長期股權投資2023/1/475.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.1交易性金融資產(chǎn)投資的含義與特征5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置2023/1/485.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.1交易性金融資產(chǎn)投資的含義與特征交易性金融資產(chǎn)投資是指企業(yè)能夠隨時變現(xiàn)、以獲得證券交易差價的投資。取得目的主要是為了近期內(nèi)出售。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。屬于衍生金融工具。特征2023/1/495.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資初始計量應以公允價值為基礎，即購買日的市價或掛牌價就是交易性金融資產(chǎn)投資的初始入賬金額

相關的交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益。2023/1/410設置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價值變動5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資2023/1/411初始確認金額取得時的公允價值相關的交易費用計入當期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目為什么？投資收益應收股利應收利息5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資2023/1/412［例5—1］甲公司于2×12年1月6日，購入乙公司每股面值1元的普通股股票10000股，每股價格為15元，作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1800元。其賬務處理如下：5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——乙公司股票150000

投資收益1800

貸：銀行存款1518002023/1/4135.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—2］2×12年4月26日，乙公司按每股10.20元的價格從二級市場購入丙公司每股面值1元的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1200元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。乙公司賬務處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——丙公司股票100000

應收股利2000

投資收益1200

貸：銀行存款1032002023/1/4145.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—3］2×12年7月1日，丙公司支付價款34720元購入丁公司于2×11年7月1日發(fā)行的面值32000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用120元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息1920元。丙公司的賬務處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——丁公司債券32680

應收利息1920

投資收益120

貸：銀行存款347202023/1/4155.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認按應收數(shù)：借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：2023/1/4165.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的價值按公允價值反映，公允價值變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨設置“公允價值變動收益”報告項目2023/1/4175.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量［例5—4］甲公司于每年年末對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，確認公允價值變動損益。2×11年12月31日，甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)投資明細資料見表5—1。項目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額乙公司股票260000208000-52000208000丙公司債券

65600

68000

240068000甲公司交易性金融資產(chǎn)投資明細資料

2×11年12月31日單位：元2023/1/4185.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量借：公允價值變動損益52000

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）——乙公司股票52000借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）——丙公司債券2400

貸：公允價值變動損益2400表5—1的賬務處理2023/1/4195.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款

-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

-已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益主要會計問題2023/1/420［例5—5］2×12年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實際收到出售價款212800元。股票出售日，甲公司股票賬面價值208000元，其中，成本260000元，已確認公允價值變動損失52000元。股票處置損益的計算及賬務處理如下：5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資借：銀行存款212800

交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）—乙公司股票52000

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）—乙公司股票260000

投資收益4800處置損益2023/1/421［例5—5］2×12年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實際收到出售價款212800元。股票出售日，甲公司股票賬面價值208000元，其中，成本260000元，已確認公允價值變動損失52000元。股票處置損益的計算及賬務處理如下：5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資同時：借：投資收益52000

貸：公允價值變動損益52000意義是什么？處置時之所以將公允價值變動損益轉入投資收益，主要是因為公允價值變動損益不宜用來考慮管理層的業(yè)績；同時計入投資收益要賦稅。2023/1/4225.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—6］2×12年4月20日，甲公司將丙公司債券售出，實際收到出售價款70880元。債券出售日，該債券已計提但尚未收到的利息為1920元，賬面價值為68000元，其中，成本65600元，已確認公允價值變動收益2400元。債券處置損益的計算及賬務處理如下：借：銀行存款70880

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）—丙公司債券65600

（公允價值變動）—丙公司債券2400

應收利息1920

投資收益960處置損益2023/1/4235.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資同時：借：公允價值變動損益2400

貸：投資收益2400［例5—6］2×12年4月20日，甲公司將丙公司債券售出，實際收到出售價款70880元。債券出售日，該債券已計提但尚未收到的利息為1920元，賬面價值為68000元，其中，成本65600元，已確認公允價值變動收益2400元。債券處置損益的計算及賬務處理如下：意義是什么？2023/1/4245.3.1持有至到期投資的含義及特征5.3持有至到期投資含義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期特征：2023/1/425持有至到期投資

成本利息調(diào)整應計利息總賬明細賬面值差額一次還本付息時，資日計息時5.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資2023/1/426初始確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息

5.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資2023/1/4275.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資［例5—7］2×12年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為422400元。借：持有至到期投資（成本）—乙公司債券400000

（利息調(diào)整）—乙公司債券22400

貸：銀行存款4224002023/1/4285.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資［例5—8］2×12年1月1日，乙公司購入丙公司于2×11年1月1日發(fā)行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為654800元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入賬金額=654800-32000=622800（元）借：持有至到期投資（成本）——丙公司債券640000

應收利息32000

貸：銀行存款654800

持有至到期投資（利息調(diào)整）——丙公司債券172002023/1/429（1）攤余成本與實際利率法5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法是指按照持有至到期投資的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。實際利率是指將持有至到期投資在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為持有至到期投資當前賬面價值所使用的利率。2023/1/430利息收入=期初攤余成本×實際利率應收利息=票面價值×票面利率

利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應收利息或應收利息-利息收入期末攤余成本

=期初攤余成本+利息收入-應收利息（1）攤余成本與實際利率法5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認2023/1/4315.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認（2）分期付息債券利息收入的確認付息日或資產(chǎn)負債表日，按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應收利息，借記“應收利息”科目，按照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。2023/1/4325.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認（2）分期付息債券利息收入的確認［例5—9］甲公司于2×08年1月1日購入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始確認金額為422400元的乙公司債券，在持有期間采用實際利率法確認利息收入并確定攤余成本。經(jīng)估算（過程省略）實際利率為4.72%，甲公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表5—2。具體業(yè)務處理參見教材2023/1/433［例5—10］乙公司于2×09年1月1日購入丙公司面值640000元、期限5年（發(fā)行日為2×08年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的債劵作為持有至到期投資。初始確認金額為622800（已扣除購買價款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期間采用實際利率法確認利息收入并確定攤余成本。經(jīng)估算實際利率（估算過程略）為5.78%，乙公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表5—3。5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認具體業(yè)務處理參見教材2023/1/4342.持有至到期投資的提前出售與重分類5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。2023/1/4355.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資［例5—11］2×11年9月1日，甲公司將2×08年1月1日購入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司債券全部出售，實際收到出售價款164800元。該債券的初始確認金額為160000元。借：銀行存款164800

貸：持有至到期投資（成本）—乙公司債券160000

投資收益4800賬務處理2.持有至到期投資的提前出售與重分類2023/1/4365.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資［例5—12］乙公司因持有意圖發(fā)生改變，于2×12年3月1日，將2×08年1月1日購入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司債券出售20%，實際收到價款100000元；同時，將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余丙公司債券的公允價值為400000元。出售前，丙公司債券的賬面攤余成本為491600元，其中，成本480000元，利息調(diào)整11600元。（1）出售20%的丙公司債券。借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資（成本）—丙公司債券96000

（利息調(diào)整）—丙公司債券2320

投資收益1680出售債券的攤余成本=491600×20%=98320（元）其中：成本=480000×20%=96000（元）利息調(diào)整=11600×20%=2320（元）2.持有至到期投資的提前出售與重分類2023/1/4375.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資［例5—12］乙公司因持有意圖發(fā)生改變，于2×12年3月1日，將2×08年1月1日購入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司債券出售20%，實際收到價款100000元；同時，將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余丙公司債券的公允價值為400000元。出售前，丙公司債券的賬面攤余成本為491600元，其中，成本480000元，利息調(diào)整11600元。（2）將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）—丙公司債券384000

（利息調(diào)整）—丙公司債券9280

（公允價值變動）—丙公司債券6720

貸：持有至到期投資（成本）—丙公司債券384000

（利息調(diào)整）—丙公司債券9280

資本公積—其他資本公積67202.持有至到期投資的提前出售與重分類2023/1/438

3．持有至到期投資的期末計量5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資持有至到期投資的期末價值應當采用攤余成本計量企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應當計提減值準備。注意：金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)攤余成本（調(diào)整后）2023/1/439如賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，其差額確認為減值損失，計入當期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備若價值得以恢復時：借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失轉回減值準備后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。

3．持有至到期投資的期末計量5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量5.3持有至到期投資2023/1/4405.4可供出售金融資產(chǎn)投資5.4.1可供出售金融資產(chǎn)的含義及特征含義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：①貸款和應收款項；②持有至到期投資；③以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2023/1/4415.4可供出售金融資產(chǎn)投資5.4.1可供出售金融資產(chǎn)的含義及特征特征

在活躍市場中有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量持有意圖不十分明確2023/1/442初始確認金額取得時的公允價值和交易費用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目應收股利應收利息初始計量規(guī)則5.4.2可供出售金融資產(chǎn)投資的初始計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資2023/1/443明細賬賬戶設置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應計利息公允價值變動總賬應收股利應收利息

5.4.2可供出售金融資產(chǎn)投資的初始計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資2023/1/4445.4.2可供出售金融資產(chǎn)投資的初始計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資［例5—13］2×11年3月20日，甲公司按每股7.60元的價格購入乙公司每股面值1元的股票64000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費用1440元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2×11年4月20日發(fā)放。借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）—乙公司股票475040

應收股利12800

貸：銀行存款487840初始確認金額應收現(xiàn)金股利2023/1/4455.4.2可供出售金融資產(chǎn)投資的初始計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資［例5—13］2×11年3月20日，甲公司按每股7.60元的價格購入乙公司每股面值1元的股票64000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費用1440元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2×11年4月20日發(fā)放。借：銀行存款12800

貸：應收股利12800收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2023/1/4465.4.2可供出售金融資產(chǎn)投資的初始計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資［例5—14］2×12年1月1日，乙公司購入丙公司當日發(fā)行的面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實際支付的購買價款（包括交易費用)為496000元。借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）—丙公司債券480000

（利息調(diào)整）—丙公司債券16000

貸：銀行存款4960002023/1/4475.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資1.可供出售金融資產(chǎn)投資持有收益的確認規(guī)則：可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息應當計入投資收益不包括取得該金融資產(chǎn)時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應收利息可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)——（利息調(diào)整）持有期間取得的債券利息利息調(diào)整可能借或貸2023/1/448［例5—15］丙公司持有丁公司股票64000股。2×12年3月15日，丁公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，該現(xiàn)金股利于2×12年4月20日發(fā)放。5.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資1.可供出售金融資產(chǎn)投資持有收益的確認（1）2×12年3月15日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利。借：應收股利16000

貸：投資收益16000（2）2×12年4月20日，收到丁公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款20000

貸：應收股利200002023/1/4495.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資1.可供出售金融資產(chǎn)投資持有收益的確認［例5—16］甲公司于2×09年1月1日購入乙公司面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的債券、初始確認金額為496000元，經(jīng)估算（過程省略）債劵的實際利率6.74%，甲公司在持有期間確認利息收入的計算過程及賬務處理如下：日期應收利息利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2×09.01.01.2×09.12.31.2×10.12.31.2×11.12.31.

384003840038400

334303309532675

497053055725

496000491030485725480000合計

11520099200

16000

—利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）金額單位：元具體的賬務處理見教材2023/1/4502.可供出售金融資產(chǎn)投資的期末計量5.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量。公允價值與賬面價值之差計入所有者權益（其他資本公積）。2023/1/451公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動賬務處理模式2.可供出售金融資產(chǎn)投資的期末計量5.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資2023/1/4522.可供出售金融資產(chǎn)投資的期末計量5.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資［例5—17］甲公司持有的32000股乙公司股票，該股票在2×11年12月31日的每股市價為16.40元；在2×12年12月31日的每股市價為15元。2×11年12月31日，乙公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額（即初始確認金額）為475040元。（1）2×11年12月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)投資賬面余額。公允價值變動=16.40×32000-475040=49760（元）借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）—乙公司股票49760

貸：資本公積—其他資本公積497602023/1/4532.可供出售金融資產(chǎn)投資的期末計量5.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資［例5—17］甲公司持有的32000股乙公司股票，該股票在2×11年12月31日的每股市價為16.40元；在2×12年12月31日的每股市價為15元。2×11年12月31日，乙公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額（即初始確認金額）為475040元。（2）2×12年12月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)投資賬面余額。公允價值變動=15×32000-524800=-44800（元）借：資本公積—其他資本公積44800

貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）—乙公司股票448002023/1/454取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。由已實現(xiàn)變?yōu)槲磳崿F(xiàn)3．可供出售金融資產(chǎn)投資的處置5.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資2023/1/4553．可供出售金融資產(chǎn)投資的處置5.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資［例5—18］2×12年3月17日，甲公司將持有的48000股乙公司股票售出，實際收到價款520000元。出售日，乙公司股票賬面余額為480000元，其中成本475040元，公允價值變動（借方）4960元。借：銀行存款520000

貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本）—乙公司股票475040

可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）—乙公司股票4960

投資收益40000借：資本公積——其他資本公積4960

貸：投資收益49602023/1/4563．可供出售金融資產(chǎn)投資的處置5.4.3可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.4可供出售金融資產(chǎn)投資［例5—19］2×12年3月1日，乙公司將持有的面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的丙公司債券售出，實際收到出售價款489600元。出售日，丙公司債券賬面余額為486400元，其中，成本480000元，利息調(diào)整（借方）5727元，公允價值變動（借方）673元。借：銀行存款489600

貸：可供出售金融資產(chǎn)—丙公司債券（成本）480000—丙公司債券（利息調(diào)整）5727—丙公司債券（公允價值變動）673

投資收益3200借：資本公積——其他資本公積673

貸：投資收益6732023/1/457如何判斷減值？公允價值持續(xù)下降借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動確認的減值損失從所有者權益中轉出的因公允價值下降形成的累計損失差額可單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶嗎？5.4可供出售金融資產(chǎn)投資5.4.4可供出售金融資產(chǎn)投資減值2023/1/458公允價值回升？貸：資本公積——其他資本公積借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動可供出售權益工具可供出售債務工具可轉回？或：資產(chǎn)減值損失注意：市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資等減值損失，不得轉回。5.4可供出售金融資產(chǎn)投資5.4.4可供出售金融資產(chǎn)投資減值2023/1/4595.4可供出售金融資產(chǎn)投資5.4.4可供出售金融資產(chǎn)投資減值［例5—20］2×09年7月21日，甲公司以每股9.20元的價格購入乙公司股票640000股，并支付交易費用16000元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2×09年12月31日，乙公司股票每股市價為8.50元，甲公司認定該市價的下跌為股價的正常波動；2×10年12月31日，因乙公司所處行業(yè)市場環(huán)境發(fā)生重大不利變化，導致每股市價下跌至4.60元，甲公司認定乙公司股票發(fā)生了減值；2×11年12月31日，因乙公司違規(guī)操作受到監(jiān)管部門處理，使每股市價進一步下跌至2.80元，甲公司繼續(xù)確認減值損失；乙公司按監(jiān)管部門要求整改后，于2×12年12月31日，每股市價回升至5.50元。甲公司各年末的賬務處理見教材2023/1/4605.5長期股權投資5.5.1長期股權投資概述含義：長期股權投資，通常是指企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔相應責任的投資。特征：投資大、期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來長期利益等特征。2023/1/4611.實施控制，即對子公司投資2.實施共同控制，即對合營企業(yè)投資3.具有重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)投資

4.其他權益性投資長期股權投資的范圍權益性投資內(nèi)容5.5長期股權投資5.5.1長期股權投資概述公允價值不能可靠計量的投資2023/1/462長期股權投資的初始計量的原則長期股權投資企業(yè)合并形成以其他方式取得按不同來源確認初始成本金額按初始投資成本入賬注意：實際支付的價款或其他對價中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，不構成長期股權投資的初始投資成本。5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/463同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）按在被合并方所有者權益賬面價值中按持股比例享有的份額作為長期股權投資的初始投資成本。合并日賬面價值合并對價支付現(xiàn)金轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔債務發(fā)行權益性證券同控的特點？注意5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/464合并發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。審計費用評估費用法律服務費用管理費用同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（2）初始投資成本大于支付的合并對價賬面價值的差額，計入資本公積；資本公積的余額不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤。5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/465同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（3）①合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。②合并方為進行企業(yè)合并發(fā)行的權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益。注意問題5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/466賬務處理模式：借：長期股權投資—成本應收股利等貸：有關資產(chǎn)或股本等資本公積—資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應借記“盈余公積”等。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（4）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/467同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（5）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量［例5—21］2×12年2月26日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價，取得乙公司80%的股份。甲公司和乙公司同為集團內(nèi)的母公司所控制。甲公司付出銀行存款的金額為2000萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價為1440萬元，已攤銷金額為400萬元。2×12年4月26日，甲公司實際取得對乙公司的控制權，當日，乙公司所有者權益賬面價值總額為3600萬元，甲公司“資本公積——股本溢價”科目余額為120萬元。在與乙公司的合并中，甲公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計52萬元。2023/1/468同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（6）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量［例5—21］續(xù)借：長期股權投資——A公司28800000資本公積——股本溢價1200000盈余公積400000累計攤銷4000000貸：無形資產(chǎn)14400000銀行存款20000000初始投資成本160萬的差額如何確認的？什么作為合并對價？無形資產(chǎn)的賬面價值？借：管理費用520000貸：銀行存款520000支付直接相關費用2023/1/469同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（7）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量［例5—22］丙公司和丁公司是同為明星公司所控制的兩個子公司。根據(jù)丙公司和丁公司達成的合并協(xié)議，2×11年3月15日，丙公司以增發(fā)的股票作為合并對價，取得丁公司90%的股權。丙公司增發(fā)面值1元的普通股股票2000萬股，支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用64萬元。2×11年3月15日，丙公司實際取得對丁公司的控制權，當日丁公司所有者權益賬面價值總額為4000萬元。①初始投資成本借：長期股權投資——B公司36000000貸：股本20000000資本公積——股本溢價16000000初始投資成本差額的確認2023/1/470同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（8）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量［例5—22］丙公司和丁公司是同為明星公司所控制的兩個子公司。根據(jù)丙公司和丁公司達成的合并協(xié)議，2×11年3月15日，丙公司以增發(fā)的股票作為合并對價，取得丁公司90%的股權。丙公司增發(fā)面值1元的普通股股票2000萬股，支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用64萬元。2×11年3月15日，丙公司實際取得對丁公司的控制權，當日丁公司所有者權益賬面價值總額為4000萬元。②支付發(fā)行股票的手續(xù)費及傭金費用借：資本公積——股本溢價640000貸：銀行存款640000支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用2023/1/471非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）長期股權投資的初始投資成本

合并成本作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔的債務或權益性證券的公允價值

計入當期損益各項直接相關費用非同控的特點？5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/472付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收支作為銷售處理非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（2）付出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)付出存貨資產(chǎn)計入投資收益付出金融資產(chǎn)5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/473非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（3）①購買方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。②購買方為進行企業(yè)合并發(fā)行的權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益。注意問題5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/474非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（4）以支付現(xiàn)金存貨等方式作為合并對價5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量［例5—23］甲公司和乙公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在任何關聯(lián)方關系。2×12年1月10日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以庫存商品和銀行存款作為合并對價，取得乙公司70%的股權。甲公司付出庫存商品的賬面價值為2560萬元，購買日公允價值為3200萬元，增值稅額為544萬元；付出銀行存款的金額為4000萬元。2×12年2月1日，甲公司實際取得對乙公司的控制權。在與乙公司的合并中，甲公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計144萬元。2023/1/475非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（5）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量借：長期股權投資——乙公司77440000

貸：主營業(yè)務收入32000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5440000銀行存款40000000［例5—23］續(xù)合并成本借：主營業(yè)務成本25600000貸：庫存商品25600000借：管理費用1440000

貸：銀行存款1440000經(jīng)濟含義2023/1/476非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（6）［例5—24］以發(fā)行權益性證券方式作為合并對價5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量［例5—24］丙公司和丁公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在任何關聯(lián)方關系。丙公司和丁公司達成合并協(xié)議，約定丙公司以發(fā)行的股票作為合并對價，取得丁公司80%的股權。丙公司擬增發(fā)每股面值1元的普通股股票1600萬股，每股公允價值2.80元；2×12年7月1日，丙公司完成了普通股股票的增發(fā)，發(fā)生手續(xù)費及傭金等股票發(fā)行費用96萬元。在與丁公司的合并中，丙公司另以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共64萬元。2023/1/477非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（7）［例5—24］續(xù)以發(fā)行權益性證券方式作為合并對價經(jīng)濟含義？經(jīng)濟含義？5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量借：長期股權投資——丁公司44800000貸：股本16000000資本公積——股本溢價28800000借：資本公積——股本溢價960000貸：銀行存款960000借：管理費用640000

貸：銀行存款6400002023/1/478不具有控制的長期股權投資初始投資成本確認依據(jù)實際支付的價款轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值發(fā)行權益性證券的公允價值投資合同或協(xié)議約定的價值換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費受讓長期股權投資的公允價值形成方式對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、公允價值不能可靠計量的其他權益性投資非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（1）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/479以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資以實際支付的購買價款作為初始投資成本

買價和購買過程中支付的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤不構成成本非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（2）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/480購入A公司8%的股權收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（3）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量［例5—25］甲公司以支付現(xiàn)金的方式取得Ａ公司8%的股權，實際支付的買價為256萬元，在購買過程中另支付手續(xù)費等相關費用6萬元。股權購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利8萬元。Ａ公司的股權在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，甲公司將其劃分為長期股權投資。借：長期股權投資——Ａ公司2540000應收股利80000貸：銀行存款2620000借：銀行存款80000貸：應收股利800002023/1/481以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資以發(fā)行的權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券而支付給證券承銷機構的費、稅等直接相關支出，不構成長期股權投資的初始成本，應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除。非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（4）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量規(guī)則2023/1/482以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（5）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量［例5—26］乙公司和Ｂ公司達成協(xié)議，約定乙公司以增發(fā)的股票作為對價，取得Ｂ公司25%的股權。乙公司增發(fā)每股面值1元的普通股股票1200萬股，每股發(fā)行價格3元，向證券承銷機構支付發(fā)行手續(xù)費及傭金等直接相關費用96萬元。乙公司取得該部分股權后，能夠對Ｂ公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，乙公司將其劃分為長期股權投資。借：長期股權投資——Ｂ公司36000000貸：股本12000000資本公積——股本溢價24000000借：資本公積——股本溢價960000貸：銀行存款960000初始投資成本支付股票發(fā)行費用2023/1/483投資者投入的長期股權投資非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（6）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。［例5—27］丙公司的Ａ股東以其持有的Ｂ公司每股面值1元的普通股股票2000萬股作為資本金投入企業(yè)，投資協(xié)議約定的股權投資價值為6560萬元，可折換丙公司每股面值1元的普通股股票1600萬股。投資協(xié)議約定的股權投資價值是按照Ｂ公司股票的市價并考慮相關調(diào)整因素后確定的。丙公司取得的Ｂ公司股票占Ｂ公司股本的20％，取得該項投資后，丙公司能夠對Ｂ公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，丙公司將該項股權投資劃分為長期股權投資。借：長期股權投資——Ｂ公司65600000貸：股本——Ａ股東16000000資本公積——股本溢價496000002023/1/484以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資初始投資成本換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費涉及補價時如何處理？

也可能以賬面價值計量具體內(nèi)容見高財非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（7）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量2023/1/485通過債務重組取得的長期股權投資初始投資成本受讓長期股權投資的公允價值為基礎受讓的長期股權投資公允價值與重組債權賬面余額之間的差額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資（8）5.5長期股權投資5.5.2長期股權投資初始計量具體內(nèi)容見高財2023/1/4865.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資1.長期股權投資的成本法（1）成本法及其適用范圍成本法是指企業(yè)持有的長期股權投資按初始投資成本進行計量的方法。能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（50%以上或實質能控制）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（20%以下）2023/1/487成本法的賬務處理設置“長期股權投資”科目，反映長期股權投資的初始投資成本。無特殊情況一般不對股權投資的賬面價值進行調(diào)整。投資企業(yè)應當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分確認投資收益。投資時計入應收股利的現(xiàn)金股利確認投資收益嗎？被投資單位宣告分派股票股利如何處理？5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資1.長期股權投資的成本法（2）2023/1/4885.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資1.長期股權投資的成本法（3）［例5—28］2×10年2月21日，甲公司以502400元的價款（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元）取得乙公司普通股股票200000股，占乙公司普通股股份的1%；乙公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，甲公司將其劃分為長期股權投資并采用成本法后續(xù)計量。2×10年3月6日，甲公司收到支付的投資價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；2×11年2月6日，乙公司宣告2×10年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于2×11年3月16日派發(fā)；2×12年4月10日，乙公司宣告2×11年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權日為2×12年5月10日。具體的賬務處理見教材規(guī)律如何？2023/1/489權益法是指在取得長期股權投資以初始成本計量后，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調(diào)整的方法。共同控制或重大影響含義適用范圍5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（1）2023/1/490長期股權投資成本損益調(diào)整其他權益變動調(diào)整后新的投資成本凈損益的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額凈損益以外的應享有或承擔的份額長期股權投資長期股權投資成本長期股權投資損益調(diào)整成本長期股權投資其他權益變動損益調(diào)整成本長期股權投資其他權益變動損益調(diào)整成本長期股權投資初始投資成本長期股權投資會計科目的設置5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（2）2023/1/491初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額差額是商譽?未確認的資產(chǎn)？初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額差額是對方讓步？計入當期損益且調(diào)增初始投資成本權益法下初始投資成本的調(diào)整5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（3）2023/1/492取得長期股權投資的會計處理1960萬大于1800萬(7200×25%)不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本［例5—29］甲公司于2×12年6月1日，購入乙公司股票1600萬股，實際支付購買價款1960萬元（包括交易稅費）。投資當時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7200萬元。該股份占乙公司普通股股份的25%，因能夠對乙公司施加重大影響，甲公司采用權益法后續(xù)計量。5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（4）借：長期股權投資（成本）—乙公司19600000貸：銀行存款196000002023/1/493取得長期股權投資的會計處理5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資［例5—30］乙公司于2×12年7月1日，購入丙公司股票1600萬股，實際支付購買價款1960萬元（包括交易稅費）。投資當時，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。該股份占丙公司普通股股份的25%，因能夠對丙公司施加重大影響，乙公司采用權益法后續(xù)計量。2．長期股權投資的權益法（5）借：長期股權投資（成本）—丙公司19600000貸：銀行存款19600000借：長期股權投資（成本）—丙公司400000貸：營業(yè)外收入4000001960萬小于2000萬(8000×25%)調(diào)整長期股權投資的初始投資成本，其差額計入損益。2023/1/494投資損益的確認被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。賬務處理模式：直接確認政策一致借：長期股權投資——損益調(diào)整貸：投資收益5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（6）2023/1/495投資損益的確認賬務處理模式：直接確認政策一致被投資單位發(fā)生凈虧損時，按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。借：投資收益貸：長期股權投資-損益調(diào)整5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（7）2023/1/496（1）以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。調(diào)整后確認不調(diào)的條件①無法取得其公公允價值②公允價值與賬面價值差額不具重要性③無法知道對方有關信息投資損益的確認為什么？

[例5—15]5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（8）2023/1/497（2）投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間進行商品交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算的歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷。順流交易：是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。投資損益的確認逆流交易：是指投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。[例5—31、32、33]5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（9）2023/1/498取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應獲得的現(xiàn)金股利或利潤確認應收股利，同時抵減長期股權投資的賬面價值。

賬務處理模式：借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調(diào)整為什么？經(jīng)濟含義？分派股票股利時［例5—34］規(guī)律？5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（10）2023/1/499長期股權投資①按對方報告凈利潤確認的應享有數(shù)①按對方報告凈虧損確認的應享有數(shù)②應分得的現(xiàn)金股利數(shù)損益調(diào)整損益調(diào)整明細賬的特點5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（11）2023/1/4100超額虧損的會計處理在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認應分擔的虧損份額時，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期權益？投資企業(yè)負有承擔額外損失義務？符合預計負債確認條件的義務5.5.3長期股權投資的后續(xù)計量5.5長期股權投資2．長期股權投資的權益法（12）2023/1/4101賬務處理模式：借：投資收益貸：長期股權投資（損益調(diào)整