企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法講解及涉稅鑒證12/23/20221企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法講解及涉稅鑒證12/20主要內(nèi)容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2資產(chǎn)損失的確認(rèn)312/23/20222主要內(nèi)容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）3、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》（中稅協(xié)發(fā)[2011]109號）4、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南（中稅協(xié)發(fā)[2011]109號）12/23/20223主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化1、改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法——取消了資產(chǎn)損失的審批權(quán)2、擴(kuò)大了資產(chǎn)損失扣除范圍——新增了資產(chǎn)損失扣除項目3、資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化——新辦法將其分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失12/23/20224一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化12/一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報管理的兩種形式——清單申報和專項申報5、以前年度損失追補(bǔ)確認(rèn)政策發(fā)生了變化6、稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有審核的權(quán)利12/23/20225一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報管理的兩種形式——清一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神1234體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任

體現(xiàn)了確實、便利的稅制原則體現(xiàn)了稅務(wù)處理與會計處理趨同原則體現(xiàn)了實質(zhì)課稅原則

12/23/20226一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神12二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內(nèi)容資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)申報管理的要求損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失的概念12/23/20227二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內(nèi)容資產(chǎn)損失確認(rèn)證二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念1、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

12/23/20228二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念12/二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條界定的“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?/p>

12/23/20229二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念12/20/二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按新辦法分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。

12/23/202210二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類12/2二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除實際資產(chǎn)損失以外的損失12/23/202211二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

12/23/202212二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度（1）實際資產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實際發(fā)生的、合理的。（2）法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。（3）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。

12/23/202213二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度12/20/2二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。12/23/202214二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2008年辦公場所被盜，丟失原值12萬元、凈值10萬元的10臺電腦，該批電腦未辦理財產(chǎn)保險，會計已作損失處理了。因公安機(jī)關(guān)當(dāng)年未破案，企業(yè)無法提供公安機(jī)關(guān)的破案、結(jié)案等證明材料，企業(yè)未及時在2008年申報作為資產(chǎn)損失稅前處理。2011年企業(yè)獲悉公安機(jī)關(guān)破獲了該盜竊案件，雖然企業(yè)未追回?fù)p失，但取得了公安機(jī)關(guān)出具的結(jié)案證明材料。問該項資產(chǎn)損失如何稅務(wù)處理？12/23/202215二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】12/20/20二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】假定A企業(yè)2006年～2011年應(yīng)納稅所得額依次為：100萬元、50萬元、60萬元、10萬元、80萬元、200萬元。2006年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失300萬元因種種原因未能稅前扣除。2012年3月，企業(yè)根據(jù)25號公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。在該企業(yè)沒有其他未彌補(bǔ)虧損情況下，企業(yè)對這300萬元資產(chǎn)損失如何處理？12/23/202216二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】12/20/20二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報管理1、申報時限企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。12/23/202217二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報管理1二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報管理形式——清單申報和專項申報清單申報專項申報要求企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋黄髽I(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。內(nèi)容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。12/23/202218二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報管理形式——清單申二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失扣除：1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；2、總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；3、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報12/23/202219二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的資二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報管理的要求對企業(yè)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)：分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度

12/23/202220二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報管理的要求12/二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。12/23/202221二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)1具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。內(nèi)容（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。12/23/202222具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機(jī)關(guān)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)本節(jié)主要內(nèi)容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2.非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)3.投資資產(chǎn)損失的確認(rèn)4.其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)12/23/202223三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)本節(jié)主要內(nèi)容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2.非三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。12/23/202224三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)12/20/202現(xiàn)金損失存款類資產(chǎn)損失應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。12/23/202225現(xiàn)金損失存款類資產(chǎn)損失應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)特別規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。12/23/202226三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)特別規(guī)定：12/20/202226三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。1、存貨損失存貨盤虧損失存貨損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被盜損失除存貨正常損耗外，均為法定資產(chǎn)損失12/23/202227三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)12/20/2三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)存貨盤虧損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被盜損失損失金額盤虧金額―責(zé)任人賠償計稅成本―殘值―責(zé)任人賠償計稅成本―保險理賠―責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤點(diǎn)表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄；（三）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。12/23/202228三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)存貨盤虧損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例3】某企業(yè)2011年發(fā)生意外事故致使庫存材料報廢，損失庫存外購原材料的賬面余額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，問企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）12/23/202229三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例3】12/20/202229三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失12/23/202230三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、固定資產(chǎn)損失12/20/202230三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失損失金額賬面凈值―責(zé)任人賠償賬面凈值―殘值―責(zé)任人賠償賬面凈值―責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。12/23/202231三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例4】某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)也為100萬元，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限為10年。兩年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】損失計算：12/23/202232三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例4】12/20/202232三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值100萬元凈殘值率5%2年計提折舊：100×（1-5%）÷5×2＝38萬元?dú)p時損失：100-38-100×5%=57萬元計稅基礎(chǔ)100萬元凈殘值率5%2年計提折舊：100×（1-5%）÷10×2＝19萬元稅前扣除損失：100-19-100×5%=76萬元+19萬元－19萬元計算利潤時共計扣除：38+57=95萬元稅前扣除共計：19+76=95萬元共計：012/23/202233三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值10三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)稅前扣除申報管理：（1）屬于法定損失，需要在匯算清繳時進(jìn)行專項申報扣除（2）需提供的證據(jù)材料：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等12/23/202234三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)稅前扣除申報管理：12/20/202234三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例5】某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)也為100萬元，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限為10年。第二年年末企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9萬元。4年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】12/23/202235三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例5】12/20/202235三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：100×（1-5%）÷5＝19萬元第2年計提折舊：19萬元第2年末計提減值準(zhǔn)備：9萬元第3年計提折舊：【100×（1-5%）-38-9】÷3=16萬元第4年計提折舊：16萬元4年后毀損時損失：累計折舊=19+19+16+16=70萬元賬面凈值=100-70=30萬元

會計損失=100×（1-5%）-70-9=16萬元計稅基礎(chǔ)100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：100×（1-5%）÷10＝9.5萬元第2年計提折舊：9.5萬元稅法不允許扣除第3年計提折舊：仍為9.5萬元第4年計提折舊：9.5萬元稅前扣除損失：100-9.5×4-100×5%=57萬元+9.5萬元+9.5萬元+9萬元+（16-9.5）6.5+6.5萬元－（57-16）=41萬元計算利潤時共計扣除：70+9+16=95萬元稅前扣除共計：9.5×4+57=95萬元共計：012/23/202236三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值10三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)3、在建工程停建、報廢損失和工程物資損失損失金額：在建工程停建、報廢損失＝工程項目投資賬面價值―殘值證據(jù)材料：（1）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（2）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；（3）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。12/23/202237三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)3、在建工程停建、報廢損失和工程物資損失1三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失12/23/202238三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失12/20/202三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失損失損失金額賬面凈值―責(zé)任人賠償賬面凈值―殘值―保險賠償―責(zé)任人賠償賬面凈值―保險賠償―責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。（一）損失情況說明；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。12/23/202239三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失病蟲害、疫情、死亡而三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）抵押合同或協(xié)議書；（2）拍賣或變賣證明、清單；（3）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。12/23/202240三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失12/20/2三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)6、無形資產(chǎn)損失被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（1）會計核算資料；（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。12/23/202241三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)6、無形資產(chǎn)損失12/20/202241三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例6】2011年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面原價為600萬元。該項專利權(quán)的攤銷期限為10年。該無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，會計與稅法的攤銷期相同，已攤銷5年，已累計攤銷280萬元。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準(zhǔn)備160萬元。現(xiàn)該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理。問該項無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？【案例解析】12/23/202242三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例6】12/20/202242三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元）借：累計攤銷280無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失160貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)60012/23/202243三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元）12/20/三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的稅務(wù)處理：①根據(jù)25號公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況并作專項申報，提供會計核算資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；②企業(yè)應(yīng)按無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值作為資產(chǎn)損失稅前扣除，稅法確認(rèn)無形資產(chǎn)損失=600-300=300萬元；會計處置損失160萬元，因此需納稅調(diào)減140萬元。12/23/202244三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的稅務(wù)處理：12/20/202244三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（三）投資損失的確認(rèn)1、企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。12/23/202245三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（三）投資損失的確認(rèn)12/20/2022債權(quán)性投資損失股權(quán)（權(quán)益）性投資損失基本證據(jù)材料投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等特定證據(jù)材料（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。12/23/202246債權(quán)性投資損失股權(quán)（權(quán)益）性投資損失基本投資的原始憑證、合同三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章（投資損失的確認(rèn)）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3、企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失（貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)）進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。12/23/202247三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。12/23/202248三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。12/23/202249三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 【案例6】A公司占B公司60%的股權(quán)，初始貨幣投資成本1200萬元，2007年末應(yīng)收款項--B公司900萬元，其中全是真實的業(yè)務(wù)購銷行為發(fā)生的為560萬元，其余均為往來款。2009年，雙方自愿達(dá)成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議，以1：1轉(zhuǎn)為實收資本，并已驗資確認(rèn)，A公司賬面確認(rèn)對B公司的投資成本增加至2100萬元。2011年B公司已被工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)過清算程序，無可供分配財產(chǎn)，稅務(wù)登記證也已注銷，A公司該長期投資2100萬，確實無法收回，賬面確認(rèn)2100萬股權(quán)投資損失。問稅法上是否確認(rèn)該2100萬損失，能否在稅前扣除？12/23/202250三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 【案例6】12/20/202250三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（四）其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)和附則1、企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。2、企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。12/23/202251三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（四）其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)和附則12/20三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)3、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。4、本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。12/23/202252三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)3、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。6、本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。12/23/202253三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法講解及涉稅鑒證12/23/202254企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法講解及涉稅鑒證12/20主要內(nèi)容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2資產(chǎn)損失的確認(rèn)312/23/202255主要內(nèi)容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）3、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》（中稅協(xié)發(fā)[2011]109號）4、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南（中稅協(xié)發(fā)[2011]109號）12/23/202256主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化1、改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法——取消了資產(chǎn)損失的審批權(quán)2、擴(kuò)大了資產(chǎn)損失扣除范圍——新增了資產(chǎn)損失扣除項目3、資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化——新辦法將其分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失12/23/202257一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化12/一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報管理的兩種形式——清單申報和專項申報5、以前年度損失追補(bǔ)確認(rèn)政策發(fā)生了變化6、稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有審核的權(quán)利12/23/202258一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報管理的兩種形式——清一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神1234體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任

體現(xiàn)了確實、便利的稅制原則體現(xiàn)了稅務(wù)處理與會計處理趨同原則體現(xiàn)了實質(zhì)課稅原則

12/23/202259一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神12二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內(nèi)容資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)申報管理的要求損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失的概念12/23/202260二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內(nèi)容資產(chǎn)損失確認(rèn)證二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念1、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

12/23/202261二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念12/二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條界定的“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?/p>

12/23/202262二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念12/20/二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按新辦法分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。

12/23/202263二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類12/2二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除實際資產(chǎn)損失以外的損失12/23/202264二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

12/23/202265二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度（1）實際資產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實際發(fā)生的、合理的。（2）法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。（3）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。

12/23/202266二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度12/20/2二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。12/23/202267二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2008年辦公場所被盜，丟失原值12萬元、凈值10萬元的10臺電腦，該批電腦未辦理財產(chǎn)保險，會計已作損失處理了。因公安機(jī)關(guān)當(dāng)年未破案，企業(yè)無法提供公安機(jī)關(guān)的破案、結(jié)案等證明材料，企業(yè)未及時在2008年申報作為資產(chǎn)損失稅前處理。2011年企業(yè)獲悉公安機(jī)關(guān)破獲了該盜竊案件，雖然企業(yè)未追回?fù)p失，但取得了公安機(jī)關(guān)出具的結(jié)案證明材料。問該項資產(chǎn)損失如何稅務(wù)處理？12/23/202268二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】12/20/20二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】假定A企業(yè)2006年～2011年應(yīng)納稅所得額依次為：100萬元、50萬元、60萬元、10萬元、80萬元、200萬元。2006年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失300萬元因種種原因未能稅前扣除。2012年3月，企業(yè)根據(jù)25號公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。在該企業(yè)沒有其他未彌補(bǔ)虧損情況下，企業(yè)對這300萬元資產(chǎn)損失如何處理？12/23/202269二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】12/20/20二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報管理1、申報時限企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。12/23/202270二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報管理1二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報管理形式——清單申報和專項申報清單申報專項申報要求企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。內(nèi)容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。12/23/202271二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報管理形式——清單申二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失扣除：1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；2、總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；3、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報12/23/202272二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的資二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報管理的要求對企業(yè)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)：分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度

12/23/202273二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報管理的要求12/二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。12/23/202274二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)1具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。內(nèi)容（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。12/23/202275具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機(jī)關(guān)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)本節(jié)主要內(nèi)容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2.非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)3.投資資產(chǎn)損失的確認(rèn)4.其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)12/23/202276三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)本節(jié)主要內(nèi)容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2.非三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。12/23/202277三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)12/20/202現(xiàn)金損失存款類資產(chǎn)損失應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。12/23/202278現(xiàn)金損失存款類資產(chǎn)損失應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)特別規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。12/23/202279三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)特別規(guī)定：12/20/202226三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。1、存貨損失存貨盤虧損失存貨損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被盜損失除存貨正常損耗外，均為法定資產(chǎn)損失12/23/202280三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)12/20/2三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)存貨盤虧損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被盜損失損失金額盤虧金額―責(zé)任人賠償計稅成本―殘值―責(zé)任人賠償計稅成本―保險理賠―責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤點(diǎn)表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄；（三）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。12/23/202281三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)存貨盤虧損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例3】某企業(yè)2011年發(fā)生意外事故致使庫存材料報廢，損失庫存外購原材料的賬面余額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，問企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）12/23/202282三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例3】12/20/202229三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失12/23/202283三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、固定資產(chǎn)損失12/20/202230三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失損失金額賬面凈值―責(zé)任人賠償賬面凈值―殘值―責(zé)任人賠償賬面凈值―責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。12/23/202284三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例4】某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)也為100萬元，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限為10年。兩年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】損失計算：12/23/202285三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例4】12/20/202232三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值100萬元凈殘值率5%2年計提折舊：100×（1-5%）÷5×2＝38萬元?dú)p時損失：100-38-100×5%=57萬元計稅基礎(chǔ)100萬元凈殘值率5%2年計提折舊：100×（1-5%）÷10×2＝19萬元稅前扣除損失：100-19-100×5%=76萬元+19萬元－19萬元計算利潤時共計扣除：38+57=95萬元稅前扣除共計：19+76=95萬元共計：012/23/202286三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值10三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)稅前扣除申報管理：（1）屬于法定損失，需要在匯算清繳時進(jìn)行專項申報扣除（2）需提供的證據(jù)材料：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等12/23/202287三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)稅前扣除申報管理：12/20/202234三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例5】某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)也為100萬元，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限為10年。第二年年末企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9萬元。4年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】12/23/202288三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例5】12/20/202235三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：100×（1-5%）÷5＝19萬元第2年計提折舊：19萬元第2年末計提減值準(zhǔn)備：9萬元第3年計提折舊：【100×（1-5%）-38-9】÷3=16萬元第4年計提折舊：16萬元4年后毀損時損失：累計折舊=19+19+16+16=70萬元賬面凈值=100-70=30萬元

會計損失=100×（1-5%）-70-9=16萬元計稅基礎(chǔ)100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：100×（1-5%）÷10＝9.5萬元第2年計提折舊：9.5萬元稅法不允許扣除第3年計提折舊：仍為9.5萬元第4年計提折舊：9.5萬元稅前扣除損失：100-9.5×4-100×5%=57萬元+9.5萬元+9.5萬元+9萬元+（16-9.5）6.5+6.5萬元－（57-16）=41萬元計算利潤時共計扣除：70+9+16=95萬元稅前扣除共計：9.5×4+57=95萬元共計：012/23/202289三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值10三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)3、在建工程停建、報廢損失和工程物資損失損失金額：在建工程停建、報廢損失＝工程項目投資賬面價值―殘值證據(jù)材料：（1）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（2）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；（3）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。12/23/202290三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)3、在建工程停建、報廢損失和工程物資損失1三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失12/23/202291三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失12/20/202三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失損失損失金額賬面凈值―責(zé)任人賠償賬面凈值―殘值―保險賠償―責(zé)任人賠償賬面凈值―保險賠償―責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。（一）損失情況說明；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。12/23/202292三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失病蟲害、疫情、死亡而三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）抵押合同或協(xié)議書；（2）拍賣或變賣證明、清單；（3）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。12/23/202293三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失12/20/2三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)6、無形資產(chǎn)損失被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（1）會計核算資料；（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。12/23/202294三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)6、無形資產(chǎn)損失12/20/202241三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例6】2011年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面原價為600萬元。該項專利權(quán)的攤銷期限為10年。該無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，會計與稅法的攤銷期相同，已攤銷5年，已累計攤銷280萬元。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準(zhǔn)備160萬元。現(xiàn)該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理。問該項無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？【案例解析】12/23/202295三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例6】12/20/202242三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元）借：累計攤銷280無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失160貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)60012/23/202296三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元）12/20/三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的稅務(wù)處理：①根據(jù)25號公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況并作專項申報，提供會計核算資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；②企業(yè)應(yīng)按無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值作為資產(chǎn)損失稅前扣除，稅法確認(rèn)無形資產(chǎn)損失=600-300=300萬元；會計處置損失160萬元，因此需納稅調(diào)減140萬元。12/23/202297三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的稅務(wù)處理：12/20/202244三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（三）投資損失的確認(rèn)1、企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。12/23/202298三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（三）投資損失的確認(rèn)12/20/2022債權(quán)性投資損失股權(quán)（權(quán)益）性投資損失基本證據(jù)材料投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等特定證據(jù)材料（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證