資產(chǎn)損失稅前扣除的審核主講人：陳玉琢教授注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)箱:cyz168@1188.com資產(chǎn)損失稅前扣除的審核主講人：陳玉琢教授1資產(chǎn)損失稅前扣除審核政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、第十條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條、第三十九條財(cái)稅【2009】57號(hào)國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)國(guó)稅函【2009】772號(hào)國(guó)稅函【2010】535號(hào)總局2010年6號(hào)公告資產(chǎn)損失稅前扣除審核政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、第十條2資產(chǎn)損失稅前扣除審核內(nèi)容1．什么損失？——資產(chǎn)損失的范圍2．要不要批？——資產(chǎn)損失稅前扣除方式3．哪年扣除？——資產(chǎn)損失扣除時(shí)間4．損失原因？5．損失金額？——6．損失證據(jù)？對(duì)不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和證據(jù)進(jìn)行審核資產(chǎn)損失稅前扣除審核內(nèi)容1．什么損失？——資產(chǎn)損失的范圍對(duì)3一、資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的定義資產(chǎn)損失的定義是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。一、資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的定義資產(chǎn)損失的定義是指企業(yè)擁有或者控4一、資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的范圍資產(chǎn)損失的范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。現(xiàn)金損失，存款損失，非貸款類壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。一、資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的范圍資產(chǎn)損失的范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)5二、資產(chǎn)損失稅前扣除方式自行計(jì)算扣除1．企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2．企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3．企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4．企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5．企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6．其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。審批扣除1．上述以外的資產(chǎn)損失。2．凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。二、資產(chǎn)損失稅前扣除方式自行計(jì)算扣除1．企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理6審批原則和權(quán)限“符合性審查”原則“屬地審批”原則省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的審批機(jī)關(guān)其他資產(chǎn)損失總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)捆綁資產(chǎn)損失審批原則和權(quán)限“符合性審查”原則省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)7審批程序和時(shí)限截止日為本年度終了后第45日

審批受理申請(qǐng)受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)審批程序和時(shí)限截止日為本年度終了后第45日審批受理申請(qǐng)受8追蹤管理和責(zé)任追究及時(shí)受理和審批按規(guī)定程序?qū)徟鷮徟鄢?，?yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理上級(jí)監(jiān)督下級(jí)納稅檢查——證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任追蹤管理和責(zé)任追究及時(shí)受理和審批9三、資產(chǎn)損失扣除時(shí)間當(dāng)年發(fā)生的當(dāng)年扣除：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。以前發(fā)生的追補(bǔ)扣除：企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。三、資產(chǎn)損失扣除時(shí)間當(dāng)年發(fā)生的當(dāng)年扣除：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失10四、資產(chǎn)損失金額在會(huì)計(jì)上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，將處置收入扣除資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)的初始計(jì)量金額減除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備等后的余額。在稅法上，資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、資產(chǎn)損失金額在會(huì)計(jì)上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期11五、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)五、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類外部證據(jù)12六、貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失銀行存款損失壞賬損失六、貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失13（一）現(xiàn)金損失損失金額：現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額損失證據(jù)：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表短款的說(shuō)明相關(guān)核準(zhǔn)文件責(zé)任賠償說(shuō)明涉案材料（一）現(xiàn)金損失損失金額：現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額14（二）存款損失損失金額：確實(shí)不能收回的部分損失證據(jù)：存款原始憑據(jù)；機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等；剩余資產(chǎn)分配文件。（二）存款損失損失金額：確實(shí)不能收回的部分15（三）壞賬損失損失金額：應(yīng)收、預(yù)付賬款-可收回金額損失條件：法人死亡自然人死亡逾期無(wú)力清償債務(wù)重組、破產(chǎn)重整后，無(wú)法追償不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回其他條件（三）壞賬損失損失金額：應(yīng)收、預(yù)付賬款-可收回金額16（三）壞賬損失損失證據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（3）工商部門(mén)的注銷、吊銷證明；（4）政府部門(mén)有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；（5）公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；（6）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；（7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（8）其他相關(guān)證明。（三）壞賬損失損失證據(jù)：17逾期應(yīng)收款項(xiàng)的損失認(rèn)定逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。逾期應(yīng)收款項(xiàng)的損失認(rèn)定逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較18七、債權(quán)投資損失貸款類債權(quán)損失的確認(rèn)條件：（1）法人死亡（2）自然人被宣告失蹤、死亡（3）不可抗力（4）觸犯刑律受到制裁（5）不能償還到期債務(wù)，無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行（6）不能償還到期債務(wù)，和解協(xié)議或重整協(xié)議（7）不能償還到期債務(wù)，抵債資產(chǎn)金額小于貸款本息（8）無(wú)法償還墊款（9）銀行卡透支款項(xiàng)（10）助學(xué)貸款逾期，無(wú)法收回（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)（12）其他條件七、債權(quán)投資損失貸款類債權(quán)損失的確認(rèn)條件：19七、債權(quán)投資損失債權(quán)投資損失的證據(jù)助學(xué)貸款損失的證據(jù)七、債權(quán)投資損失債權(quán)投資損失的證據(jù)20八、股權(quán)投資損失損失金額：股權(quán)投資-責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后可收回金額一律暫定為賬面余額的5%損失條件：死亡植物人長(zhǎng)期投資虧損垂死八、股權(quán)投資損失損失金額：股權(quán)投資-責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)21八、股權(quán)投資損失損失證據(jù)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書(shū)面聲明；有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。八、股權(quán)投資損失損失證據(jù)22九、不得確認(rèn)損失的股權(quán)和債權(quán)有經(jīng)濟(jì)償還能力的逃廢或者懸空的行政干預(yù)逃廢或者懸空的未追償非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)資金直接拆借而發(fā)生的損失其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)九、不得確認(rèn)損失的股權(quán)和債權(quán)有經(jīng)濟(jì)償還能力的23十、存貨損失和工程物資損失（一）存貨盤(pán)虧損失損失金額：成本-責(zé)任人賠償損失證據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)表；存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。十、存貨損失和工程物資損失（一）存貨盤(pán)虧損失24十、存貨損失和工程物資損失（二）存貨毀損、報(bào)廢損失損失金額：成本-殘值-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償損失證據(jù)單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；殘值情況說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。十、存貨損失和工程物資損失（二）存貨毀損、報(bào)廢損失25十、存貨損失和工程物資損失（三）存貨被盜損失損失金額：成本-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償損失證據(jù)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明十、存貨損失和工程物資損失（三）存貨被盜損失26十、存貨損失和工程物資損失企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。十、存貨損失和工程物資損失企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等27十一、固定資產(chǎn)損失（一）固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失損失金額：賬面凈值-責(zé)任人賠償損失證據(jù)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。十一、固定資產(chǎn)損失（一）固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失28十一、固定資產(chǎn)損失（二）存貨報(bào)廢、毀損損失損失金額：賬面凈值-殘值-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償損失證據(jù)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大固定資產(chǎn)，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明十一、固定資產(chǎn)損失（二）存貨報(bào)廢、毀損損失29十一、固定資產(chǎn)損失（三）存貨被盜損失損失金額：賬面凈值-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償損失證據(jù)

向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明十一、固定資產(chǎn)損失（三）存貨被盜損失30十一、固定資產(chǎn)損失企業(yè)因固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與固定資產(chǎn)損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十一、固定資產(chǎn)損失企業(yè)因固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因31十二、在建工程損失（一）在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失損失金額：賬面價(jià)值-殘值損失證據(jù)國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。十二、在建工程損失（一）在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失32十二、在建工程損失（二）在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失損失金額：賬面價(jià)值-殘值-保險(xiǎn)賠償-責(zé)任賠償損失證據(jù)有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。十二、在建工程損失（二）在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失33十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失損失金額：賬面凈值-責(zé)任人賠償損失證據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失34十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)病亡損失損失金額：賬面凈值-除殘值-保險(xiǎn)賠償-責(zé)任人賠償損失證據(jù)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)病亡損失35十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜、丟失損失損失金額：賬面凈值-保險(xiǎn)理賠-責(zé)任賠償損失證據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜、丟失損失36十四、其他資產(chǎn)損失抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣損失委托貸款損失委托理財(cái)損失擔(dān)保損失匯兌損失十四、其他資產(chǎn)損失抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣損失37資產(chǎn)損失稅前扣除的審核主講人：陳玉琢教授注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)箱:cyz168@1188.com資產(chǎn)損失稅前扣除的審核主講人：陳玉琢教授38資產(chǎn)損失稅前扣除審核政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、第十條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條、第三十九條財(cái)稅【2009】57號(hào)國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)國(guó)稅函【2009】772號(hào)國(guó)稅函【2010】535號(hào)總局2010年6號(hào)公告資產(chǎn)損失稅前扣除審核政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、第十條39資產(chǎn)損失稅前扣除審核內(nèi)容1．什么損失？——資產(chǎn)損失的范圍2．要不要批？——資產(chǎn)損失稅前扣除方式3．哪年扣除？——資產(chǎn)損失扣除時(shí)間4．損失原因？5．損失金額？——6．損失證據(jù)？對(duì)不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和證據(jù)進(jìn)行審核資產(chǎn)損失稅前扣除審核內(nèi)容1．什么損失？——資產(chǎn)損失的范圍對(duì)40一、資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的定義資產(chǎn)損失的定義是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。一、資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的定義資產(chǎn)損失的定義是指企業(yè)擁有或者控41一、資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的范圍資產(chǎn)損失的范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。現(xiàn)金損失，存款損失，非貸款類壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。一、資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的范圍資產(chǎn)損失的范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)42二、資產(chǎn)損失稅前扣除方式自行計(jì)算扣除1．企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2．企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3．企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4．企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5．企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6．其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。審批扣除1．上述以外的資產(chǎn)損失。2．凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。二、資產(chǎn)損失稅前扣除方式自行計(jì)算扣除1．企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理43審批原則和權(quán)限“符合性審查”原則“屬地審批”原則省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的審批機(jī)關(guān)其他資產(chǎn)損失總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)捆綁資產(chǎn)損失審批原則和權(quán)限“符合性審查”原則省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)44審批程序和時(shí)限截止日為本年度終了后第45日

審批受理申請(qǐng)受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)審批程序和時(shí)限截止日為本年度終了后第45日審批受理申請(qǐng)受45追蹤管理和責(zé)任追究及時(shí)受理和審批按規(guī)定程序?qū)徟鷮徟鄢螅瑧?yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理上級(jí)監(jiān)督下級(jí)納稅檢查——證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任追蹤管理和責(zé)任追究及時(shí)受理和審批46三、資產(chǎn)損失扣除時(shí)間當(dāng)年發(fā)生的當(dāng)年扣除：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。以前發(fā)生的追補(bǔ)扣除：企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。三、資產(chǎn)損失扣除時(shí)間當(dāng)年發(fā)生的當(dāng)年扣除：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失47四、資產(chǎn)損失金額在會(huì)計(jì)上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，將處置收入扣除資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)的初始計(jì)量金額減除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備等后的余額。在稅法上，資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、資產(chǎn)損失金額在會(huì)計(jì)上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期48五、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)五、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類外部證據(jù)49六、貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失銀行存款損失壞賬損失六、貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失50（一）現(xiàn)金損失損失金額：現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額損失證據(jù)：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表短款的說(shuō)明相關(guān)核準(zhǔn)文件責(zé)任賠償說(shuō)明涉案材料（一）現(xiàn)金損失損失金額：現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額51（二）存款損失損失金額：確實(shí)不能收回的部分損失證據(jù)：存款原始憑據(jù)；機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等；剩余資產(chǎn)分配文件。（二）存款損失損失金額：確實(shí)不能收回的部分52（三）壞賬損失損失金額：應(yīng)收、預(yù)付賬款-可收回金額損失條件：法人死亡自然人死亡逾期無(wú)力清償債務(wù)重組、破產(chǎn)重整后，無(wú)法追償不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回其他條件（三）壞賬損失損失金額：應(yīng)收、預(yù)付賬款-可收回金額53（三）壞賬損失損失證據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（3）工商部門(mén)的注銷、吊銷證明；（4）政府部門(mén)有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；（5）公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；（6）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；（7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（8）其他相關(guān)證明。（三）壞賬損失損失證據(jù)：54逾期應(yīng)收款項(xiàng)的損失認(rèn)定逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。逾期應(yīng)收款項(xiàng)的損失認(rèn)定逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較55七、債權(quán)投資損失貸款類債權(quán)損失的確認(rèn)條件：（1）法人死亡（2）自然人被宣告失蹤、死亡（3）不可抗力（4）觸犯刑律受到制裁（5）不能償還到期債務(wù)，無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行（6）不能償還到期債務(wù)，和解協(xié)議或重整協(xié)議（7）不能償還到期債務(wù)，抵債資產(chǎn)金額小于貸款本息（8）無(wú)法償還墊款（9）銀行卡透支款項(xiàng)（10）助學(xué)貸款逾期，無(wú)法收回（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)（12）其他條件七、債權(quán)投資損失貸款類債權(quán)損失的確認(rèn)條件：56七、債權(quán)投資損失債權(quán)投資損失的證據(jù)助學(xué)貸款損失的證據(jù)七、債權(quán)投資損失債權(quán)投資損失的證據(jù)57八、股權(quán)投資損失損失金額：股權(quán)投資-責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后可收回金額一律暫定為賬面余額的5%損失條件：死亡植物人長(zhǎng)期投資虧損垂死八、股權(quán)投資損失損失金額：股權(quán)投資-責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)58八、股權(quán)投資損失損失證據(jù)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書(shū)面聲明；有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。八、股權(quán)投資損失損失證據(jù)59九、不得確認(rèn)損失的股權(quán)和債權(quán)有經(jīng)濟(jì)償還能力的逃廢或者懸空的行政干預(yù)逃廢或者懸空的未追償非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)資金直接拆借而發(fā)生的損失其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)九、不得確認(rèn)損失的股權(quán)和債權(quán)有經(jīng)濟(jì)償還能力的60十、存貨損失和工程物資損失（一）存貨盤(pán)虧損失損失金額：成本-責(zé)任人賠償損失證據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)表；存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。十、存貨損失和工程物資損失（一）存貨盤(pán)虧損失61十、存貨損失和工程物資損失（二）存貨毀損、報(bào)廢損失損失金額：成本-殘值-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償損失證據(jù)單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；殘值情況說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。十、存貨損失和工程物資損失（二）存貨毀損、報(bào)廢損失62十、存貨損失和工程物資損失（三）存貨被盜損失損失金額：成本-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償損失證據(jù)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明十、存貨損失和工程物資損失（三）存貨被盜損失63十、存貨損失和工程物資損失企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。十、存貨損失和工程物資損失企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等64十一、固定資產(chǎn)損失（一）固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失損失金額：賬面凈值-責(zé)任人賠償損失證據(jù)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。十一、固定資產(chǎn)損失（一）固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失65十一、固定資產(chǎn)損失（二）存貨報(bào)廢、毀損損失損失金額：賬面凈值-殘值-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償損失證據(jù)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大固定資產(chǎn)，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明十一、固定資產(chǎn)損失（二）存貨報(bào)廢、毀損損失66十一、固定資產(chǎn)損失（三）存貨被盜損失損失金額：賬面凈值-保險(xiǎn)賠款-責(zé)任人賠償損失證據(jù)

向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)