模塊3出納賬證知識(shí)項(xiàng)目1會(huì)計(jì)憑證概述項(xiàng)目2原始憑證項(xiàng)目3記賬憑證項(xiàng)目4會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管項(xiàng)目5賬簿的意義和種類項(xiàng)目6會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記項(xiàng)目7對(duì)賬和結(jié)賬項(xiàng)目8錯(cuò)賬的處理項(xiàng)目9會(huì)計(jì)電算化進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入模塊3出納賬證知識(shí)項(xiàng)目1會(huì)計(jì)憑證概述進(jìn)入進(jìn)入1學(xué)習(xí)內(nèi)容1.會(huì)計(jì)憑證概述；2.原始憑證；3.記賬憑證；4.會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管；5.賬簿的意義和種類；6.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記；7.對(duì)賬和結(jié)賬；8.錯(cuò)賬的處理；9.會(huì)計(jì)電算化；學(xué)習(xí)內(nèi)容2項(xiàng)目1會(huì)計(jì)憑證概述3.1.1會(huì)計(jì)憑證的意義3.1.1.1會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明。其用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)。發(fā)票、收據(jù)、收貨單、發(fā)貨單、領(lǐng)料單等都是會(huì)計(jì)憑證。任何一個(gè)企事業(yè)單位，為了有效地反映和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合理、合法，都必須按照規(guī)定的要求填制并審核會(huì)計(jì)憑證。因此，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。返回項(xiàng)目1會(huì)計(jì)憑證概述3.1.1會(huì)計(jì)憑證的意義返回33.1.1.2會(huì)計(jì)憑證的作用(1)會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。(2)會(huì)計(jì)憑證是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。(3)會(huì)計(jì)憑證是審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。3.1.1.2會(huì)計(jì)憑證的作用43.1.1.3會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，對(duì)日常大量、分散的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行整理、分類、匯總，并經(jīng)過會(huì)計(jì)處理，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會(huì)計(jì)信息。(1)可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，為會(huì)計(jì)核算提供原始依據(jù)。(2)可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供重要依據(jù)。(3)可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為落實(shí)崗位責(zé)任制提供重要文件。(4)可以反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為維護(hù)合法權(quán)益提供法律證據(jù)。3.1.1.3會(huì)計(jì)憑證的意義53.1.2會(huì)計(jì)憑證的種類企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜的，設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證種類繁多，按照其填制的程序和用途的不同，可劃分為原始憑證和記賬憑證。3.1.2會(huì)計(jì)憑證的種類63.1.2.1原始憑證原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的最初書面證明。真實(shí)、合理、合法的原始憑證是記賬的原始依據(jù)，是具有法律效力的書面證明。凡不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的各種單據(jù)不可作為原始憑證據(jù)以記賬，如購銷合同、購料申請(qǐng)單等。原始憑證按其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位和個(gè)人取得的，如發(fā)票等。自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的人員，在執(zhí)行和完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的憑證，如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。原始憑證按其填制方法不同，可分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證。3.1.2.1原始憑證73.1.2.2記賬憑證記賬憑證是根據(jù)原始憑證整理填制，反映記賬要素，并據(jù)以登記賬簿的憑證。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，原始憑證的格式及其反映的內(nèi)容多種多樣，況且原始憑證中只記錄了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，并未反映應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目和記賬方向，如果直接根據(jù)原始憑證記賬就很容易發(fā)生差錯(cuò)，所以在記賬前，應(yīng)認(rèn)真審核原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證，按記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的名稱和金額，填制記賬憑證并據(jù)以記賬，原始憑證則作為記賬憑證的附件。3.1.2.2記賬憑證8記賬憑證按其用途，可分為專用憑證和通用憑證。專用憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。通用憑證則只采用一種格式。記賬憑證按其對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映方式的不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。此外，為了簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作，還可根據(jù)記賬憑證編制記賬憑證匯總表(亦稱科目匯總表)，然后據(jù)以登記總賬。這類匯總的記賬憑證，僅是為了簡(jiǎn)化記賬工作，其作用與記賬憑證相同。會(huì)計(jì)憑證的種類如表3-1所示。記賬憑證按其用途，可分為專用憑證和通用憑證。專用憑證按其反映9原始憑證按來源劃分外來原始憑證自制原始憑證按填制方法劃分一次原始憑證累計(jì)原始憑證匯總原始憑證記賬憑證按用途劃分專用憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用憑證按編制劃分分錄記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證匯總記賬憑證全部匯總憑證分類匯總憑證原始憑證按來源劃分外來原始憑證自制原始憑證按填制方法劃分一次10現(xiàn)行《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。我國現(xiàn)行稅法的每一個(gè)稅種均對(duì)費(fèi)用扣除票據(jù)的合法性作出了規(guī)定。如《營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。現(xiàn)行《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定11項(xiàng)目2原始憑證原始憑證，又稱單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的一種原始憑據(jù)。原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。返回項(xiàng)目2原始憑證原始憑證，又稱單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或123.2.1原始憑證的種類原始憑證根據(jù)其取得途徑和來源、填制方法的不同，劃分為不同種類。3.2.1.1按照來源不同分類按照來源不同，原始憑證可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。(1)外來原始憑證。(2)自制原始憑證。3.2.1原始憑證的種類133.2.1.2按填制手續(xù)與內(nèi)容不同分類(1)一次憑證。(2)累計(jì)憑證。(3)匯總憑證。3.2.1.2按填制手續(xù)與內(nèi)容不同分類143.2.1.3按照格式不同分類(1)通用憑證。(2)專用憑證。3.2.1.3按照格式不同分類153.2.2原始憑證的內(nèi)容由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)多種多樣，原始憑證的格式和內(nèi)容也不完全一致。但不論是何種原始憑證，作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑單，都必須真實(shí)準(zhǔn)確、清晰完整。一般來說，任何原始憑證都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：(1)原始憑證名稱；(2)填制原始憑證的日期；(3)接受原始憑證的單位名稱；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等)；(5)填制單位簽章；(6)有關(guān)人員簽章；(7)憑證附件。3.2.2原始憑證的內(nèi)容163.2.3原始憑證的填制3.2.3．1原始憑證填制要求企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也為了會(huì)計(jì)核算工作得以正常進(jìn)行，原始憑證的填制必須符合下列要求：(1)記錄要真實(shí)。(2)內(nèi)容要完整。(3)手續(xù)要完備。(4)書寫要清楚、規(guī)范。(5)編號(hào)要連續(xù)。(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。(7)填制要及時(shí)。3.2.3原始憑證的填制173.2.3.2原始憑證填制方法原始憑證按照填制手續(xù)和方法，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。具體的填制方法如下：(1)一次憑證的填制方法。(2)累計(jì)憑證的填制方法。(3)匯總憑證的填制方法。3.2.3.2原始憑證填制方法183.2.4原始憑證的審核為了真實(shí)、準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：(1)審核原始憑證的真實(shí)性。(2)審核原始憑證的合法性。(3)審核原始憑證的合理性。(4)審核原始憑證的完整性。(5)審核原始憑證的正確性。(6)審核原始憑證的及時(shí)性。3.2.4原始憑證的審核19根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：①對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；②對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充，原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；③對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)20項(xiàng)目3記賬憑證3.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容原始憑證只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，而且種類繁多，數(shù)量龐大，格式不一，因而不能直接憑以記賬。在實(shí)際工作中，必須運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，將其分類整理，編制記賬憑證，標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱以及應(yīng)借、應(yīng)貸的金額，通常稱為會(huì)計(jì)分錄，這樣才能憑以登記賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。返回項(xiàng)目3記賬憑證3.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容返回21由此，記賬憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容：(1)記賬憑證的名稱；(2)填制記賬憑證的日期；(3)記賬憑證的編號(hào)；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；(7)所附原始憑證張數(shù)；(8)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。由此，記賬憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容：22《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。第二十四條規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變更或擅自毀損。《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法23第二十九條規(guī)定：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第二十九條規(guī)定：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑24項(xiàng)目4會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管3.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指憑證從取得或填制時(shí)起，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔保管時(shí)止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時(shí)間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和進(jìn)行處理的過程。正確、合理地組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，對(duì)于及時(shí)處理和登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的工作，加強(qiáng)經(jīng)營管理的崗位責(zé)任制，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有重要作用。返回項(xiàng)目4會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管3.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞返25會(huì)計(jì)憑證的傳遞主要包括憑證的傳遞路線、傳遞時(shí)間和傳遞手續(xù)三方面內(nèi)容。(1)各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工情況以及經(jīng)營管理上的需要，明確規(guī)定會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程。既要使會(huì)計(jì)憑證經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行審核和處理，又要避免會(huì)計(jì)憑證在不必要的環(huán)節(jié)停留，從而保證會(huì)計(jì)憑證沿著最簡(jiǎn)捷、最合理的路線傳遞。會(huì)計(jì)憑證的傳遞主要包括憑證的傳遞路線、傳遞時(shí)間和傳遞手續(xù)三方26(2)會(huì)計(jì)憑證的傳遞時(shí)間是指各種憑證在各經(jīng)辦部門、環(huán)節(jié)所停留的最長時(shí)間。它應(yīng)考慮各部門和有關(guān)人員在正常情況下辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所需合理時(shí)間來確定。明確會(huì)計(jì)憑證的傳遞時(shí)間，能防止拖延處理和積壓憑證，保證會(huì)計(jì)工作的正常秩序，提高工作效率。一切會(huì)計(jì)憑證的傳遞和處理都應(yīng)在報(bào)告期內(nèi)完成，否則，將會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。(2)會(huì)計(jì)憑證的傳遞時(shí)間是指各種憑證在各經(jīng)辦部門、環(huán)節(jié)所停留27(3)會(huì)計(jì)憑證的傳遞手續(xù)是指在憑證傳遞過程中的銜接手續(xù)。應(yīng)該做到既完備嚴(yán)密又簡(jiǎn)便易行。憑證的收發(fā)、交接都應(yīng)按一定的手續(xù)制度辦理，以保證會(huì)計(jì)憑證的安全和完整。會(huì)計(jì)憑證的傳遞路線、傳遞時(shí)間和傳遞手續(xù)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況的變化及時(shí)加以修改，以確保會(huì)計(jì)憑證傳遞的科學(xué)化、制度化。(3)會(huì)計(jì)憑證的傳遞手續(xù)是指在憑證傳遞過程中的銜接手續(xù)。應(yīng)該283.4.2會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證是各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史記錄，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。為了便于隨時(shí)查閱利用，各種會(huì)計(jì)憑證在辦理好各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)并據(jù)以記賬后，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門加以整理、歸類，并送交檔案部門妥善保管。3.4.2會(huì)計(jì)憑證的保管293.4.2.1會(huì)計(jì)憑證的整理歸類會(huì)計(jì)部門在記賬以后，應(yīng)定期(一般為每月)將會(huì)計(jì)憑證加以整理、歸類，即把記賬憑證及其所附原始憑證，按記賬憑證的編號(hào)順序進(jìn)行整理，在確保記賬憑證及其所附原始憑證完整無缺后，將其折疊整齊，加上封面、封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂線上加貼封簽，以防散失和任意拆裝。在封面上要注明單位名稱、憑證種類、所屬年月、起訖日期、起訖號(hào)碼、憑證張數(shù)等。會(huì)計(jì)主管或指定裝訂人員要在裝訂線封簽處簽名或蓋章，然后入檔保管。3.4.2.1會(huì)計(jì)憑證的整理歸類30對(duì)于那些數(shù)量過多或各種隨時(shí)需要查閱的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證的日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”。各種經(jīng)濟(jì)合同和重要的涉外文件等憑證應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)記賬憑證和原始憑證上注明。對(duì)于那些數(shù)量過多或各種隨時(shí)需要查閱的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保313.4.2.2會(huì)計(jì)憑證的造冊(cè)歸檔每年的會(huì)計(jì)憑證都應(yīng)由會(huì)計(jì)部門按照歸檔的要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊(cè)。當(dāng)年的會(huì)計(jì)憑證，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)部門保管1年，期滿后，原則上應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位檔案部門保管。檔案部門接收的會(huì)計(jì)憑證，原則上要保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)別需要拆封重新整理的，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以明確責(zé)任。會(huì)計(jì)憑證必須做到妥善保管、存放有序、查找方便，并要嚴(yán)防毀損、丟失和泄密。3.4.2.2會(huì)計(jì)憑證的造冊(cè)歸檔323.4.2.3會(huì)計(jì)憑證的借閱會(huì)計(jì)憑證原則上不得借出，如有特殊需要，須報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)，但不得拆散原卷冊(cè)，并應(yīng)限期歸還。需要査閱已入檔的會(huì)計(jì)憑證時(shí)，必須辦理借閱手續(xù)。其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以復(fù)制。但向外單位提供的原始憑證的復(fù)印件應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或蓋章。3.4.2.3會(huì)計(jì)憑證的借閱333.4.2.4會(huì)計(jì)憑證的銷毀會(huì)計(jì)憑證的保管期限一般為15年。保管期未滿，任何人員都不得隨意銷毀會(huì)計(jì)憑證。按規(guī)定銷毀會(huì)計(jì)憑證時(shí)，必須開列清單，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，由檔案部門和會(huì)計(jì)部門共同派員監(jiān)銷。在銷毀會(huì)計(jì)憑證前，監(jiān)督銷毀人員應(yīng)認(rèn)真清點(diǎn)核對(duì)，銷毀后，在銷毀清冊(cè)上簽名或蓋章，并將銷毀情況報(bào)本單位負(fù)責(zé)人。3.4.2.4會(huì)計(jì)憑證的銷毀34項(xiàng)目5賬簿的意義和種類賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案，設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況依法設(shè)置和登記賬簿。返回項(xiàng)目5賬簿的意義和種類賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案，設(shè)置和登記353.5.1賬簿的意義賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由若干張具有一定格式且又相互聯(lián)系的賬頁組成的，按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)戶頭，用來序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。簿籍是賬簿的外表形式，是記錄會(huì)計(jì)信息的載體，是積累和儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的數(shù)據(jù)庫。賬戶是按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)的戶頭，賬戶記錄是賬簿的內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算工作中的記錄是指在賬簿中按賬戶進(jìn)行登記的工作。3.5.1賬簿的意義36企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中必定會(huì)發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，都必須取得或填制會(huì)計(jì)憑證，以便正確、及時(shí)地反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成情況。一張會(huì)計(jì)憑證一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)發(fā)生大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)憑證數(shù)量多而且比較分散，不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映一個(gè)企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況及其變動(dòng)結(jié)果，為了全面了解一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，有必要將分散在會(huì)計(jì)憑證上的會(huì)計(jì)信息加以歸類整理，使會(huì)計(jì)信息集中化、系統(tǒng)化和條理化，這就需要設(shè)置和登記賬簿。通過賬簿記錄將大量分散在會(huì)計(jì)憑證上的核算資料進(jìn)行歸類整理，為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供依據(jù)。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算工作中必不可少的重要環(huán)節(jié)，每個(gè)企業(yè)都必須設(shè)置賬簿。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中必定會(huì)發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一筆經(jīng)37(1)賬簿可以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。(2)賬簿記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。(3)賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。(4)賬簿是檢驗(yàn)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要依據(jù)。(5)賬簿是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。(6)有利于會(huì)計(jì)工作的分工。(1)賬簿可以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。383.5.2賬簿的種類由于各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在差別，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求不盡一致，因而各企業(yè)所設(shè)置的賬簿也有所不同，而賬簿本身也多種多樣，不同的賬簿其用途、格式、登記方式也各不相同。要正確設(shè)置和登記賬簿，就需要了解賬簿的分類。3.5.2賬簿的種類393.5.2.1賬簿按用途分類賬簿按其不同用途一般可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿。(1)序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。(2)分類賬簿是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。(3)聯(lián)合賬簿是指序時(shí)賬簿和分類賬簿聯(lián)合在一起的賬簿，它兼有序時(shí)賬簿和分類賬簿的特點(diǎn)。(4)備查賬簿又稱輔助登記簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬和分類賬中未能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。3.5.2.1賬簿按用途分類403.5.2.2賬簿按外表形式分類賬簿按其外表的不同可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿和磁性媒介質(zhì)式“賬簿”。訂本式賬簿又稱訂本賬，是指賬簿在啟用前就將許多張賬頁裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿。這種賬簿賬頁固定，能夠避免賬頁散失和人為地抽換賬頁，保證賬簿記錄的安全性。但由于賬頁是固定的，就沒有隨意增減的彈性，因此，在使用前必須先估計(jì)每一個(gè)賬戶需要使用的賬頁，留出足夠的空白，如果預(yù)留賬頁過多，會(huì)造成不必要的浪費(fèi)，預(yù)留賬頁過少，則會(huì)影響賬簿記錄的連續(xù)性。另外，在同一時(shí)期內(nèi)，一本賬只能由一個(gè)人登記，不便于分工記賬。一般帶有統(tǒng)御和控制作用的賬簿及重要的賬簿選用定本式賬簿，如總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。3.5.2.2賬簿按外表形式分類41活頁式賬簿又稱活頁賬，是指平時(shí)用零散賬頁記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并將已使用的賬頁用賬夾固定，年末再將本年所登記的賬頁裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿?？ㄆ劫~簿又稱卡片賬，是指用印有記賬格式和特定內(nèi)容的卡片登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?；铐撌劫~簿又稱活頁賬，是指平時(shí)用零散賬頁記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并將已使42磁性媒介質(zhì)式“賬簿”是指儲(chǔ)存在電腦中的賬簿。這類形式的賬簿不具有傳統(tǒng)賬簿的形式，在會(huì)計(jì)電算化企業(yè)中，賬是存放在磁性媒介質(zhì)如磁盤上的，在作為文件打印輸出前是看不見摸不著的，打印輸出后雖然也具有書面形式，但已經(jīng)不存在完整嚴(yán)密的賬簿體系，只是根據(jù)需要打印輸出會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)，可以是部分的記錄和數(shù)據(jù)，也可以是全部的記錄和數(shù)據(jù)。磁性媒介質(zhì)式“賬簿”是指儲(chǔ)存在電腦中的賬簿。這類形式的賬簿不433.5.2.3賬簿按賬頁格式分類賬簿按賬頁的不同格式可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和平行登記式賬簿。三欄式賬簿是由設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)金額欄的賬頁組成的賬簿，適用于只提供價(jià)值核算指標(biāo)的項(xiàng)目，如總賬，庫存現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，債券、債務(wù)類明細(xì)賬等。3.5.2.3賬簿按賬頁格式分類44多欄式賬簿是在借方和貸方的某一方或兩方下面分設(shè)若干欄目，詳細(xì)反映借方、貸方金額組成情況的賬簿。多欄式賬簿只設(shè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄，適用于核算項(xiàng)目較多，且管理上要求提供各核算項(xiàng)目詳細(xì)信息的明細(xì)分類賬簿，如收入、成本類明細(xì)賬等。多欄式賬簿是在借方和貸方的某一方或兩方下面分設(shè)若干欄目，詳細(xì)45數(shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額欄下分設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三個(gè)欄目，從而使賬簿記錄既提供金額指標(biāo)又提供數(shù)量指標(biāo)的賬簿。數(shù)量金額式賬簿適用于既需要提供價(jià)值信息又需要提供實(shí)物數(shù)量信息的明細(xì)分類賬簿，如原材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬等。平行登記式賬簿是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方和貸方登記在同一行的賬簿，目的是為了加強(qiáng)對(duì)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，如材料采購明細(xì)賬等。數(shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額欄下分設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三46賬簿用途分類按外表形式分類按賬頁格式分類序時(shí)賬簿——按記錄內(nèi)容不同普通日記賬特種日記賬分類賬簿——按記錄詳細(xì)程度不同總分類賬明細(xì)分類賬聯(lián)合賬簿備查賬簿定本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿磁性媒介質(zhì)“賬簿”三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿平行式賬簿賬簿用途分類按外表形式分類按賬頁格式分類序時(shí)賬簿——按記錄內(nèi)47《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅48項(xiàng)目6會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記3.6.1賬簿的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，但賬簿的基本內(nèi)容大致相同。賬簿的基本結(jié)構(gòu)包括：(1)封面。(2)扉頁。(3)賬頁。返回項(xiàng)目6會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記3.6.1賬簿的基本結(jié)構(gòu)返493.6.2會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記規(guī)則3.6.2.1賬簿的啟用為了保證賬簿記錄的合法性，明確記賬責(zé)任，每本賬簿啟用時(shí)，應(yīng)在賬簿扉頁填列啟用及交接表(活頁式賬簿和卡片式賬簿應(yīng)在裝訂成冊(cè)后填列)。啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。賬簿扉頁上的內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌凇①~簿頁數(shù)、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名等并加蓋私章和公章。記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在表內(nèi)注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由雙方簽字或蓋章。3.6.2會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記規(guī)則503.6.2.2賬簿登記的規(guī)則登記賬簿時(shí)，一般應(yīng)遵循以下原則，以保證賬簿提供信息的質(zhì)量。(1)必須以經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記賬簿。(2)必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水的鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)記賬。(3)必須按順序逐頁、逐行登記。(4)登記賬簿時(shí)，每一筆賬都要寫明日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要和金額。3.6.2.2賬簿登記的規(guī)則51(5)文字和數(shù)字書寫必須工整、規(guī)范。記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，不得潦草。(6)凡需結(jié)出余額的賬戶，在結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。(7)每賬頁記完時(shí)，應(yīng)作轉(zhuǎn)頁處理。(8)賬簿記錄如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡，不準(zhǔn)撕毀賬頁，也不準(zhǔn)重新抄寫。出納實(shí)務(wù)模塊3出納賬證知識(shí)課件523.6.3賬簿設(shè)置與登記方法3.6.3.1序時(shí)賬的設(shè)置與登記方法(1)庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記方法?，F(xiàn)金日記賬是指由出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證逐日逐筆按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。其格式有三欄式和多欄式。格式不同，其登記的方法也有一定的差異。3.6.3賬簿設(shè)置與登記方法53多欄式現(xiàn)金日記賬是在三欄式日記賬的基礎(chǔ)上發(fā)展建立起來的?，F(xiàn)金支出按應(yīng)借科目分設(shè)專欄，現(xiàn)金收入按應(yīng)貸科目分設(shè)專欄，各有關(guān)專欄的合計(jì)數(shù)就是登記總賬的依據(jù)。這種賬簿由于現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目較多，賬頁會(huì)很大，給登賬工作帶來一定困難。因此，又可以將多欄式現(xiàn)金日記賬分為現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬是在三欄式日記賬的基礎(chǔ)上發(fā)展建立起來的?，F(xiàn)金54多欄式日記賬的登記方法，其基本原理與三欄式一樣，區(qū)別在于現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出分別反映在兩本賬上。根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，并按日結(jié)出每天的現(xiàn)金支出總數(shù)填記在支出合計(jì)欄內(nèi)，同時(shí)將現(xiàn)金支出日記賬上的支出合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)記到現(xiàn)金收入日記賬上。根據(jù)現(xiàn)金收入憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，并按日結(jié)出每天現(xiàn)金收入總數(shù)，登記在收入合計(jì)欄內(nèi)，同時(shí)按公式“當(dāng)日現(xiàn)金余額=昨日現(xiàn)金余額＋當(dāng)日收入現(xiàn)金合計(jì)-當(dāng)日支出現(xiàn)金合計(jì)”結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金的結(jié)存余額，與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。(2)銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是指由出納員根據(jù)銀行存款收款憑證和付款憑證逐日逐筆按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。其格式也有三欄式和多欄式。多欄式日記賬的登記方法，其基本原理與三欄式一樣，區(qū)別在于現(xiàn)金55①三欄式銀行存款日記賬及其登記方法。②多欄式銀行存款日記賬及其登記方法。①三欄式銀行存款日記賬及其登記方法。56多欄式銀行存款日記賬的登記方法：逐日逐筆將銀行存款收款憑證中“銀行存款”科目的對(duì)應(yīng)科目及金額登記在日記賬中“貸方科目”相應(yīng)欄目?jī)?nèi)，將銀行存款付款憑證中“銀行存款”科目的對(duì)應(yīng)科目及金額登記在日記賬中“借方科目”相應(yīng)欄目?jī)?nèi)，登記完畢后，計(jì)算出銀行存款的收入合計(jì)和支出合計(jì)，并結(jié)出余額。期末，可根據(jù)日記賬中各欄目會(huì)計(jì)科目的合計(jì)數(shù)，登記相應(yīng)的總分類賬。多欄式銀行存款日記賬也可以分別設(shè)置多欄式銀行存款收入日記賬和多欄式銀行存款支出日記賬。其格式可參照多欄式現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬的格式。多欄式銀行存款日記賬的登記方法：逐日逐筆將銀行存款收款憑證中573.6.3.2分類賬的設(shè)置及其登記方法(1)總分類賬設(shè)置及其登記方法?？偡诸愘~是根據(jù)一級(jí)科目設(shè)置，連續(xù)地記錄和反映資金增減變動(dòng)情況的賬簿?？偡诸愘~總括全面地反映企業(yè)和事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，它只提供金額指標(biāo)，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。一切企業(yè)、事業(yè)單位都要設(shè)置總分類賬。通常采用三欄式訂本賬簿。3.6.3.2分類賬的設(shè)置及其登記方法58(2)明細(xì)分類賬的設(shè)置及其登記方法。明細(xì)分類賬是根據(jù)實(shí)際需要，分別按照二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)的賬簿。明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充，它能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況，提供較全面的資料，以滿足經(jīng)濟(jì)管理工作的需要。明細(xì)分類賬的賬頁格式有“三欄式”、“多欄式”和“數(shù)量金額式”等，分別反映不同總分類賬的詳細(xì)情況。①三欄式明細(xì)分類賬的登記方法。②數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的登記方法。③多欄式明細(xì)分類賬。(2)明細(xì)分類賬的設(shè)置及其登記方法。明細(xì)分類賬是根據(jù)實(shí)際需要59各種明細(xì)賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)量的大小和經(jīng)營管理上的需要，以及所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容而定，可以根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)這些憑證逐日或定期匯總登記。各種明細(xì)賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)量的大小和經(jīng)營管理上的603.6.3.3輔助賬的設(shè)置與登記方法輔助賬簿，屬于臨時(shí)登記用以備查性質(zhì)，所以也稱輔助登記簿，沒有規(guī)范的統(tǒng)一格式，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要確定其內(nèi)容、格式與登記方法。3.6.3.3輔助賬的設(shè)置與登記方法613.6.4賬簿的更換與保管為了保持會(huì)計(jì)賬簿資料的連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性，在每一會(huì)計(jì)年度終了，新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行各類賬簿的更換。具體更換規(guī)則為：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及大部分的明細(xì)分類賬，必須每年更換一次。只有少部分明細(xì)分類賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬——固定資產(chǎn)卡片，不必每年更換，可以繼續(xù)使用。更換賬簿時(shí)，一般只需要將各賬戶的余額直接抄入新賬戶的第一頁的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，不必填制記賬憑證。3.6.4賬簿的更換與保管62訂本式的賬簿，如在年度中間記滿需要更換新賬時(shí)，也與年初更換新賬一樣，辦理同樣手續(xù)。會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，都是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，必須按照國家規(guī)定的“會(huì)計(jì)檔案管理辦法”妥善保管，不得丟失或任意銷毀?；铐撡~簿，年末結(jié)賬后，應(yīng)在首頁前加放“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”(見表3-2)裝訂成冊(cè)，而后加上封面并統(tǒng)一編號(hào)，與各種訂本式賬簿一并歸檔。訂本式的賬簿，如在年度中間記滿需要更換新賬時(shí)，也與年初更換新63項(xiàng)目7對(duì)賬和結(jié)賬3.7.1對(duì)賬的意義和內(nèi)容3.7.1.1對(duì)賬的概念和意義《會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符?！狈祷仨?xiàng)目7對(duì)賬和結(jié)賬3.7.1對(duì)賬的意義和內(nèi)容返回64所謂對(duì)賬，就是指會(huì)計(jì)人員對(duì)賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)。會(huì)計(jì)人員除了做好記賬、算賬工作，還要做好對(duì)賬工作，定期(通常是月、季、年末)將會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正記賬及計(jì)算的差錯(cuò)，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符，保證賬簿記錄的真實(shí)、正確、可靠，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。所謂對(duì)賬，就是指會(huì)計(jì)人員對(duì)賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)。會(huì)計(jì)人員除了做653.7.1.2對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬的內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：(1)賬證核對(duì)。(2)賬賬核對(duì)。①總分類賬戶之間的核對(duì)。②總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶之間的核對(duì)。③總分類賬戶與現(xiàn)金、銀行存款日記賬之間的核對(duì)。④會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門的明細(xì)賬的核對(duì)。檢查各方期末結(jié)存數(shù)是否相符。3.7.1.2對(duì)賬的內(nèi)容66(3)賬實(shí)核對(duì)。①現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)有數(shù)之間的核對(duì)。②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行的核對(duì)。③各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額之間的核對(duì)。④各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款的明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個(gè)人之間的核對(duì)。(3)賬實(shí)核對(duì)。67(4)賬表核對(duì)。賬表核對(duì)是指將賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。由于會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料編制的，兩者存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，通過檢查報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)與賬簿數(shù)據(jù)是否相符,可以檢查賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否相符，確保會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量。(4)賬表核對(duì)。賬表核對(duì)是指將賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。由683.7.2.1結(jié)賬的概念和意義結(jié)賬就是指在將一定時(shí)期(月份、季度、年度)內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期或下年新賬，同時(shí)畫出結(jié)賬標(biāo)志的程序和方法。結(jié)賬在會(huì)計(jì)核算工作中具有重要作用。如果只記賬而不定期結(jié)賬，記賬就失去了意義。3.7.2.1結(jié)賬的概念和意義69(1)通過結(jié)賬，有利于企業(yè)管理者確定各期間的經(jīng)營成果。將不同會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較分析，能夠全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等方面的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，并且便于發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決。(2)通過結(jié)賬，有利于企業(yè)定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。結(jié)賬能為報(bào)表提供所需的數(shù)據(jù)資料，滿足與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人作出正確的投資決策和國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的要求。(1)通過結(jié)賬，有利于企業(yè)管理者確定各期間的經(jīng)營成果。將不同703.7.2.2結(jié)賬的內(nèi)容及結(jié)賬的方法1.結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：(1)結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，不能將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期入賬，也不能為減小本期的工作量而提前結(jié)賬，對(duì)于漏記的賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記，錯(cuò)賬應(yīng)及時(shí)按規(guī)定予以更正，保證本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬。3.7.2.2結(jié)賬的內(nèi)容及結(jié)賬的方法71(2)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，將收入和費(fèi)用歸屬于各個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以攤配；應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)予以提??；將屬于本期的預(yù)收收益和應(yīng)收收益予以確認(rèn)，計(jì)入本期收入等。對(duì)于需要在月末辦理的其他有關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，如本期已售產(chǎn)品、商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，營業(yè)稅金的計(jì)算登記業(yè)務(wù)等，均應(yīng)編制記賬憑證，并登記入賬。(2)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，將收入和費(fèi)用歸屬于72(3)期末分配結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用。按照配比原則將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入與其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用編制記賬憑證，分別從各收入賬戶、費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方和借方，實(shí)現(xiàn)本期收入與其相關(guān)成本費(fèi)用的正確配比，確定本期的經(jīng)營成果。(4)計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額。在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行對(duì)賬工作，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)年度。(3)期末分配結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用。按照配比原則將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)732.結(jié)賬的方法結(jié)賬是為了總結(jié)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此,結(jié)賬工作通常是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行的，結(jié)賬可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)賬主要采用畫線法，即期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額后，加畫線標(biāo)記，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期的方法。畫線的具體方法在月結(jié)和年結(jié)時(shí)有所不同。2.結(jié)賬的方法74(1)月度結(jié)賬。(2)季度結(jié)賬。(3)年度結(jié)賬。(1)月度結(jié)賬。753.7.3會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管3.7.3.1會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換，是指每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，啟用新賬簿，并將上年度的會(huì)計(jì)賬簿歸檔保管的工作。賬簿更換有助于清晰地反映每個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有助于保持會(huì)計(jì)資料的連續(xù)性。一般情況下，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及大部分明細(xì)分類賬，每年都要更換新賬簿。對(duì)于部分財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片明細(xì)賬，可以跨年度使用，年初可以不必更換賬簿。3.7.3會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管76更換賬簿時(shí)，首先檢查本年度賬簿記錄在年終結(jié)賬時(shí)是否全部結(jié)清，然后，在各賬戶年終余額的“摘要”欄內(nèi)加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記，同時(shí)在新賬中有關(guān)賬戶的第一頁第一行“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并在“余額”欄記入上年余額，在“借”或“貸”欄內(nèi)注明余額方向。新賬第一行上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，不需編制記賬憑證，也不需記入借方欄或貸方欄，應(yīng)直接記入余額欄。因此，本行的憑證編號(hào)欄、借方欄、貸方欄均無內(nèi)容。更換賬簿時(shí)，首先檢查本年度賬簿記錄在年終結(jié)賬時(shí)是否全部結(jié)清，773.7.3.2會(huì)計(jì)賬簿的保管會(huì)計(jì)賬簿是各單位重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，必須建立賬簿的管理制度，妥善保管各種賬簿。對(duì)賬簿的管理主要分為日常管理和歸檔保管兩種。1.賬簿的日常管理(1)各種賬簿要分工明確，并指定專人管理。賬簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)記賬、對(duì)賬和結(jié)賬，又要負(fù)責(zé)賬簿的安全和完整。(2)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，本單位和外單位人員不得隨意翻閱查看、摘抄和復(fù)制賬簿記錄。3.7.3.2會(huì)計(jì)賬簿的保管78(3)賬簿除了需與外單位核對(duì)外，一般不準(zhǔn)攜帶外出。對(duì)需要攜帶外出的賬簿，必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并指定專人負(fù)責(zé)。(4)賬簿不得交給其他人員管理，防止被涂改、毀損，以保證賬簿的安全和完整。(3)賬簿除了需與外單位核對(duì)外，一般不準(zhǔn)攜帶外出。對(duì)需要攜帶792.賬簿的歸檔保管啟用新賬前，除跨年度使用的賬簿外，應(yīng)對(duì)其他賬簿按時(shí)進(jìn)行整理、裝訂、造冊(cè)，并歸入會(huì)計(jì)檔案保管。具體內(nèi)容如下：(1)整理工作。(2)裝訂造冊(cè)。(3)辦理交接手續(xù)，歸檔保管。各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年；其他總分類賬、明細(xì)分類賬和備查賬簿應(yīng)保存15年。保管期滿后，應(yīng)按規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷毀，不得任意銷毀。對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的保管既是會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，又是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。2.賬簿的歸檔保管80項(xiàng)目8錯(cuò)賬的處理《會(huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章。賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)選擇相應(yīng)的方法予以更正。根據(jù)記賬差錯(cuò)的性質(zhì)和發(fā)生時(shí)間等具體情況，一般常用的更正錯(cuò)誤方法有畫線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等三種。返回項(xiàng)目8錯(cuò)賬的處理《會(huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生813.8.1劃線更正法在記賬或結(jié)賬過程中，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯(cuò)誤而記賬憑證正確，應(yīng)采用劃線更正法。更正時(shí)，首先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字(整個(gè)數(shù)字)上劃一條紅線予以注銷，但必須使原來的字跡仍可辨認(rèn)，以備日后查考。然后在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并在更正處由記賬人員蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不能只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。3.8.1劃線更正法823.8.2紅字更正法在結(jié)賬過程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤，并已登記入賬，可采用紅字更正法予以更正。更正時(shí)，首先用紅字金額填制一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中注明“更正第×號(hào)憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄。然后，再用藍(lán)黑字重填一張正確的記賬憑證，登記入賬。3.8.2紅字更正法833.8.3補(bǔ)充登記法在記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于正確的金額，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，可采用補(bǔ)充登記法予以更正。更正時(shí)，可將少記的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目完全相同的藍(lán)黑字金額記賬憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以入賬。3.8.3補(bǔ)充登記法84會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)信息的載體，稅務(wù)人員對(duì)納稅人進(jìn)行稅收管理和稅務(wù)稽查所需的納稅信息也主要來源于會(huì)計(jì)賬簿。因此，稅務(wù)人員要掌握會(huì)計(jì)賬簿的登記方法、結(jié)賬與對(duì)賬方法等有關(guān)知識(shí)，這樣，才能夠在稅收征管中及時(shí)準(zhǔn)確地取得有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)之進(jìn)行分析判斷，將有用的會(huì)計(jì)信息用于稅收工作之中；在開展稅務(wù)檢查時(shí)，才能夠?qū)Ω黝悤?huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查，判斷納稅人是否正確履行了納稅義務(wù)，是否存在偷稅行為，是否存在少繳或多繳稅款以及其他違反稅法規(guī)定的行為。會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)信息的載體，稅務(wù)人員對(duì)納稅人進(jìn)行稅收管理和稅務(wù)85項(xiàng)目9會(huì)計(jì)電算化3.9.1會(huì)計(jì)電算化的概念所謂會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的簡(jiǎn)稱。它主要是應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)代替人工做賬、算賬、報(bào)賬，以及代替部分由大腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理、分析和判斷的過程。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化,提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度,提高會(huì)計(jì)工作的效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化奠定良好的基礎(chǔ)。返回項(xiàng)目9會(huì)計(jì)電算化3.9.1會(huì)計(jì)電算化的概念返回863.9.2會(huì)計(jì)電算化的基本要求根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。這是對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位關(guān)于會(huì)計(jì)軟件及其相關(guān)的會(huì)計(jì)資料的基本要求。會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置、憑證的填制與審核、賬簿的登記與更正，以及報(bào)表的編制等必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。3.9.2會(huì)計(jì)電算化的基本要求873.9.3實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)設(shè)置的崗位會(huì)計(jì)電算化，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式的改變，引起了會(huì)計(jì)崗位的重新設(shè)置。會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位?；緯?huì)計(jì)崗位包括會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等，與手工會(huì)計(jì)的各會(huì)計(jì)崗位相對(duì)應(yīng)。電算化會(huì)計(jì)崗位是指直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)，以及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位。3.9.3實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)設(shè)置的崗位88電算化會(huì)計(jì)崗位可設(shè)立如下：(1)電算主管(2)軟件操作(3)審核記賬(4)系統(tǒng)維護(hù)(5)電算審查(6)數(shù)據(jù)分析(7)會(huì)計(jì)檔案資料保管員電算化會(huì)計(jì)崗位可設(shè)立如下：893.9.4會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理的特點(diǎn)會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理有以下特點(diǎn)。3.9.4.1查詢高速自動(dòng)化用計(jì)算機(jī)查詢，可以設(shè)定査詢的條件，很快地查到所需要的數(shù)據(jù)；另外，在查閱時(shí)，還可以歸類、打印查詢結(jié)果。3.9.4.2數(shù)據(jù)處理一體化數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，做賬、對(duì)賬、匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是在一個(gè)一體化處理過程中。3.9.4會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理的特點(diǎn)903.9.4.3信息存放磁盤化在計(jì)算機(jī)方式下,除原始憑證,其他所有信息都能存放在計(jì)算機(jī)的磁性介質(zhì)(硬盤、軟盤)中，同時(shí)，可以根據(jù)需要，隨時(shí)將信息打印到紙介質(zhì)上。磁盤可以進(jìn)行拷貝，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保存更加安全。3.9.4.3信息存放磁盤化913.9.5會(huì)計(jì)電算化的單位的計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括硬件環(huán)境、軟件環(huán)境及工作方式。硬件環(huán)境指計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件;工作方式是指計(jì)算機(jī)工作的方式，主要有單用戶方式、多用戶方式和網(wǎng)絡(luò)方式。計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境的選擇應(yīng)根據(jù)單位的規(guī)模、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多少及會(huì)計(jì)工作的分工等方面綜合考慮。一般情況下，如果單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少并且會(huì)計(jì)人員較少的單位,多采用單用戶方式；如果單位規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多，并且會(huì)計(jì)人員分工較細(xì)的單位,多采用多用戶方式或網(wǎng)絡(luò)方式。3.9.5會(huì)計(jì)電算化的單位的計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境92不同的工作方式?jīng)Q定了硬件設(shè)備的選擇和軟件的選擇。單用戶方式:普通微機(jī)，運(yùn)行的操作系統(tǒng)一般為Win2000、WinXP、WinVist等。多用戶方式:小型機(jī)，運(yùn)行的操作系統(tǒng)一般為Unix等。網(wǎng)絡(luò)方式：一臺(tái)服務(wù)器和若干臺(tái)普通微機(jī)，運(yùn)行的操作系統(tǒng)分別為WindowsServer和Workstation等。但具體參數(shù)或配置要求應(yīng)參考所選擇的會(huì)計(jì)軟件。不同的工作方式?jīng)Q定了硬件設(shè)備的選擇和軟件的選擇。單用戶方式:933.9.6會(huì)計(jì)電算化單位的會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位既可以選擇商品化的軟件，也可自行開發(fā)或委托外單位開發(fā)會(huì)計(jì)軟件,無論采用哪種方式，所選擇的會(huì)計(jì)軟件必須符合財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，同時(shí)要符合本單位的實(shí)際工作需要。3.9.6會(huì)計(jì)電算化單位的會(huì)計(jì)軟件94選用商品化會(huì)計(jì)軟件是企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的一條主要途徑。由于商品化會(huì)計(jì)軟件比較多，分別適用于不同的行業(yè)和運(yùn)行環(huán)境，其功能和性能也各具特色，在選擇商品化會(huì)計(jì)軟件時(shí)應(yīng)進(jìn)行全面的考察，主要包括以下幾個(gè)方面：(1)滿足會(huì)計(jì)制度的要求。(2)滿足會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的需要。(3)滿足會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)變化和發(fā)展的需要。(4)會(huì)計(jì)軟件的易用性、穩(wěn)定性和安全、可靠性。(5)會(huì)計(jì)軟件需要的計(jì)算機(jī)硬件和軟件環(huán)境。(6)會(huì)計(jì)軟件售后服務(wù)。選用商品化會(huì)計(jì)軟件是企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的一條主要途徑。953.9.7會(huì)計(jì)核算軟件的功能模塊會(huì)計(jì)核算軟件的功能模塊包括以下幾個(gè)部分。3.9.7.1賬務(wù)處理模塊賬務(wù)處理模塊主要是以會(huì)計(jì)憑證為原始數(shù)據(jù)，按會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系對(duì)記賬憑證所載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行記錄、分類、計(jì)算、加工、匯總，輸出總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬及其他輔助賬簿、憑證和報(bào)表。賬務(wù)處理模塊主要包括賬務(wù)初始(建賬)、憑證處理(輸入、審核、匯總)、查詢、對(duì)賬、結(jié)賬、打印輸出和其他輔助功能。3.9.7會(huì)計(jì)核算軟件的功能模塊96賬務(wù)初始是根據(jù)程序要求和內(nèi)部管理需要自定義會(huì)計(jì)科目體系、記賬憑證格式、賬簿體系的過程，相當(dāng)于手工狀態(tài)下設(shè)立一套新的賬務(wù)核算體系，是用計(jì)算機(jī)建賬的過程。憑證處理包括憑證的輸入、修改、審核、匯總和打印等內(nèi)容。查詢是設(shè)定查詢條件標(biāo)志，靈活迅速查詢某會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)明細(xì)分類賬、總賬的有關(guān)內(nèi)容。對(duì)賬功能一部分是由會(huì)計(jì)核算軟件在設(shè)計(jì)時(shí)由程序自動(dòng)檢查核對(duì)；另一部分則提供給用戶進(jìn)行核對(duì)，如與銀行對(duì)賬單核對(duì)，與往來賬核對(duì)，與其他輔助賬核對(duì)等，并能作出調(diào)節(jié)表等相關(guān)資料。賬務(wù)初始是根據(jù)程序要求和內(nèi)部管理需要自定義會(huì)計(jì)科目體系、記賬97結(jié)賬功能由程序完成，依據(jù)國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按會(huì)計(jì)科目分級(jí)進(jìn)行計(jì)算、匯總，結(jié)出借貸方發(fā)生額和余額，結(jié)束當(dāng)期核算，開始下一個(gè)會(huì)計(jì)核算循環(huán)。結(jié)賬還包括會(huì)計(jì)信息跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，開始一個(gè)新的會(huì)計(jì)年度的特殊內(nèi)容。打印輸出功能可以打印記賬憑證、賬簿等會(huì)計(jì)信息資料，以便用戶使用和歸檔保管。結(jié)賬功能由程序完成，依據(jù)國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按會(huì)計(jì)科目分級(jí)進(jìn)行983.9.7.2報(bào)表處理模塊報(bào)表處理模塊是按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)資料而編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向公司管理者和政府部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表按其匯編范圍可分為個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表以及合并報(bào)表。報(bào)表處理模塊包括報(bào)表定義、報(bào)表計(jì)算、報(bào)表匯總、報(bào)表查詢和報(bào)表輸出。3.9.7.2報(bào)表處理模塊99報(bào)表定義是依據(jù)會(huì)計(jì)軟件，建立一個(gè)新的報(bào)表體系所做的工作，主要包括：定義報(bào)表名稱，描述空白表格的格式，定義報(bào)表項(xiàng)目填寫內(nèi)容的數(shù)據(jù)來源和報(bào)表項(xiàng)目及運(yùn)算關(guān)系，確定表格項(xiàng)目審核校驗(yàn)及報(bào)表間項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，檢查公式及匯總報(bào)表的匯總范圍等。經(jīng)過報(bào)表定義之后，就可以按規(guī)定計(jì)算或匯總產(chǎn)生所需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，通過審核校驗(yàn)確認(rèn)后，可以打印、復(fù)制、查詢，輸出會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表定義是依據(jù)會(huì)計(jì)軟件，建立一個(gè)新的報(bào)表體系所做的工作，主要1003.9.7.3工資核算模塊工資核算模塊以計(jì)提發(fā)放職工個(gè)人工資的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，計(jì)算職工工資，處理工資核算。工資核算模塊，首先設(shè)計(jì)工資的項(xiàng)目及項(xiàng)目計(jì)算公式，按項(xiàng)目錄人職工應(yīng)發(fā)、扣減、實(shí)發(fā)金額，按使用者的要求計(jì)算配發(fā)不同面值的零、整錢數(shù)。該模塊應(yīng)具備自行定義工資的項(xiàng)目，選擇分類方式,靈活修訂工資項(xiàng)目，調(diào)整職工個(gè)人基礎(chǔ)資料，定義工資計(jì)算公式(如代扣個(gè)人所得稅計(jì)算公式)進(jìn)行匯總計(jì)算。自動(dòng)制作轉(zhuǎn)賬憑證，填制分錄，進(jìn)行工資分配，計(jì)算工資福利費(fèi)。3.9.7.3工資核算模塊1013.9.7.4固定資產(chǎn)核算模塊固定資產(chǎn)核算模塊主要是用于固定資產(chǎn)明細(xì)核算及管理。固定資產(chǎn)模塊主要是根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，建立固定資產(chǎn)卡片，確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的系數(shù)、方法，錄入固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，匯總計(jì)算固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及凈值。按預(yù)先設(shè)計(jì)自動(dòng)編制轉(zhuǎn)賬分錄，完成轉(zhuǎn)賬的記錄，打印輸出固定資產(chǎn)明細(xì)賬和資料卡片，詳細(xì)反映固定資產(chǎn)價(jià)值狀況。3.9.7.4固定資產(chǎn)核算模塊1023.9.7.5其他模塊其他模塊主要包括：存貨核算、成本核算、應(yīng)收應(yīng)付款核算、銷售核算和財(cái)務(wù)分析，等等。3.9.8在會(huì)計(jì)軟件使用前的準(zhǔn)備工作在會(huì)計(jì)軟件開始投入使用前，主要做好以下幾個(gè)方面的準(zhǔn)備工作：(1)建立會(huì)計(jì)科目體系并確定編碼。(2)規(guī)范各類憑證、賬簿、報(bào)表的格式和內(nèi)容，使其更符合會(huì)計(jì)電算化的工作特點(diǎn)，滿足會(huì)計(jì)軟件處理的需要。(3)規(guī)范有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法和各種憑證、賬簿、報(bào)表的生成、傳遞和處理程序。(4)重新核對(duì)賬目，整理手工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等。3.9.7.5其他模塊103相關(guān)準(zhǔn)備工作做好后，即可進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件的初始化。會(huì)計(jì)軟件的初始化是確定會(huì)計(jì)軟件的核算方法與輸入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的過程，即在會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用前，應(yīng)根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模以及管理要求等因素，選擇核算方法，輸入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。例如，賬務(wù)處理系統(tǒng)初始化工作的主要內(nèi)容包括：系統(tǒng)總體參數(shù)設(shè)置，如核算單位、啟用日期、編碼規(guī)則等，設(shè)置憑證類別、會(huì)計(jì)科目，輸入期初余額，定義自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄等；工資核算系統(tǒng)設(shè)置部門編碼、職工類型，以及工資項(xiàng)目、運(yùn)算關(guān)系定義等；成本核算中的設(shè)置產(chǎn)品目錄代碼，輸入期初在產(chǎn)品成本,輸入定額資料等。相關(guān)準(zhǔn)備工作做好后，即可進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件的初始化。會(huì)計(jì)軟件的初始1043.9.9企業(yè)要具備哪些條件才能使用計(jì)算機(jī)做賬(1)使用的會(huì)計(jì)核算軟件達(dá)到財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。(2)配有專門或主要用于會(huì)計(jì)核算工作的電子計(jì)算機(jī)或電子計(jì)算機(jī)終端，并配有熟練的專職或者兼職操作人員。(3)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工會(huì)計(jì)核算同時(shí)運(yùn)行3個(gè)月以上,取得相一致的結(jié)果。(4)有嚴(yán)格的操作管理制度。(5)有嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度。(6)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)檔案管理制度。3.9.9企業(yè)要具備哪些條件才能使用計(jì)算機(jī)做賬1053.9.10實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化對(duì)試運(yùn)行的規(guī)定試運(yùn)行是指會(huì)計(jì)軟件使用的最初階段人工與計(jì)算機(jī)同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程。會(huì)計(jì)軟件在正式運(yùn)行前,必須經(jīng)過試運(yùn)行。其主要目的如下：(1)檢驗(yàn)核算結(jié)果的正確性，試運(yùn)行階段手工處理和計(jì)算機(jī)處理同時(shí)進(jìn)行，以檢驗(yàn)手工運(yùn)算與計(jì)算機(jī)運(yùn)用結(jié)果的一致性。(2)檢驗(yàn)核算方法的正確性，試運(yùn)行階段通過查詢、打印、會(huì)計(jì)報(bào)表等來檢査會(huì)計(jì)核算方法能否滿足會(huì)計(jì)核算要求和管理的要求。(3)檢驗(yàn)人員分工的合理性。(4)提高軟件操作的熟練性。(5)逐步建立比較完善的電算化內(nèi)部管理制度。3.9.10實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化對(duì)試運(yùn)行的規(guī)定106試運(yùn)行的時(shí)間，可以在年初、年末、季初、季末等特殊會(huì)計(jì)期間，這樣才能取得全面的人機(jī)比較數(shù)據(jù)。在試運(yùn)行階段，前期應(yīng)以人工為主計(jì)算機(jī)為輔，后期逐漸以計(jì)算機(jī)處理為主。運(yùn)行一個(gè)階段后，應(yīng)開始建立各項(xiàng)管理制度，并根據(jù)實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，不斷改進(jìn)完善。試運(yùn)行的時(shí)間一般為3～6個(gè)月，最好能跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。試運(yùn)行的時(shí)間，可以在年初、年末、季初、季末等特殊會(huì)計(jì)期間，這1073.9.11電算化單位對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作權(quán)限的要求在會(huì)計(jì)軟件中，為保證系統(tǒng)的安全性，防止非法操作，明確職責(zé)范圍，根據(jù)會(huì)計(jì)電算化后崗位的劃分，對(duì)所有操作員分配一定的權(quán)限。操作權(quán)限的設(shè)置通過軟件提供的“操作權(quán)限設(shè)置”功能實(shí)現(xiàn)。通過操作權(quán)限設(shè)置，一方面可以防止無關(guān)人員進(jìn)行操作；另一方面可以防止操作員越權(quán)操作。操作權(quán)限應(yīng)根據(jù)崗位分工進(jìn)行設(shè)置，并遵循會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度。操作員工應(yīng)使用真實(shí)姓名，嚴(yán)禁設(shè)置不存在的操作員。設(shè)置完畢后，應(yīng)將系統(tǒng)默認(rèn)操作員刪除或取消其所有的權(quán)限，防止使用默認(rèn)的操作員進(jìn)行實(shí)際業(yè)務(wù)操作。3.9.11電算化單位對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作權(quán)限的要求1083.9.12電算化單位使用會(huì)計(jì)軟件的操作日志的要求操作日志有手工操作日志和機(jī)內(nèi)操作日志兩種形式。手工操作日志是由操作員使用軟件時(shí)手工登記的，而機(jī)內(nèi)操作日志在會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行時(shí)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記。會(huì)計(jì)軟件的操作日志是系統(tǒng)對(duì)軟件操作情況以及運(yùn)行情況的自動(dòng)記錄。其主要內(nèi)容包括：操作員姓名，使用功能，進(jìn)入日期，時(shí)間，退出日期，時(shí)間，以及系統(tǒng)運(yùn)行狀況等。操作日志是進(jìn)行系統(tǒng)管理、維護(hù)的主要依據(jù)，也是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理情況進(jìn)行監(jiān)督的重要手段，同時(shí)為審計(jì)提供線索。因而應(yīng)認(rèn)真登記，嚴(yán)格管理。會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，機(jī)內(nèi)操作日志應(yīng)打印輸出，同手工操作日志一起隨其他會(huì)計(jì)檔案裝訂、保存，打印前不能刪除。3.9.12電算化單位使用會(huì)計(jì)軟件的操作日志的要求1093.9.13電算化單位應(yīng)建立的管理制度開展會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，建立健全以下管理制度。3.9.13.1崗位責(zé)任制會(huì)計(jì)電算化崗位包括：直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位。工作崗位包括電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審査和數(shù)據(jù)分析等。3.9.13電算化單位應(yīng)建立的管理制度1103.9.13.2操作管理制度操作管理制度包括：明確規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對(duì)操作密碼要嚴(yán)格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件;預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登記機(jī)內(nèi)賬簿；操作人員離開機(jī)房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會(huì)計(jì)軟件；由專人保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時(shí)間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。3.9.13.2操作管理制度1113.9.13.3硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度包括：保證機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行，對(duì)有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生；確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除;對(duì)正在使用的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行修改、升級(jí)等要有審批手續(xù)；健全計(jì)算機(jī)硬件和軟件出現(xiàn)故障時(shí)進(jìn)行排除的管理措施；健全必要的防治計(jì)算機(jī)病毒的措施。3.9.13.3硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度1123.9.13.4電算化檔案管理制度電算化會(huì)計(jì)檔案包括：存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來的以書面形式保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。建立電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度的主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)檔案由專人負(fù)責(zé)；防磁、防火、防潮和防塵，重要的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)有備份，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn);采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制;會(huì)計(jì)軟件的全套文檔資料以及會(huì)計(jì)軟件程序，視同會(huì)計(jì)檔案保管，保管期截止到該軟件停止使用或有重大更改之后的5年。3.9.13.4電算化檔案管理制度113模塊3出納賬證知識(shí)項(xiàng)目1會(huì)計(jì)憑證概述項(xiàng)目2原始憑證項(xiàng)目3記賬憑證項(xiàng)目4會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管項(xiàng)目5賬簿的意義和種類項(xiàng)目6會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記項(xiàng)目7對(duì)賬和結(jié)賬項(xiàng)目8錯(cuò)賬的處理項(xiàng)目9會(huì)計(jì)電算化進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入模塊3出納賬證知識(shí)項(xiàng)目1會(huì)計(jì)憑證概述進(jìn)入進(jìn)入114學(xué)習(xí)內(nèi)容1.會(huì)計(jì)憑證概述；2.原始憑證；3.記賬憑證；4.會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管；5.賬簿的意義和種類；6.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記；7.對(duì)賬和結(jié)賬；8.錯(cuò)賬的處理；9.會(huì)計(jì)電算化；學(xué)習(xí)內(nèi)容115項(xiàng)目1會(huì)計(jì)憑證概述3.1.1會(huì)計(jì)憑證的意義3.1.1.1會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明。其用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)。發(fā)票、收據(jù)、收貨單、發(fā)貨單、領(lǐng)料單等都是會(huì)計(jì)憑證。任何一個(gè)企事業(yè)單位，為了有效地反映和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合理、合法，都必須按照規(guī)定的要求填制并審核會(huì)計(jì)憑證。因此，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。返回項(xiàng)目1會(huì)計(jì)憑證概述3.1.1會(huì)計(jì)憑證的意義返回1163.1.1.2會(huì)計(jì)憑證的作用(1)會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。(2)會(huì)計(jì)憑證是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。(3)會(huì)計(jì)憑證是審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。3.1.1.2會(huì)計(jì)憑證的作用1173.1.1.3會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，對(duì)日常大量、分散的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行整理、分類、匯總，并經(jīng)過會(huì)計(jì)處理，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會(huì)計(jì)信息。(1)可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，為會(huì)計(jì)核算提供原始依據(jù)。(2)可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供重要依據(jù)。(3)可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為落實(shí)崗位責(zé)任制提供重要文件。(4)可以反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為維護(hù)合法權(quán)益提供法律證據(jù)。3.1.1.3會(huì)計(jì)憑證的意義1183.1.2會(huì)計(jì)憑證的種類企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜的，設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證種類繁多，按照其填制的程序和用途的不同，可劃分為原始憑證和記賬憑證。3.1.2會(huì)計(jì)憑證的種類1193.1.2.1原始憑證原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的最初書面證明。真實(shí)、合理、合法的原始憑證是記賬的原始依據(jù)，是具有法律效力的書面證明。凡不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的各種單據(jù)不可作為原始憑證據(jù)以記賬，如購銷合同、購料申請(qǐng)單等。原始憑證按其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位和個(gè)人取得的，如發(fā)票等。自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的人員，在執(zhí)行和完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的憑證，如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。原始憑證按其填制方法不同，可分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證。3.1.2.1原始憑證1203.1.2.2記賬憑證記賬憑證是根據(jù)原始憑證整理填制，反映記賬要素，并據(jù)以登記賬簿的憑證。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，原始憑證的格式及其反映的內(nèi)容多種多樣，況且原始憑證中只記錄了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，并未反映應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目和記賬方向，如果直接根據(jù)原始憑證記賬就很容易發(fā)生差錯(cuò)，所以在記賬前，應(yīng)認(rèn)真審核原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證，按記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的名稱和金額，填制記賬憑證并據(jù)以記賬，原始憑證則作為記賬憑證的附件。3.1.2.2記賬憑證121記賬憑證按其用途，可分為專用憑證和通用憑證。專用憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。通用憑證則只采用一種格式。記賬憑證按其對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映方式的不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。此外，為了簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作，還可根據(jù)記賬憑證編制記賬憑證匯總表(亦稱科目匯總表)，然后據(jù)以登記總賬。這類匯總的記賬憑證，僅是為了簡(jiǎn)化記賬工作，其作用與記賬憑證相同。會(huì)計(jì)憑證的種類如表3-1所示。記賬憑證按其用途，可分為專用憑證和通用憑證。專用憑證按其反映122原始憑證按來源劃分外來原始憑證自制原始憑證按填制方法劃分一次原始憑證累計(jì)原始憑證匯總原始憑證記賬憑證按用途劃分專用憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用憑證按編制劃分分錄記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證匯總記賬憑證全部匯總憑證分類匯總憑證原始憑證按來源劃分外來原始憑證自制原始憑證按填制方法劃分一次123現(xiàn)行《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。我國現(xiàn)行稅法的每一個(gè)稅種均對(duì)費(fèi)用扣除票據(jù)的合法性作出了規(guī)定。如《營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?，F(xiàn)行《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定124項(xiàng)目2原始憑證原始憑證，又稱單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的一種原始憑據(jù)。原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。返回項(xiàng)目2原始憑證原始憑證，又稱單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或1253.2.1原始憑證的種類原始憑證根據(jù)其取得途徑和來源、填制方法的不同，劃分為不同種類。3.2.1.1按照來源不同分類按照來源不同，原始憑證可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。(1)外來原始憑證。(2)自制原始憑證。3.2.1原始憑證的種類1263.2.1.2按填制手續(xù)與內(nèi)容不同分類(1)一次憑證。(2)累計(jì)憑證。(3)匯總憑證。3.2.1.2按填制手續(xù)與內(nèi)容不同分類1273.2.1.3按照格式不同分類(1)通用憑證。(2)專用憑證。3.2.1.3按照格式不同分類1283.2.2原始憑證的內(nèi)容由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)多種多樣，原始憑證的格式和內(nèi)容也不完全一致。但不論是何種原始憑證，作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑單，都必須真實(shí)準(zhǔn)確、清晰完整。一般來說，任何原始憑證都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：(1)原始憑證名稱；(2)填制原始憑證的日期；(3)接受原始憑證的單位名稱；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等)；(5)填制單位簽章；(6)有關(guān)人員簽章；(7)憑證附件。3.2.2原始憑證的內(nèi)容1293.2.3原始憑證的填制3.2.3．1原始憑證填制要求企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也為了會(huì)計(jì)核算工作得以正常進(jìn)行，原始憑證的填制必須符合下列要求：(1)記錄要真實(shí)。(2)內(nèi)容要完整。(3)手續(xù)要完備。(4)書寫要清楚、規(guī)范。(5)編號(hào)要連續(xù)。(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。(7)填制要及時(shí)。3.2.3原始憑證的填制1303.2.3.2原始憑證填制方法原始憑證按照填制手續(xù)和方法，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。具體的填制方法如下：(1)一次憑證的填制方法。(2)累計(jì)憑證的填制方法。(3)匯總憑證的填制方法。3.2.3.2原始憑證填制方法1313.2.4原始憑證的審核為了真實(shí)、準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：(1)審核原始憑證的真實(shí)性。(2)審核原始憑證的合法性。(3)審核原始憑證的合理性。(4)審核原始憑證的完整性。(5)審核原始憑證的正確性。(6)審核原始憑證的及時(shí)性。3.2.4原始憑證的審核132根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：①對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；②對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充，原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；③對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)133項(xiàng)目3記賬憑證3.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容原始憑證只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，而且種類繁多，數(shù)量龐大，格式不一，因而不能直接憑以記賬。在實(shí)際工作中，必須運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，將其分類整理，編制記賬憑證，標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱以及應(yīng)借、應(yīng)貸的金額，通常稱為會(huì)計(jì)分錄，這樣才能憑以登記賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。返回項(xiàng)目3記賬憑證3.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容返回134由此，記賬憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容：(1)記賬憑證的名稱；(2)填制記賬憑證的日期；(3)記賬憑證的編號(hào)；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；(7)所附原始憑證張數(shù)；(8)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。由此，記賬憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容：135《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。第二十四條規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變更或擅自毀損。《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法136第二十九條規(guī)定：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第二十九條規(guī)定：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑137項(xiàng)目4會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管3.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指憑證從取得或填制時(shí)起，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔保管時(shí)止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時(shí)間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和進(jìn)行處理的過程。正確、合理地組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，對(duì)于及時(shí)處理和登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的工作，加強(qiáng)經(jīng)營管理的崗位責(zé)任制，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有重要作用。返回項(xiàng)目4會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管3.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞返138會(huì)計(jì)憑證的傳遞主要包括憑證的傳遞路線、傳遞時(shí)間和傳遞手續(xù)三方面內(nèi)容。(1)各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工情況以及經(jīng)營管理上的需要，明確規(guī)定會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程。既要使會(huì)計(jì)憑證經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行審核和處理，又要避免會(huì)計(jì)憑證在不必要的環(huán)