財務(wù)管理122班第二小組小組成員：吳昱霏馬夢迪李珊珊于子群王偉峰趙小寧劉靜宜都美君第三章我國審計的組織形式

財務(wù)管理122班第二小組第三章我國審計的組織形式

1CONTENTS政府審計機(jī)關(guān)01目錄內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)02民間審計組織03注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任04政府審計機(jī)關(guān)01目錄內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)02民間審計組織03注冊會2第三章我國審計的組織形式課件3第一節(jié)政府審計機(jī)關(guān)

1、概念政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。一、政府審計機(jī)關(guān)及其人員第一節(jié)政府審計機(jī)關(guān)

1、概念一、政府審計機(jī)關(guān)及其人員42、模式根據(jù)審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，政府審計

立法模式：審計機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)行政模式：隸屬于行政機(jī)構(gòu)司法模式：隸屬于司法體系，擁有司法權(quán)的

獨(dú)立模式：獨(dú)立于立法、行政、司法之外2、模式根據(jù)審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，政府審計53、體制根據(jù)最高審計機(jī)關(guān)對地方審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同，審計機(jī)關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制。一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即全國審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一由最高審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即各級審計機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)本級的審計工作，上下級審計機(jī)關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)，下級審計機(jī)關(guān)向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。3、體制根據(jù)最高審計機(jī)關(guān)對地方審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同64、我國的設(shè)置我國實(shí)行的是行政審計模式，國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。我國政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在這種體制下，審計業(yè)務(wù)以上一級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。4、我國的設(shè)置我國實(shí)行的是行政審計模式，國務(wù)院和縣級75、我國政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。中央政府國家審計機(jī)關(guān)——審計署地方政府國家審計機(jī)關(guān)——縣級以上審計廳、局派出機(jī)構(gòu)——審計特派員辦事處5、我國政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。中央政府國家8二、政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1、政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)2、政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限3、政府審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督活動的原則（1）合法性原則（2）獨(dú)立性原則（3）強(qiáng)制性原則二、政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1、政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)9三、政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

1、政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（側(cè)面與整體）

2、政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（本部門效益與政府和全體人民利益）

3、政府審計實(shí)施了對國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（更全面）三、政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系10四、最高審計機(jī)關(guān)國際組織

最高審計機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)。四、最高審計機(jī)關(guān)國際組織最高審計機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)11第二章內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1.內(nèi)部審計：

是指由部門或單位內(nèi)部相對獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。第二章內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)122.分類：部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

不管是部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還是單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，都有其專職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會計檢查并不相同，因此必須單獨(dú)設(shè)立，并由本部門或本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。2.分類：部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)13二、內(nèi)部審計的特征1.我國內(nèi)部審計的特征：(1)服務(wù)上的內(nèi)向性。（東西共有）(2)審查范圍的廣泛性。（東西共有）(3)作用的穩(wěn)定性。（我國內(nèi)部審計的重要特征）(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。（我國內(nèi)部審計的重要特征）二、內(nèi)部審計的特征1.我國內(nèi)部審計的特征：142.與外部審計比較具有的特征：審計對象確定；審計范圍廣；審計機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立；審計目的內(nèi)向服務(wù)；審計時間的經(jīng)常性與及時性；審計結(jié)論的非強(qiáng)制性；更側(cè)重于內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益審計。2.與外部審計比較具有的特征：審計對象確定；15三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限我國的部門和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是依據(jù)審計條例和其他財經(jīng)法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計監(jiān)督權(quán)，在法規(guī)中對其職責(zé)權(quán)限也作了明確規(guī)定。

1.職責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計監(jiān)督。7項(xiàng)

2.職權(quán)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限我國的部門和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)16四、內(nèi)部審計理想的位置四、內(nèi)部審計理想的位置17五、國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計師協(xié)會西方內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有：

1.受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。

2.受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

3.受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。

4.受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。

1987年年間，內(nèi)部審計師協(xié)會在美國紐約舉行了理事會，經(jīng)過討論通過，批準(zhǔn)中國內(nèi)部審計學(xué)會以國家分會形式加入該組織。五、國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計師協(xié)會西方內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬18第三節(jié)民間審計組織

一、民間審計組織和人員

1、民間審計組織

2、民間審計人員第三節(jié)民間審計組織一、民間審計組織和人員191、民間審計組織--會計師事務(wù)所

－會計師事務(wù)所的組織形式

--獨(dú)資會計師事務(wù)所

--普通合伙制會計師事務(wù)所

--股份有限公司制會計師事務(wù)所

--有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所

--特殊普通合伙會計師事務(wù)所

--國際四大會計師事務(wù)所1、民間審計組織--會計師事務(wù)所20

--獨(dú)資會計師事務(wù)所

是由具有注冊會計師職業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：人員需要少，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，易于承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：無力承辦大型業(yè)務(wù)。--獨(dú)資會計師事務(wù)所21--普通合伙制會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

優(yōu)點(diǎn)：責(zé)任大，在風(fēng)險牽制和共同利益的驅(qū)動下，事務(wù)所能強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，提高規(guī)避風(fēng)險的能力；

缺點(diǎn)：建立大型的國際事務(wù)所較難，合伙人一方出現(xiàn)錯誤和舞弊會影響到整個事務(wù)所。--普通合伙制會計師事務(wù)所是由兩位或兩22

--股份有限公司制會計師事務(wù)所

是由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購的股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。

優(yōu)點(diǎn)：規(guī)模擴(kuò)大快，承辦大型業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險責(zé)任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。--股份有限公司制會計師事務(wù)所是由注冊會計23

--有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所

是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人的執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。既能擴(kuò)大規(guī)模，又能規(guī)避風(fēng)險--有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所是事務(wù)所24

（2）民間審計人員民間審計人員主要由注冊會計師組成。

取得CPA資格的途徑：考試；考核。取得CPA資格，加入一家事務(wù)所，具有兩年以上工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)批準(zhǔn)注冊后方可執(zhí)業(yè)－執(zhí)業(yè)注冊會計師。（2）民間審計人員民間審計人員主要由注冊會計師組成。25助理會計師（AssistantAccountants）副會計師(SeniorAssistantAccountants)高級會計師(SeniorAccountants)經(jīng)理(Manager)合伙人(Partners)國際會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)助理會計師副會計師高級會計師經(jīng)理合伙人國際會計師事務(wù)所的人員26業(yè)務(wù)助理人員和其他工作人員注冊會計師部門經(jīng)理副主任會計師主任會計師我國會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)助理人員和注冊會計師部門經(jīng)理副主任會計師主任會計師我國會27二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍1、民間審計的業(yè)務(wù)范圍—外國

（1）審計服務(wù)

—會計報表審計

—鑒證服務(wù)（2）稅務(wù)服務(wù)（3）管理咨詢（4）資產(chǎn)評估（5）會計服務(wù)二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍（1）審計服務(wù)28

2.民間審計的業(yè)務(wù)范圍——中國（1）審計業(yè)務(wù)

—會計報表審計

—驗(yàn)資審計

—企業(yè)合并、分立、清算中的審計

—法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計（2）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)2.民間審計的業(yè)務(wù)范圍——中國（1）審計業(yè)務(wù)29三、民間審計與其他審計的關(guān)系1、民間審計和政府審計的聯(lián)系民間審計和政府審計針對審計客體而言都是外部審計。三、民間審計與其他審計的關(guān)系1、民間審計和政府審計的聯(lián)系302、民間審計和政府審計的區(qū)別2、民間審計和政府審計的區(qū)別313、民間審計和內(nèi)部審計的聯(lián)系民間審計要了解內(nèi)部審計的情況；民間審計和內(nèi)部審計的工作有一致性；民間審計利用內(nèi)部審計成果；內(nèi)部審計需要民間審計提出管理建議3、民間審計和內(nèi)部審計的聯(lián)系民間審計要了解內(nèi)部審計的情況；324、民間審計和內(nèi)部審計的區(qū)別4、民間審計和內(nèi)部審計的區(qū)別33第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任一、注冊會計師的職業(yè)道德1、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求

2、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則

3、注冊會計師對委托單位的責(zé)任4、注冊會計師對同行的責(zé)任

5、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德二、注冊會計師的法律責(zé)任1、注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任2、不斷加重的注冊會計師法律責(zé)任3、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定4、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

5、中國注冊會計師的法律責(zé)任6、注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任一、注冊會計師的職業(yè)道34一、注冊會計師的職業(yè)道德1、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求（1）誠信（2）獨(dú)立（3）客觀和公正（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（5）保密（6）良好的職業(yè)行為一、注冊會計師的職業(yè)道德1、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求35

2、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則

3、注冊會計師對委托單位的責(zé)任（1）履約責(zé)任：按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)（2）保密責(zé)任：（3）收費(fèi)責(zé)任：以服務(wù)的性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)的高低2、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則

3、注冊會計364、注冊會計師對同行的責(zé)任

-尊重同行

-禁止地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷

-委托人變更委托后，前任對后任應(yīng)予以支持和合作（介紹基本情況、提供以前的審計檔資料等）

-保持良好的合作關(guān)系，不詆毀，不“挖墻角”，不得以不正當(dāng)手段爭攬業(yè)務(wù)；CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)4、注冊會計師對同行的責(zé)任-尊重同行375、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德

-CPA執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；

-會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，基于雙方自愿選擇；

-會計事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等

-對外宣傳（不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳）

-不得降低費(fèi)用招攬業(yè)務(wù)等5、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德-CPA執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，38二、注冊會計師的法律責(zé)任1、注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任2、不斷加重的注冊會計師法律責(zé)任（1）注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的原因（2）注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的表現(xiàn)3、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定（1）所謂違約，是指合同一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。（2）所謂過失，是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（3）欺詐又稱舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。二、注冊會計師的法律責(zé)任1、注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任394、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

5、中國注冊會計師的法律責(zé)任（1）民事責(zé)任（2）行政責(zé)任（3）刑事責(zé)任4、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

5、中國注冊會計師的法律責(zé)406、注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防

（1）遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求

（2）謹(jǐn)慎選擇委托單位（3）招收合格的注冊會計師助理人員

（4）嚴(yán)格簽訂審計約定書

（5）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)

（6）聘請懂行的律師6、注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防（1）遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德41THANKSTHANKS42財務(wù)管理122班第二小組小組成員：吳昱霏馬夢迪李珊珊于子群王偉峰趙小寧劉靜宜都美君第三章我國審計的組織形式

財務(wù)管理122班第二小組第三章我國審計的組織形式

43CONTENTS政府審計機(jī)關(guān)01目錄內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)02民間審計組織03注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任04政府審計機(jī)關(guān)01目錄內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)02民間審計組織03注冊會44第三章我國審計的組織形式課件45第一節(jié)政府審計機(jī)關(guān)

1、概念政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。一、政府審計機(jī)關(guān)及其人員第一節(jié)政府審計機(jī)關(guān)

1、概念一、政府審計機(jī)關(guān)及其人員462、模式根據(jù)審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，政府審計

立法模式：審計機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)行政模式：隸屬于行政機(jī)構(gòu)司法模式：隸屬于司法體系，擁有司法權(quán)的

獨(dú)立模式：獨(dú)立于立法、行政、司法之外2、模式根據(jù)審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，政府審計473、體制根據(jù)最高審計機(jī)關(guān)對地方審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同，審計機(jī)關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制。一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即全國審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一由最高審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即各級審計機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)本級的審計工作，上下級審計機(jī)關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)，下級審計機(jī)關(guān)向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。3、體制根據(jù)最高審計機(jī)關(guān)對地方審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同484、我國的設(shè)置我國實(shí)行的是行政審計模式，國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。我國政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在這種體制下，審計業(yè)務(wù)以上一級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。4、我國的設(shè)置我國實(shí)行的是行政審計模式，國務(wù)院和縣級495、我國政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。中央政府國家審計機(jī)關(guān)——審計署地方政府國家審計機(jī)關(guān)——縣級以上審計廳、局派出機(jī)構(gòu)——審計特派員辦事處5、我國政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。中央政府國家50二、政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1、政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)2、政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限3、政府審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督活動的原則（1）合法性原則（2）獨(dú)立性原則（3）強(qiáng)制性原則二、政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1、政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)51三、政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

1、政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（側(cè)面與整體）

2、政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（本部門效益與政府和全體人民利益）

3、政府審計實(shí)施了對國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（更全面）三、政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系52四、最高審計機(jī)關(guān)國際組織

最高審計機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)。四、最高審計機(jī)關(guān)國際組織最高審計機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)53第二章內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1.內(nèi)部審計：

是指由部門或單位內(nèi)部相對獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。第二章內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)542.分類：部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

不管是部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還是單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，都有其專職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會計檢查并不相同，因此必須單獨(dú)設(shè)立，并由本部門或本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。2.分類：部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)55二、內(nèi)部審計的特征1.我國內(nèi)部審計的特征：(1)服務(wù)上的內(nèi)向性。（東西共有）(2)審查范圍的廣泛性。（東西共有）(3)作用的穩(wěn)定性。（我國內(nèi)部審計的重要特征）(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。（我國內(nèi)部審計的重要特征）二、內(nèi)部審計的特征1.我國內(nèi)部審計的特征：562.與外部審計比較具有的特征：審計對象確定；審計范圍廣；審計機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立；審計目的內(nèi)向服務(wù)；審計時間的經(jīng)常性與及時性；審計結(jié)論的非強(qiáng)制性；更側(cè)重于內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益審計。2.與外部審計比較具有的特征：審計對象確定；57三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限我國的部門和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是依據(jù)審計條例和其他財經(jīng)法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計監(jiān)督權(quán)，在法規(guī)中對其職責(zé)權(quán)限也作了明確規(guī)定。

1.職責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計監(jiān)督。7項(xiàng)

2.職權(quán)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限我國的部門和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)58四、內(nèi)部審計理想的位置四、內(nèi)部審計理想的位置59五、國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計師協(xié)會西方內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有：

1.受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。

2.受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

3.受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。

4.受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。

1987年年間，內(nèi)部審計師協(xié)會在美國紐約舉行了理事會，經(jīng)過討論通過，批準(zhǔn)中國內(nèi)部審計學(xué)會以國家分會形式加入該組織。五、國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計師協(xié)會西方內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬60第三節(jié)民間審計組織

一、民間審計組織和人員

1、民間審計組織

2、民間審計人員第三節(jié)民間審計組織一、民間審計組織和人員611、民間審計組織--會計師事務(wù)所

－會計師事務(wù)所的組織形式

--獨(dú)資會計師事務(wù)所

--普通合伙制會計師事務(wù)所

--股份有限公司制會計師事務(wù)所

--有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所

--特殊普通合伙會計師事務(wù)所

--國際四大會計師事務(wù)所1、民間審計組織--會計師事務(wù)所62

--獨(dú)資會計師事務(wù)所

是由具有注冊會計師職業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：人員需要少，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，易于承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：無力承辦大型業(yè)務(wù)。--獨(dú)資會計師事務(wù)所63--普通合伙制會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

優(yōu)點(diǎn)：責(zé)任大，在風(fēng)險牽制和共同利益的驅(qū)動下，事務(wù)所能強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，提高規(guī)避風(fēng)險的能力；

缺點(diǎn)：建立大型的國際事務(wù)所較難，合伙人一方出現(xiàn)錯誤和舞弊會影響到整個事務(wù)所。--普通合伙制會計師事務(wù)所是由兩位或兩64

--股份有限公司制會計師事務(wù)所

是由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購的股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。

優(yōu)點(diǎn)：規(guī)模擴(kuò)大快，承辦大型業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險責(zé)任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。--股份有限公司制會計師事務(wù)所是由注冊會計65

--有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所

是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人的執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。既能擴(kuò)大規(guī)模，又能規(guī)避風(fēng)險--有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所是事務(wù)所66

（2）民間審計人員民間審計人員主要由注冊會計師組成。

取得CPA資格的途徑：考試；考核。取得CPA資格，加入一家事務(wù)所，具有兩年以上工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)批準(zhǔn)注冊后方可執(zhí)業(yè)－執(zhí)業(yè)注冊會計師。（2）民間審計人員民間審計人員主要由注冊會計師組成。67助理會計師（AssistantAccountants）副會計師(SeniorAssistantAccountants)高級會計師(SeniorAccountants)經(jīng)理(Manager)合伙人(Partners)國際會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)助理會計師副會計師高級會計師經(jīng)理合伙人國際會計師事務(wù)所的人員68業(yè)務(wù)助理人員和其他工作人員注冊會計師部門經(jīng)理副主任會計師主任會計師我國會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)助理人員和注冊會計師部門經(jīng)理副主任會計師主任會計師我國會69二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍1、民間審計的業(yè)務(wù)范圍—外國

（1）審計服務(wù)

—會計報表審計

—鑒證服務(wù)（2）稅務(wù)服務(wù)（3）管理咨詢（4）資產(chǎn)評估（5）會計服務(wù)二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍（1）審計服務(wù)70

2.民間審計的業(yè)務(wù)范圍——中國（1）審計業(yè)務(wù)

—會計報表審計

—驗(yàn)資審計

—企業(yè)合并、分立、清算中的審計

—法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計（2）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)2.民間審計的業(yè)務(wù)范圍——中國（1）審計業(yè)務(wù)71三、民間審計與其他審計的關(guān)系1、民間審計和政府審計的聯(lián)系民間審計和政府審計針對審計客體而言都是外部審計。三、民間審計與其他審計的關(guān)系1、民間審計和政府審計的聯(lián)系722、民間審計和政府審計的區(qū)別2、民間審計和政府審計的區(qū)別733、民間審計和內(nèi)部審計的聯(lián)系民間審計要了解內(nèi)部審計的情況；民間審計和內(nèi)部審計的工作有一致性；民間審計利用內(nèi)部審計成果；內(nèi)部審計需要民間審計提出管理建議3、民間審計和內(nèi)部審計的聯(lián)系民間審計要了解內(nèi)部審計的情況；744、民間審計和內(nèi)部審計的區(qū)別4、民間審計和內(nèi)部審計的區(qū)別75第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任一、注冊會計師的職業(yè)道德1、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求

2、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則

3、注冊會計師對委托單位的責(zé)任4、注冊會計師對同行的責(zé)任

5、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德二、注冊會計師的法律責(zé)任1、注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任2、不斷加重的注冊會計師法律責(zé)任3、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定4、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

5、中國注冊會計師的法律責(zé)任6、注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任一、注冊會計師的職業(yè)道76一、注冊會計師的職業(yè)道德