第六章

資產(chǎn)負(fù)債核算第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用章前閱讀包容性財(cái)富福布斯富豪榜本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握存量核算與流量核算的關(guān)系掌握資產(chǎn)的概念和分類掌握資產(chǎn)物量其他變動(dòng)與交易的區(qū)別掌握三種持有損益及其關(guān)系掌握利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行基本分析的思路第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題6.1.1經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類6.1.2資產(chǎn)負(fù)債核算及其意義6.1.3資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則1.經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義和范圍一個(gè)實(shí)體成為資產(chǎn)的兩個(gè)必要條件：1.資產(chǎn)的所有權(quán)明確2.資產(chǎn)的未來收益性經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)(economicasset)*執(zhí)行價(jià)值貯藏功能的實(shí)體*有機(jī)構(gòu)單位單個(gè)地或聯(lián)合地對(duì)它行使所有權(quán)*通過在一定時(shí)期內(nèi)使用或持有這些實(shí)體，所有者可以獲取經(jīng)濟(jì)利益。以下實(shí)體能看成資產(chǎn)嗎？海洋和空氣你腳下的地下礦藏專欄6-1資產(chǎn)范圍的延伸2.經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的不同類別圖6－1資產(chǎn)分類資產(chǎn)其他物量變化①交易以外的資產(chǎn)和負(fù)債在國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的出現(xiàn)和消失。主要是在機(jī)構(gòu)單位與自然界之間相互作用而發(fā)生的，另外有一些與人類活動(dòng)所創(chuàng)造的資產(chǎn)如珍貴物品有關(guān)。②與特殊的、未預(yù)料到的事件的作用有關(guān)。例如一機(jī)構(gòu)單位未經(jīng)所有者同意，就取走資產(chǎn)。這是一種非交易行為，因?yàn)樗鼪]有經(jīng)過共同協(xié)議。③與反映機(jī)構(gòu)單位在部門間分類的變化、機(jī)構(gòu)單位結(jié)構(gòu)的變化或資產(chǎn)和負(fù)債分類的變化引起的資產(chǎn)和負(fù)債的變化有關(guān)。6.1.2資產(chǎn)負(fù)債核算資產(chǎn)負(fù)債核算——國民資產(chǎn)負(fù)債核算即對(duì)該經(jīng)濟(jì)體各部門所擁有的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、負(fù)債及其凈資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)核算，以反映資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)狀況。1.資產(chǎn)負(fù)債核算的意義它代表了經(jīng)濟(jì)存量，與投入產(chǎn)出、收入支出、消費(fèi)積累等經(jīng)濟(jì)流量之間具有密不可分的聯(lián)系。使國民經(jīng)濟(jì)核算體系在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為完整的經(jīng)濟(jì)循環(huán)模式期初資產(chǎn)負(fù)債—生產(chǎn)—收入分配—消費(fèi)積累—國外交易—物量與價(jià)格調(diào)整—期末資產(chǎn)負(fù)債實(shí)現(xiàn)流量核算與存量核算的有機(jī)統(tǒng)一。2.資產(chǎn)負(fù)債核算算的主要內(nèi)容容存量的總量核核算對(duì)象是各機(jī)構(gòu)構(gòu)部門及經(jīng)濟(jì)濟(jì)總體特定時(shí)時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)產(chǎn)總量、負(fù)債債總量和凈值值。存量的變動(dòng)核核算——也稱積累核算算解釋期初和期期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)點(diǎn)上資產(chǎn)負(fù)債債總量之間的的變化。6.1.3資產(chǎn)負(fù)債核算算的基本原則則1.所有權(quán)原則用于確定資產(chǎn)產(chǎn)核算的范圍圍用于確定資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債部門所所屬類別2.記錄時(shí)間原則則要在特定時(shí)點(diǎn)點(diǎn)上記錄按照“權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制”確定定記錄時(shí)間財(cái)政年度3.估價(jià)原則采用現(xiàn)現(xiàn)期市市場價(jià)價(jià)格如何對(duì)對(duì)前期期購置置的資資產(chǎn)重重估價(jià)價(jià)？有以下下方法法可供供采用用：P174現(xiàn)行市市價(jià)法法物價(jià)指指數(shù)法法重置成成本法法未來收收益現(xiàn)現(xiàn)值法法匯率變變動(dòng)指指數(shù)調(diào)調(diào)整法法永續(xù)盤盤存法法專欄6-4不同計(jì)計(jì)價(jià)原原則下下的資資本存存量示示例第二節(jié)節(jié)資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債時(shí)時(shí)點(diǎn)存存量核核算6.2.1資產(chǎn)負(fù)負(fù)債存存量核核算的的基本本思路路6.2.2固定資資產(chǎn)的的估價(jià)價(jià)和總總量核核算6.2.3其他非非金融融資產(chǎn)產(chǎn)的估估價(jià)和和總量量核算算6.2.4金融資資產(chǎn)與與負(fù)債債的估估價(jià)和和總量量核算算6.2.5凈值的的核算算6.2.6國民資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表6.2.1資產(chǎn)負(fù)負(fù)債存存量核核算的的基本本思路路核算對(duì)對(duì)象：：一個(gè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)總總體內(nèi)內(nèi)所有有常住住機(jī)構(gòu)構(gòu)單位位所擁擁有的的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)負(fù)債及及其凈凈值。。核算內(nèi)內(nèi)容：：分機(jī)構(gòu)構(gòu)部門門對(duì)不不同類類型的的資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行行核算算。核算算方方法法：：直接接法法間接接法法6.2.2固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的估估價(jià)價(jià)和和總總量量核核算算固定定資資產(chǎn)產(chǎn)：：使用用期期限限超超過過一一年年的的資資產(chǎn)產(chǎn)，，其存存量量價(jià)價(jià)值值要要面面對(duì)對(duì)價(jià)價(jià)格格水水平平變變化化，，需需要要將將不不同同時(shí)時(shí)期期的的價(jià)價(jià)格格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化化為為當(dāng)當(dāng)期期價(jià)價(jià)格格，，還還要要處處理理資資產(chǎn)產(chǎn)磨磨損損、、過過時(shí)時(shí)引引起起的的貶貶值值，，通通過過固固定定資資本本消消耗耗的的估估算算，，得得到到固固定定資資本本凈凈價(jià)價(jià)值值。。固定定資資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)下下記記錄錄的的資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值是是按按現(xiàn)現(xiàn)期期價(jià)價(jià)格格估估算算的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)凈凈價(jià)價(jià)值值。。核算算方方法法：：直接接利利用用會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)歷歷史史成成本本估估價(jià)價(jià)的的資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)，，但但可可能能存存在在較較大大的的偏偏差差。。利用用永永續(xù)續(xù)盤盤存存法法（（perpetualinventorymethod）進(jìn)進(jìn)行行間間接接估估算算，，則則必必須須掌掌握握比比較較詳詳細(xì)細(xì)的的長長期期時(shí)時(shí)序序數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)。。各年固定資本形成總額（當(dāng)年現(xiàn)價(jià)）不變價(jià)各年固定資本形成總額不變價(jià)固定資本存量凈額現(xiàn)價(jià)固定資本存量凈額現(xiàn)價(jià)固定資本存量總額現(xiàn)價(jià)固定資本累計(jì)消耗資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)退役折舊函數(shù)不變價(jià)固定資本累計(jì)消耗不變價(jià)固定資本存量總額圖6－2永續(xù)盤盤存法法的步步驟專欄6-6永續(xù)盤盤存法法應(yīng)用用案例例：中中國國國有經(jīng)經(jīng)濟(jì)固固定資資本存存量估估算6.2.3其他非非金融融資產(chǎn)產(chǎn)的估估價(jià)和和總量量核算算1.存貨和和貴重重物品品存貨：：指到核算期期末止所擁擁有的存貨貨總價(jià)值。。貴重物品：：中國目前前沒有納入入資產(chǎn)負(fù)債債核算。存貨的估價(jià)價(jià)和核算根據(jù)存貨的的內(nèi)容，可可以分別按按照相應(yīng)的的市場價(jià)格格進(jìn)行估價(jià)價(jià)，核算資資產(chǎn)總價(jià)值值。已經(jīng)完成生生產(chǎn)過程的的產(chǎn)成品和商商品存貨——生產(chǎn)者價(jià)格格和商品銷銷售價(jià)格；；作為原材料儲(chǔ)備的存貨貨——購買者價(jià)格格；處于在制品狀態(tài)的存貨貨——基本價(jià)格或或生產(chǎn)者價(jià)價(jià)格；具有培育資產(chǎn)性質(zhì)的存貨貨——未來收益現(xiàn)現(xiàn)值法。2.自然資產(chǎn)和和無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際際的或類似似的相關(guān)市市場交易價(jià)價(jià)格估價(jià);對(duì)于土地等等資產(chǎn)，可可將評(píng)估價(jià)價(jià)值作為估估價(jià)基礎(chǔ)參參考使用；；在沒有市場場交易參考考的情況下下，則采用用未來收益益現(xiàn)值法估估算其資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值。未來收益現(xiàn)現(xiàn)值法6.2.4金融資產(chǎn)與與負(fù)債的估估價(jià)和總量量核算負(fù)債的估價(jià)價(jià)要依附于于金融資產(chǎn)產(chǎn)的估價(jià)。。估價(jià)原則：：在有組織的的金融市場場經(jīng)常進(jìn)行行交易的部部分，按照照現(xiàn)期市場場價(jià)格估價(jià)價(jià)；不在有組織織的金融市市場經(jīng)常進(jìn)進(jìn)行交易的的部分，按按照債務(wù)人人為清償債債務(wù)必須向向債權(quán)人支支付的金額額估價(jià)。具體資產(chǎn)類類別的相關(guān)關(guān)估價(jià)方法法貨幣黃金和和特別提款款權(quán)分別按照國國際市場上上通行的價(jià)價(jià)格和國際際貨幣基金金組織計(jì)算算的市場價(jià)價(jià)格估價(jià)；；通貨不存在估價(jià)價(jià)問題，其其面值就是是其現(xiàn)期價(jià)價(jià)值；存款和貸款款到期時(shí)按照照合同規(guī)定定義務(wù)應(yīng)償償還給債權(quán)權(quán)人的本金金額；股票以外的的證券區(qū)分長期和和短期，還還要考慮是是否有交易易；股票和其他他權(quán)益，，按市場交交易價(jià)格估估價(jià)區(qū)分是否在在股票交易易市場上經(jīng)經(jīng)常進(jìn)行交交易；保險(xiǎn)準(zhǔn)備金金按其投資于于其他各種種資產(chǎn)的核核算時(shí)點(diǎn)的的實(shí)際價(jià)值值估算;應(yīng)收應(yīng)付款款項(xiàng)按照債務(wù)清清償時(shí)債務(wù)務(wù)人依據(jù)合合同義務(wù)應(yīng)應(yīng)向債權(quán)人人支付的本本金額估算算。6.2.5凈值的核算算凈值（networth），又稱資資產(chǎn)負(fù)債差差額，即凈值=非金融資產(chǎn)產(chǎn)+金融資產(chǎn)-負(fù)債代表了該機(jī)機(jī)構(gòu)部門所所擁有的凈凈資產(chǎn)。如果將國內(nèi)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部部門的凈值值加總起來來，就是一個(gè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)總體的的國民財(cái)產(chǎn)或或稱國民財(cái)財(cái)富。6.2.6國民資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表1.資產(chǎn)負(fù)債表表的基本結(jié)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表表是一個(gè)各各類資產(chǎn)和和負(fù)債以及及凈值（行行）×機(jī)構(gòu)部門（（列）的二二維矩陣結(jié)結(jié)構(gòu)的平衡衡表。使用方——表示資產(chǎn)存存量來源方——表示負(fù)債和和凈值存量量專欄6-7資產(chǎn)凈值與與所有者權(quán)權(quán)益表6－1：國民民資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表2.資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表中的的主要要平衡衡關(guān)系系從縱列列看，，每一一個(gè)部部門以以及經(jīng)經(jīng)濟(jì)總總體內(nèi)內(nèi)部，，使用用方合合計(jì)等等于來來源方方合計(jì)計(jì)。即：資資產(chǎn)總總額=負(fù)債總總額+凈值反映了了部門門內(nèi)部部的平平衡關(guān)關(guān)系，，反映了了該部部門資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債在在具體體項(xiàng)目目上分分布狀狀況以以及凈凈資產(chǎn)產(chǎn)的形形成。。從橫行行看，，每一一個(gè)資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目，，各部部門使使用（（來源源）方方合計(jì)計(jì)等于于總計(jì)計(jì)欄““使用用”（（“來來源””）。。對(duì)各個(gè)個(gè)金融融資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債項(xiàng)目目，則則有:各部門門使用用方(資產(chǎn))合計(jì)等等于各各部門門來源源方（（負(fù)債債）合合計(jì);反映了了基于于存量量的各各部門門間信信用關(guān)關(guān)系。。從經(jīng)濟(jì)濟(jì)總體體來看看，資資產(chǎn)凈凈值代代表國國民財(cái)財(cái)產(chǎn)/國民財(cái)財(cái)富，，可以以從不不同角角度計(jì)計(jì)算：：從與國國內(nèi)各各機(jī)構(gòu)構(gòu)部門門關(guān)系系看：：國民財(cái)財(cái)富=國內(nèi)各各機(jī)構(gòu)構(gòu)部門門凈值值之和和從資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債平衡衡關(guān)系系看：：國民財(cái)財(cái)富=國內(nèi)資資產(chǎn)合合計(jì)-負(fù)債合合計(jì)從一國國整體體及其其與國國外對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系看看：：國民財(cái)財(cái)富=國內(nèi)非非金融融資產(chǎn)產(chǎn)+對(duì)外金金融凈凈資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)外金金融凈凈資產(chǎn)產(chǎn)=對(duì)外金金融資資產(chǎn)（（包括括儲(chǔ)備備資產(chǎn)產(chǎn)）-對(duì)外負(fù)負(fù)債1169664764第三節(jié)節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債存量量變化化（積積累））核算算6.3.1資產(chǎn)負(fù)負(fù)債存存量變變動(dòng)（（積累累）核核算概概述6.3.2資產(chǎn)物物量其其它變變動(dòng)核核算6.3.3重估價(jià)價(jià)核算算6.3.4積累核核算表表及其其與資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表的聯(lián)聯(lián)系6.3.1資產(chǎn)負(fù)負(fù)債存存量變變化（（積累累）核核算概概述資產(chǎn)負(fù)負(fù)債存量變變化可以從從兩個(gè)個(gè)角度度來解解釋:資產(chǎn)物物量變變化——數(shù)量和和質(zhì)量量的變變化經(jīng)濟(jì)交交易引引起的的資產(chǎn)產(chǎn)變化化交易之之外的的事件件導(dǎo)致致的物物量變變化資產(chǎn)價(jià)價(jià)格變變化經(jīng)濟(jì)整整體價(jià)價(jià)格水水平的的變化化不同資資產(chǎn)價(jià)價(jià)格的的相對(duì)對(duì)變化化其變化化只引引起資資產(chǎn)價(jià)價(jià)值量量變化化，不不會(huì)影影響到到資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)際際數(shù)量量變化化6.3.2資產(chǎn)其其它物物量變變化核核算資產(chǎn)其其他物物量變變化是指由由于機(jī)機(jī)構(gòu)單單位無無法控控制的的外生生因素素或事事件而而導(dǎo)致致的資資產(chǎn)或或負(fù)債債的變變化。。意義從核算體體系完整整性上考考慮從功能上考慮：：一、記錄錄了非生生產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)在正常常情況下下進(jìn)入和和退出經(jīng)經(jīng)濟(jì)體系系的現(xiàn)象象。二、記錄錄了各種種意外的的不可測(cè)測(cè)事件的的后果。。三、記錄錄了機(jī)構(gòu)構(gòu)單位分分類變化化和資產(chǎn)產(chǎn)分類變變化對(duì)資資產(chǎn)的影影響。主要內(nèi)容容：1.非金融資資產(chǎn)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)現(xiàn)2.非培育生生物資源源的自然然生長3.非生產(chǎn)資資產(chǎn)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)消失失4.巨災(zāi)損失失5.無償沒收收6.其他非金金融資產(chǎn)產(chǎn)物量變變化7.其他金融融資產(chǎn)物物量變化化8.分類和結(jié)結(jié)構(gòu)變化化專欄6-8資產(chǎn)其他他物量變變化示例例6.3.3重估價(jià)核核算重估價(jià)核核算記錄由于于資產(chǎn)價(jià)價(jià)格水平平變化引引起的資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和凈凈值的價(jià)價(jià)值變化化，這類變化化被稱為為持有損損益，，基本前提提是要按按核算時(shí)時(shí)點(diǎn)的市市場價(jià)格格進(jìn)行核核算。持有損益益（holdinggain/loss）資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債的所所有者由由于持有有資產(chǎn)或或負(fù)債，，而被動(dòng)承承受價(jià)格格變動(dòng)對(duì)對(duì)資產(chǎn)或或負(fù)債價(jià)價(jià)值影響響的后果果，所有者在在其中并并未對(duì)資資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債采取取任何加加工或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的行行為。持有損益益正確理解解持有損損益概念念需要注注意：持有損益益是針對(duì)對(duì)特定資資產(chǎn)而計(jì)計(jì)算的，，其計(jì)算算前提是是資產(chǎn)負(fù)負(fù)債的數(shù)數(shù)量和質(zhì)質(zhì)量保持持不變，，但發(fā)生生了價(jià)格格的變化化；在核算期期內(nèi)的任任何時(shí)段段持有的的資產(chǎn)都都可能產(chǎn)產(chǎn)生持有有損益；；持有損益益只是理理論值，，并不一一定是實(shí)實(shí)際實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的損益益，只有有當(dāng)資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債在市場場上變現(xiàn)現(xiàn)時(shí)，損損益才能能得到真真正的實(shí)實(shí)現(xiàn)。專欄6-9關(guān)于持有有損益的的示例第四節(jié)資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的的應(yīng)用6.4.1資產(chǎn)負(fù)債債存量結(jié)結(jié)構(gòu)分析析6.4.2存量-流量比率率分析6.4.3資產(chǎn)負(fù)債債存量增增長率分分析6.4.1資產(chǎn)負(fù)債債存量結(jié)結(jié)構(gòu)分析析單個(gè)企業(yè)業(yè)層面上上：企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)比比率分析析財(cái)務(wù)杠桿桿比率分分析——反映企業(yè)業(yè)舉債經(jīng)經(jīng)營程度度資產(chǎn)負(fù)債比比率=負(fù)債/資產(chǎn)債務(wù)權(quán)益比比率=負(fù)債/所有者權(quán)益益流動(dòng)性比率率分析——反映企業(yè)償償還短期債債務(wù)的能力力流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=現(xiàn)金等速動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債機(jī)構(gòu)部門和和經(jīng)濟(jì)總體體的分析中中，可以構(gòu)構(gòu)造類似的的比率。關(guān)于資產(chǎn)存存量的部門門結(jié)構(gòu)分析析分析資產(chǎn)負(fù)負(fù)債及凈值值的占有結(jié)結(jié)構(gòu)；分析金融資資產(chǎn)和負(fù)債債形成的來來源結(jié)構(gòu)和和去向結(jié)構(gòu)構(gòu)。專欄6-11中國國家資資產(chǎn)負(fù)債的的基本特征征6.4.2存量-流量比率分分析企業(yè)層次上上衡量企業(yè)盈盈利能力的的盈利性財(cái)財(cái)務(wù)比率，，是流量指指標(biāo)與存量量指標(biāo)的結(jié)結(jié)合。機(jī)構(gòu)部門和和經(jīng)濟(jì)總體體層次上一些類似的的指標(biāo)具有有“資本產(chǎn)產(chǎn)出比”的的性質(zhì)其中代表整整個(gè)國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)資本產(chǎn)產(chǎn)出比率的的指標(biāo)就是是資本產(chǎn)出出率資本產(chǎn)出率率=國內(nèi)生產(chǎn)總總值/非金融資產(chǎn)產(chǎn)總額或資本產(chǎn)出出率=國內(nèi)生產(chǎn)總總值/國民財(cái)富6.4.3資產(chǎn)負(fù)債存存量增長率率分析意義從經(jīng)濟(jì)總體體看經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)存存量、國民財(cái)富這些指標(biāo)代代表了國民民經(jīng)濟(jì)總能能力，可持續(xù)的發(fā)發(fā)展要求經(jīng)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)保保持一定幅幅度的增長長?，F(xiàn)實(shí)中經(jīng)常常從產(chǎn)出角角度衡量經(jīng)經(jīng)濟(jì)