固定資產(chǎn)的后續(xù)支出制作:韓建清2009年《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出制作:韓建清2009年《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)1本節(jié)要點(diǎn)一、費(fèi)用化支出二、資本化支出本節(jié)內(nèi)容與教材有差異，按照2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---應(yīng)用指南以及2009年CPA教材本節(jié)要點(diǎn)一、費(fèi)用化支出2第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則1、固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；2、不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的3（一）資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。注意：因固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。（一）資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化4（一）資本化后續(xù)支出在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。

（一）資本化后續(xù)支出在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)5【例】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。

（2）20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

【案例1】【例】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

（1）20×46（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537800元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法。

（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

?！景咐?】（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完7【案例1分析】本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1136000×（1-3％）=1101920（元）

年折舊額=1101920÷6≈183653.33（元）

這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用183653.33

貸：累計(jì)折舊183653.33【案例1分析】本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大8【案例1分析】（2）20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

借：在建工程768693.34

累計(jì)折舊367306.66

貸：固定資產(chǎn)1136000

（3）20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

借：在建工程537800

貸：銀行存款等537800【案例1分析】（2）20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9【案例1分析】（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768693.34+537800=1306493.34（元）

借：固定資產(chǎn)1306493.34

貸：在建工程1306493.34【案例1分析】（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)10【案例1分析】（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：

應(yīng)計(jì)折舊額=1306493.34×（1-3％）=1267298.54（元）

月折舊額=1267298.54／（7×12+9）=13626.87（元）

年折舊額=13626.87×12=163522.39（元）

20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13626.87×9=122641.79（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用122641.79

貸：累計(jì)折舊122641.79【案例1分析】（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按11【注意】企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)?！咀⒁狻科髽I(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支12【案例2】某航空公司20×0年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3％，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響

【案例2】某航空公司20×0年12月購(gòu)入一架飛機(jī)13【案例2分析】（1）20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80000000×3％×8=19200000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

借：在建工程60800000

累計(jì)折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000

（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：

借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000【案例2分析】（1）20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：8014【案例2分析】（3）20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5000000-5000000×3％×8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。

借：營(yíng)業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000

（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：

60800000+7051000-3800000=64051000（元）

借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程64051000【案例2分析】（3）20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5015（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出處理原則一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出處理原則16（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出處理原則企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出處理原則17（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出【例】20×8年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

本例中，對(duì)機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用122000

貸：原材料94000

應(yīng)付職工薪酬28000（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出【例】20×8年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有18注意企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。注意企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改19固定資產(chǎn)處置與清查制作:韓建清固定資產(chǎn)處置與清查制作:韓建清20一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。

（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下21二、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置主要指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及對(duì)因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。注意：除盤虧減少的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，其余均需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算

二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置主要指固定資產(chǎn)的報(bào)廢22“固定資產(chǎn)清理”借方固定資產(chǎn)清理貸方①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值①出售收入和殘料變價(jià)收入②發(fā)生的清理費(fèi)②收到保險(xiǎn)賠償?shù)娶塾?jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅④結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益③結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失注意：如果計(jì)提了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“固定資產(chǎn)清理”借方固定資產(chǎn)清理貸方①轉(zhuǎn)入清23清理凈損益的處理原則（1）凈收益的處理①籌建期間的沖減管理費(fèi)用②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（2）凈損失的處理①籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出注意：如果是正常原因且在工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)計(jì)入或者是沖減工程成本）清理凈損益的處理原則（1）凈收益的處理①籌建期間的沖減管理費(fèi)24二、固定資產(chǎn)的處置核算步驟（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金（3）出售收入和殘料處理（4）保險(xiǎn)賠償處理（5）清理凈損益的處理二、固定資產(chǎn)的處置核算步驟25二、固定資產(chǎn)的處置（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的處置（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理26二、固定資產(chǎn)的處置（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金①支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款二、固定資產(chǎn)的處置（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金27二、固定資產(chǎn)的處置（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金②計(jì)算應(yīng)交納的稅金A:不動(dòng)產(chǎn):需要交納營(yíng)業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓收入×稅率（5%）借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅B:設(shè)備:需要交納增值稅(可與銷售取得收入一起核算)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)注意稅率:17%4%減半2%二、固定資產(chǎn)的處置（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金28二、固定資產(chǎn)的處置（3）出售收入和殘料處理借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金原材料貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)的處置（3）出售收入和殘料處理29二、固定資產(chǎn)的處置（4）保險(xiǎn)賠償處理借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)的處置（4）保險(xiǎn)賠償處理30二、固定資產(chǎn)的處置（5）清理凈損益的處理（假定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）凈損失：借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入二、固定資產(chǎn)的處置（5）清理凈損益的處理（假定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）31例題.企業(yè)因車禍提前報(bào)廢東風(fēng)卡車一輛,原值48000元,已提折舊18000元,企業(yè)支付清理費(fèi)2000元,保險(xiǎn)公司理賠20000元,廢車出售給廢品公司得款3000元.(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借:固定資產(chǎn)清理30000

累計(jì)折舊18000

貸:固定資產(chǎn)48000例題.企業(yè)因車禍提前報(bào)廢東風(fēng)卡車一輛,原值48000元,32(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

(2)支付清理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)清理2000

貸:銀行存款2000(3)獲得變價(jià)收入和收到保險(xiǎn)賠款借:銀行存款23000

貸:固定資產(chǎn)清理23000借:營(yíng)業(yè)外支出9000

貸:固定資產(chǎn)清理9000(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益(2)支付清理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)清理33例題.某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售的價(jià)款收入為1900000元，營(yíng)業(yè)稅率5%。

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理1700000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)2000000(2)支付清理費(fèi)用例題.某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使34(3)收到價(jià)款借：銀行存款1900000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

(4)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理95000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅95000(5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理95000

貸：營(yíng)業(yè)外收入95000(3)收到價(jià)款借：銀行存款135固定資產(chǎn)的清查為了保證固定資產(chǎn)的安全完整和固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)清查，每年至少一次，以做到固定資產(chǎn)帳卡一致、帳實(shí)相符。清查結(jié)果，應(yīng)填列“固定資產(chǎn)盤盈(虧)報(bào)告單”，作為固定資產(chǎn)清查的帳務(wù)處理依據(jù)。固定資產(chǎn)的清查為了保證固定資產(chǎn)的安全完整和固定36盤盈固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

借：固定資產(chǎn)凈值貸：以前年度損益調(diào)整凈值盤盈固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)37盤虧固定資產(chǎn)（1）發(fā)現(xiàn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）期末，批準(zhǔn)的處理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧固定資產(chǎn)（1）發(fā)現(xiàn)38【舉例】甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)52000元，已計(jì)提折舊20000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備12000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)。由保管員賠償5000元。【舉例】甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失39【舉例分析】（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

累計(jì)折舊20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

貸：固定資產(chǎn)52000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款5000

營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失15000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000【舉例分析】（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢40固定資產(chǎn)減值（一）減值原因：固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面凈值。

（二）計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。2、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（全額計(jì)提后不再計(jì)提折舊）(1)長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；(4)已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；(5)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)減值（一）減值原因：41固定資產(chǎn)減值（三）賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：(1)一旦計(jì)提,不得恢復(fù)(2)重新計(jì)算折舊固定資產(chǎn)減值（三）賬務(wù)處理42韓老師祝所有同學(xué)學(xué)業(yè)有成!韓老師祝所有同學(xué)學(xué)業(yè)有成!43

44固定資產(chǎn)的后續(xù)支出制作:韓建清2009年《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出制作:韓建清2009年《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)45本節(jié)要點(diǎn)一、費(fèi)用化支出二、資本化支出本節(jié)內(nèi)容與教材有差異，按照2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---應(yīng)用指南以及2009年CPA教材本節(jié)要點(diǎn)一、費(fèi)用化支出46第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則1、固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；2、不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的47（一）資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。注意：因固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。（一）資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化48（一）資本化后續(xù)支出在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。

（一）資本化后續(xù)支出在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)49【例】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。

（2）20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

【案例1】【例】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

（1）20×450（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537800元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法。

（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

?！景咐?】（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完51【案例1分析】本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1136000×（1-3％）=1101920（元）

年折舊額=1101920÷6≈183653.33（元）

這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用183653.33

貸：累計(jì)折舊183653.33【案例1分析】本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大52【案例1分析】（2）20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

借：在建工程768693.34

累計(jì)折舊367306.66

貸：固定資產(chǎn)1136000

（3）20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

借：在建工程537800

貸：銀行存款等537800【案例1分析】（2）20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=53【案例1分析】（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768693.34+537800=1306493.34（元）

借：固定資產(chǎn)1306493.34

貸：在建工程1306493.34【案例1分析】（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)54【案例1分析】（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：

應(yīng)計(jì)折舊額=1306493.34×（1-3％）=1267298.54（元）

月折舊額=1267298.54／（7×12+9）=13626.87（元）

年折舊額=13626.87×12=163522.39（元）

20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13626.87×9=122641.79（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用122641.79

貸：累計(jì)折舊122641.79【案例1分析】（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按55【注意】企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。【注意】企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支56【案例2】某航空公司20×0年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3％，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響

【案例2】某航空公司20×0年12月購(gòu)入一架飛機(jī)57【案例2分析】（1）20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80000000×3％×8=19200000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

借：在建工程60800000

累計(jì)折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000

（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：

借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000【案例2分析】（1）20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：8058【案例2分析】（3）20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5000000-5000000×3％×8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。

借：營(yíng)業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000

（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：

60800000+7051000-3800000=64051000（元）

借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程64051000【案例2分析】（3）20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5059（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出處理原則一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出處理原則60（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出處理原則企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出處理原則61（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出【例】20×8年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

本例中，對(duì)機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用122000

貸：原材料94000

應(yīng)付職工薪酬28000（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出【例】20×8年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有62注意企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。注意企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改63固定資產(chǎn)處置與清查制作:韓建清固定資產(chǎn)處置與清查制作:韓建清64一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。

（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下65二、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置主要指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及對(duì)因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。注意：除盤虧減少的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，其余均需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算

二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置主要指固定資產(chǎn)的報(bào)廢66“固定資產(chǎn)清理”借方固定資產(chǎn)清理貸方①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值①出售收入和殘料變價(jià)收入②發(fā)生的清理費(fèi)②收到保險(xiǎn)賠償?shù)娶塾?jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅④結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益③結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失注意：如果計(jì)提了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“固定資產(chǎn)清理”借方固定資產(chǎn)清理貸方①轉(zhuǎn)入清67清理凈損益的處理原則（1）凈收益的處理①籌建期間的沖減管理費(fèi)用②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（2）凈損失的處理①籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出注意：如果是正常原因且在工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)計(jì)入或者是沖減工程成本）清理凈損益的處理原則（1）凈收益的處理①籌建期間的沖減管理費(fèi)68二、固定資產(chǎn)的處置核算步驟（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金（3）出售收入和殘料處理（4）保險(xiǎn)賠償處理（5）清理凈損益的處理二、固定資產(chǎn)的處置核算步驟69二、固定資產(chǎn)的處置（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的處置（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理70二、固定資產(chǎn)的處置（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金①支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款二、固定資產(chǎn)的處置（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金71二、固定資產(chǎn)的處置（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金②計(jì)算應(yīng)交納的稅金A:不動(dòng)產(chǎn):需要交納營(yíng)業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓收入×稅率（5%）借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅B:設(shè)備:需要交納增值稅(可與銷售取得收入一起核算)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)注意稅率:17%4%減半2%二、固定資產(chǎn)的處置（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金72二、固定資產(chǎn)的處置（3）出售收入和殘料處理借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金原材料貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)的處置（3）出售收入和殘料處理73二、固定資產(chǎn)的處置（4）保險(xiǎn)賠償處理借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)的處置（4）保險(xiǎn)賠償處理74二、固定資產(chǎn)的處置（5）清理凈損益的處理（假定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）凈損失：借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入二、固定資產(chǎn)的處置（5）清理凈損益的處理（假定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）75例題.企業(yè)因車禍提前報(bào)廢東風(fēng)卡車一輛,原值48000元,已提折舊18000元,企業(yè)支付清理費(fèi)2000元,保險(xiǎn)公司理賠20000元,廢車出售給廢品公司得款3000元.(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借:固定資產(chǎn)清理30000

累計(jì)折舊18000

貸:固定資產(chǎn)48000例題.企業(yè)因車禍提前報(bào)廢東風(fēng)卡車一輛,原值48000元,76(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

(2)支付清理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)清理2000

貸:銀行存款2000(3)獲得變價(jià)收入和收到保險(xiǎn)賠款借:銀行存款23000

貸:固定資產(chǎn)清理23000借:營(yíng)業(yè)外支出9000

貸:固定資產(chǎn)清理9000(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益(2)支付清理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)清理77例題.某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售的價(jià)款收入為1900000元，營(yíng)業(yè)稅率5%。

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定