1民間非營利組織會計本章介紹我國民間非營利組織會計實務。通過本章學習，深刻領會民間非營利組織會計的基本理論，掌握民間非營利組織會計的基本方法，熟悉民間非營利組織會計核算過程。1民間非營利組織會計本章介紹我國民間非營利組織會計實務。通過2第一節(jié)民間非營利組織會計概述本節(jié)主要介紹我國民間非營利組織會計的概念、特點、會計要素，闡述民間非營利組織會計的基本理論和基本方法，為學習民間非營利組織會計實務奠定基礎。2第一節(jié)民間非營利組織會計概述本節(jié)主要介紹我國民間非營利組3一、民間非營利組織及其特征（一）民間非營利組織的概念民間非營利組織，是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務組織。3一、民間非營利組織及其特征（一）民間非營利組織的概念民間非4一、民間非營利組織及其特征（二）民間非營利組織的特征1.該組織不以營利為宗旨和目的。2.資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟回報。3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。4一、民間非營利組織及其特征（二）民間非營利組織的特征1.該5一、民間非營利組織及其特征（三）民間非營利組織的組織形式1.社會團體。2.基金會。3.民辦非企業(yè)單位。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂等。5一、民間非營利組織及其特征（三）民間非營利組織的組織形式16二、民間非營利組織會計及特點（一）民間非營利組織會計民間非營利組織會計，是對民間非營利組織的財務收支活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計量和報告，以價值指標客觀地反映業(yè)務活動過程，從而為業(yè)務管理和其他相關的管理工作提供信息?！睹耖g非營利組織會計制度》（以下簡稱制度），于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。6二、民間非營利組織會計及特點（一）民間非營利組織會計民間非7二、民間非營利組織會計及特點（三）民間非營利組織會計的特點1.民間非營利組織會計在確認、計量以及報告方法方面，與企業(yè)會計有較多的相似之處。2.民間非營利組織會計在收入的來源與性質(zhì)方面，與事業(yè)單位會計有較多的相似之處。3.不進行利潤核算和所有權(quán)核算。7二、民間非營利組織會計及特點（三）民間非營利組織會計的特點8三、民間非營利組織會計核算基礎制度規(guī)定，民間非營利組織會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。同企業(yè)會計一樣，民間非營利組織實行的是完全的權(quán)責發(fā)生制，需要合理確認當期收入與費用，實行必要的成本核算。8三、民間非營利組織會計核算基礎制度規(guī)定，民間非營利組織會計9四、民間非營利組織會計要素與會計等式1.會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用2.會計等式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)；收入-費用=凈資產(chǎn)變動額。9四、民間非營利組織會計要素與會計等式1.會計要素：資產(chǎn)、負10五、民間非營利組織會計計量基礎制度在強調(diào)“實際成本計量原則”的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎，以彌補實際成本之不足，并對公允價值的計量提供了詳細的應用指南。10五、民間非營利組織會計計量基礎制度在強調(diào)“實際成本計量原11六、民間非營利組織會計的一般原則客觀性原則、相關性原則、實質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則、劃分費用性支出與資本性支出原則以及重要性原則。11六、民間非營利組織會計的一般原則客觀性原則、相關性原則、12七、民間非營利組織特殊交易或者事項的會計規(guī)范（一）捐贈的會計處理（二）受托代理交易的會計處理（三）關于凈資產(chǎn)的分類與列報（四）關于收入的確認（五）關于費用的確認和列報（六）關于財務會計報告的組成和內(nèi)容12七、民間非營利組織特殊交易或者事項的會計規(guī)范（一）捐贈的13八、民間非營利組織會計科目設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織會計共設置會計科目48個。其中資產(chǎn)類23個，負債類12個，凈資產(chǎn)類2個，收入類7個，費用類4個。13八、民間非營利組織會計科目設置根據(jù)《民間非營利組織會計制14民間非營利組織會計科目表（一）序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價準備11001現(xiàn)金131301待攤費用21002銀行存款141401長期股權(quán)投資31009其他貨幣資金151402長期債權(quán)投資41101短期投資161421長期投資減值準備51102短期投資跌價準備171501固定資產(chǎn)61111應收票據(jù)181502累計折舊71121應收賬款191505在建工程81122其他應收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準備211509固定資產(chǎn)清理101141預付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)14民間非營利組織會計科目表（一）序號編號科目名稱序號編號科15二、負債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款373102限定性凈資產(chǎn)252201應付票據(jù)四、收入262202應付賬款384101捐贈收入272203預收賬款394201會費收入282204應付工資404301提供服務收入292206應交稅金414401政府補助收入302209其他應付款424501商品銷售收入312301預提費用434601投資收益322401預計負債444901其他收入332501長期借款五、費用342502長期應付款455101業(yè)務活動成本352601受托代理負債465201管理費用三、凈資產(chǎn)475301籌資費用485401其他費用民間非營利組織會計科目表（二）15二、負債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款316第二節(jié)民間非營利組織會計的資產(chǎn)簡要介紹我國民間非營利組織資產(chǎn)的會計核算，闡述民間非營利組織會計資產(chǎn)的內(nèi)容，以及各項主要資產(chǎn)的核算方法。16第二節(jié)民間非營利組織會計的資產(chǎn)簡要介紹我國民間非營利組17一、民間非營利組織資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務潛力。17一、民間非營利組織資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形18二、民間非營利組織資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營利組織的資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。共23個會計科目。18二、民間非營利組織資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營利組織的資產(chǎn)按其流動19一、民間非營利組織會計的資產(chǎn)序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價準備11001現(xiàn)金131301待攤費用21002銀行存款141401長期股權(quán)投資31009其他貨幣資金151402長期債權(quán)投資41101短期投資161421長期投資減值準備51102短期投資跌價準備171501固定資產(chǎn)61111應收票據(jù)181502累計折舊71121應收賬款191505在建工程81122其他應收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準備211509固定資產(chǎn)清理101141預付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)19一、民間非營利組織會計的資產(chǎn)序號編號科目名稱序號編號科目20三、民間非營利組織會計資產(chǎn)核算的特點民間非營利組織會計資產(chǎn)的核算，與企業(yè)會計核算方法基本相同，其主要的思想是一致的。所不同的主要表現(xiàn)在以下方面：1.引發(fā)資產(chǎn)會計事項的業(yè)務基礎不同。2.設置的資產(chǎn)類會計科目稍有不同。3.增加了“文化文物資產(chǎn)”和“受托代理資產(chǎn)”兩個科目。20三、民間非營利組織會計資產(chǎn)核算的特點民間非營利組織會計資21四、受托代理資產(chǎn)的核算（一）受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人，民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用。21四、受托代理資產(chǎn)的核算（一）受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)，是22四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處理：1.收到受托代理資產(chǎn)時，按照應確認的金額入賬。同時確認受托代理負債。22四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處23四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處理：2.在轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，同時轉(zhuǎn)出受托代理負債。23四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處24四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處理：3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。24四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處25業(yè)務舉例[例46]：某民間非營利組織接受某企業(yè)委托，將一批價值50000元的教學設備轉(zhuǎn)贈西部地區(qū)某學校，用于幫助其改善教學條件。委托轉(zhuǎn)贈的教學設備已經(jīng)收到。借：受托代理資產(chǎn)50000貸：受托代理負債5000025業(yè)務舉例[例46]：某民間非營利組織接受某企業(yè)委托，將一26業(yè)務舉例[例47]：某民間非營利組織按委托人的意愿將上述教學設備轉(zhuǎn)贈西部某學校。借：受托代理負債50000貸：受托代理資產(chǎn)5000026業(yè)務舉例[例47]：某民間非營利組織按委托人的意愿將上述27業(yè)務舉例[例48]：某民間非營利組織接受某人委托，要求將所提供的80000元現(xiàn)款轉(zhuǎn)贈一名患病兒童，用于支付醫(yī)療費用。款項已經(jīng)收到并存入銀行。借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)80000貸：受托代理負債8000027業(yè)務舉例[例48]：某民間非營利組織接受某人委托，要求將28業(yè)務舉例[例49]：某民間非營利組織根據(jù)委托人的意愿及患病兒童的醫(yī)療情況，發(fā)出第一筆款項10000元，用于支付前期醫(yī)療費用。借：受托代理負債10000貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)1000028業(yè)務舉例[例49]：某民間非營利組織根據(jù)委托人的意愿及患29第三節(jié)民間非營利組織會計的負債主要介紹民間非營利組織會計負債的含義、內(nèi)容以及會計核算。29第三節(jié)民間非營利組織會計的負債主要介紹民間非營利組織會30一、民間非營利組織負債的含義負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。30一、民間非營利組織負債的含義負債是指過去的交易或者事項形31二、民間非營利組織會計負債的內(nèi)容民間非營利組織的負債按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等。1短期借款7其他應付款2應付票據(jù)8預提費用3應付賬款9預計負債4預收賬款10長期借款5應付工資11長期應付款6應交稅金12受托代理負債31二、民間非營利組織會計負債的內(nèi)容民間非營利組織的負債按其32三、民間非營利組織負債核算的特點民間非營利組織會計負債的核算與企業(yè)會計負債的核算基本相同。主要差別是：1.民間非營利組織會計負債的內(nèi)容較少，沒有企業(yè)會計中的應付股利、應付債券等內(nèi)容。2.民間非營利組織負債在核算方法上較為簡單。3.民間非營利組織存在受托代理負債業(yè)務。32三、民間非營利組織負債核算的特點民間非營利組織會計負債的33第四節(jié)民間非營利組織的收入收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入。33第四節(jié)民間非營利組織的收入收入是指民間非營利組織開展業(yè)34一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收入4.提供服務收入2.政府補助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入（一）民間非營利組織收入的內(nèi)容34一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收35一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（二）收入按限定性分類1.限定性收入2.非限定性收入資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制。資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用沒有設置任何限制。35一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（二）收入按限定性分類36一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類1.交換交易收入2.非交換交易收入是交換交易所形成的收入。如銷售商品收入、提供勞務收入。是非交換交易所形成的收入。例如捐贈收入、政府補助收入等。36一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分37一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等均屬于交換交易。37一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分38一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等均屬于非交換交易。38一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分39一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收入4.提供服務收入2.政府補助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入限定性收入非限定性收入非限定性收入（一般）39一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收40二、捐贈收入捐贈收入應當按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，設置明細科目，進行明細核算。捐贈收入是民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。（一）捐贈收入的概念與分類40二、捐贈收入捐贈收入應當按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性41二、捐贈收入1.民間非營利組織因受托代理業(yè)務從委托方收到的代理資產(chǎn)，不確認為捐贈收入。（二）捐贈收入的確認2.接受的勞務捐贈，不確認為捐贈收入。41二、捐贈收入1.民間非營利組織因受托代理業(yè)務從委托方收到42二、捐贈收入3.一般情況下，對于無條件的捐贈，應當在捐贈收到時確認收入；對于附條件的捐贈，應當在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時，則應當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。（二）捐贈收入的確認42二、捐贈收入3.一般情況下，對于無條件的捐贈，應當在捐贈43二、捐贈收入（三）捐贈收入的主要賬務處理1.接受的捐贈，按照應確認的金額入賬。如果捐贈方提供有關憑據(jù)，按憑據(jù)標明的金額入賬。如無憑據(jù)，以公允價值入賬。需要區(qū)分為限定性收入和非限定性收入。43二、捐贈收入（三）捐贈收入的主要賬務處理1.接受的捐贈，44二、捐贈收入（三）捐贈收入的主要賬務處理3.期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。2.如果限定性捐贈收入的限制在當期得以解除，應當將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。44二、捐贈收入（三）捐贈收入的主要賬務處理3.期末，將本科45業(yè)務舉例[例1]：某民間非營利組織收到慈善捐贈款20000元，款項存入銀行。借：銀行存款20000貸：捐贈收入—非限定性收入2000045業(yè)務舉例[例1]：某民間非營利組織收到慈善捐贈款20046業(yè)務舉例【例24—1】某非營利組織接受D集團公司捐贈的有限定條件的物資一批，價值600000元。借：存貨600000貸：捐贈收入—限定性收入60000046業(yè)務舉例【例24—1】某非營利組織接受D集團公司捐贈的有47業(yè)務舉例【例24—3】接例24—1。年末，按照捐贈約定，D集團公司捐贈的有限定條件物資中的部分捐贈解除限制，該部分物資價值為165000元。借：捐贈收入—限定性收入165000貸：捐贈收入—非限定性收入16500047業(yè)務舉例【例24—3】接例24—1。年末，按照捐贈約定，48期末結(jié)轉(zhuǎn)【例24—4】年末，將本年“捐贈收入——限定性收入”貸方余額435000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方，“捐贈收入——非限定性收入”貸方余額415000元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。借：捐贈收入——限定性收入435000貸：限定性凈資產(chǎn)435000借：捐贈收入——非限定性收入415000貸：非限定性凈資產(chǎn)41500048期末結(jié)轉(zhuǎn)【例24—4】年末，將本年“捐贈收入——限定性收49業(yè)務舉例[例4]：某民間非營利組織招募志愿者5人，協(xié)助公益事業(yè)宣傳工作。由于志愿者工作無需支付勞動報酬，每月可節(jié)省人工費用估計為8000元。此為勞務捐贈，不確認為捐贈收入，應當在會計報表附注中作相關披露。49業(yè)務舉例[例4]：某民間非營利組織招募志愿者5人，協(xié)助公50三、會費收入（一）會費收入的概念會費收入是民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。50三、會費收入（一）會費收入的概念會費收入是民間非營利組織51三、會費收入（二）會費收入的主要賬務處理1.向會員收取會費，在滿足收入確認條件時確認會費收入。如為應收會費計入應收賬款。預收的下年度會費計入預收賬款。2.期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，若存在限定性收入則轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。51三、會費收入（二）會費收入的主要賬務處理1.向會員收取會52業(yè)務舉例[例8]：某民間非營利組織規(guī)定，每年3月份會員應交納會費。到截止日，已經(jīng)收到會費80000元，存入銀行。經(jīng)查明，會員欠交會費20000元。借：銀行存款80000應收賬款20000貸：會費收入—非限定性收入10000052業(yè)務舉例[例8]：某民間非營利組織規(guī)定，每年3月份會員應53業(yè)務舉例[例9]：某民間非營利組織收到會員一次性交納的今明兩年會費共計2000元，已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款2000貸：會費收入—非限定性收入1000預收賬款100053業(yè)務舉例[例9]：某民間非營利組織收到會員一次性交納的今54【例24—6】某非營利組織收到會員交來的有限定條件的會費80000元，存入銀行。借：銀行存款80000貸：會費收入——限定性收入80000業(yè)務舉例54【例24—6】某非營利組織收到會員交來的有限定條件的會費55【例24—7】年末，將“會費收入——非限定性收入”貸方余額673400元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目貸方，將“會費收入——限定性收入”貸方余額18000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。借：會費收入——非限定性收入673400貸：非限定性凈資產(chǎn)673400借：會費收入——限定性收入18000貸：限定性凈資產(chǎn)18000業(yè)務舉例55【例24—7】年末，將“會費收入——非限定性收入”貸方余56第五節(jié)民間非營利組織會計的費用主要介紹我國民間非營利組織費用的會計核算，闡述民間非營利組織會計費用的內(nèi)容，以及各項費用的核算方法。56第五節(jié)民間非營利組織會計的費用主要介紹我國民間非營利組57一、民間非營利組織費用的含義與內(nèi)容（一）民間非營利組織費用的含義費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出。57一、民間非營利組織費用的含義與內(nèi)容（一）民間非營利組織費58一、民間非營利組織費用的含義與內(nèi)容（二）民間非營利組織費用的內(nèi)容1.業(yè)務活動成本2.管理費用3.籌資費用4.其他費用58一、民間非營利組織費用的含義與內(nèi)容（二）民間非營利組織費59二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容業(yè)務活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。業(yè)務活動成本可以分為提供服務成本和商品銷售成本。業(yè)務活動成本的構(gòu)成內(nèi)容，主要包括業(yè)務活動中發(fā)生的人工費用、材料費用和其他費用。59二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容業(yè)務活動成60二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容如果業(yè)務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算；如果業(yè)務種類較多，應當在“業(yè)務活動成本”項目下分別項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列報。60二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容如果業(yè)務比61二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容民間非營利組織應當根據(jù)單位的業(yè)務實際需要，設置業(yè)務活動成本的明細科目，如提供服務成本、商品銷售成本等，以及按具體項目設置明細，如教學活動成本、醫(yī)療服務成本等。61二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容民間非營利62二、業(yè)務活動成本的核算（二）業(yè)務活動成本的核算民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當按照其發(fā)生額計入當期費用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。62二、業(yè)務活動成本的核算（二）業(yè)務活動成本的核算民間非營利63業(yè)務舉例[例30]：某民間非營利組織為培訓學校，舉辦CPA考試的考前輔導班，發(fā)生業(yè)務費用5000元，以銀行存款支付。借：業(yè)務活動成本—CPA培訓項目5000貸：銀行存款500063業(yè)務舉例[例30]：某民間非營利組織為培訓學校，舉辦CP64業(yè)務舉例[例31]：某民間非營利組織為民營醫(yī)院，月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷藥品進價成本30000元。借：業(yè)務活動成本—藥品進價成本30000貸：存貨3000064業(yè)務舉例[例31]：某民間非營利組織為民營醫(yī)院，月末結(jié)轉(zhuǎn)65業(yè)務舉例[例32]：某民間非營利組織為行業(yè)協(xié)會，為會員提供服務發(fā)生費用4000元，款項尚未支付。借：業(yè)務活動成本—提供服務成本4000貸：應付賬款400065業(yè)務舉例[例32]：某民間非營利組織為行業(yè)協(xié)會，為會員提66業(yè)務舉例:期末結(jié)轉(zhuǎn)【例24—38】期末，將“業(yè)務活動成本”科目借方余額718900元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目。借：非限定性凈資產(chǎn)718900貸：業(yè)務活動成本71890066業(yè)務舉例:期末結(jié)轉(zhuǎn)【例24—38】期末，將“業(yè)務活動成本67第六節(jié)民間非營利組織會計的凈資產(chǎn)主要介紹民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容、會計核算，以及民間非營利組織凈資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法。67第六節(jié)民間非營利組織會計的凈資產(chǎn)主要介紹民間非營利組織68一、民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的概念民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。由于民間非營利組織的資源提供者不享有該組織的所有權(quán)，因而非營利組織沒有所有者，其凈資產(chǎn)歸屬于社會，凈資產(chǎn)不能稱為所有者權(quán)益。68一、民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的概念民間69一、民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)69一、民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資70二、限定性凈資產(chǎn)的核算限定性凈資產(chǎn)是指具有一定限制條件的凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)需要在限定條件下運用。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。70二、限定性凈資產(chǎn)的核算限定性凈資產(chǎn)是指具有一定限制條件的71二、限定性凈資產(chǎn)的核算1.限定主體限定性凈資產(chǎn)的限定主體包括資產(chǎn)提供者和國家的法律法規(guī)兩個方面。2.限定條件限定性凈資產(chǎn)的限定包括時間限定、用途限定和時間與用途雙重限定三種情況。71二、限定性凈資產(chǎn)的核算1.限定主體限定性凈資產(chǎn)的限定主72二、限定性凈資產(chǎn)的核算（1）資源提供者提供。是資源提供者提供了限定性的資產(chǎn)，或者所提供的資產(chǎn)受國家法律、法規(guī)限制。（2）凈資產(chǎn)使用設置。按國家法律、法規(guī)，對凈資產(chǎn)的使用設置了限制，如在凈資產(chǎn)中提取專門的發(fā)展基金等。3.限定性凈資產(chǎn)的來源72二、限定性凈資產(chǎn)的核算（1）資源提供者提供。是資源提供者73二、限定性凈資產(chǎn)的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。限定性收入科目主要包括“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目。73二、限定性凈資產(chǎn)的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將各收74

【例23—4】某民間非營利組織本年共收入有限定用途的捐贈收入200000元，政府補助收入300000元，轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)科目。借：捐贈收入——限定性收入200000政府補助收入——限定性收入300000貸：限定性凈資產(chǎn)50000074【例23—4】某民間非營利組織本年共收入有限定用途的捐75二、限定性凈資產(chǎn)的核算

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。條件是：（二）限定性凈資產(chǎn)解除限制（1）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；（2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到)；（3）資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了所設置的限制。75二、限定性凈資產(chǎn)的核算如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)76

【例23—5】接例23—4。次年，政府政策發(fā)生變化，上年政府補助的300000元款項用途不再予以限定，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借：限定性凈資產(chǎn)300000貸：非限定性凈資產(chǎn)30000076【例23—5】接例23—4。次年，政府政策發(fā)生變化，上77二、限定性凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前期間收入費用如果因調(diào)整以前會計期間收入、費用項目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，需要相應增減限定性凈資產(chǎn)。77二、限定性凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前期間收入費用如果因調(diào)78【例23—6】接例23—4。次年，民間非營利組織發(fā)現(xiàn)上年的捐贈收入200000元中有20000元是捐贈人直接捐給本組織的一個服務對象的，予以調(diào)整賬目。借：限定性凈資產(chǎn)20000貸：銀行存款2000078【例23—6】接例23—4。次年，民間非營利組織發(fā)現(xiàn)上年79三、非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)是指沒有任何限制條件的凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)的使用不受限制。民間非營利組織的凈資產(chǎn)中，除了限定性凈資產(chǎn)之外的凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。79三、非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)是指沒有任何限制條80三、非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)的來源：1.資源提供者提供。是資源提供者提供的沒有限制性的，也不受法律法規(guī)限制的資產(chǎn)。2.交換交易的結(jié)余。是民間非營利組織在交換交易中，由于取得的業(yè)務收入大于業(yè)務成本而產(chǎn)生的結(jié)余積累。80三、非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)的來源：1.資源提81三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。同時，將各費用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。81三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將各82業(yè)務舉例[例50]：某民間非營利組織年終各收入、費用類賬戶余額如表，結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。表中沒有區(qū)分限定性和非限定性的各項收入，均為非限定性收入。82業(yè)務舉例[例50]：某民間非營利組織年終各收入、費用類賬83業(yè)務舉例費用金額收入金額1.業(yè)務活動成本8001.捐贈收入1002.管理費用100限定性303.籌資費用30非限定性704.其他費用502.政府補助收入20限定性15非限定性53.提供服務收入6004.商品銷售收入3005.投資收益506.其他收入10合計980合計108083業(yè)務舉例費用金額收入金額1.業(yè)務活動成本8001.捐贈收84業(yè)務舉例1.結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈收入—非限定性收入700000政府補助收入—非限定性收入50000提供服務收入6000000商品銷售收入3000000投資收益500000其他收入100000貸：非限定性凈資產(chǎn)1035000084業(yè)務舉例1.結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈收入—非限定性收入85業(yè)務舉例2.結(jié)轉(zhuǎn)費用借：非限定性凈資產(chǎn)9800000貸：業(yè)務活動成本8000000管理費用1000000籌資費用300000其他費用50000085業(yè)務舉例2.結(jié)轉(zhuǎn)費用借：非限定性凈資產(chǎn)986三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（二）解除限定性凈資產(chǎn)的限制

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。86三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（二）解除限定性凈資產(chǎn)的限制87

【例23—2】某民間非營利組織收到捐贈組織于2009年捐贈的500000元，當時該捐贈為限定用途捐贈，從2011年起國家政策取消了上述限制，該項凈資產(chǎn)由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借：限定性凈資產(chǎn)500000貸：非限定性凈資產(chǎn)50000087【例23—2】某民間非營利組織收到捐贈組織于2009年88業(yè)務舉例借：限定性凈資產(chǎn)300000貸：非限定性凈資產(chǎn)300000[補例]：經(jīng)過確認，本期限定性凈資產(chǎn)中，限定時間已經(jīng)到期的數(shù)額為200000元，限定用途已經(jīng)實現(xiàn)的數(shù)額為100000元。將已經(jīng)解除限制的限定性凈資產(chǎn)300000元，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。88業(yè)務舉例借：限定性凈資產(chǎn)30089三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前期間收入費用如果因調(diào)整以前會計期間收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，需要相應增減非限定性凈資產(chǎn)。89三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前期間收入費用如果因90【例23—3】因國家政策調(diào)整，某民間非營利組織上一年度交納的河道治理費5000元得以返還。借：銀行存款5000貸：非限定性凈資產(chǎn)500090【例23—3】因國家政策調(diào)整，某民間非營利組織上一年度交91業(yè)務舉例借：非限定性凈資產(chǎn)20000貸：累計折舊20000[補例]：某民間非營利組織發(fā)現(xiàn)，因發(fā)生計算錯誤，上一會計期間少提固定資產(chǎn)折舊20000元，應予以調(diào)整。此調(diào)整項目涉及到非限定性凈資產(chǎn)。91業(yè)務舉例借：非限定性凈資產(chǎn)200092第六節(jié)民間非營利組織財務會計報告民間非營利組織需要定期編制財務報告，反映民間非營利組織的財務狀況和業(yè)務活動情況，向民間非營利組織的會計信息使用者提供有用的會計信息。92第六節(jié)民間非營利組織財務會計報告民間非營利組織需要93一、民間非營利組織財務會計報告的概念財務會計報告是反映民間非營利組織財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。93一、民間非營利組織財務會計報告的概念財務會計報告是反映民94三、民間非營利組織財務會計報告的構(gòu)成民間非營利組織財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。1.會計報表。主要包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。2.會計報表附注。3.財務情況說明書。94三、民間非營利組織財務會計報告的構(gòu)成民間非營利組織財務會95思考題1.民間非營利組織的概念、特征2.民間非營利組織會計的特點3.民間非營利組織會計核算基礎4.民間非營利組織會計核算的一般原則5.民間非營利組織的會計要素6.民間非營利組織財務會計報告的構(gòu)成95思考題1.民間非營利組織的概念、特征96練習題民間非營利組織特定業(yè)務的核算：1.受托代理業(yè)務的核算2.捐贈收入的核算3.會費收入的核算4.業(yè)務活動成本的核算5.凈資產(chǎn)的核算96練習題民間非營利組織特定業(yè)務的核算：某民間非營利組織2014年發(fā)生下列部分經(jīng)濟業(yè)務。要求：根據(jù)以下經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。1．收到受托代理實物資產(chǎn)計20000元，要求民間非營利組織轉(zhuǎn)贈給特定組織，用于特定目的。2.收到受托代理貨幣資金50000元，款項已存入銀行。3．將收到的受托代理實物資產(chǎn)20000元轉(zhuǎn)贈給特定組織。4．收到捐贈人捐贈的貨幣資金110000元，款項已存入銀行。捐贈人未對捐贈款項的使用提出明確的限制條件。5．接受A公司捐贈的有限定條件的物資一批，價值80000元。6.年末，按照捐贈約定，A公司捐贈的有限定條件物資中的部分捐贈解除限制，該部分物資價值為20000元。7．收到會員以現(xiàn)金繳納的個人會費1000元。97某民間非營利組織2014年發(fā)生下列部分經(jīng)濟業(yè)務。要求：根據(jù)以8.計算出應收會員會費18000元，具體為團體會費收入。9．以銀行存款支付開展某項目業(yè)務活動的相關費用3800元。10.月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本15000元。11．期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入賬戶貸方余額。其中“捐贈收入——限定性收入”賬戶70000元，“政府補助收入——限定性收入”賬戶130000元。12．期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入賬戶貸方余額。其中，“捐贈收入——非限定性收入”賬戶70000元，“政府補助收入——非限定性收入”賬戶8000元，“提供服務收入”賬戶63000元，“商品銷售收入”賬戶7000元，“其他收入”賬戶800元。988.計算出應收會員會費18000元，具體為團體會費收入13.年終結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶借方余額。其中，“業(yè)務活動成本”賬戶60000元，“管理費用”賬戶56000元，“籌資費用”賬戶16000元，“其他費用”賬戶2000元。14.經(jīng)過確認，本期限定性凈資產(chǎn)中，限定時間已經(jīng)到期的數(shù)額為150000元，限定用途已經(jīng)實現(xiàn)的數(shù)額為50000元。將已經(jīng)解除限制的限定性凈資產(chǎn)200000元，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。9913.年終結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶借方余額。其中，“業(yè)務活動成本”賬100民間非營利組織會計本章介紹我國民間非營利組織會計實務。通過本章學習，深刻領會民間非營利組織會計的基本理論，掌握民間非營利組織會計的基本方法，熟悉民間非營利組織會計核算過程。1民間非營利組織會計本章介紹我國民間非營利組織會計實務。通過101第一節(jié)民間非營利組織會計概述本節(jié)主要介紹我國民間非營利組織會計的概念、特點、會計要素，闡述民間非營利組織會計的基本理論和基本方法，為學習民間非營利組織會計實務奠定基礎。2第一節(jié)民間非營利組織會計概述本節(jié)主要介紹我國民間非營利組102一、民間非營利組織及其特征（一）民間非營利組織的概念民間非營利組織，是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務組織。3一、民間非營利組織及其特征（一）民間非營利組織的概念民間非103一、民間非營利組織及其特征（二）民間非營利組織的特征1.該組織不以營利為宗旨和目的。2.資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟回報。3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。4一、民間非營利組織及其特征（二）民間非營利組織的特征1.該104一、民間非營利組織及其特征（三）民間非營利組織的組織形式1.社會團體。2.基金會。3.民辦非企業(yè)單位。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂等。5一、民間非營利組織及其特征（三）民間非營利組織的組織形式1105二、民間非營利組織會計及特點（一）民間非營利組織會計民間非營利組織會計，是對民間非營利組織的財務收支活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計量和報告，以價值指標客觀地反映業(yè)務活動過程，從而為業(yè)務管理和其他相關的管理工作提供信息?！睹耖g非營利組織會計制度》（以下簡稱制度），于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。6二、民間非營利組織會計及特點（一）民間非營利組織會計民間非106二、民間非營利組織會計及特點（三）民間非營利組織會計的特點1.民間非營利組織會計在確認、計量以及報告方法方面，與企業(yè)會計有較多的相似之處。2.民間非營利組織會計在收入的來源與性質(zhì)方面，與事業(yè)單位會計有較多的相似之處。3.不進行利潤核算和所有權(quán)核算。7二、民間非營利組織會計及特點（三）民間非營利組織會計的特點107三、民間非營利組織會計核算基礎制度規(guī)定，民間非營利組織會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。同企業(yè)會計一樣，民間非營利組織實行的是完全的權(quán)責發(fā)生制，需要合理確認當期收入與費用，實行必要的成本核算。8三、民間非營利組織會計核算基礎制度規(guī)定，民間非營利組織會計108四、民間非營利組織會計要素與會計等式1.會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用2.會計等式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)；收入-費用=凈資產(chǎn)變動額。9四、民間非營利組織會計要素與會計等式1.會計要素：資產(chǎn)、負109五、民間非營利組織會計計量基礎制度在強調(diào)“實際成本計量原則”的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎，以彌補實際成本之不足，并對公允價值的計量提供了詳細的應用指南。10五、民間非營利組織會計計量基礎制度在強調(diào)“實際成本計量原110六、民間非營利組織會計的一般原則客觀性原則、相關性原則、實質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則、劃分費用性支出與資本性支出原則以及重要性原則。11六、民間非營利組織會計的一般原則客觀性原則、相關性原則、111七、民間非營利組織特殊交易或者事項的會計規(guī)范（一）捐贈的會計處理（二）受托代理交易的會計處理（三）關于凈資產(chǎn)的分類與列報（四）關于收入的確認（五）關于費用的確認和列報（六）關于財務會計報告的組成和內(nèi)容12七、民間非營利組織特殊交易或者事項的會計規(guī)范（一）捐贈的112八、民間非營利組織會計科目設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織會計共設置會計科目48個。其中資產(chǎn)類23個，負債類12個，凈資產(chǎn)類2個，收入類7個，費用類4個。13八、民間非營利組織會計科目設置根據(jù)《民間非營利組織會計制113民間非營利組織會計科目表（一）序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價準備11001現(xiàn)金131301待攤費用21002銀行存款141401長期股權(quán)投資31009其他貨幣資金151402長期債權(quán)投資41101短期投資161421長期投資減值準備51102短期投資跌價準備171501固定資產(chǎn)61111應收票據(jù)181502累計折舊71121應收賬款191505在建工程81122其他應收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準備211509固定資產(chǎn)清理101141預付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)14民間非營利組織會計科目表（一）序號編號科目名稱序號編號科114二、負債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款373102限定性凈資產(chǎn)252201應付票據(jù)四、收入262202應付賬款384101捐贈收入272203預收賬款394201會費收入282204應付工資404301提供服務收入292206應交稅金414401政府補助收入302209其他應付款424501商品銷售收入312301預提費用434601投資收益322401預計負債444901其他收入332501長期借款五、費用342502長期應付款455101業(yè)務活動成本352601受托代理負債465201管理費用三、凈資產(chǎn)475301籌資費用485401其他費用民間非營利組織會計科目表（二）15二、負債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款3115第二節(jié)民間非營利組織會計的資產(chǎn)簡要介紹我國民間非營利組織資產(chǎn)的會計核算，闡述民間非營利組織會計資產(chǎn)的內(nèi)容，以及各項主要資產(chǎn)的核算方法。16第二節(jié)民間非營利組織會計的資產(chǎn)簡要介紹我國民間非營利組116一、民間非營利組織資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務潛力。17一、民間非營利組織資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形117二、民間非營利組織資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營利組織的資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。共23個會計科目。18二、民間非營利組織資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營利組織的資產(chǎn)按其流動118一、民間非營利組織會計的資產(chǎn)序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價準備11001現(xiàn)金131301待攤費用21002銀行存款141401長期股權(quán)投資31009其他貨幣資金151402長期債權(quán)投資41101短期投資161421長期投資減值準備51102短期投資跌價準備171501固定資產(chǎn)61111應收票據(jù)181502累計折舊71121應收賬款191505在建工程81122其他應收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準備211509固定資產(chǎn)清理101141預付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)19一、民間非營利組織會計的資產(chǎn)序號編號科目名稱序號編號科目119三、民間非營利組織會計資產(chǎn)核算的特點民間非營利組織會計資產(chǎn)的核算，與企業(yè)會計核算方法基本相同，其主要的思想是一致的。所不同的主要表現(xiàn)在以下方面：1.引發(fā)資產(chǎn)會計事項的業(yè)務基礎不同。2.設置的資產(chǎn)類會計科目稍有不同。3.增加了“文化文物資產(chǎn)”和“受托代理資產(chǎn)”兩個科目。20三、民間非營利組織會計資產(chǎn)核算的特點民間非營利組織會計資120四、受托代理資產(chǎn)的核算（一）受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人，民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用。21四、受托代理資產(chǎn)的核算（一）受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)，是121四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處理：1.收到受托代理資產(chǎn)時，按照應確認的金額入賬。同時確認受托代理負債。22四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處122四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處理：2.在轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，同時轉(zhuǎn)出受托代理負債。23四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處123四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處理：3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。24四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務處124業(yè)務舉例[例46]：某民間非營利組織接受某企業(yè)委托，將一批價值50000元的教學設備轉(zhuǎn)贈西部地區(qū)某學校，用于幫助其改善教學條件。委托轉(zhuǎn)贈的教學設備已經(jīng)收到。借：受托代理資產(chǎn)50000貸：受托代理負債5000025業(yè)務舉例[例46]：某民間非營利組織接受某企業(yè)委托，將一125業(yè)務舉例[例47]：某民間非營利組織按委托人的意愿將上述教學設備轉(zhuǎn)贈西部某學校。借：受托代理負債50000貸：受托代理資產(chǎn)5000026業(yè)務舉例[例47]：某民間非營利組織按委托人的意愿將上述126業(yè)務舉例[例48]：某民間非營利組織接受某人委托，要求將所提供的80000元現(xiàn)款轉(zhuǎn)贈一名患病兒童，用于支付醫(yī)療費用。款項已經(jīng)收到并存入銀行。借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)80000貸：受托代理負債8000027業(yè)務舉例[例48]：某民間非營利組織接受某人委托，要求將127業(yè)務舉例[例49]：某民間非營利組織根據(jù)委托人的意愿及患病兒童的醫(yī)療情況，發(fā)出第一筆款項10000元，用于支付前期醫(yī)療費用。借：受托代理負債10000貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)1000028業(yè)務舉例[例49]：某民間非營利組織根據(jù)委托人的意愿及患128第三節(jié)民間非營利組織會計的負債主要介紹民間非營利組織會計負債的含義、內(nèi)容以及會計核算。29第三節(jié)民間非營利組織會計的負債主要介紹民間非營利組織會129一、民間非營利組織負債的含義負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。30一、民間非營利組織負債的含義負債是指過去的交易或者事項形130二、民間非營利組織會計負債的內(nèi)容民間非營利組織的負債按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等。1短期借款7其他應付款2應付票據(jù)8預提費用3應付賬款9預計負債4預收賬款10長期借款5應付工資11長期應付款6應交稅金12受托代理負債31二、民間非營利組織會計負債的內(nèi)容民間非營利組織的負債按其131三、民間非營利組織負債核算的特點民間非營利組織會計負債的核算與企業(yè)會計負債的核算基本相同。主要差別是：1.民間非營利組織會計負債的內(nèi)容較少，沒有企業(yè)會計中的應付股利、應付債券等內(nèi)容。2.民間非營利組織負債在核算方法上較為簡單。3.民間非營利組織存在受托代理負債業(yè)務。32三、民間非營利組織負債核算的特點民間非營利組織會計負債的132第四節(jié)民間非營利組織的收入收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入。33第四節(jié)民間非營利組織的收入收入是指民間非營利組織開展業(yè)133一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收入4.提供服務收入2.政府補助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入（一）民間非營利組織收入的內(nèi)容34一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收134一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（二）收入按限定性分類1.限定性收入2.非限定性收入資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制。資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用沒有設置任何限制。35一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（二）收入按限定性分類135一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類1.交換交易收入2.非交換交易收入是交換交易所形成的收入。如銷售商品收入、提供勞務收入。是非交換交易所形成的收入。例如捐贈收入、政府補助收入等。36一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分136一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等均屬于交換交易。37一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分137一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等均屬于非交換交易。38一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分138一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收入4.提供服務收入2.政府補助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入限定性收入非限定性收入非限定性收入（一般）39一、民間非營利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收139二、捐贈收入捐贈收入應當按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，設置明細科目，進行明細核算。捐贈收入是民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。（一）捐贈收入的概念與分類40二、捐贈收入捐贈收入應當按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性140二、捐贈收入1.民間非營利組織因受托代理業(yè)務從委托方收到的代理資產(chǎn)，不確認為捐贈收入。（二）捐贈收入的確認2.接受的勞務捐贈，不確認為捐贈收入。41二、捐贈收入1.民間非營利組織因受托代理業(yè)務從委托方收到141二、捐贈收入3.一般情況下，對于無條件的捐贈，應當在捐贈收到時確認收入；對于附條件的捐贈，應當在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時，則應當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。（二）捐贈收入的確認42二、捐贈收入3.一般情況下，對于無條件的捐贈，應當在捐贈142二、捐贈收入（三）捐贈收入的主要賬務處理1.接受的捐贈，按照應確認的金額入賬。如果捐贈方提供有關憑據(jù)，按憑據(jù)標明的金額入賬。如無憑據(jù)，以公允價值入賬。需要區(qū)分為限定性收入和非限定性收入。43二、捐贈收入（三）捐贈收入的主要賬務處理1.接受的捐贈，143二、捐贈收入（三）捐贈收入的主要賬務處理3.期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。2.如果限定性捐贈收入的限制在當期得以解除，應當將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。44二、捐贈收入（三）捐贈收入的主要賬務處理3.期末，將本科144業(yè)務舉例[例1]：某民間非營利組織收到慈善捐贈款20000元，款項存入銀行。借：銀行存款20000貸：捐贈收入—非限定性收入2000045業(yè)務舉例[例1]：某民間非營利組織收到慈善捐贈款200145業(yè)務舉例【例24—1】某非營利組織接受D集團公司捐贈的有限定條件的物資一批，價值600000元。借：存貨600000貸：捐贈收入—限定性收入60000046業(yè)務舉例【例24—1】某非營利組織接受D集團公司捐贈的有146業(yè)務舉例【例24—3】接例24—1。年末，按照捐贈約定，D集團公司捐贈的有限定條件物資中的部分捐贈解除限制，該部分物資價值為165000元。借：捐贈收入—限定性收入165000貸：捐贈收入—非限定性收入16500047業(yè)務舉例【例24—3】接例24—1。年末，按照捐贈約定，147期末結(jié)轉(zhuǎn)【例24—4】年末，將本年“捐贈收入——限定性收入”貸方余額435000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方，“捐贈收入——非限定性收入”貸方余額415000元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。借：捐贈收入——限定性收入435000貸：限定性凈資產(chǎn)435000借：捐贈收入——非限定性收入415000貸：非限定性凈資產(chǎn)41500048期末結(jié)轉(zhuǎn)【例24—4】年末，將本年“捐贈收入——限定性收148業(yè)務舉例[例4]：某民間非營利組織招募志愿者5人，協(xié)助公益事業(yè)宣傳工作。由于志愿者工作無需支付勞動報酬，每月可節(jié)省人工費用估計為8000元。此為勞務捐贈，不確認為捐贈收入，應當在會計報表附注中作相關披露。49業(yè)務舉例[例4]：某民間非營利組織招募志愿者5人，協(xié)助公149三、會費收入（一）會費收入的概念會費收入是民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。50三、會費收入（一）會費收入的概念會費收入是民間非營利組織150三、會費收入（二）會費收入的主要賬務處理1.向會員收取會費，在滿足收入確認條件時確認會費收入。如為應收會費計入應收賬款。預收的下年度會費計入預收賬款。2.期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，若存在限定性收入則轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。51三、會費收入（二）會費收入的主要賬務處理1.向會員收取會151業(yè)務舉例[例8]：某民間非營利組織規(guī)定，每年3月份會員應交納會費。到截止日，已經(jīng)收到會費80000元，存入銀行。經(jīng)查明，會員欠交會費20000元。借：銀行存款80000應收賬款20000貸：會費收入—非限定性收入10000052業(yè)務舉例[例8]：某民間非營利組織規(guī)定，每年3月份會員應152業(yè)務舉例[例9]：某民間非營利組織收到會員一次性交納的今明兩年會費共計2000元，已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款2000貸：會費收入—非限定性收入1000預收賬款100053業(yè)務舉例[例9]：某民間非營利組織收到會員一次性交納的今153【例24—6】某非營利組織收到會員交來的有限定條件的會費80000元，存入銀行。借：銀行存款80000貸：會費收入——限定性收入80000業(yè)務舉例54【例24—6】某非營利組織收到會員交來的有限定條件的會費154【例24—7】年末，將“會費收入——非限定性收入”貸方余額673400元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目貸方，將“會費收入——限定性收入”貸方余額18000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。借：會費收入——非限定性收入673400貸：非限定性凈資產(chǎn)673400借：會費收入——限定性收入18000貸：限定性凈資產(chǎn)18000業(yè)務舉例55【例24—7】年末，將“會費收入——非限定性收入”貸方余155第五節(jié)民間非營利組織會計的費用主要介紹我國民間非營利組織費用的會計核算，闡述民間非營利組織會計費用的內(nèi)容，以及各項費用的核算方法。56第五節(jié)民間非營利組織會計的費用主要介紹我國民間非營利組156一、民間非營利組織費用的含義與內(nèi)容（一）民間非營利組織費用的含義費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出。57一、民間非營利組織費用的含義與內(nèi)容（一）民間非營利組織費157一、民間非營利組織費用的含義與內(nèi)容（二）民間非營利組織費用的內(nèi)容1.業(yè)務活動成本2.管理費用3.籌資費用4.其他費用58一、民間非營利組織費用的含義與內(nèi)容（二）民間非營利組織費158二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容業(yè)務活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。業(yè)務活動成本可以分為提供服務成本和商品銷售成本。業(yè)務活動成本的構(gòu)成內(nèi)容，主要包括業(yè)務活動中發(fā)生的人工費用、材料費用和其他費用。59二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容業(yè)務活動成159二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容如果業(yè)務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算；如果業(yè)務種類較多，應當在“業(yè)務活動成本”項目下分別項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列報。60二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容如果業(yè)務比160二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容民間非營利組織應當根據(jù)單位的業(yè)務實際需要，設置業(yè)務活動成本的明細科目，如提供服務成本、商品銷售成本等，以及按具體項目設置明細，如教學活動成本、醫(yī)療服務成本等。61二、業(yè)務活動成本的核算（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容民間非營利161二、業(yè)務活動成本的核算（二）業(yè)務活動成本的核算民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當按照其發(fā)生額計入當期費用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。62二、業(yè)務活動成本的核算（二）業(yè)務活動成本的核算民間非營利162業(yè)務舉例[例30]：某民間非營利組織為培訓學校，舉辦CPA考試的考前輔導班，發(fā)生業(yè)務費用5000元，以銀行存款支付。借：業(yè)務活動成本—CPA培訓項目5000貸：銀行存款500063業(yè)務舉例[例30]：某民間非營利組織為培訓學校，舉辦CP163業(yè)務舉例[例31]：某民間非營利組織為民營醫(yī)院，月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷藥品進價成本30000元。借：業(yè)務活動成本—藥品進價成本30000貸：存貨3000064業(yè)務舉例[例31]：某民間非營利組織為民營醫(yī)院，月末結(jié)轉(zhuǎn)164業(yè)務舉例[例32]：某民間非營利組織為行業(yè)協(xié)會，為會員提供服務發(fā)生費用4000元，款項尚未支付。借：業(yè)務活動成本—提供服務成本4000貸：應付賬款400065業(yè)務舉例[例32]：某民間非營利組織為行業(yè)協(xié)會，為會員提165業(yè)務舉例:期末結(jié)轉(zhuǎn)【例24—38】期末，將“業(yè)務活動成本”科目借方余額718900元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目。借：非限定性凈資產(chǎn)718900貸：業(yè)務活動成本71890066業(yè)務舉例:期末結(jié)轉(zhuǎn)【例24—38】期末，將“業(yè)務活動成本166第六節(jié)民間非營利組織會計的凈資產(chǎn)主要介紹民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容、會計核算，以及民間非營利組織凈資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法。67第六節(jié)民間非營利組織會計的凈資產(chǎn)主要介紹民間非營利組織167一、民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的概念民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。由于民間非營利組織的資源提供者不享有該組織的所有權(quán)，因而非營利組織沒有所有者，其凈資產(chǎn)歸屬于社會，凈資產(chǎn)不能稱為所有者權(quán)益。68一、民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的概念民間168一、民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)69一、民間非營利組織會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資169二、限定性凈資產(chǎn)的核算限定性凈資產(chǎn)是指具有一定限制條件的凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)需要在限定條件下運用。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。70二、限定性凈資產(chǎn)的核算限定性凈資產(chǎn)是指具有一定限制條件的170二、限定性凈資產(chǎn)的核算1.限定主體限定性凈資產(chǎn)的限定主體包括資產(chǎn)提供者和國家的法律法規(guī)兩個方面。2.限定條件限定性凈資產(chǎn)的限定包括時間限定、用途限定和時間與用途雙重限定三種情況。71二、限定性凈資產(chǎn)的核算1.限定主體限定性凈資產(chǎn)的限定主171二、限定性凈資產(chǎn)的核算（1）資源提供者提供。是資源提供者提供了限定性的