2010年會計(jì)人員繼續(xù)教育企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引概述

2010年4月19日

河北省財(cái)政廳會計(jì)人員服務(wù)中心2010年會計(jì)人員繼續(xù)教育企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引概述1本年講解內(nèi)容1、內(nèi)部控制應(yīng)用指引概述2、部分應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化

本年講解內(nèi)容2一、國際背景2002年，由于安然公司等大型企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞“徹底打擊了（美國）投資者對（美國）資本市場的信心”，美國通過了《薩班斯法案》（又名“公眾公司會計(jì)改革與投資者保護(hù)法案”），該法案的主要內(nèi)容包括：設(shè)立獨(dú)立的上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會（SEC）的預(yù)算以及職能。一、國際背景2002年，由于安然公司等大型企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞“徹3安然事件介紹

1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源供應(yīng)商起家，總部設(shè)在休斯敦，曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實(shí)在的生意，有良好的創(chuàng)新機(jī)制。其資產(chǎn)膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產(chǎn)前，公司的營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國家和地區(qū)，共有雇員2.1萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元，總收入達(dá)1000億美元，而下屬公司(包括合作項(xiàng)目)更是達(dá)到3000多個(gè)。安然事件介紹

1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源4壯大后的安然已不滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，它開始把目光投向能源證券。安然管理層認(rèn)為，為任何一個(gè)大宗商品創(chuàng)造衍生證券市場都是可能的，安然公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，把本來不流動(dòng)或流動(dòng)性很差的資產(chǎn)“盤活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀(jì)90年代末，安然已從一家實(shí)體性的生產(chǎn)企業(yè)搖身一變成為了一家類似于對沖基金的華爾街式的公司；另外安然通過運(yùn)用巧妙的會計(jì)手段，創(chuàng)造了一套十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運(yùn)作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融運(yùn)作上獲得極大成功，1995年安然公司被經(jīng)濟(jì)界權(quán)威雜志《財(cái)富》評為“最富創(chuàng)新能力”的公司，連續(xù)6年都排在微軟、英特爾之前，它的最主要的“成就”就是對金融工具的創(chuàng)新運(yùn)用，由于它的“出色表現(xiàn)”，安然公司的管理人員被業(yè)界認(rèn)為是資本運(yùn)營的高手。壯大后的安然已不滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，它開始把目光投向能源證5可是，安然的成功畢竟是個(gè)泡沫，這個(gè)泡沫導(dǎo)致安然的股價(jià)從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最終于2001年12月2日申請破產(chǎn)保護(hù)，成了美國歷史上最大的破產(chǎn)案。安然破產(chǎn)不僅使數(shù)百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無歸。

可是，安然的成功畢竟是個(gè)泡沫，這個(gè)泡沫導(dǎo)致安然的股價(jià)從20062001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認(rèn)自1997年至今，通過復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25.85億美元，通過大約3000家SPE(其中有900家設(shè)在避稅天堂)進(jìn)行自我交易、表外融資、編造利潤，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動(dòng)蕩，負(fù)責(zé)對安然財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信也成為傳媒焦點(diǎn)。人們指責(zé)其沒有盡到審查職責(zé)。2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認(rèn)自72002年12月4日，安然正式宣布申請破產(chǎn)。安然公司董事會特別委員會于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長達(dá)218頁的報(bào)告，據(jù)該報(bào)告，安然公司之所以倒閉，是因?yàn)楣芾韺咏?jīng)營不善，以及部分員工利用職權(quán)之便為自己聚斂財(cái)富。2002年12月4日，安然正式宣布申請破產(chǎn)。安然公司董事會特8報(bào)告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虛幻的泡沫。多年來，安然公司一直虛報(bào)巨額利潤。一些高級經(jīng)理不但隱瞞上一個(gè)財(cái)政年度(2000年9月到2001年9月)安然公司高達(dá)10億美元的虧損，并且出售了價(jià)值數(shù)百萬美元的安然股票。報(bào)告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都9薩班斯法案簡介2002年6月18日，美國參議院銀行委員會以17票贊成對4票反對，通過由參議院銀行委員會主席薩班斯和眾議院金融服務(wù)委員會（CommitteeonFinancialServices）主席奧克斯利（MikeOxley）聯(lián)合提出的會計(jì)改革法案——《2002上市公司會計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》。薩班斯法案簡介2002年6月18日，美國參議院銀行委員會以110這一議案在美國國會參眾兩院投票表決通過后，由布什總統(tǒng)在2002年7月30日簽署成為正式法律，稱為《2002年薩班斯—奧克斯利法案》。法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的.美國總統(tǒng)布什在簽署"SOX法案"的新聞發(fā)布會上稱"這是自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案".

這一議案在美國國會參眾兩院投票表決通過后，由布什總統(tǒng)在20011SOX法案共分11章第1至第6章主要涉及對會計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管,包括:建立一個(gè)獨(dú)立的"公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會"(PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB),對上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管;通過負(fù)責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性;對公司高管人員的行為進(jìn)行限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等,以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任;加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露;通過增加撥款和雇員等來提高SEC的執(zhí)法能力.SOX法案共分11章第1至第6章主要涉及對會計(jì)職業(yè)及公司行為12第8至第11章主要是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任,比如,針對安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件,專門制訂相關(guān)法律,規(guī)定了銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁,在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁;為強(qiáng)化公司高管層對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任,要求公司高管對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓,并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任.第8至第11章主要是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任,比如13總之，《薩班斯法案》的主要內(nèi)容可概括為：設(shè)立獨(dú)立的上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會的預(yù)算以及職能?？傊端_班斯法案》的主要內(nèi)容可概括為：設(shè)立獨(dú)立的上市公司會14特別留意：其一，302條款——公司對于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：規(guī)定美國上市公司的CEO和CFO在其年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中必須簽名并認(rèn)證，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合《薩班斯法案》中有關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)公眾的重大錯(cuò)誤或遺漏。如果將來發(fā)現(xiàn)有問題，CEO或CFO個(gè)人將對公司財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)民事甚至刑事責(zé)任。特別留意：其一，302條款——公司對于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：規(guī)定美15其二，404條款——公司管理層及外部審計(jì)師對于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任：公司管理層和公共審計(jì)師每年要在年報(bào)中就公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控系統(tǒng)分別作出評價(jià)和報(bào)告（自評報(bào)告），外部公共審計(jì)師要對公司管理層評估過程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見。

其二，404條款——公司管理層及外部審計(jì)師對于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控16二、出臺時(shí)間和實(shí)施時(shí)間2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。二、出臺時(shí)間和實(shí)施時(shí)間2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、17該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控18三、出臺的規(guī)范性要求這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”，自正式實(shí)施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。三、出臺的規(guī)范性要求這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”19四、作用和意義國際著名會計(jì)師事務(wù)所德勤表示：（1）指引將有助于提升中國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在：四、作用和意義國際著名會計(jì)師事務(wù)所德勤表示：20首先，“基本規(guī)范旨在提升中國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。然而，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)由于缺乏應(yīng)用指引，基本規(guī)范很難得到落實(shí)。新頒布的指引涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，為中國企業(yè)提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提供更清晰的指導(dǎo)?！笔紫?，“基本規(guī)范旨在提升中國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。然而，許多企21其次，德勤中國公司治理中心于2010年2月及3月針對約100家中國上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，84%的上市公司認(rèn)為加強(qiáng)并完善內(nèi)部控制程序是提升公司治理水平的最佳方法。公司治理在中國內(nèi)向型及外向型投資不斷增長的形勢下日益成為企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。有效的內(nèi)控將有助于提升公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量與可靠性，這是資本市場參與者決策的重要依據(jù)。其次，德勤中國公司治理中心于2010年2月及3月針對約10022第三，多數(shù)國家的法律及法規(guī)要求所有企業(yè)遵守相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。因此，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一就是因違反準(zhǔn)則而招致嚴(yán)重后果?！皯?yīng)用指引將促進(jìn)企業(yè)對這些法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的遵循，有效的內(nèi)控可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性?！钡谌鄶?shù)國家的法律及法規(guī)要求所有企業(yè)遵守相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則23最后，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能受到商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的影響，包括企業(yè)管理層故意偽造財(cái)務(wù)資料或操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。有效的內(nèi)控能促進(jìn)企業(yè)遵守財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)準(zhǔn)則，故此，能有效降低公司欺詐風(fēng)險(xiǎn)。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能受到商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的影響，包括企業(yè)管理層24（2）新指引無法徹底杜絕企業(yè)“做假帳”。首先，任何的法規(guī)都會牽涉到一個(gè)執(zhí)行的有效性，美國的財(cái)務(wù)法律制度非常完善，但還是爆發(fā)了安然、世通這樣的大企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件；其次，企業(yè)內(nèi)控只是公司治理的一部分，內(nèi)控對管理層、董事會、監(jiān)事會等等都有相應(yīng)要求，但如果企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人串通的情況，內(nèi)控體系就會失效，這就是有的企業(yè)制度和實(shí)際執(zhí)行是“兩張皮”的原因；最后，內(nèi)控制度是對企業(yè)的每個(gè)層級都有約束力，但是如果企業(yè)的管理層凌駕于制度之上，把企業(yè)的監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)委員會這樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)當(dāng)做擺設(shè)，內(nèi)控指引也就只是紙面上文字了。（2）新指引無法徹底杜絕企業(yè)“做假帳”。25五、內(nèi)部控制應(yīng)用指引的構(gòu)成和分類五、內(nèi)部控制應(yīng)用指引的構(gòu)成和分類26

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)27

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——銷售業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號——研究與開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號——業(yè)務(wù)外包企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號——信息系統(tǒng)

28證券期貨銀行業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)證券期貨銀行業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)29配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保30應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引、控31（一）內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引。本次主要講解其中的四個(gè)。（一）內(nèi)部環(huán)境類指引321、組織架構(gòu)組織架構(gòu)是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。1、組織架構(gòu)組織架構(gòu)是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會332、發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并有效實(shí)施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。2、發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合343、人力資源人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工。現(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵在于人力資源的競爭。人力資源對實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競爭力。。3、人力資源人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄（任）用的354、社會責(zé)任社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)認(rèn)真履行社會責(zé)任，對于實(shí)現(xiàn)其與社會、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。4、社會責(zé)任社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會365、企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動(dòng)之中，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力。5、企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為37（二）控制活動(dòng)類指引企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制。為此，制定了控制活動(dòng)類應(yīng)用指引，包括資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。（二）控制活動(dòng)類指引38（三）控制手段類指引控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。（三）控制手段類指引39謝謝大家！2010.06謝謝大家！2010.06402010年會計(jì)人員繼續(xù)教育企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引概述

2010年4月19日

河北省財(cái)政廳會計(jì)人員服務(wù)中心2010年會計(jì)人員繼續(xù)教育企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引概述41本年講解內(nèi)容1、內(nèi)部控制應(yīng)用指引概述2、部分應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化

本年講解內(nèi)容42一、國際背景2002年，由于安然公司等大型企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞“徹底打擊了（美國）投資者對（美國）資本市場的信心”，美國通過了《薩班斯法案》（又名“公眾公司會計(jì)改革與投資者保護(hù)法案”），該法案的主要內(nèi)容包括：設(shè)立獨(dú)立的上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會（SEC）的預(yù)算以及職能。一、國際背景2002年，由于安然公司等大型企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞“徹43安然事件介紹

1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源供應(yīng)商起家，總部設(shè)在休斯敦，曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實(shí)在的生意，有良好的創(chuàng)新機(jī)制。其資產(chǎn)膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產(chǎn)前，公司的營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國家和地區(qū)，共有雇員2.1萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元，總收入達(dá)1000億美元，而下屬公司(包括合作項(xiàng)目)更是達(dá)到3000多個(gè)。安然事件介紹

1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源44壯大后的安然已不滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，它開始把目光投向能源證券。安然管理層認(rèn)為，為任何一個(gè)大宗商品創(chuàng)造衍生證券市場都是可能的，安然公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，把本來不流動(dòng)或流動(dòng)性很差的資產(chǎn)“盤活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀(jì)90年代末，安然已從一家實(shí)體性的生產(chǎn)企業(yè)搖身一變成為了一家類似于對沖基金的華爾街式的公司；另外安然通過運(yùn)用巧妙的會計(jì)手段，創(chuàng)造了一套十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運(yùn)作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融運(yùn)作上獲得極大成功，1995年安然公司被經(jīng)濟(jì)界權(quán)威雜志《財(cái)富》評為“最富創(chuàng)新能力”的公司，連續(xù)6年都排在微軟、英特爾之前，它的最主要的“成就”就是對金融工具的創(chuàng)新運(yùn)用，由于它的“出色表現(xiàn)”，安然公司的管理人員被業(yè)界認(rèn)為是資本運(yùn)營的高手。壯大后的安然已不滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，它開始把目光投向能源證45可是，安然的成功畢竟是個(gè)泡沫，這個(gè)泡沫導(dǎo)致安然的股價(jià)從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最終于2001年12月2日申請破產(chǎn)保護(hù)，成了美國歷史上最大的破產(chǎn)案。安然破產(chǎn)不僅使數(shù)百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無歸。

可是，安然的成功畢竟是個(gè)泡沫，這個(gè)泡沫導(dǎo)致安然的股價(jià)從200462001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認(rèn)自1997年至今，通過復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25.85億美元，通過大約3000家SPE(其中有900家設(shè)在避稅天堂)進(jìn)行自我交易、表外融資、編造利潤，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動(dòng)蕩，負(fù)責(zé)對安然財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信也成為傳媒焦點(diǎn)。人們指責(zé)其沒有盡到審查職責(zé)。2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認(rèn)自472002年12月4日，安然正式宣布申請破產(chǎn)。安然公司董事會特別委員會于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長達(dá)218頁的報(bào)告，據(jù)該報(bào)告，安然公司之所以倒閉，是因?yàn)楣芾韺咏?jīng)營不善，以及部分員工利用職權(quán)之便為自己聚斂財(cái)富。2002年12月4日，安然正式宣布申請破產(chǎn)。安然公司董事會特48報(bào)告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虛幻的泡沫。多年來，安然公司一直虛報(bào)巨額利潤。一些高級經(jīng)理不但隱瞞上一個(gè)財(cái)政年度(2000年9月到2001年9月)安然公司高達(dá)10億美元的虧損，并且出售了價(jià)值數(shù)百萬美元的安然股票。報(bào)告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都49薩班斯法案簡介2002年6月18日，美國參議院銀行委員會以17票贊成對4票反對，通過由參議院銀行委員會主席薩班斯和眾議院金融服務(wù)委員會（CommitteeonFinancialServices）主席奧克斯利（MikeOxley）聯(lián)合提出的會計(jì)改革法案——《2002上市公司會計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》。薩班斯法案簡介2002年6月18日，美國參議院銀行委員會以150這一議案在美國國會參眾兩院投票表決通過后，由布什總統(tǒng)在2002年7月30日簽署成為正式法律，稱為《2002年薩班斯—奧克斯利法案》。法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的.美國總統(tǒng)布什在簽署"SOX法案"的新聞發(fā)布會上稱"這是自羅斯福總統(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案".

這一議案在美國國會參眾兩院投票表決通過后，由布什總統(tǒng)在20051SOX法案共分11章第1至第6章主要涉及對會計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管,包括:建立一個(gè)獨(dú)立的"公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會"(PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB),對上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管;通過負(fù)責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性;對公司高管人員的行為進(jìn)行限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等,以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任;加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露;通過增加撥款和雇員等來提高SEC的執(zhí)法能力.SOX法案共分11章第1至第6章主要涉及對會計(jì)職業(yè)及公司行為52第8至第11章主要是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任,比如,針對安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件,專門制訂相關(guān)法律,規(guī)定了銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁,在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁;為強(qiáng)化公司高管層對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任,要求公司高管對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓,并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任.第8至第11章主要是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任,比如53總之，《薩班斯法案》的主要內(nèi)容可概括為：設(shè)立獨(dú)立的上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會的預(yù)算以及職能?？傊?，《薩班斯法案》的主要內(nèi)容可概括為：設(shè)立獨(dú)立的上市公司會54特別留意：其一，302條款——公司對于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：規(guī)定美國上市公司的CEO和CFO在其年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中必須簽名并認(rèn)證，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合《薩班斯法案》中有關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)公眾的重大錯(cuò)誤或遺漏。如果將來發(fā)現(xiàn)有問題，CEO或CFO個(gè)人將對公司財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)民事甚至刑事責(zé)任。特別留意：其一，302條款——公司對于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：規(guī)定美55其二，404條款——公司管理層及外部審計(jì)師對于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任：公司管理層和公共審計(jì)師每年要在年報(bào)中就公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控系統(tǒng)分別作出評價(jià)和報(bào)告（自評報(bào)告），外部公共審計(jì)師要對公司管理層評估過程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見。

其二，404條款——公司管理層及外部審計(jì)師對于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控56二、出臺時(shí)間和實(shí)施時(shí)間2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。二、出臺時(shí)間和實(shí)施時(shí)間2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、57該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控58三、出臺的規(guī)范性要求這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”，自正式實(shí)施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。三、出臺的規(guī)范性要求這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”59四、作用和意義國際著名會計(jì)師事務(wù)所德勤表示：（1）指引將有助于提升中國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在：四、作用和意義國際著名會計(jì)師事務(wù)所德勤表示：60首先，“基本規(guī)范旨在提升中國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。然而，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)由于缺乏應(yīng)用指引，基本規(guī)范很難得到落實(shí)。新頒布的指引涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，為中國企業(yè)提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提供更清晰的指導(dǎo)?！笔紫?，“基本規(guī)范旨在提升中國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。然而，許多企61其次，德勤中國公司治理中心于2010年2月及3月針對約100家中國上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，84%的上市公司認(rèn)為加強(qiáng)并完善內(nèi)部控制程序是提升公司治理水平的最佳方法。公司治理在中國內(nèi)向型及外向型投資不斷增長的形勢下日益成為企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。有效的內(nèi)控將有助于提升公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量與可靠性，這是資本市場參與者決策的重要依據(jù)。其次，德勤中國公司治理中心于2010年2月及3月針對約10062第三，多數(shù)國家的法律及法規(guī)要求所有企業(yè)遵守相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。因此，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一就是因違反準(zhǔn)則而招致嚴(yán)重后果?！皯?yīng)用指引將促進(jìn)企業(yè)對這些法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的遵循，有效的內(nèi)控可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性?！钡谌?，多數(shù)國家的法律及法規(guī)要求所有企業(yè)遵守相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則63最后，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能受到商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的影響，包括企業(yè)管理層故意偽造財(cái)務(wù)資料或操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。有效的內(nèi)控能促進(jìn)企業(yè)遵守財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)準(zhǔn)則，故此，能有效降低公司欺詐風(fēng)險(xiǎn)。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能受到商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的影響，包括企業(yè)管理層64（2）新指引無法徹底杜絕企業(yè)“做假帳”。首先，任何的法規(guī)都會牽涉到一個(gè)執(zhí)行的有效性，美國的財(cái)務(wù)法律制度非常完善，但還是爆發(fā)了安然、世通這樣的大企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件；其次，企業(yè)內(nèi)控只是公司治理的一部分，內(nèi)控對管理層、董事會、監(jiān)事會等等都有相應(yīng)要求，但如果企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人串通的情況，內(nèi)控體系就會失效，這就是有的企業(yè)制度和實(shí)際執(zhí)行是“兩張皮”的原因；最后，內(nèi)控制度是對企業(yè)的每個(gè)層級都有約束力，但是如果企業(yè)的管理層凌駕于制度之上，把企業(yè)的監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)委員會這樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)當(dāng)做擺設(shè)，內(nèi)控指引也就只是紙面上文字了。（2）新指引無法徹底杜絕企業(yè)“做假帳”。65五、內(nèi)部控制應(yīng)用指引的構(gòu)成和分類五、內(nèi)部控制應(yīng)用指引的構(gòu)成和分類66

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)67

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——銷售業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號——研究與開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號——業(yè)務(wù)外包企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號——信息系統(tǒng)

68證券期貨銀行業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)證券期貨銀行業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)69配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指