第五章

現(xiàn)行稅制第五章現(xiàn)行稅制本章主要內(nèi)容一.流轉(zhuǎn)課稅二.所得課稅本章主要內(nèi)容一.流轉(zhuǎn)課稅

在我國現(xiàn)行稅收制度中，流轉(zhuǎn)稅類稅收是主體，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅，僅這4項稅收的收入就占我國稅收總額的55%以上。所得稅類稅收次之，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅，約占我國稅收總額的25%。此外，還有資源稅、財產(chǎn)稅和其他一些類型的稅收。在我國現(xiàn)行稅收制度中，流轉(zhuǎn)稅類稅收是主體，1990-2011年中國各項稅收（億元）1990-2011年中國各項稅收（億元）1965、1985、2006年美國聯(lián)邦財政收入結(jié)構(gòu)資料來源：2007年度《總統(tǒng)經(jīng)濟報告》TableB801965、1985、2006年美國聯(lián)邦財政收入結(jié)構(gòu)資料來源：美國：州和地方政府稅收結(jié)構(gòu)2022/12/36美國：州和地方政府稅收結(jié)構(gòu)2022/12/36部分國家的稅收結(jié)構(gòu)2022/12/37部分國家的稅收結(jié)構(gòu)2022/12/372022/12/3我國與歐美等發(fā)達國家稅制差別發(fā)達國家直接稅（所得稅）為主，間接稅流轉(zhuǎn)稅為輔直接稅占稅收總額的比重多在60%-80%之間稅種主要包括所得稅、社會保障稅、商品勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅、關(guān)稅和其他稅類六類；個人所得稅占稅收總額比重在30-40%之間社會保障稅占稅收總額的比重多在25-30%之間，在不少國家已超過個人所得稅成為第一號稅種；財產(chǎn)稅是發(fā)達國家的地方主要稅種，占稅收總額10%左右，成為越來越多國家地方政府的主要收入來源。中國間接稅為主，占60%以上個人所得稅占稅收總額比重還不到7%社會保障稅則至今尚未開征；尚未形成一套以財產(chǎn)稅為主體的相對獨立的地方稅體系至今也未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅

2022/12/3我國與歐美等發(fā)達國家稅制差別發(fā)達國家直接稅一.流轉(zhuǎn)課稅

（一）流轉(zhuǎn)課稅的定義、特點與類型（二）增值稅（三）消費稅（四）營業(yè)稅（五）關(guān)稅一.流轉(zhuǎn)課稅（一）流轉(zhuǎn)課稅的定義、特點與類型（一）流轉(zhuǎn)課稅的定義流轉(zhuǎn)稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額（提供個人和企業(yè)消費的商品和勞務(wù)）課征的稅種的統(tǒng)稱。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。（一）流轉(zhuǎn)課稅的定義流轉(zhuǎn)稅（一）流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型

流轉(zhuǎn)課稅的特點流轉(zhuǎn)課稅的課征對象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。流轉(zhuǎn)課稅在負擔(dān)上具有累退性。流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡便性。流轉(zhuǎn)課稅具有政策調(diào)控的直接性。

（一）流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型流轉(zhuǎn)課稅的特點流轉(zhuǎn)稅的類型

按照課稅范圍的大小按課稅環(huán)節(jié)的多少按課稅的計稅方式的選擇按課稅地點的不同按計稅依據(jù)的不同流轉(zhuǎn)稅的類型按照課稅范圍的大小就大部分的流轉(zhuǎn)額課稅，除全部消費品外，還將資本品和交通運輸?shù)燃{入商品課稅范圍，如歐共體的某些成員國曾實行過的周轉(zhuǎn)稅。對全部消費品課稅，資本品和勞務(wù)則被排除在課稅范圍之外，如美國各個州實行的一般零售消費稅。選擇部分消費品課稅，比如只對煙、酒、小汽車等一些特定的消費品課稅，美國聯(lián)邦政府實行的消費稅就是如此。按照課稅范圍的大小按課稅環(huán)節(jié)的多少單環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅比如，加拿大的酒稅、煙稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，美國的汽油稅選擇在零售環(huán)節(jié)征稅；而歐盟國家的增值稅則在產(chǎn)制（進口）、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)都征稅。按課稅環(huán)節(jié)的多少按課稅的計稅方式的選擇從價稅：以商品和勞務(wù)的價格作為課稅標(biāo)準(zhǔn)，也稱“從價計征”，它受價格變動的影響。從量稅：以征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為課稅標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的單位稅額計征，也可稱為“單位稅”或“從量計征”，它不受價格變動的影響。從量稅比較簡單易行，但稅收缺乏保證，因此各國大多實行從價稅。按課稅的計稅方式的選擇按課稅地點的不同國內(nèi)商品稅是指稅源產(chǎn)生于境內(nèi)并由稅務(wù)機關(guān)征收的稅，如國內(nèi)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅。涉外商品稅是指稅源產(chǎn)生于商品經(jīng)由關(guān)境的流轉(zhuǎn)并由海關(guān)征收的稅，如關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅等。按課稅地點的不同按計稅依據(jù)的不同以商品在生產(chǎn)、流通等所有環(huán)節(jié)和單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)總額為計稅依據(jù)的商品稅，又稱周轉(zhuǎn)稅。以商品在生產(chǎn)和流通等環(huán)節(jié)的新增價值為計稅依據(jù)的商品稅。營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等屬于第一種類型的商品稅。增值稅屬于第二種類型的商品稅。按計稅依據(jù)的不同（二）增值稅1、增值稅概述2、增值稅的基本計算辦法3、增值稅的特點4、我國現(xiàn)行增值稅稅制（二）增值稅1、增值稅概述1.增值稅概述

增值稅的定義是商品稅的一種形式，其課稅依據(jù)是課稅商品或勞務(wù)在產(chǎn)銷的每一階段新增的價值。理論上講，這個新增價值相當(dāng)于商品價值（C+V+M）的（V+M）部分。舶來品－20世紀(jì)50年代初創(chuàng)于法國我國從1984年第二步利改稅時，試點增值稅，1994年全面推行。主體稅種－2010年我國國內(nèi)增值稅收達到21093.48億元。1.增值稅概述增值稅的定義增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費型增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何購買固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人創(chuàng)造價值外，還包括當(dāng)期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額折舊額之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

收入型增值稅計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。消費型增值稅計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額，相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)，僅限于消費資料價值的部分，故稱為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何購買固定資產(chǎn)的價款，生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅對外購固定資產(chǎn)的處理方式不允許扣除允許扣除折舊允許全部扣除評價稅基最大；重復(fù)征稅嚴(yán)重，不利于鼓勵投資中庸型，往往需要配合加速折舊稅基最??；徹底消除重復(fù)征稅，利于鼓勵投資最能體現(xiàn)計稅原理生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅對外購固定資產(chǎn)的處理方式2.增值稅的基本計算辦法增值稅的計稅方法

加法減法抵免法2.增值稅的基本計算辦法增值稅的計稅方法加法也稱“稅基列舉法”，即把企業(yè)構(gòu)成增值額的各個項目，如工資薪金、租金、利息、利潤等直接相加，作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計算出應(yīng)納稅額。其計算公式為：增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋其他增值項目＋利潤增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率加法減法也稱“稅基相減法”，即從企業(yè)一定期間內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項目作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計算出應(yīng)納稅額。計算公式：增值額=本期應(yīng)稅銷售額-規(guī)定扣除的非增值額注意：銷售收入不含稅，如是含稅銷售收入，需折算成不含稅銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率減法抵免法（扣稅法）不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱“扣稅法”。增值額=銷售額-購進額（直接計算）應(yīng)納增值稅額=（銷售額-購進額）×稅率

=銷售額×稅率-購進額×稅率

=銷項稅額-進項稅額當(dāng)期銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率當(dāng)期進項稅額=（專用發(fā)票注明稅額）、（海關(guān)完稅憑證注明稅額）抵免法（扣稅法）實行增值稅的國家大多采用扣稅法，原因在于：它體現(xiàn)了“道道課稅，稅不重征”的特點。在實踐中具有可行性：計算方法簡便易行，計算結(jié)果準(zhǔn)確可靠。實行增值稅的國家大多采用扣稅法，原因在于：3.增值稅的特點征稅范圍廣，征稅具有連續(xù)性價外計稅實行稅款抵扣制度保持稅收中性實行比例稅，稅率簡單3.增值稅的特點征稅范圍廣，征稅具有連續(xù)性4.我國現(xiàn)行增值稅稅制中國的增值稅從1979年開始試行增值稅，之后多次擴大其征稅范圍。1994年稅制改革時，增值稅的征稅范圍進一步擴大，涉及工業(yè)、商業(yè)等領(lǐng)域，其征稅制度也在逐步規(guī)范。2009年起，在全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。4.我國現(xiàn)行增值稅稅制中國的增值稅增值稅的稅制要素納稅人征稅范圍稅率增值稅的稅制要素納稅人包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的業(yè)務(wù)單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。納稅人征稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口的貨物。具體是指：銷售或進口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，視同銷售貨物行為，混合銷售行為，兼營行為。征稅范圍稅率設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。對小規(guī)模納稅人采用簡易征收的辦法，2009年1月1日起，我國對小規(guī)模納稅人已不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，而統(tǒng)一將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3%。小規(guī)模納稅人進口應(yīng)稅貨物仍按規(guī)定的稅率（17%、13%）計征增值稅。稅率應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算，其計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率－當(dāng)期進項稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算，不得抵扣進項稅額

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口環(huán)節(jié)的消費稅進口貨物的增值稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率進口貨物應(yīng)納稅額的計算1994年增值稅改革主要內(nèi)容:擴大征收范圍，對貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)以及加工、修理修配勞務(wù)全面征收增值稅，取消了產(chǎn)品稅。

簡化稅率，只設(shè)三檔稅率。即17%(基本稅率)、13%(低稅率)以及小規(guī)模納稅人的6%的征收率。由價內(nèi)稅改為價外稅。規(guī)范計稅方法，實行憑全國統(tǒng)一票樣的增值稅專用發(fā)票。將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1994年增值稅改革主要內(nèi)容:2009年消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率為3%，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。

2009年消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革2012年深化增值稅改革，逐步推廣“營改增”2012年深化增值稅改革，逐步推廣“營改增”

例題1：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入10萬元（不含稅），本月購進一批生產(chǎn)商品用的原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為8500元，計算該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅。

銷項稅額=100000×17%=17000（元）應(yīng)納稅額=17000-8500=8500（元）

例題1：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入10萬

例題2：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入117000萬元（含稅），本月購進一批生產(chǎn)商品用的原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為8500元，計算該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅。

不含稅價格=117000÷（1+17%）=100000（元）銷項稅額=100000×17%=17000（元）應(yīng)納稅額=17000-8500=8500（元）例題2：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入117（三）消費稅1.消費稅概述2.我國的消費稅稅制（三）消費稅1.消費稅概述1.消費稅概述

消費稅是對消費品或消費行為的課稅。1.是對從事生產(chǎn)、進口、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.它是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇一部分消費品征收的一道流轉(zhuǎn)稅。3.目的調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、保證國家財政收入。1.消費稅概述消費稅是對消費品或消費行為的課稅。消費稅的課征范圍有限型：限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅品目，一般不超過10～15個應(yīng)稅品目。中間型：范圍較廣，一般15～30個應(yīng)稅品目。延伸型：范圍最廣，除中間型課征范圍包括的應(yīng)稅品目外，還包括更多的奢侈品。消費稅的課征范圍消費稅的特性選擇性消費稅單一環(huán)節(jié)課稅銷售全額計稅差別稅率制二次調(diào)節(jié)稅結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)消費稅的特性選擇性消費稅單一環(huán)節(jié)課稅銷售全額計稅差別稅率制二消費稅的作用調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)限制消費規(guī)模增加財政收入一定程度上緩解了社會分配不公消費稅的作用2.我國的消費稅稅制1994年以前我國只對極個別的消費品和消費行為征收特別消費稅。經(jīng)過一系列調(diào)整，目前我國消費稅包括14個稅目，適用稅率既有差別比例稅率，也有差別定額稅率，已基本上能適合我國當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r。2.我國的消費稅稅制1994年以前我國只對極個別的消費品和我國消費稅的特點:征稅范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)單一采用從價定率和從量定額的征收方法各應(yīng)稅消費品的稅率有較大差異實行的是價內(nèi)稅模式我國消費稅的特點:我國消費稅的稅制要素納稅人凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。征稅范圍在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。我國消費稅的稅制要素課稅對象一些過度消費會對人類社會造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮；奢侈品、非生活必需品（貴重首飾\化妝品\高爾夫球\名牌手表\游艇）

高能耗消費品（小汽車、摩托車）

不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品[成品油（汽油、柴油、石腦油等7個子目）、木制一次性筷子、實木地板]稅基寬廣，具有一定財政意義的商品（汽車輪胎)課稅對象一些過度消費會對人類社會造成危害的特殊消費品。如煙、*消費稅稅目－1*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）一、煙1.甲類卷煙45%2.乙類卷煙包括各種進口卷煙40%3.雪茄煙40%4.煙絲30%二、酒及酒精1.糧食白酒25%2.薯類白酒15%*消費稅稅目－1*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）一、煙1.*消費稅稅目－2*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）3.黃酒噸240元4.啤酒噸220元5.其他酒10%6.酒精5%三、化妝品包括成套化妝品30%四、護膚護發(fā)品（已停征）17%五、貴重首飾及珠寶玉石金銀珠寶首飾及珠寶玉石10%六、鞭炮、焰火15%*消費稅稅目－2*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）3.黃酒噸*消費稅稅目－3*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）七、汽油升0.2元八、柴油升0.1元九、汽車輪胎10%十、摩托車10%十一、小汽車1.小轎車汽缸容量（排氣量，下同）在2200ml以上的（含2200ml）8%*消費稅稅目－3*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）七、汽油升*消費稅稅目－4*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）汽缸容量在1000-2200ml的（含1000ml）5%汽缸容量在1000ml以下的3%2.越野車（四輪驅(qū)動）汽缸容量在2400ml以上的（含2400ml）5%汽缸容量在2400ml以下的3%3.小客車（面包車）22座以下汽缸容量在2000ml以上的（含2000ml）5%汽缸容量在2000ml以下的3%*消費稅稅目－4*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）汽缸容量在稅率消費稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，這主要是根據(jù)各種應(yīng)稅品目的具體情況確定的。

——定額稅率（如啤酒，220元/噸）計量單位規(guī)范的黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費品實行從量定額征收。——比例稅率（如甲級煙，45%）其他消費品采用從價定率征收。稅率應(yīng)納稅額的計算

★

從價計稅：實行價內(nèi)稅，以含有消費稅稅金的消費品價格為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率

＝銷售量×價格×適用稅率其中，價格為含稅價格（含消費稅，不含增值稅）

★從量計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額的計算例題：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，另自制一批產(chǎn)品自用，生產(chǎn)成本32,000元，規(guī)定的成本利潤率5%，消費稅率15%。計算該廠本月應(yīng)納消費稅額。計算：

{240,000＋32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%

＝279529×15%＝41929元例題：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，另自制一批產(chǎn)品自我國消費稅的進一步改革調(diào)整征稅范圍，稅目需進一步調(diào)整。適當(dāng)調(diào)整稅率，稅率設(shè)置應(yīng)符合政策導(dǎo)向。調(diào)整消費稅納稅環(huán)節(jié)，可以將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)設(shè)在零售環(huán)節(jié)，以求擴大稅基，增加收入。實行價外征收我國消費稅的進一步改革（四）營業(yè)稅1.我國營業(yè)稅的基本要素2.我國營業(yè)稅的特點3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革（四）營業(yè)稅1.我國營業(yè)稅的基本要素1.我國營業(yè)稅的基本要素

營業(yè)稅的定義營業(yè)稅是對企業(yè)的商品和勞務(wù)的營業(yè)收入全額課征的一種稅收。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點是存在重復(fù)課征和累積稅負的問題。1.我國營業(yè)稅的基本要素營業(yè)稅的定義營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費品或消費行為課稅。營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費稅的課征通常放在消費品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)消費的作用不明顯。消費稅的平均稅率較高，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費和收入的作用較為突出。營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別營業(yè)稅的課征范圍和課征環(huán)節(jié)在實踐中，營業(yè)稅的課征范圍不像理論界定的那樣廣泛。一般營業(yè)稅變成特種營業(yè)稅。特種營業(yè)稅可以選定產(chǎn)制、批發(fā)、零售中的任一環(huán)節(jié)課稅，比較常見的是只選定一個環(huán)節(jié)課征，同時在三個環(huán)節(jié)分別課征的情況相當(dāng)少見。無論選擇哪一個環(huán)節(jié)課征營業(yè)稅都各有利弊。政府一般傾向于選擇在產(chǎn)制或批發(fā)環(huán)節(jié)課征；私人企業(yè)大多愿意選擇在零售環(huán)節(jié)課征的營業(yè)稅。營業(yè)稅的課征范圍和課征環(huán)節(jié)營業(yè)稅的稅率和計稅方法營業(yè)稅從價計稅，實行比例稅率，即實行從價定率的計稅方法。除按稅法特別規(guī)定對某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼嵭休^高稅率外，營業(yè)稅一般不實行差別稅率，而是對所有商品按相同的稅率課稅。計算公式：應(yīng)納稅款=營業(yè)銷售收入額×稅率營業(yè)稅的稅率和計稅方法我國營業(yè)稅三要素納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。征稅范圍包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。稅率九個稅目、三檔稅率。我國營業(yè)稅三要素營業(yè)稅稅目稅率交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)20%營業(yè)稅稅目稅率交通運輸業(yè)3%金融保險業(yè)5%娛樂業(yè)20%2.我國營業(yè)稅的特點征稅范圍較廣，征稅范圍具有普遍性和廣泛性簡便易行，容易計征稅負低，稅率檔次少，只對九個稅目設(shè)置了3%、5%兩個檔次的固定稅率和一個幅度稅率。2.我國營業(yè)稅的特點征稅范圍較廣，征稅范圍具有普遍性和廣泛性3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革

我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革營業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)與增值稅擴大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)調(diào)整營業(yè)稅征收范圍，把大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)逐步納入增值稅征稅范圍。為彌補地方政府因征稅范圍調(diào)整帶來的稅收收入減少，可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉(zhuǎn)移支付力度等辦法支持地方財政。改革要循序漸進地進行。3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革（五）關(guān)稅1.關(guān)稅概述2.我國關(guān)稅的基本要素（五）關(guān)稅1.關(guān)稅概述1.關(guān)稅概述

定義：關(guān)稅是在邊境、沿海口岸或國家指定的其他水、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。分類：一般意義上的分類根據(jù)征稅目的分類根據(jù)征稅標(biāo)準(zhǔn)分類1.關(guān)稅概述定義：一般意義上的分類進口關(guān)稅是對從國外入境的貨物征收的一種關(guān)稅。它是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實行保護關(guān)稅或財政關(guān)稅政策的基本手段。出口關(guān)稅是對從本國出境的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護目的。一般意義上的分類根據(jù)征稅目的分類財政關(guān)稅主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財政職能，以取得一部分財政收入為目的而開征的關(guān)稅。要合理制定稅率，稅率不宜定得太高。保護關(guān)稅是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟職能，以保護本國幼稚產(chǎn)業(yè)（即對比其他國家而言，相對落后無競爭力的產(chǎn)業(yè)）為目的的一類關(guān)稅。

根據(jù)征稅目的分類根據(jù)征稅標(biāo)準(zhǔn)分類從價關(guān)稅是以貨物的價格為計征標(biāo)準(zhǔn)而計算征收的關(guān)稅。優(yōu)點：相對比較公平，也有利于經(jīng)濟穩(wěn)定。缺點：建立在對貨物進行合理估價基礎(chǔ)上，但要做到估價準(zhǔn)確合理（尤其是對進口貨物）是很困難的。從量關(guān)稅以貨物的計量單位（如重量、數(shù)量、長度、體積等）為計征標(biāo)準(zhǔn)而計算征收的一種關(guān)稅。優(yōu)點：征收便利，征稅時不涉及價格估定問題。缺點：有失公平，因而不可能普遍采用。根據(jù)征稅標(biāo)準(zhǔn)分類復(fù)合關(guān)稅是對同一種進口貨物同時采用從價與從量兩種標(biāo)準(zhǔn)課征的一種關(guān)稅。優(yōu)點:物價上下波動時，可減少對稅負和財政收入的影響，缺點:計征手續(xù)較繁瑣。選擇關(guān)稅對同一種進口貨物，同時規(guī)定從價稅和從量稅兩種稅率，征稅時選擇其中的一種進行課征的關(guān)稅。運用時必須充分考慮本國市場需求與國際市場價格變動情況。復(fù)合關(guān)稅滑動關(guān)稅是對某種進口貨物規(guī)定其價格的上、下限，按國內(nèi)貨價漲落情況，分別采用幾種高低不同稅率的一種關(guān)稅。進口貨物價格高于上限時，減低稅率。低于下限時，提高稅率。在幅度以內(nèi)的，按原定稅率征收。其目的是保護國內(nèi)生產(chǎn)免受國外物價波動的影響，保持國內(nèi)有關(guān)貨物價格的穩(wěn)定?；瑒雨P(guān)稅2.我國關(guān)稅的基本要素納稅人凡從事進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，不論其國籍，也不論其是企業(yè)、單位，還是個人，都是關(guān)稅的納稅人，都應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定向我國海關(guān)繳納關(guān)稅。課稅對象關(guān)稅以《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定的應(yīng)稅入境貨物流轉(zhuǎn)額和應(yīng)稅出境貨物流轉(zhuǎn)額為課稅對象。只要應(yīng)稅貨物通過我國關(guān)境，就要對其流轉(zhuǎn)額征稅。進境的旅客應(yīng)稅行李物品和個人應(yīng)稅郵遞物品也屬于關(guān)稅的征稅范圍。2.我國關(guān)稅的基本要素納稅人稅率進口貨物稅率進口物品稅率出口貨物稅率稅率二、所得課稅（一）所得課稅的特點（二）所得課稅的類型（三）企業(yè)所得稅（四）個人所得稅二、所得課稅（一）所得課稅的特點（一）所得課稅的特點征稅對象是扣除了各項成本、費用之后的凈所得額。稅負具有直接性。稅收課征的公開性。較能體現(xiàn)稅收公平原則。稅收管理的復(fù)雜性。

（一）所得課稅的特點征稅對象是扣除了各項成本、費用之后的凈所2.所得課稅的類型依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅

2.所得課稅的類型依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種（1）分類所得稅分類所得稅也稱分類稅制，是指將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計征所得稅。今天純粹采用分類所得稅的國家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。（1）分類所得稅分類所得稅分類所得稅的優(yōu)缺點優(yōu)點（1）征管簡便，可以通過源泉扣繳的辦法，一次性征收，減少征納成本；（2）可按照不同性質(zhì)的所得分別課征，實行區(qū)別對待，貫徹特定的政策意圖。缺點（1）不能按納稅人真正的納稅能力課征，無法有效地貫徹稅收的公平原則要求。（2）分類征收容易導(dǎo)致納稅人行為的變化，產(chǎn)生逃避稅問題和經(jīng)濟效率的扭曲。分類所得稅的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點（2）綜合所得稅所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時期內(nèi)各項不同性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進行計征的那一類所得稅。這類所得稅通常是將納稅人的所有所得，不論其來源、渠道或形式，加總計算，再按其企業(yè)、個人或家庭不同情況準(zhǔn)予扣除不同項目的金額，以其余額按比例稅率或超額累進稅率課稅。這種稅制量能課稅，比較符合稅收的公平原則，但征納手續(xù)比較繁雜，需要納稅人有較高的依法納稅意識，征收機關(guān)有較為有效的稽征監(jiān)控辦法，否則容易產(chǎn)生逃稅現(xiàn)象。綜合所得稅已經(jīng)為很多國家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。（2）綜合所得稅所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時期內(nèi)各項不同（3）分類綜合所得稅分類綜合所得稅也稱混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合。其優(yōu)點是既堅持按納稅能力課稅的原則，對納稅人不同來源的所得實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。被認為是一種較好的所得課稅類型。（3）分類綜合所得稅分類綜合所得稅（三）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是對公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費用扣除的項目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。

（三）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅的納稅對象1、居民企業(yè)2、非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅對象企業(yè)所得稅的適用稅率各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實行累進稅率的國家，其累進程度也較為緩和。企業(yè)所得稅的適用稅率企業(yè)所得稅的課征方法各國對企業(yè)所得稅的課征一般采取申報納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變更，一般在年初填送預(yù)計申報表，年終填送實際申報表，稅款實行分季預(yù)繳，年終清算，多退少補。企業(yè)所得稅的課征方法中國的企業(yè)所得稅納稅人凡是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅率法定稅率為25%，優(yōu)惠稅率為20%、15%。中國的企業(yè)所得稅1、企業(yè)所得稅的納稅人居民公司1、依法在中國境內(nèi)成立；2、依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。3、負無限納稅義務(wù)，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。1、企業(yè)所得稅的納稅人非居民公司1、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的。2、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。3、負有限納稅義務(wù)，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。非居民公司2、企業(yè)所得稅的課稅對象銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得接受捐贈所得其他所得2、企業(yè)所得稅的課稅對象銷售貨物所得3、稅率基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機構(gòu)場所，取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系所得按25%比例稅率。非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機構(gòu)、場所，但取得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用20%所得稅率。小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。3、稅率基本稅率應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額--準(zhǔn)予扣除項目金額收入總額=生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、股息收入、其他收入。準(zhǔn)予扣除項目=成本、費用、損失

應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額的確定中國企業(yè)所得稅“兩稅合并”的意義有利于完善稅收制度，公平稅負，鼓勵競爭符合世界貿(mào)易組織的宗旨和原則，有利于增強我國企業(yè)的國際競爭力有利于外資流向西部地區(qū)，促進我國區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展“兩稅合并”順應(yīng)世界各國對企業(yè)所得減稅的趨勢“兩稅合并”將刺激投資，促進經(jīng)濟發(fā)展中國企業(yè)所得稅“兩稅合并”的意義有利于完善稅收制度，公平稅負（四）個人所得稅個人所得稅的定義和特點個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應(yīng)稅所得進行課征的一種稅收。個人所得稅的優(yōu)點有利于實現(xiàn)社會公平。符合稅收普遍原則。具有自動穩(wěn)定器的功能。（四）個人所得稅個人所得稅的定義和特點個人所得稅的課征范圍國際公認的稅收管轄權(quán)原則屬地主義原則，“收入來源地稅收管轄權(quán)”。屬人主義原則，“居民(公民)稅收管轄權(quán)”。各國在個人所得稅上的可能的課征范圍本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所得，以及外國居民或公民取得的來源于該國疆域范圍的所得。居民或公民要承擔(dān)全部所得的納稅義務(wù)，非居民或非公民則承擔(dān)有限納稅義務(wù)。個人所得稅的課征范圍個人所得稅的適用稅率目前各國個人所得稅的適用稅率大都以累進稅率為基本形式，稅收負擔(dān)隨納稅人收入等級的上升相應(yīng)遞增。除規(guī)定基本稅率外，對于某些特殊性質(zhì)的收入項目，往往還規(guī)定特殊稅率。

個人所得稅的適用稅率個人所得稅的課征方法從源征收指在支付收入時代扣代繳個人所得稅。申報清繳分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報全年估算的總收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款。到年度終了時，再按實際收入額提交申報表，依據(jù)全年實際應(yīng)納所得稅額，對稅款多退少補。個人所得稅的課征方法源泉扣繳法：在所得發(fā)生的當(dāng)時當(dāng)?shù)卣鞫?，由支付人在支付收入時，將領(lǐng)取者應(yīng)交的所得稅款扣除下來，直接繳納到國庫，即由支付人代扣代繳所得稅。優(yōu)點缺陷所得一經(jīng)發(fā)生即行征稅，可以使稅款及時入庫；支付人替稅務(wù)機關(guān)扣繳稅款，因不是其自己負擔(dān)稅款，但同時付有納稅的連帶責(zé)任，故較能做到據(jù)實扣繳；由于不需要納稅人直接申報和納稅，可以節(jié)省征收和申報的相關(guān)費用，減輕納稅人因納稅而產(chǎn)生的痛苦感只適用于部分所得，無法適用于全部所得，特別是對營利所得無法進行源泉扣繳源泉扣繳法：在所得發(fā)生的當(dāng)時當(dāng)?shù)卣鞫?，由支付人在支付收入時，申報法：多用于企業(yè)或個人營利所得的稅款征收上，納稅人在年度終了后的一定時期內(nèi)，按稅法規(guī)定的要求，自行填寫所得稅申報表，自行測算各項所得額、允許扣除的費用和寬免以及應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機關(guān)調(diào)查審核后完稅。優(yōu)點：按照納稅人的實際收入總額征稅，采用累進稅率，體現(xiàn)所得稅量能征收的公平原則缺陷：要求納稅人有較高的納稅意識，對稅收政策和制度較為熟悉，能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅款，要求稅務(wù)機關(guān)有較高的征管水平和較強的查緝能力申報法：優(yōu)點：缺陷：中國的個人所得稅1、納稅人（居民納稅人非居民納稅人）

個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。中國的個人所得稅納稅人無限納稅義務(wù)：境內(nèi)外全部所得課稅：居民有限納稅義務(wù)：只就境內(nèi)所得課稅：非居民在我國境內(nèi)有住所無住所但居住滿一年無住所又不居住無住所居住不滿一年納稅人無限納稅義務(wù)：境內(nèi)外全部所得課稅：居民有限納稅義務(wù)：只2、課稅對象（稅法規(guī)定的各項所得）

個人所得稅的征稅對象包括下列個人所得：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2、課稅對象（稅法規(guī)定的各項所得）個人所得稅的應(yīng)稅項目103個人所得稅的應(yīng)稅項目1033、稅率依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。3、稅率個人所得稅的定義為“個人取得的各項所得征收的所得稅”。2011年我國將個稅起征點從2000元上調(diào)至3500元，使得繳納個稅的人數(shù)從8400萬降到了2400萬。那么個人所得稅究竟是怎么計算的呢？這里有個計算公式：個稅=[（工資-三險一金-起征點）]×稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額

個人所得稅的定義為“個人取得的各項所得征收的所得稅”。201工資：即初始收入（合同上所寫的收入）三險一金：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金（屬于五險一金的工傷保險和生育保險不算在這里）起征點：自2011年起，起征點由2000元上調(diào)至3500元稅率：由3%上漲到45%，有7個等級，分別與7個不同區(qū)間的應(yīng)納稅額對應(yīng)速算扣除數(shù)：由0上漲到13505，也有7個等級，與不同稅率相對應(yīng)工資：即初始收入（合同上所寫的收入）1.工資、薪金所得：應(yīng)納稅額=（每月收入-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)稅率：3%～45%

現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)知識課件個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得超額累進稅率表和速算扣除數(shù)，注：指個人月工資、薪金所得減去3500元以后的余額。）

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的3%02超過1500元至4500元的部分10%1053超過4500元至9000元的部分20%5554超過9000元至35000元的部分25%10055超過35000元至55000元的部分30%27555超過55000元至80000元的部分35%55055超過80000元的部分45%13505個人所得稅稅率表一級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率2.生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額=（每月收入-成本費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

稅率：5%～35%2.生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元的5%02超過5000元至10000元的部分10%7503超過10000元至3000元的部分20%37504超過30000元至50000元的部分30%97505超過50000元的部分35%14750個人所得稅稅率表二級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率3.勞務(wù)報酬所得每次收入≤4000元，應(yīng)納稅額=（收入-800）×20%每次收入＞4000元，應(yīng)納稅額=收入×（1-20%）×20%

個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元的，對應(yīng)納稅所得額超過20000萬元至50000萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征50%

超過50000元的部分，加征100%

。3.勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得的計算例題：某設(shè)計師承接某項設(shè)計一次取得收入6萬元，計算其應(yīng)該繳納的個人所得稅。計算：（1）應(yīng)納稅所得額=60,000×（1-20%）=48,000（2）應(yīng)納稅額=20,000×20%+（48,000-20,000）×20%×（1+50%）=12,400勞務(wù)報酬所得的計算例題：某設(shè)計師承接某項設(shè)計一次取得收入6萬4.稿酬所得每次收入≤4000元，應(yīng)納稅額=[（收入-800）×20%]×（1-30%）

每次收入＞4000元，應(yīng)納稅額=[收入×（1-20%）×20%]×（1-30%）

現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)知識課件例題：某作家本月取得稿酬收入20000元，計算該作家應(yīng)繳的個人所得稅。

應(yīng)繳個人所得稅=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）例題：某作家本月取得稿酬收入20000元，計算該作家應(yīng)繳的個5.特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得：每次收入≤4000元，應(yīng)納稅額=（收入-800）×20%每次收入＞4000元，應(yīng)納稅額=收入×（1-20%）×20%6.股息、利息、紅利所得、偶然所得

應(yīng)納稅額=每次收入×20%5.特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得：個人所得稅計稅過程舉例資料：某人2013年3月份取得工資收入6000元；另有一筆稿酬收入15000元。計算其本月應(yīng)納個人所得稅額。計算：1.本月計稅工資＝6000－3500＝2500元

應(yīng)納稅額＝2500×10%－105＝145元2.稿酬應(yīng)納稅額＝

15000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1680元3.應(yīng)納稅總額＝145＋1680＝1825元個人所得稅計稅過程舉例資料：某人2013年3月份取得工資收入中國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題實行分類所得稅制在一定程度上背離了稅收公平原則。工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得，同是勞動所得，依據(jù)有差別的稅率征稅，有失公平。工資薪金所得稅的超額累進稅率級距過多，大部分邊際稅率不適用。應(yīng)納稅所得額的確定存在著需要改進之處。對物價變動情況未能采取規(guī)范化的方法予以反映。中國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題中國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題對工資、薪金所得的月收入課征個人所得稅，易造成稅負不公平。以個人為納稅人，沒有考慮到不同個人家庭因素的影響，可能導(dǎo)致稅負不均以個人為單位申報納稅的制度忽略了個人家庭的撫養(yǎng)、贍養(yǎng)負擔(dān)等問題，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)納稅必然導(dǎo)致稅負的橫向不公平。附加福利等稅基被嚴(yán)重侵蝕。中國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題中國個人所得稅稅收征管改革建立規(guī)范科學(xué)的源泉控制規(guī)程。建立有效的稽核制度和嚴(yán)格的處罰制度。部門配合堵住漏洞，依法拓寬征管范圍。鎖定高收入人群。實施全員全額管理，實行評估納稅。推進個人所得稅征管信息化進程。中國個人所得稅稅收征管改革謝謝大家的支持和配合！ThankYou!2022/12/3謝謝大家的支持和配合！ThankYou!2022/12/3第五章

現(xiàn)行稅制第五章現(xiàn)行稅制本章主要內(nèi)容一.流轉(zhuǎn)課稅二.所得課稅本章主要內(nèi)容一.流轉(zhuǎn)課稅

在我國現(xiàn)行稅收制度中，流轉(zhuǎn)稅類稅收是主體，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅，僅這4項稅收的收入就占我國稅收總額的55%以上。所得稅類稅收次之，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅，約占我國稅收總額的25%。此外，還有資源稅、財產(chǎn)稅和其他一些類型的稅收。在我國現(xiàn)行稅收制度中，流轉(zhuǎn)稅類稅收是主體，1990-2011年中國各項稅收（億元）1990-2011年中國各項稅收（億元）1965、1985、2006年美國聯(lián)邦財政收入結(jié)構(gòu)資料來源：2007年度《總統(tǒng)經(jīng)濟報告》TableB801965、1985、2006年美國聯(lián)邦財政收入結(jié)構(gòu)資料來源：美國：州和地方政府稅收結(jié)構(gòu)2022/12/3126美國：州和地方政府稅收結(jié)構(gòu)2022/12/36部分國家的稅收結(jié)構(gòu)2022/12/3127部分國家的稅收結(jié)構(gòu)2022/12/372022/12/3我國與歐美等發(fā)達國家稅制差別發(fā)達國家直接稅（所得稅）為主，間接稅流轉(zhuǎn)稅為輔直接稅占稅收總額的比重多在60%-80%之間稅種主要包括所得稅、社會保障稅、商品勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅、關(guān)稅和其他稅類六類；個人所得稅占稅收總額比重在30-40%之間社會保障稅占稅收總額的比重多在25-30%之間，在不少國家已超過個人所得稅成為第一號稅種；財產(chǎn)稅是發(fā)達國家的地方主要稅種，占稅收總額10%左右，成為越來越多國家地方政府的主要收入來源。中國間接稅為主，占60%以上個人所得稅占稅收總額比重還不到7%社會保障稅則至今尚未開征；尚未形成一套以財產(chǎn)稅為主體的相對獨立的地方稅體系至今也未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅

2022/12/3我國與歐美等發(fā)達國家稅制差別發(fā)達國家直接稅一.流轉(zhuǎn)課稅

（一）流轉(zhuǎn)課稅的定義、特點與類型（二）增值稅（三）消費稅（四）營業(yè)稅（五）關(guān)稅一.流轉(zhuǎn)課稅（一）流轉(zhuǎn)課稅的定義、特點與類型（一）流轉(zhuǎn)課稅的定義流轉(zhuǎn)稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額（提供個人和企業(yè)消費的商品和勞務(wù)）課征的稅種的統(tǒng)稱。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。（一）流轉(zhuǎn)課稅的定義流轉(zhuǎn)稅（一）流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型

流轉(zhuǎn)課稅的特點流轉(zhuǎn)課稅的課征對象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。流轉(zhuǎn)課稅在負擔(dān)上具有累退性。流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡便性。流轉(zhuǎn)課稅具有政策調(diào)控的直接性。

（一）流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型流轉(zhuǎn)課稅的特點流轉(zhuǎn)稅的類型

按照課稅范圍的大小按課稅環(huán)節(jié)的多少按課稅的計稅方式的選擇按課稅地點的不同按計稅依據(jù)的不同流轉(zhuǎn)稅的類型按照課稅范圍的大小就大部分的流轉(zhuǎn)額課稅，除全部消費品外，還將資本品和交通運輸?shù)燃{入商品課稅范圍，如歐共體的某些成員國曾實行過的周轉(zhuǎn)稅。對全部消費品課稅，資本品和勞務(wù)則被排除在課稅范圍之外，如美國各個州實行的一般零售消費稅。選擇部分消費品課稅，比如只對煙、酒、小汽車等一些特定的消費品課稅，美國聯(lián)邦政府實行的消費稅就是如此。按照課稅范圍的大小按課稅環(huán)節(jié)的多少單環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅比如，加拿大的酒稅、煙稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，美國的汽油稅選擇在零售環(huán)節(jié)征稅；而歐盟國家的增值稅則在產(chǎn)制（進口）、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)都征稅。按課稅環(huán)節(jié)的多少按課稅的計稅方式的選擇從價稅：以商品和勞務(wù)的價格作為課稅標(biāo)準(zhǔn)，也稱“從價計征”，它受價格變動的影響。從量稅：以征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為課稅標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的單位稅額計征，也可稱為“單位稅”或“從量計征”，它不受價格變動的影響。從量稅比較簡單易行，但稅收缺乏保證，因此各國大多實行從價稅。按課稅的計稅方式的選擇按課稅地點的不同國內(nèi)商品稅是指稅源產(chǎn)生于境內(nèi)并由稅務(wù)機關(guān)征收的稅，如國內(nèi)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅。涉外商品稅是指稅源產(chǎn)生于商品經(jīng)由關(guān)境的流轉(zhuǎn)并由海關(guān)征收的稅，如關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅等。按課稅地點的不同按計稅依據(jù)的不同以商品在生產(chǎn)、流通等所有環(huán)節(jié)和單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)總額為計稅依據(jù)的商品稅，又稱周轉(zhuǎn)稅。以商品在生產(chǎn)和流通等環(huán)節(jié)的新增價值為計稅依據(jù)的商品稅。營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等屬于第一種類型的商品稅。增值稅屬于第二種類型的商品稅。按計稅依據(jù)的不同（二）增值稅1、增值稅概述2、增值稅的基本計算辦法3、增值稅的特點4、我國現(xiàn)行增值稅稅制（二）增值稅1、增值稅概述1.增值稅概述

增值稅的定義是商品稅的一種形式，其課稅依據(jù)是課稅商品或勞務(wù)在產(chǎn)銷的每一階段新增的價值。理論上講，這個新增價值相當(dāng)于商品價值（C+V+M）的（V+M）部分。舶來品－20世紀(jì)50年代初創(chuàng)于法國我國從1984年第二步利改稅時，試點增值稅，1994年全面推行。主體稅種－2010年我國國內(nèi)增值稅收達到21093.48億元。1.增值稅概述增值稅的定義增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費型增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何購買固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人創(chuàng)造價值外，還包括當(dāng)期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額折舊額之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

收入型增值稅計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。消費型增值稅計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額，相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)，僅限于消費資料價值的部分，故稱為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何購買固定資產(chǎn)的價款，生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅對外購固定資產(chǎn)的處理方式不允許扣除允許扣除折舊允許全部扣除評價稅基最大；重復(fù)征稅嚴(yán)重，不利于鼓勵投資中庸型，往往需要配合加速折舊稅基最??；徹底消除重復(fù)征稅，利于鼓勵投資最能體現(xiàn)計稅原理生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅對外購固定資產(chǎn)的處理方式2.增值稅的基本計算辦法增值稅的計稅方法

加法減法抵免法2.增值稅的基本計算辦法增值稅的計稅方法加法也稱“稅基列舉法”，即把企業(yè)構(gòu)成增值額的各個項目，如工資薪金、租金、利息、利潤等直接相加，作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計算出應(yīng)納稅額。其計算公式為：增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋其他增值項目＋利潤增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率加法減法也稱“稅基相減法”，即從企業(yè)一定期間內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項目作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計算出應(yīng)納稅額。計算公式：增值額=本期應(yīng)稅銷售額-規(guī)定扣除的非增值額注意：銷售收入不含稅，如是含稅銷售收入，需折算成不含稅銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率減法抵免法（扣稅法）不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱“扣稅法”。增值額=銷售額-購進額（直接計算）應(yīng)納增值稅額=（銷售額-購進額）×稅率

=銷售額×稅率-購進額×稅率

=銷項稅額-進項稅額當(dāng)期銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率當(dāng)期進項稅額=（專用發(fā)票注明稅額）、（海關(guān)完稅憑證注明稅額）抵免法（扣稅法）實行增值稅的國家大多采用扣稅法，原因在于：它體現(xiàn)了“道道課稅，稅不重征”的特點。在實踐中具有可行性：計算方法簡便易行，計算結(jié)果準(zhǔn)確可靠。實行增值稅的國家大多采用扣稅法，原因在于：3.增值稅的特點征稅范圍廣，征稅具有連續(xù)性價外計稅實行稅款抵扣制度保持稅收中性實行比例稅，稅率簡單3.增值稅的特點征稅范圍廣，征稅具有連續(xù)性4.我國現(xiàn)行增值稅稅制中國的增值稅從1979年開始試行增值稅，之后多次擴大其征稅范圍。1994年稅制改革時，增值稅的征稅范圍進一步擴大，涉及工業(yè)、商業(yè)等領(lǐng)域，其征稅制度也在逐步規(guī)范。2009年起，在全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。4.我國現(xiàn)行增值稅稅制中國的增值稅增值稅的稅制要素納稅人征稅范圍稅率增值稅的稅制要素納稅人包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的業(yè)務(wù)單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。納稅人征稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口的貨物。具體是指：銷售或進口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，視同銷售貨物行為，混合銷售行為，兼營行為。征稅范圍稅率設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。對小規(guī)模納稅人采用簡易征收的辦法，2009年1月1日起，我國對小規(guī)模納稅人已不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，而統(tǒng)一將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3%。小規(guī)模納稅人進口應(yīng)稅貨物仍按規(guī)定的稅率（17%、13%）計征增值稅。稅率應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算，其計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率－當(dāng)期進項稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算，不得抵扣進項稅額

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口環(huán)節(jié)的消費稅進口貨物的增值稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率進口貨物應(yīng)納稅額的計算1994年增值稅改革主要內(nèi)容:擴大征收范圍，對貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)以及加工、修理修配勞務(wù)全面征收增值稅，取消了產(chǎn)品稅。

簡化稅率，只設(shè)三檔稅率。即17%(基本稅率)、13%(低稅率)以及小規(guī)模納稅人的6%的征收率。由價內(nèi)稅改為價外稅。規(guī)范計稅方法，實行憑全國統(tǒng)一票樣的增值稅專用發(fā)票。將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1994年增值稅改革主要內(nèi)容:2009年消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率為3%，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。

2009年消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革2012年深化增值稅改革，逐步推廣“營改增”2012年深化增值稅改革，逐步推廣“營改增”

例題1：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入10萬元（不含稅），本月購進一批生產(chǎn)商品用的原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為8500元，計算該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅。

銷項稅額=100000×17%=17000（元）應(yīng)納稅額=17000-8500=8500（元）

例題1：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入10萬

例題2：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入117000萬元（含稅），本月購進一批生產(chǎn)商品用的原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為8500元，計算該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅。

不含稅價格=117000÷（1+17%）=100000（元）銷項稅額=100000×17%=17000（元）應(yīng)納稅額=17000-8500=8500（元）例題2：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入117（三）消費稅1.消費稅概述2.我國的消費稅稅制（三）消費稅1.消費稅概述1.消費稅概述

消費稅是對消費品或消費行為的課稅。1.是對從事生產(chǎn)、進口、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.它是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇一部分消費品征收的一道流轉(zhuǎn)稅。3.目的調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、保證國家財政收入。1.消費稅概述消費稅是對消費品或消費行為的課稅。消費稅的課征范圍有限型：限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅品目，一般不超過10～15個應(yīng)稅品目。中間型：范圍較廣，一般15～30個應(yīng)稅品目。延伸型：范圍最廣，除中間型課征范圍包括的應(yīng)稅品目外，還包括更多的奢侈品。消費稅的課征范圍消費稅的特性選擇性消費稅單一環(huán)節(jié)課稅銷售全額計稅差別稅率制二次調(diào)節(jié)稅結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)消費稅的特性選擇性消費稅單一環(huán)節(jié)課稅銷售全額計稅差別稅率制二消費稅的作用調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)限制消費規(guī)模增加財政收入一定程度上緩解了社會分配不公消費稅的作用2.我國的消費稅稅制1994年以前我國只對極個別的消費品和消費行為征收特別消費稅。經(jīng)過一系列調(diào)整，目前我國消費稅包括14個稅目，適用稅率既有差別比例稅率，也有差別定額稅率，已基本上能適合我國當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r。2.我國的消費稅稅制1994年以前我國只對極個別的消費品和我國消費稅的特點:征稅范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)單一采用從價定率和從量定額的征收方法各應(yīng)稅消費品的稅率有較大差異實行的是價內(nèi)稅模式我國消費稅的特點:我國消費稅的稅制要素納稅人凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。征稅范圍在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。我國消費稅的稅制要素課稅對象一些過度消費會對人類社會造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮；奢侈品、非生活必需品（貴重首飾\化妝品\高爾夫球\名牌手表\游艇）

高能耗消費品（小汽車、摩托車）

不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品[成品油（汽油、柴油、石腦油等7個子目）、木制一次性筷子、實木地板]稅基寬廣，具有一定財政意義的商品（汽車輪胎)課稅對象一些過度消費會對人類社會造成危害的特殊消費品。如煙、*消費稅稅目－1*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）一、煙1.甲類卷煙45%2.乙類卷煙包括各種進口卷煙40%3.雪茄煙40%4.煙絲30%二、酒及酒精1.糧食白酒25%2.薯類白酒15%*消費稅稅目－1*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）一、煙1.*消費稅稅目－2*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）3.黃酒噸240元4.啤酒噸220元5.其他酒10%6.酒精5%三、化妝品包括成套化妝品30%四、護膚護發(fā)品（已停征）17%五、貴重首飾及珠寶玉石金銀珠寶首飾及珠寶玉石10%六、鞭炮、焰火15%*消費稅稅目－2*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）3.黃酒噸*消費稅稅目－3*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）七、汽油升0.2元八、柴油升0.1元九、汽車輪胎10%十、摩托車10%十一、小汽車1.小轎車汽缸容量（排氣量，下同）在2200ml以上的（含2200ml）8%*消費稅稅目－3*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）七、汽油升*消費稅稅目－4*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）汽缸容量在1000-2200ml的（含1000ml）5%汽缸容量在1000ml以下的3%2.越野車（四輪驅(qū)動）汽缸容量在2400ml以上的（含2400ml）5%汽缸容量在2400ml以下的3%3.小客車（面包車）22座以下汽缸容量在2000ml以上的（含2000ml）5%汽缸容量在2000ml以下的3%*消費稅稅目－4*稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）汽缸容量在稅率消費稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，這主要是根據(jù)各種應(yīng)稅品目的具體情況確定的。

——定額稅率（如啤酒，220元/噸）計量單位規(guī)范的黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費品實行從量定額征收?！壤惵剩ㄈ缂准墴煟?5%）其他消費品采用從價定率征收。稅率應(yīng)納稅額的計算

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從價計稅：實行價內(nèi)稅，以含有消費稅稅金的消費品價格為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率

＝銷售量×價格×適用稅率其中，價格為含稅價格（含消費稅，不含增值稅）

★從量計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額的計算例題：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，另自制一批產(chǎn)品自用，生產(chǎn)成本32,000元，規(guī)定的成本利潤率5%，消費稅率15%。計算該廠本月應(yīng)納消費稅額。計算：

{240,000＋32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%

＝279529×15%＝41929元例題：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，另自制一批產(chǎn)品自我國消費稅的進一步改革調(diào)整征稅范圍，稅目需進一步調(diào)整。適當(dāng)調(diào)整稅率，稅率設(shè)置應(yīng)符合政策導(dǎo)向。調(diào)整消費稅納稅環(huán)節(jié)，可以將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)設(shè)在零售環(huán)節(jié)，以求擴大稅基，增加收入。實行價外征收我國消費稅的進一步改革（四）營業(yè)稅1.我國營業(yè)稅的基本要素2.我國營業(yè)稅的特點3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革（四）營業(yè)稅1.我國營業(yè)稅的基本要素1.我國營業(yè)稅的基本要素

營業(yè)稅的定義營業(yè)稅是對企業(yè)的商品和勞務(wù)的營業(yè)收入全額課征的一種稅收。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點是存在重復(fù)課征和累積稅負的問題。1.我國營業(yè)稅的基本要素營業(yè)稅的定義營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費品或消費行為課稅。營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費稅的課征通常放在消費品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)消費的作用不明顯。消費稅的平均稅率較高，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費和收入的作用較為突出。營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別營業(yè)稅的課征范圍和課征環(huán)節(jié)在實踐中，營業(yè)稅的課征范圍不像理論界定的那樣廣泛。一般營業(yè)稅變成特種營業(yè)稅。特種營業(yè)稅可以選定產(chǎn)制、批發(fā)、零售中的任一環(huán)節(jié)課稅，比較常見的是只選定一個環(huán)節(jié)課征，同時在三個環(huán)節(jié)分別課征的情況相當(dāng)少見。無論選擇哪一個環(huán)節(jié)課征營業(yè)稅都各有利弊。政府一般傾向于選擇在產(chǎn)制或批發(fā)環(huán)節(jié)課征；私人企業(yè)大多愿意選擇在零售環(huán)節(jié)課征的營業(yè)稅。營業(yè)稅的課征范圍和課征環(huán)節(jié)營業(yè)稅的稅率和計稅方法營業(yè)稅從價計稅，實行比例稅率，即實行從價定率的計稅方法。除按稅法特別規(guī)定對某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼嵭休^高稅率外，營業(yè)稅一般不實行差別稅率，而是對所有商品按相同的稅率課稅。計算公式：應(yīng)納稅款=營業(yè)銷售收入額×稅率營業(yè)稅的稅率和計稅方法我國營業(yè)稅三要素納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。征稅范圍包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。稅率九個稅目、三檔稅率。我國營業(yè)稅三要素營業(yè)稅稅目稅率交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)20%營業(yè)稅稅目稅率交通運輸業(yè)3%金融保險業(yè)5%娛樂業(yè)20%2.我國營業(yè)稅的特點征稅范圍較廣，征稅范圍具有普遍性和廣泛性簡便易行，容易計征稅負低，稅率檔次少，只對九個稅目設(shè)置了3%、5%兩個檔次的固定稅率和一個幅度稅率。2.我國營業(yè)稅的特點征稅范圍較廣，征稅范圍具有普遍性和廣泛性3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革

我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革營業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)與增值稅擴大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)調(diào)整營業(yè)稅征收范圍，把大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)逐步納入增值稅征稅范圍。為彌補地方政府因征稅范圍調(diào)整帶來的稅收收入減少，可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉(zhuǎn)移支付力度等辦法支持地方財政。改革要循序漸進地進行。3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革（五）關(guān)稅1.關(guān)稅概述2.我國關(guān)稅的基本要素（五）關(guān)稅1.關(guān)稅概述1.關(guān)稅概述

定義：關(guān)稅是在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。分類：一般意義上的分類根據(jù)征稅目的分類根據(jù)征稅標(biāo)準(zhǔn)分類1.關(guān)稅概述定義：一般意義上的分類進口關(guān)稅是對從國外入境的貨物征收的一種關(guān)稅。它是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實行保護關(guān)稅或財政關(guān)稅政策的基本手段。出口關(guān)稅是對從本國出境的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護目的。一般意義上的分類根據(jù)征稅目的分類財政關(guān)稅主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財政職能，以取得一部分財政收入為目的而