第三章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算主要內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動概述籌資活動的核算投資活動的核算供應(yīng)過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算財務(wù)成果的核算1第三章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算主要內(nèi)容1第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動概述企業(yè)的主要經(jīng)濟活動籌資活動投資活動經(jīng)營活動采購過程生產(chǎn)過程銷售過程2第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動概述企業(yè)的主要經(jīng)濟活動2供應(yīng)商客戶銀行企業(yè)稅務(wù)部門

投資者職工其他

3供應(yīng)商第二節(jié)籌資活動的核算籌資活動指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。按投入資金主體的不同：所有者投入資本債權(quán)人投入資金（借款）4第二節(jié)籌資活動的核算籌資活動4一、投入企業(yè)資本的核算公司法規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。

5一、投入企業(yè)資本的核算5注冊資本：指企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額。投入資本：是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，形成所有者權(quán)益的最基本的部分。二者關(guān)系：一般情況下，二者相等；特殊情況下，投入資本＞注冊資本（超額部分記入資本公積）6注冊資本：6（一）所有者投入資本核算的賬戶設(shè)置實收資本資本公積（二）業(yè)務(wù)分析1.以貨幣資金投入2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入實物資產(chǎn)：如原材料、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)7（一）所有者投入資本核算的賬戶設(shè)置7二、借入資本的核算（一）賬戶設(shè)置短期借款長期借款應(yīng)付債券—面值---利息調(diào)整---應(yīng)計利息（針對一次到期還本付息債券）應(yīng)收利息(針對分期付息到期還本債券)8二、借入資本的核算8（二）業(yè)務(wù)分析銀行借款業(yè)務(wù)借入款項使用期間到期還款2.發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券持有期間到期9（二）業(yè)務(wù)分析9第三節(jié)投資活動的核算投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建、對外投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資，但不包括自購買日起3個月內(nèi)到期的債券（因其屬于現(xiàn)金等價物）。投資活動與投資的區(qū)別：P9810第三節(jié)投資活動的核算投資活動：10投資：廣義：對外投資：債券投資、股票投資、其他股權(quán)投資、基金投資等對內(nèi)投資：固定資產(chǎn)投資、存貨投資、房地產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資狹義：僅指對外投資。按投資目的、意圖分為：長期股權(quán)投資投資類金融資產(chǎn)11投資：11長期股權(quán)投資：指能夠并意圖長期持有被投資單位股份的權(quán)益性投資，包括企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。目的：在于企業(yè)經(jīng)營和理財方面的需要。投資類金融資產(chǎn)：指除長期股權(quán)投資以外的屬投資性質(zhì)的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售的金融資產(chǎn)。目的：在于充分利用暫時多余的資金，用其購入并非本身業(yè)務(wù)需要、能隨時變現(xiàn)為貨幣資金的有價證券，作為貨幣資金的一種轉(zhuǎn)化形式，同時達到謀取一定的收益的目的。12長期股權(quán)投資：12一、對內(nèi)投資的核算固定資產(chǎn)投資13一、對內(nèi)投資的核算13（一）固定資產(chǎn)投資核算的賬戶設(shè)置1.固定資產(chǎn)2.在建工程3.固定資產(chǎn)清理14（一）固定資產(chǎn)投資核算的賬戶設(shè)置14（二）業(yè)務(wù)分析購建固定資產(chǎn)交付使用使用期間

報廢、出售、毀損15（二）業(yè)務(wù)分析15二、對外投資的核算交易性金融資產(chǎn)投資可供出售金融資產(chǎn)投資持有至到期投資長期股權(quán)投資16二、對外投資的核算16交易性金融資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動應(yīng)收股利、應(yīng)收利息公允價值變動損益投資收益有關(guān)業(yè)務(wù)：取得持有期間期末處置（初始計量）（后續(xù)計量）(終止確認)17交易性金融資產(chǎn)17（二）會計處理1.初始確認：（取得）(1)以公允價值計量，相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益；交易費用：指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括：債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。新增的外部費用：指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。18（二）會計處理18(2)若支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；取得：借：交易性金融資產(chǎn)－成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益（交易費用）貸：銀行存款19(2)若支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期2.后續(xù)計量：（1）持有期間，投資收益的確認：持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息/銀行存款貸：投資收益202.后續(xù)計量：20（2）資產(chǎn)負債表日（期末）：以公允價值計量。公允價值變動形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。按單項投資法確認。即按每一項交易性金融資產(chǎn)投資的成本與公允價值比較，以計算未實現(xiàn)利得或損益的方法。假設(shè)為利得：借：交易性金融資產(chǎn)－－公允價值變動貸：公允價值變動損益21（2）資產(chǎn)負債表日（期末）：213.處置時：（出售）其公允價值與初始入賬金額之間的差額：確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。若僅出售部分某項證券,則證券成本的確定：在單項投資法下，按個別認定法、加權(quán)平均法、先進先出法計算確定。223.處置時：（出售）22例1：2007.5.13日，甲公司支付價款1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下:(1)5月23日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；(2)6月30日,乙公司股票價格漲到每股13元；(3)8月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股售價15元。23例1：23(1)5.13，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)－成本1,000,000應(yīng)收股利60,000投資收益1,000貸：銀行存款1,061,000(2)5.23,收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款60,000貸：應(yīng)收股利60,000(3)6.30,確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動300,000貸：公允價值變動損益［100,000×(13-10)］300,0000(4)8.15,出售乙公司股票:借：銀行存款(100,000×15)1,500,000公允價值變動損益300,000貸：交易性金融資產(chǎn)－成本1,000,000－公允價值變動300,000投資收益500,00024(1)5.13，購入乙公司股票：24例2：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1,020,000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元)購入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲企業(yè)的其他資料如下:(1)2007.1.5,收到該債券2006年下半年利息20,000元;(2)2007.6.30,該債券的公允價值為1,150,000元(不含利息);(3)2007.7.5,收到該債券半年利息;(4)2007.12.31,該債券的公允價值為1,100,000元(不含利息);(5)2008.1.5,收到該債券2007年下半年利息;(6)2008.3.31,甲企業(yè)將該債券出售,取得價款1,180,000元(含1季度利息10,000元)。假定不考慮其他因素。25例2：25(1)2007.1.1,購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)－成本1,000,000應(yīng)收利息20,000投資收益20,000貸：銀行存款1,040,000(2)2007.1.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(3)2007.6.30,確認債券公允價值變動和利息收入:借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動150,000貸：公允價值變動損益(1,150,000-1,000,000)150,0000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,000(4)2007.7.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,00026(1)2007.1.1,購入債券：26(5)2007.12.31,確認債券公允價值變動和利息收入:借：公允價值變動損益(1,150,000-1,100,000)50,000貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動50,0000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,000(6)2008.1.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(7)2008.3.31,出售債券:借：應(yīng)收利息10,000貸：投資收益10,000借：銀行存款1,180,000公允價值變動損益100,000貸：交易性金融資產(chǎn)－成本1,000,000－公允價值變動100,000投資收益170,000應(yīng)收利息10,00027(5)2007.12.31,確認債券公允價值變動和利息收入交易性金融資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)小結(jié)：初始計量后續(xù)計量終止確認（如出售）

持有期間投資損益確認資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動（持有利得或損失計入當(dāng)期損益）

公允價值變動損益28交易性金融資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)小結(jié)：28第四節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程:又稱采購過程，指從采購物資開始，直到物資驗收入庫為止的全過程。29第四節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程:29主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購驗收入庫現(xiàn)購賒購貨款結(jié)算計算外購材料的成本組成：買價+采購費用采購費用的分配：30主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)30制造業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：供產(chǎn)銷原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品原材料生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本商業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：購銷庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本31制造業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：31一、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置1.在途物資2.原材料3.應(yīng)付賬款4.應(yīng)付票據(jù)5.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）32一、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置32二、供應(yīng)過程核算舉例采購：借：在途物資—XX應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)驗收入庫（結(jié)轉(zhuǎn)采購成本）借：原材料—XX貸：在途物資—XX33二、供應(yīng)過程核算舉例33第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)分析：生產(chǎn)過程的耗費生產(chǎn)費用的歸集和分配

料、工、費

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算非生產(chǎn)過程的耗費期間費用如行政部、銷售部34第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)分析：34生產(chǎn)費用：是指生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。如：各種材料的耗費、支付給職工的工資及計提的福利費、固定資產(chǎn)的折舊費等。生產(chǎn)成本：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用，也稱為產(chǎn)品的制造成本。包括：直接材料：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接耗費的材料直接人工：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接耗費的人工，包括生產(chǎn)工人的工資及計提的福利費。制造費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)聲的間接費用簡稱料、工、費3535期間費用：以發(fā)生費用的期間為對象，計入當(dāng)期損益。管理費用銷售費用財務(wù)費用36期間費用：36一、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本2.制造費用3.應(yīng)付職工薪酬4.待攤費用5.預(yù)提費用6.累計折舊7.管理費用8.財務(wù)費用9.庫存商品37一、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置37二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本（產(chǎn)品制造成本）：指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算指指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按照產(chǎn)品品種或類別進行歸集和分配計算出各種的總成本和單位成本。38二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算38產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法：①制造成本法：產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括：直接材料、直接人工、制造費用期間費用：不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品成本，而歸屬于發(fā)生的期間，記入當(dāng)期損益。②全部成本計算法包括：直接材料、直接人工、制造費用和期間費用③變動成本法包括：直接材料、直接人工、變動制造費用39產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法：39產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序1.確定成本計算對象.指歸集和分配費用的對象.常見的有:產(chǎn)品品種.(品種法)產(chǎn)品批次.(分批法)生產(chǎn)步驟.(分步法)2.確定成本計算期.指成本計算的間隔期.按會計期間計算按生產(chǎn)周期計算40產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序403.確定成本項目.指生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類的項目.一般分為:直接材料直接人工制造費用4.正確歸集和分配生產(chǎn)費用設(shè)置明細賬戶歸集費用;分配費用:直接計入間接分配413.確定成本項目.415.將費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配若成本計算期與生產(chǎn)周期一致時,則期末所有的產(chǎn)品都是完工產(chǎn)品;若成本計算期與生產(chǎn)周期不一致時,則期末既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品,需進行分配,計算完工產(chǎn)品成本.6.設(shè)置和登記費用、成本明細賬，編制成本計算表。425.將費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配42（一）直接材料費用的歸集單據(jù)傳遞流程：

生產(chǎn)部門領(lǐng)料單倉庫部門會計部門4343經(jīng)濟業(yè)務(wù)：領(lǐng)用材料，按所在部門記入相應(yīng)賬戶。借：生產(chǎn)成本----××產(chǎn)品制造費用管理費用貸：原材料----××材料44經(jīng)濟業(yè)務(wù)：44（二）直接人工的歸集”應(yīng)付職工薪酬”：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利；股份支付等。業(yè)務(wù)分析：工資費用的分配計提福利費提取現(xiàn)金發(fā)放工資45（二）直接人工的歸集45（三）制造費用的歸集制造費用：是企業(yè)生產(chǎn)部門為組織、管理生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則不需設(shè)置“制造費用”賬戶；若企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般按車間設(shè)置“制造費用”明細賬。46（三）制造費用的歸集46（四）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)分配標(biāo)準：生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時平時歸集的間接費用在各受益產(chǎn)品之間分配。會計分錄：借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品----B產(chǎn)品貸：制造費用47（四）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)47（五）完工產(chǎn)品制造成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)上期結(jié)余的生產(chǎn)費用和本期投入的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。期初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品+期末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初余額平時：料工庫存商品月末：費完工產(chǎn)品成本

期末余額48（五）完工產(chǎn)品制造成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)48結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄：借：庫存商品----A產(chǎn)品----B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品49結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄：49第六節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析：確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入計算和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本；計算和繳納營業(yè)稅金；支付銷售費用.50第六節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析：50一、營業(yè)收入的確認收入：指企業(yè)在日?；顒樱ń?jīng)常項目）中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。按收入的性質(zhì)分類：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入利得：源于非常項目所形成的收益。51一、營業(yè)收入的確認51收入的確認指收入在什么時候記帳，并在利潤表上反映。遵循的原則：實現(xiàn)原則實現(xiàn)：指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求的條件已經(jīng)滿足。

生產(chǎn)期間生產(chǎn)完成時銷售時收款時銷售法。銷售時確認營業(yè)收入生產(chǎn)法。生產(chǎn)期間確認營業(yè)收入完工百分比法完工進度法生產(chǎn)完成時確認營業(yè)收入收款法。在收款時確認營業(yè)收入52收入的確認52產(chǎn)品制造企業(yè)收入的確認：在多數(shù)情況下采用銷售法確認53產(chǎn)品制造企業(yè)收入的確認：53二、銷售過程核算的賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費—應(yīng)交稅金（銷項稅額）54二、銷售過程核算的賬戶設(shè)置54三、銷售過程核算舉例1.銷售產(chǎn)品：借：銀行存款/應(yīng)收款項貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.主營業(yè)務(wù)成本的計算與確定庫存商品主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品55三、銷售過程核算舉例553.計提營業(yè)稅金及附加：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅---應(yīng)交營業(yè)稅---應(yīng)交城建稅---教育費附加4.支付銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款等563.計提營業(yè)稅金及附加：56第七節(jié)財務(wù)成果的核算一、財務(wù)成果的構(gòu)成財務(wù)成果：又稱利潤，指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：1.收入減去費用后的凈額2.直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失：指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。如：營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用57第七節(jié)財務(wù)成果的核算一、財務(wù)成果的構(gòu)成57（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本58（一）營業(yè)利潤581.資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認資產(chǎn)減植損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。壞賬準備、存貨跌價準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等591.資產(chǎn)減值損失592.公允價值變動損益指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，以及指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。3.投資收益投資收益，是指企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的投資損失。602.公允價值變動損益60（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項利得。包括：非流動資產(chǎn)處置利得固定資產(chǎn)處置利得無形資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得61（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出612.營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項損失，包括：非流動資產(chǎn)處置損失固定資產(chǎn)處置損失無形資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失622.營業(yè)外支出62（三）所得稅費用指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用63（三）所得稅費用63二、利潤分配1.彌補以前年度虧損（稅后彌補）2.提取法定公積金；3.提取任意公積金；4.向投資者分利；5.未分配利潤。64二、利潤分配1.彌補以前年度虧損（稅后彌補）64三、賬戶設(shè)置1.營業(yè)外收入2.營業(yè)外支出3.所得稅費用4.本年利潤5.利潤分配—提取法定盈余公積---提取任意盈余公積---應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤---未分配利潤6.盈余公積7.應(yīng)付股利65三、賬戶設(shè)置65四、財務(wù)成果核算舉例1.損益類賬戶的期末處理：結(jié)賬分錄：借：收入類借：本年利潤貸：本年利潤貸：費用類計交所得稅：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅結(jié)平所得稅賬戶：借：本年利潤貸：所得稅費用66四、財務(wù)成果核算舉例1.損益類賬戶的期末處理：662.結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤3.進行利潤分配：提取公積金借：利潤分配—提取法定盈余公積--提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積--任意盈余公積向投資者分利：借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利672.結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤：674.結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積--提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤684.結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤68第三章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算主要內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動概述籌資活動的核算投資活動的核算供應(yīng)過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算財務(wù)成果的核算69第三章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算主要內(nèi)容1第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動概述企業(yè)的主要經(jīng)濟活動籌資活動投資活動經(jīng)營活動采購過程生產(chǎn)過程銷售過程70第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動概述企業(yè)的主要經(jīng)濟活動2供應(yīng)商客戶銀行企業(yè)稅務(wù)部門

投資者職工其他

71供應(yīng)商第二節(jié)籌資活動的核算籌資活動指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。按投入資金主體的不同：所有者投入資本債權(quán)人投入資金（借款）72第二節(jié)籌資活動的核算籌資活動4一、投入企業(yè)資本的核算公司法規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。

73一、投入企業(yè)資本的核算5注冊資本：指企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額。投入資本：是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，形成所有者權(quán)益的最基本的部分。二者關(guān)系：一般情況下，二者相等；特殊情況下，投入資本＞注冊資本（超額部分記入資本公積）74注冊資本：6（一）所有者投入資本核算的賬戶設(shè)置實收資本資本公積（二）業(yè)務(wù)分析1.以貨幣資金投入2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入實物資產(chǎn)：如原材料、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)75（一）所有者投入資本核算的賬戶設(shè)置7二、借入資本的核算（一）賬戶設(shè)置短期借款長期借款應(yīng)付債券—面值---利息調(diào)整---應(yīng)計利息（針對一次到期還本付息債券）應(yīng)收利息(針對分期付息到期還本債券)76二、借入資本的核算8（二）業(yè)務(wù)分析銀行借款業(yè)務(wù)借入款項使用期間到期還款2.發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券持有期間到期77（二）業(yè)務(wù)分析9第三節(jié)投資活動的核算投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建、對外投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資，但不包括自購買日起3個月內(nèi)到期的債券（因其屬于現(xiàn)金等價物）。投資活動與投資的區(qū)別：P9878第三節(jié)投資活動的核算投資活動：10投資：廣義：對外投資：債券投資、股票投資、其他股權(quán)投資、基金投資等對內(nèi)投資：固定資產(chǎn)投資、存貨投資、房地產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資狹義：僅指對外投資。按投資目的、意圖分為：長期股權(quán)投資投資類金融資產(chǎn)79投資：11長期股權(quán)投資：指能夠并意圖長期持有被投資單位股份的權(quán)益性投資，包括企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。目的：在于企業(yè)經(jīng)營和理財方面的需要。投資類金融資產(chǎn)：指除長期股權(quán)投資以外的屬投資性質(zhì)的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售的金融資產(chǎn)。目的：在于充分利用暫時多余的資金，用其購入并非本身業(yè)務(wù)需要、能隨時變現(xiàn)為貨幣資金的有價證券，作為貨幣資金的一種轉(zhuǎn)化形式，同時達到謀取一定的收益的目的。80長期股權(quán)投資：12一、對內(nèi)投資的核算固定資產(chǎn)投資81一、對內(nèi)投資的核算13（一）固定資產(chǎn)投資核算的賬戶設(shè)置1.固定資產(chǎn)2.在建工程3.固定資產(chǎn)清理82（一）固定資產(chǎn)投資核算的賬戶設(shè)置14（二）業(yè)務(wù)分析購建固定資產(chǎn)交付使用使用期間

報廢、出售、毀損83（二）業(yè)務(wù)分析15二、對外投資的核算交易性金融資產(chǎn)投資可供出售金融資產(chǎn)投資持有至到期投資長期股權(quán)投資84二、對外投資的核算16交易性金融資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動應(yīng)收股利、應(yīng)收利息公允價值變動損益投資收益有關(guān)業(yè)務(wù)：取得持有期間期末處置（初始計量）（后續(xù)計量）(終止確認)85交易性金融資產(chǎn)17（二）會計處理1.初始確認：（取得）(1)以公允價值計量，相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益；交易費用：指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括：債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。新增的外部費用：指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。86（二）會計處理18(2)若支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；取得：借：交易性金融資產(chǎn)－成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益（交易費用）貸：銀行存款87(2)若支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期2.后續(xù)計量：（1）持有期間，投資收益的確認：持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息/銀行存款貸：投資收益882.后續(xù)計量：20（2）資產(chǎn)負債表日（期末）：以公允價值計量。公允價值變動形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。按單項投資法確認。即按每一項交易性金融資產(chǎn)投資的成本與公允價值比較，以計算未實現(xiàn)利得或損益的方法。假設(shè)為利得：借：交易性金融資產(chǎn)－－公允價值變動貸：公允價值變動損益89（2）資產(chǎn)負債表日（期末）：213.處置時：（出售）其公允價值與初始入賬金額之間的差額：確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。若僅出售部分某項證券,則證券成本的確定：在單項投資法下，按個別認定法、加權(quán)平均法、先進先出法計算確定。903.處置時：（出售）22例1：2007.5.13日，甲公司支付價款1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下:(1)5月23日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；(2)6月30日,乙公司股票價格漲到每股13元；(3)8月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股售價15元。91例1：23(1)5.13，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)－成本1,000,000應(yīng)收股利60,000投資收益1,000貸：銀行存款1,061,000(2)5.23,收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款60,000貸：應(yīng)收股利60,000(3)6.30,確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動300,000貸：公允價值變動損益［100,000×(13-10)］300,0000(4)8.15,出售乙公司股票:借：銀行存款(100,000×15)1,500,000公允價值變動損益300,000貸：交易性金融資產(chǎn)－成本1,000,000－公允價值變動300,000投資收益500,00092(1)5.13，購入乙公司股票：24例2：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1,020,000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元)購入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲企業(yè)的其他資料如下:(1)2007.1.5,收到該債券2006年下半年利息20,000元;(2)2007.6.30,該債券的公允價值為1,150,000元(不含利息);(3)2007.7.5,收到該債券半年利息;(4)2007.12.31,該債券的公允價值為1,100,000元(不含利息);(5)2008.1.5,收到該債券2007年下半年利息;(6)2008.3.31,甲企業(yè)將該債券出售,取得價款1,180,000元(含1季度利息10,000元)。假定不考慮其他因素。93例2：25(1)2007.1.1,購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)－成本1,000,000應(yīng)收利息20,000投資收益20,000貸：銀行存款1,040,000(2)2007.1.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(3)2007.6.30,確認債券公允價值變動和利息收入:借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動150,000貸：公允價值變動損益(1,150,000-1,000,000)150,0000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,000(4)2007.7.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,00094(1)2007.1.1,購入債券：26(5)2007.12.31,確認債券公允價值變動和利息收入:借：公允價值變動損益(1,150,000-1,100,000)50,000貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動50,0000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,000(6)2008.1.5,收到利息:借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(7)2008.3.31,出售債券:借：應(yīng)收利息10,000貸：投資收益10,000借：銀行存款1,180,000公允價值變動損益100,000貸：交易性金融資產(chǎn)－成本1,000,000－公允價值變動100,000投資收益170,000應(yīng)收利息10,00095(5)2007.12.31,確認債券公允價值變動和利息收入交易性金融資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)小結(jié)：初始計量后續(xù)計量終止確認（如出售）

持有期間投資損益確認資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動（持有利得或損失計入當(dāng)期損益）

公允價值變動損益96交易性金融資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)小結(jié)：28第四節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程:又稱采購過程，指從采購物資開始，直到物資驗收入庫為止的全過程。97第四節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程:29主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購驗收入庫現(xiàn)購賒購貨款結(jié)算計算外購材料的成本組成：買價+采購費用采購費用的分配：98主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)30制造業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：供產(chǎn)銷原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品原材料生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本商業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：購銷庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本99制造業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：31一、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置1.在途物資2.原材料3.應(yīng)付賬款4.應(yīng)付票據(jù)5.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）100一、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置32二、供應(yīng)過程核算舉例采購：借：在途物資—XX應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)驗收入庫（結(jié)轉(zhuǎn)采購成本）借：原材料—XX貸：在途物資—XX101二、供應(yīng)過程核算舉例33第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)分析：生產(chǎn)過程的耗費生產(chǎn)費用的歸集和分配

料、工、費

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算非生產(chǎn)過程的耗費期間費用如行政部、銷售部102第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)分析：34生產(chǎn)費用：是指生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。如：各種材料的耗費、支付給職工的工資及計提的福利費、固定資產(chǎn)的折舊費等。生產(chǎn)成本：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用，也稱為產(chǎn)品的制造成本。包括：直接材料：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接耗費的材料直接人工：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接耗費的人工，包括生產(chǎn)工人的工資及計提的福利費。制造費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)聲的間接費用簡稱料、工、費10335期間費用：以發(fā)生費用的期間為對象，計入當(dāng)期損益。管理費用銷售費用財務(wù)費用104期間費用：36一、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本2.制造費用3.應(yīng)付職工薪酬4.待攤費用5.預(yù)提費用6.累計折舊7.管理費用8.財務(wù)費用9.庫存商品105一、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置37二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本（產(chǎn)品制造成本）：指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算指指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按照產(chǎn)品品種或類別進行歸集和分配計算出各種的總成本和單位成本。106二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算38產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法：①制造成本法：產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括：直接材料、直接人工、制造費用期間費用：不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品成本，而歸屬于發(fā)生的期間，記入當(dāng)期損益。②全部成本計算法包括：直接材料、直接人工、制造費用和期間費用③變動成本法包括：直接材料、直接人工、變動制造費用107產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法：39產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序1.確定成本計算對象.指歸集和分配費用的對象.常見的有:產(chǎn)品品種.(品種法)產(chǎn)品批次.(分批法)生產(chǎn)步驟.(分步法)2.確定成本計算期.指成本計算的間隔期.按會計期間計算按生產(chǎn)周期計算108產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序403.確定成本項目.指生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類的項目.一般分為:直接材料直接人工制造費用4.正確歸集和分配生產(chǎn)費用設(shè)置明細賬戶歸集費用;分配費用:直接計入間接分配1093.確定成本項目.415.將費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配若成本計算期與生產(chǎn)周期一致時,則期末所有的產(chǎn)品都是完工產(chǎn)品;若成本計算期與生產(chǎn)周期不一致時,則期末既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品,需進行分配,計算完工產(chǎn)品成本.6.設(shè)置和登記費用、成本明細賬，編制成本計算表。1105.將費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配42（一）直接材料費用的歸集單據(jù)傳遞流程：

生產(chǎn)部門領(lǐng)料單倉庫部門會計部門11143經(jīng)濟業(yè)務(wù)：領(lǐng)用材料，按所在部門記入相應(yīng)賬戶。借：生產(chǎn)成本----××產(chǎn)品制造費用管理費用貸：原材料----××材料112經(jīng)濟業(yè)務(wù)：44（二）直接人工的歸集”應(yīng)付職工薪酬”：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利；股份支付等。業(yè)務(wù)分析：工資費用的分配計提福利費提取現(xiàn)金發(fā)放工資113（二）直接人工的歸集45（三）制造費用的歸集制造費用：是企業(yè)生產(chǎn)部門為組織、管理生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則不需設(shè)置“制造費用”賬戶；若企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般按車間設(shè)置“制造費用”明細賬。114（三）制造費用的歸集46（四）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)分配標(biāo)準：生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時平時歸集的間接費用在各受益產(chǎn)品之間分配。會計分錄：借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品----B產(chǎn)品貸：制造費用115（四）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)47（五）完工產(chǎn)品制造成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)上期結(jié)余的生產(chǎn)費用和本期投入的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。期初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品+期末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初余額平時：料工庫存商品月末：費完工產(chǎn)品成本

期末余額116（五）完工產(chǎn)品制造成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)48結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄：借：庫存商品----A產(chǎn)品----B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品117結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄：49第六節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析：確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入計算和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本；計算和繳納營業(yè)稅金；支付銷售費用.118第六節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析：50一、營業(yè)收入的確認收入：指企業(yè)在日常活動（經(jīng)常項目）中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。按收入的性質(zhì)分類：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入利得：源于非常項目所形成的收益。119一、營業(yè)收入的確認51收入的確認指收入在什么時候記帳，并在利潤表上反映。遵循的原則：實現(xiàn)原則實現(xiàn)：指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求的條件已經(jīng)滿足。

生產(chǎn)期間生產(chǎn)完成時銷售時收款時銷售法。銷售時確認營業(yè)收入生產(chǎn)法。生產(chǎn)期間確認營業(yè)收入完工百分比法