國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)1國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)主要內(nèi)容會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)的制定背景及其應(yīng)用1會(huì)計(jì)政策變更

2會(huì)計(jì)估計(jì)變更

3前期差錯(cuò)更正

4會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)列報(bào)和披露52主要內(nèi)容會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)的制定背景及其應(yīng)用1會(huì)計(jì)第5章IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)

[學(xué)習(xí)目的]完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：理解IAS8關(guān)于選擇會(huì)計(jì)政策的要求掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)處理方法熟知會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)的關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)應(yīng)用IAS8進(jìn)行案例分析3第5章IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)[學(xué)習(xí)目的第5章IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)

[案例引入]2001年寶馬汽車(chē)集團(tuán)首次披露按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)聲明轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后披露財(cái)務(wù)報(bào)表使用并遵守當(dāng)時(shí)有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋。除了會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)外，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)估計(jì)也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。另外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在不斷調(diào)整和變更中，所以，主體在處理會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需持續(xù)面對(duì)確認(rèn)與計(jì)量方法的改變，這些改變將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響。4第5章IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)[案例引入]5.1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用5.1.1會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定背景表5-1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定歷程時(shí)間名稱(chēng)內(nèi)容1976年10月IASC非常項(xiàng)目與會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策變更在收益表中的處理征求意見(jiàn)1987年02月IASC正式發(fā)布：非常和前期項(xiàng)目與會(huì)計(jì)政策變更1992年07月IASC非常項(xiàng)目、基本性錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)政策變更征求意見(jiàn)稿1993年12月IASC修訂后：期間凈損益、基本性錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)政策變更2003年12月IASC會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)2005年01月IASB正式生效：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)55.1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用5.5.1.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定目的主要目的是要提高報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性與可靠性及報(bào)告主體在不同期間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和同其他報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)表之間的可比性。突出并提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性、可靠性、可比性。本準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)政策的選擇與應(yīng)用及會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。65.1.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定目的65.1.3會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)關(guān)鍵概念1.會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)遵循的具體原則、基礎(chǔ)、常規(guī)、規(guī)則和慣例。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更主要指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額或資產(chǎn)定期消耗金額的調(diào)整，這種消耗是因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)存狀態(tài)的評(píng)估及與資產(chǎn)和負(fù)債相聯(lián)系的未來(lái)收益和負(fù)債所導(dǎo)致的。3.前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)是指前一期或前數(shù)期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的遺漏或錯(cuò)報(bào)，這些差錯(cuò)是由于沒(méi)能使用或誤用了可靠的信息而導(dǎo)致的4.累積影響累積影響數(shù)等于變更當(dāng)年期初留存收益額與變更追溯調(diào)整時(shí)所應(yīng)當(dāng)報(bào)告的期初留存收益額之間的差額，當(dāng)新會(huì)計(jì)政策追溯應(yīng)用時(shí)，應(yīng)追溯調(diào)整到受期影響的最早期間。75.1.3會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)關(guān)鍵概念75.未來(lái)適用法未來(lái)適用法是指報(bào)告一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更和確認(rèn)一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響的方法。6.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法分別指：對(duì)交易、其他事項(xiàng)和事件采用一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策，就如同該會(huì)計(jì)政策一直被采用一樣；更正財(cái)務(wù)報(bào)表要素金額的確認(rèn)、計(jì)量、披露，就如同前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)那樣。7.可比性此會(huì)計(jì)信息特征使得會(huì)計(jì)信息使用者可以鑒別兩套經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相同與不同之處。8.一致性一致性是指不同時(shí)期都采用不變的會(huì)計(jì)政策和處理方法，一致性有利于使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和對(duì)可比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行理解，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。9.會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更是指在本會(huì)計(jì)期由一種會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則改變?yōu)榱硪环N會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則，包括這些會(huì)計(jì)原則的具體處理方法。85.未來(lái)適用法8只要滿(mǎn)足以下條件其中之一的，會(huì)計(jì)政策變更才是被允許的：準(zhǔn)則或解釋公告要求變更；變更將會(huì)提供有關(guān)交易、事項(xiàng)、更加可靠、相關(guān)的信息。IAS8并不將以下情況視為會(huì)計(jì)政策變更：由于交易或事項(xiàng)與前期發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化而采用了不同的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生的或是前期不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

5.2會(huì)計(jì)政策變更9只要滿(mǎn)足以下條件其中之一的，會(huì)計(jì)政策變更才是被允許的：5.21.采用一項(xiàng)準(zhǔn)則而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)政策變更在新準(zhǔn)則的頒布而引起相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策變更情況下，如果準(zhǔn)則中規(guī)定了專(zhuān)門(mén)的過(guò)渡性規(guī)定，則按照規(guī)定的辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一般而言，過(guò)渡性規(guī)定會(huì)對(duì)可比期間信息做出重述。如果是在不切實(shí)可行的情況下，可以不對(duì)特定前期的可比信息進(jìn)行重新表述。

101.采用一項(xiàng)準(zhǔn)則而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)政策變更102.自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更除依據(jù)新頒布的準(zhǔn)則或解釋產(chǎn)生的會(huì)計(jì)政策變更外，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。根據(jù)追溯調(diào)整法，要對(duì)所有報(bào)告前期的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行重述，就如同新采用的政策一直被采用一樣。

112.自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更113.會(huì)計(jì)政策變更累積的計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響通常是分別應(yīng)用新原則與舊原則計(jì)算所有受影響前期的稅前利潤(rùn)，接著計(jì)算每一前期的兩種稅前利潤(rùn)的差額。然后對(duì)這些差額進(jìn)行稅收影響的調(diào)整，可能比較復(fù)雜，因?yàn)樾虏捎玫臅?huì)計(jì)原則對(duì)跨期稅收分配影響不同。最后，將以前各項(xiàng)的稅后凈額的差額合計(jì)加總。

123.會(huì)計(jì)政策變更累積的計(jì)算12在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中需要對(duì)許多事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)，比如：資產(chǎn)的可使用年限，應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)提保修費(fèi)用，殘值等等。由于未來(lái)情況和事件及其影響不能被明確預(yù)期，所以，估計(jì)的變更常常是由于新信息及更多經(jīng)驗(yàn)的取得造成的。會(huì)計(jì)估計(jì)的其他變更應(yīng)計(jì)入損益，或者這種變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)都有影響，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期和未來(lái)各期。5.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更13在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中需要對(duì)許多事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)，比如：資產(chǎn)的可如果財(cái)務(wù)報(bào)表包含了前期的重大差錯(cuò)，則不符合《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求，在發(fā)現(xiàn)這種差錯(cuò)以后授權(quán)公布的第一套財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)如下方法追溯修正以前各期的重大差錯(cuò)：對(duì)于前期或者發(fā)生差錯(cuò)的列報(bào)期的比較金額進(jìn)行重新表述；或者對(duì)于列報(bào)的最早的前期資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的余額進(jìn)行重新表述。5.4前期差錯(cuò)更正14如果財(cái)務(wù)報(bào)表包含了前期的重大差錯(cuò)，則不符合《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則1.首次采用會(huì)計(jì)政策時(shí)主要披露當(dāng)首次采用某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者解釋已經(jīng)或可能對(duì)當(dāng)期或前期產(chǎn)生影響時(shí)，除非調(diào)整金額無(wú)法確定，否則企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)該準(zhǔn)則或解釋公告的名稱(chēng)；(2)因遵守過(guò)渡性條款而進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策變更；(3)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)；(4)對(duì)于過(guò)渡性的說(shuō)明；(5)那些可能會(huì)對(duì)未來(lái)各期產(chǎn)生影響的過(guò)渡條款。5.5會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)列報(bào)和披露151.首次采用會(huì)計(jì)政策時(shí)主要披露5.5會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)2.實(shí)施會(huì)計(jì)政策變更時(shí)主要披露在考慮即將實(shí)施的會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：(1)新準(zhǔn)則的未決執(zhí)行；(2)評(píng)估新準(zhǔn)則可能及對(duì)于當(dāng)期和未來(lái)各期的影響；(3)如果估計(jì)未來(lái)影響不可行的話(huà)，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)；(4)如果可行，披露與列報(bào)前期相關(guān)的調(diào)整金額；(5)如果可行，對(duì)當(dāng)期及各列報(bào)前期，披露各個(gè)受影響的財(cái)務(wù)報(bào)表單列項(xiàng)目，以及適用IAS33規(guī)范時(shí)披露基本的和稀釋的每股收益；(6)可能影響未來(lái)期間的過(guò)渡性規(guī)范；(7)如果可能，披露對(duì)過(guò)渡性規(guī)范的描述；(8)如果追溯調(diào)整法不切實(shí)可行，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及會(huì)計(jì)政策變更怎樣被應(yīng)用和從何時(shí)起應(yīng)用。

162.實(shí)施會(huì)計(jì)政策變更時(shí)主要披露16本章介紹了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)列報(bào)和披露案例分析

使讀者能對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)準(zhǔn)則的各種技術(shù)和方法有個(gè)整體的認(rèn)識(shí)和了解。[本章小結(jié)]17本章介紹了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括一、HP公司案例分析HP公司是一間古家具定制商，其產(chǎn)品暢銷(xiāo)國(guó)際市場(chǎng)。公司當(dāng)年發(fā)生以下交易與事項(xiàng)：A.年初，廠房和設(shè)備的剩余使用壽命由7年重估為4年。B.支付員工1200萬(wàn)美元的獎(jiǎng)金，去年獎(jiǎng)金為230萬(wàn)美元。財(cái)務(wù)解釋因采用了新的激勵(lì)計(jì)劃使所有員工都能分享增長(zhǎng)的銷(xiāo)售額。C.土地國(guó)有化使公司獲得了125萬(wàn)美元的利潤(rùn)。D.當(dāng)年公司負(fù)責(zé)建立E基金會(huì)，基金會(huì)向福利組織捐贈(zèng)資金?；饡?huì)構(gòu)成了會(huì)計(jì)社會(huì)投資計(jì)劃的一部分。公司為基金出資700萬(wàn)美元。問(wèn)題：在綜合收益表中，如何處理每一項(xiàng)交易和事項(xiàng)？[思考練習(xí)]18一、HP公司案例分析[思考練習(xí)]18上述每項(xiàng)交易和事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年的綜合收益表中做如下處理：選項(xiàng)A。廠房和設(shè)備使用壽命的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。因此，廠房和設(shè)備的賬面金額應(yīng)當(dāng)在4年內(nèi)攤銷(xiāo)，而不是在7年攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并且披露其變更的性質(zhì)與金額。選項(xiàng)B。該項(xiàng)應(yīng)計(jì)入損益中。根據(jù)其性質(zhì)、金額，應(yīng)單獨(dú)披露。選項(xiàng)C。利潤(rùn)應(yīng)計(jì)入損益中。此項(xiàng)目不是特殊項(xiàng)目。選項(xiàng)D。出資計(jì)入損益中。如果重要?jiǎng)t應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。[案例分析提示]19上述每項(xiàng)交易和事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年的綜合收益表中做如下處理：[案這節(jié)課就到這里20這節(jié)課就到這里20國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)21國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)主要內(nèi)容會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)的制定背景及其應(yīng)用1會(huì)計(jì)政策變更

2會(huì)計(jì)估計(jì)變更

3前期差錯(cuò)更正

4會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)列報(bào)和披露522主要內(nèi)容會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)的制定背景及其應(yīng)用1會(huì)計(jì)第5章IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)

[學(xué)習(xí)目的]完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：理解IAS8關(guān)于選擇會(huì)計(jì)政策的要求掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)處理方法熟知會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)的關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)應(yīng)用IAS8進(jìn)行案例分析23第5章IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)[學(xué)習(xí)目的第5章IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)

[案例引入]2001年寶馬汽車(chē)集團(tuán)首次披露按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)聲明轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后披露財(cái)務(wù)報(bào)表使用并遵守當(dāng)時(shí)有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋。除了會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)外，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)估計(jì)也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。另外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在不斷調(diào)整和變更中，所以，主體在處理會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需持續(xù)面對(duì)確認(rèn)與計(jì)量方法的改變，這些改變將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響。24第5章IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)[案例引入]5.1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用5.1.1會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定背景表5-1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定歷程時(shí)間名稱(chēng)內(nèi)容1976年10月IASC非常項(xiàng)目與會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策變更在收益表中的處理征求意見(jiàn)1987年02月IASC正式發(fā)布：非常和前期項(xiàng)目與會(huì)計(jì)政策變更1992年07月IASC非常項(xiàng)目、基本性錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)政策變更征求意見(jiàn)稿1993年12月IASC修訂后：期間凈損益、基本性錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)政策變更2003年12月IASC會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)2005年01月IASB正式生效：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)255.1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用5.5.1.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定目的主要目的是要提高報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性與可靠性及報(bào)告主體在不同期間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和同其他報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)表之間的可比性。突出并提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性、可靠性、可比性。本準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)政策的選擇與應(yīng)用及會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。265.1.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)準(zhǔn)則的制定目的65.1.3會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)關(guān)鍵概念1.會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)遵循的具體原則、基礎(chǔ)、常規(guī)、規(guī)則和慣例。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更主要指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額或資產(chǎn)定期消耗金額的調(diào)整，這種消耗是因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)存狀態(tài)的評(píng)估及與資產(chǎn)和負(fù)債相聯(lián)系的未來(lái)收益和負(fù)債所導(dǎo)致的。3.前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)是指前一期或前數(shù)期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的遺漏或錯(cuò)報(bào)，這些差錯(cuò)是由于沒(méi)能使用或誤用了可靠的信息而導(dǎo)致的4.累積影響累積影響數(shù)等于變更當(dāng)年期初留存收益額與變更追溯調(diào)整時(shí)所應(yīng)當(dāng)報(bào)告的期初留存收益額之間的差額，當(dāng)新會(huì)計(jì)政策追溯應(yīng)用時(shí)，應(yīng)追溯調(diào)整到受期影響的最早期間。275.1.3會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)關(guān)鍵概念75.未來(lái)適用法未來(lái)適用法是指報(bào)告一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更和確認(rèn)一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響的方法。6.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法分別指：對(duì)交易、其他事項(xiàng)和事件采用一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策，就如同該會(huì)計(jì)政策一直被采用一樣；更正財(cái)務(wù)報(bào)表要素金額的確認(rèn)、計(jì)量、披露，就如同前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)那樣。7.可比性此會(huì)計(jì)信息特征使得會(huì)計(jì)信息使用者可以鑒別兩套經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相同與不同之處。8.一致性一致性是指不同時(shí)期都采用不變的會(huì)計(jì)政策和處理方法，一致性有利于使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和對(duì)可比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行理解，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。9.會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更是指在本會(huì)計(jì)期由一種會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則改變?yōu)榱硪环N會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則，包括這些會(huì)計(jì)原則的具體處理方法。285.未來(lái)適用法8只要滿(mǎn)足以下條件其中之一的，會(huì)計(jì)政策變更才是被允許的：準(zhǔn)則或解釋公告要求變更；變更將會(huì)提供有關(guān)交易、事項(xiàng)、更加可靠、相關(guān)的信息。IAS8并不將以下情況視為會(huì)計(jì)政策變更：由于交易或事項(xiàng)與前期發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化而采用了不同的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生的或是前期不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

5.2會(huì)計(jì)政策變更29只要滿(mǎn)足以下條件其中之一的，會(huì)計(jì)政策變更才是被允許的：5.21.采用一項(xiàng)準(zhǔn)則而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)政策變更在新準(zhǔn)則的頒布而引起相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策變更情況下，如果準(zhǔn)則中規(guī)定了專(zhuān)門(mén)的過(guò)渡性規(guī)定，則按照規(guī)定的辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一般而言，過(guò)渡性規(guī)定會(huì)對(duì)可比期間信息做出重述。如果是在不切實(shí)可行的情況下，可以不對(duì)特定前期的可比信息進(jìn)行重新表述。

301.采用一項(xiàng)準(zhǔn)則而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)政策變更102.自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更除依據(jù)新頒布的準(zhǔn)則或解釋產(chǎn)生的會(huì)計(jì)政策變更外，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。根據(jù)追溯調(diào)整法，要對(duì)所有報(bào)告前期的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行重述，就如同新采用的政策一直被采用一樣。

312.自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更113.會(huì)計(jì)政策變更累積的計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響通常是分別應(yīng)用新原則與舊原則計(jì)算所有受影響前期的稅前利潤(rùn)，接著計(jì)算每一前期的兩種稅前利潤(rùn)的差額。然后對(duì)這些差額進(jìn)行稅收影響的調(diào)整，可能比較復(fù)雜，因?yàn)樾虏捎玫臅?huì)計(jì)原則對(duì)跨期稅收分配影響不同。最后，將以前各項(xiàng)的稅后凈額的差額合計(jì)加總。

323.會(huì)計(jì)政策變更累積的計(jì)算12在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中需要對(duì)許多事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)，比如：資產(chǎn)的可使用年限，應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)提保修費(fèi)用，殘值等等。由于未來(lái)情況和事件及其影響不能被明確預(yù)期，所以，估計(jì)的變更常常是由于新信息及更多經(jīng)驗(yàn)的取得造成的。會(huì)計(jì)估計(jì)的其他變更應(yīng)計(jì)入損益，或者這種變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)都有影響，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期和未來(lái)各期。5.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更33在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中需要對(duì)許多事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)，比如：資產(chǎn)的可如果財(cái)務(wù)報(bào)表包含了前期的重大差錯(cuò)，則不符合《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求，在發(fā)現(xiàn)這種差錯(cuò)以后授權(quán)公布的第一套財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)如下方法追溯修正以前各期的重大差錯(cuò)：對(duì)于前期或者發(fā)生差錯(cuò)的列報(bào)期的比較金額進(jìn)行重新表述；或者對(duì)于列報(bào)的最早的前期資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的余額進(jìn)行重新表述。5.4前期差錯(cuò)更正34如果財(cái)務(wù)報(bào)表包含了前期的重大差錯(cuò)，則不符合《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則1.首次采用會(huì)計(jì)政策時(shí)主要披露當(dāng)首次采用某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者解釋已經(jīng)或可能對(duì)當(dāng)期或前期產(chǎn)生影響時(shí)，除非調(diào)整金額無(wú)法確定，否則企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)該準(zhǔn)則或解釋公告的名稱(chēng)；(2)因遵守過(guò)渡性條款而進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策變更；(3)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)；(4)對(duì)于過(guò)渡性的說(shuō)明；(5)那些可能會(huì)對(duì)未來(lái)各期產(chǎn)生影響的過(guò)渡條款。5.5會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)列報(bào)和披露351.首次采用會(huì)計(jì)政策時(shí)主要披露5.5會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)2.實(shí)施會(huì)計(jì)政策變更時(shí)主要披露在考慮即將實(shí)施的會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：(1)新準(zhǔn)則的未決執(zhí)行；(2)評(píng)估新準(zhǔn)則可能及對(duì)于當(dāng)期和未來(lái)各期的影響；(3)如果估計(jì)未來(lái)影響不可行的話(huà)，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)；(4)如果可行，披露與列報(bào)前期相關(guān)的調(diào)整金額；(5)如果可行，對(duì)當(dāng)期及各列報(bào)前期，披露各個(gè)受影響的財(cái)務(wù)報(bào)表單列項(xiàng)目，以及適用IAS33規(guī)范時(shí)披露基本的和稀釋的每股收益；(6)可能影響未來(lái)期間的過(guò)渡性規(guī)范；(7)如果可能，披