個(gè)人所得稅納稅籌劃案例分析從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，納稅負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。2011年9月1日后新的個(gè)人所得稅的工資薪金征收表：具體方法有很多，主要有：(1)均衡收入法個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。例如：某公司職員每月工資1500元，該公司取平時(shí)發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績(jī)實(shí)行嘉獎(jiǎng)的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年（12月份）取得獎(jiǎng)金6000元，則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為［（1500+6000）-2000］×20％-375＝725元?；I劃分析：如果該公司將年終獎(jiǎng)按每月500元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為2000元，則全年不需要繳納所得稅。(2)利用職工福利籌劃應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。例如：某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生，2011年月工資為10000元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個(gè)人所得稅=［（10000－3500）×20%－375］=925?；I劃分析：如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅=［（8000－3500）×20%－375］=525。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅400元（925－525）。對(duì)于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。(3)利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異稅法規(guī)定，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元，勞務(wù)所得單次收入超過4000元為20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬合并就會(huì)節(jié)約納稅，因而對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃就具有一定的可能性。例如：李先生2011年12月從A公司取得工資、薪金1000元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額，不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為：5000×（1-20%）×20%＝800(元)，則二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅800元；籌劃分析：如果李先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅為：（5000+1000-3500）×15%-125＝250(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅是明智的，因此，李先生應(yīng)該在與B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。(4)利用公積金優(yōu)惠政策根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長(zhǎng)期儲(chǔ)備。例如：王先生是一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為1萬元，每月要繳納（10000－3500）×20%－375＝925元的個(gè)人所得稅。這對(duì)王先生來說，是每月一筆固定且不小的“損失”。而公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30％?；I劃分析：如果王先生通過單位，按繳存基數(shù)1萬元交納補(bǔ)充公積金3000元，則王先生每月交納個(gè)人所得稅為（10000－3000－3500）×20%－375＝325元，節(jié)省了600元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅，同時(shí)享受了無利息稅的存款利息。(5)利用納稅優(yōu)惠政策2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法部題的通知》（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)），對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，按這種方法計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人稅后所得額可以降低稅率，可以達(dá)到合理避稅的目的。例如：劉某月工資收入5000元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終單位發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元，同時(shí)發(fā)放3000元績(jī)效獎(jiǎng)金。此處可以做一下比較?；I劃分析：A.若2000元為年終獎(jiǎng)，3000元為績(jī)效獎(jiǎng)12月工資薪金所得應(yīng)納所得稅為（5000+3000-3500）×15%-125=550（元）；年終獎(jiǎng)2000/12=166元，適用5%稅率，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=2000×5%=10012月應(yīng)納稅額=550+100=650（元）B.若將年終獎(jiǎng)與績(jī)效獎(jiǎng)統(tǒng)一按年終獎(jiǎng)發(fā)放，則12月應(yīng)納稅為（5000-3500）×10%-25+5000×5%=375（元）。這樣，通過籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款275元。勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃(1)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。在以上項(xiàng)目的所得，只有一次性收入的，已取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費(fèi)用，超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費(fèi)用?？鄢M(fèi)用后的金額為勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進(jìn)行納稅籌劃。(2)盡量將勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)算這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。例如：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少）。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％－3500＝3700（元）總共應(yīng)納稅額＝5200×3＝11100（元）；籌劃分析：如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：月應(yīng)納稅額＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）總共應(yīng)納稅額＝1200×12＝14400（元）則經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款1200元。(3)將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，28個(gè)項(xiàng)目是分別計(jì)算的。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。例如大學(xué)英語老師張某利用業(yè)余時(shí)間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報(bào)酬所得。2011年11月，張老師參加了一個(gè)國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語六級(jí)串講，收入2000元。如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項(xiàng)收入合并計(jì)算納稅，那么其納稅負(fù)擔(dān)為：應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅=5600×20%=1120（元）；籌劃分析：如果張老師將以上兩項(xiàng)分別計(jì)算，那么其納稅負(fù)擔(dān)為：翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（2000-800）×20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個(gè)人所得稅為1040元。經(jīng)過籌劃，找老師可以少繳80元。其他所得的個(gè)人所得稅籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用納稅上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目，比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲