財務(wù)報表審計工作底稿胡文勇11/16/20221財務(wù)報表審計承攬業(yè)務(wù)（初步業(yè)務(wù)活動）（對風(fēng)險評估程序做出計劃）評估風(fēng)險（用風(fēng)險評估程序評估重大錯報風(fēng)險）分配資源（根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險制定進一步程序?qū)徲嬘媱潱嵤┏绦颍ㄟM一步程序（內(nèi)控測試程序、實質(zhì)性程序））收集證據(jù)得出結(jié)論編制底稿發(fā)表意見—最終目標，以上均是不可或缺的發(fā)表意見的基礎(chǔ)。11/16/20222審計工作底稿定義是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)、以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。是審計證據(jù)的載體。是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。形成于審計過程，也反映整個審計過程。11/16/20223審計工作底稿的編制目的其他目的：有助于項目組計劃和實施審計工作。有助于項目組成員對是否履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任進行監(jiān)督。使項目組對其工作負責(zé)。為以后的審計提供相關(guān)資料。便于有經(jīng)驗的注冊會計師實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查。便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實施外部檢查。11/16/20225審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)。就重大事項得出的結(jié)論。11/16/20226審計工作底稿的存在形式紙質(zhì)。——傳統(tǒng)，最常用。電子介質(zhì)。其他介質(zhì)?！厔?，應(yīng)轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)與其他紙質(zhì)一并保存。并單獨保存電子或其他介質(zhì)。

電子或其他介質(zhì)有可能被修改而不留痕跡11/16/20227審計工作底稿的要素審計工作底稿的標題。審計過程記錄。審計結(jié)論。審計標識及其說明。索引號及編號。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。其他應(yīng)說明的事項。11/16/20228審計方法的演變與審計資源的分配審計方法的演變賬項基礎(chǔ)審計方法

——詳細審計制度基礎(chǔ)審計方法

——以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

——將審計資源分配至最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域11/16/202210審計方法的演變與審計資源的分配賬項基礎(chǔ)審計方法優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點：審計方法簡單，審計成本高，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。審計資源平均分配。11/16/202212審計方法的演變與審計資源的分配制度基礎(chǔ)審計方法優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低。缺點：沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可接受水平。審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。11/16/202214審計方法的演變與審計資源的分配風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ址譃椋簜鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄐ碌娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?1/16/202215審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ捎诳茖W(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟發(fā)生急劇變化，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致企業(yè)競爭更加激烈，經(jīng)營風(fēng)險日益增加。通過了解和評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險確定檢查風(fēng)險，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。11/16/202216審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽徲嬶L(fēng)險控制風(fēng)險固有風(fēng)險檢查風(fēng)險××11/16/202217審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，對固有風(fēng)險有所考慮。缺點：固有風(fēng)險的評估主觀性較強，且不容易評估。審計資源分配到評估固有風(fēng)險、測試內(nèi)部控制和實施實質(zhì)性程序上。11/16/202218審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诘膯栴}忽視固有風(fēng)險的評估在實務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險的評估，審計起點退至了解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此審計風(fēng)險增大。11/16/202220審計方法的演變與審計資源的分配傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诘膯栴}忽視對內(nèi)部控制的測試原獨立審計準則規(guī)定出現(xiàn)三種情況之一時，注冊會計師應(yīng)當將重要賬戶或交易類別的部分或全部認定的控制風(fēng)險評估為高水平。出現(xiàn)三種情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試而直接實施實質(zhì)性測試程序。11/16/202221審計方法的演變與審計資源的分配新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤娬{(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。11/16/202223審計方法的演變與審計資源的分配新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽徲嬶L(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險×11/16/202224審計目標與認定引入的兩個重要概念：審計目標認定11/16/202226審計目標兩個層次：財務(wù)報表審計目標

——總目標各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標

——具體目標11/16/202227認定兩個層次：財務(wù)報表認定

——總認定各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的認定

——具體認定11/16/202228財務(wù)報表審計目標——總目標對（財務(wù)報表按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。）是否正確發(fā)表審計意見。——對（合法性）是否正確發(fā)表審計意見對（財務(wù)報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）是否正確發(fā)表審計意見?！獙Γü市?是否正確發(fā)表審計意見對（管理層的總認定）是否正確作出再認定。11/16/202230各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的認定——具體認定三類：與各類交易和事項相關(guān)的認定（期間）

——一般指利潤表、現(xiàn)金流量表項目與期末賬戶余額相關(guān)的認定（期末）——一般指資產(chǎn)負債表項目與列報相關(guān)的認定（列示與披露）——一般指報表中的列示和在附注中的披露項目11/16/202231與各類交易和事項相關(guān)的認定記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)?！l(fā)生所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄?！暾耘c交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄?！獪蚀_性交易和事項已記錄于正確的會計期間?！刂菇灰缀褪马椧延涗浻谇‘?shù)馁~戶?！诸?1/16/202232與期末賬戶余額相關(guān)的認定記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的?！嬖谟涗浀馁Y產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)?！獧?quán)利和義務(wù)所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。——完整性資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄?！媰r和分攤11/16/202233與列報相關(guān)的認定披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)?！l(fā)生及權(quán)利和義務(wù)所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括?！暾载攧?wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚?！诸惡涂衫斫庑载攧?wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當?！獪蚀_性和計價11/16/202234各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標——具體目標三類：與各類交易和事項相關(guān)的審計目標（期間）

——一般指利潤表、現(xiàn)金流量表項目與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標（期末）——一般指資產(chǎn)負債表項目與列報相關(guān)的審計目標（列示與披露）

——一般指報表中的列示和在附注中的披露項目11/16/202235與各類交易和事項相關(guān)的審計目標確認（記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。）是否正確?！_認（發(fā)生）是否正確確認（所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。）是否正確?！_認（完整性）是否正確確認（與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。）是否正確。——確認（準確性）是否正確確認（交易和事項已記錄于正確的會計期間。）是否正確?！_認（截止）是否正確確認（交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。）是否正確?！_認（分類）是否正確11/16/202236與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標確認（記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。）是否正確?！_認（存在）是否正確確認（記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。）是否正確?！_認（權(quán)利和義務(wù)）是否正確確認（所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。）是否正確?！_認（完整性）是否正確確認（資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。）是否正確?！_認（計價和分攤）是否正確11/16/202237與列報相關(guān)的審計目標確認（披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。）是否正確?！_認（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）是否正確確認（所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。）是否正確。——確認（完整性）是否正確確認（財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。）是否正確?！_認（分類和可理解性）是否正確確認（財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。）是否正確?！_認（準確性和計價）是否正確11/16/202238總認定、總目標、具體認定、具體目標關(guān)系圖總認定總目標具體認定具體目標推導(dǎo)出歸納出確認具體認定確認總認定直接確認總認定從程序上不可行，通過分解總認定成具體認定，再分別確認具體認定，從而間接確認總認定。曲線救國11/16/202239總結(jié)以“認定”貫穿并重塑整個審計流程?！L(fēng)險評估程序的結(jié)論一般類似如下：存貨的“存在”、“權(quán)利和義務(wù)”認定存在重大錯報風(fēng)險，評估的重大錯報風(fēng)險水平為“高”。存貨的“完整性”、“計價和分攤”等其他認定評估的重大錯報風(fēng)險水平為“中”11/16/202240總結(jié)在審計計劃中的“對重要賬戶和交易采取的進一步審計方案（計劃矩陣）中，要根據(jù)“重要賬戶和交易”的已識別出的的有關(guān)“認定”的“重大錯報風(fēng)險水平”確定“擬實施的審計方案”在每一項目（賬戶）審計中，要根據(jù)計劃矩陣中確定的本科目的各項“認定”的“重大錯報風(fēng)險水平”確定“需要從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度水平”，保證程度要求高的“認定”，就需要在程序庫中多選取與此“認定”相關(guān)的審計程序。從而實現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕浴罢J定”貫穿并重塑整個審計流程。11/16/202241財務(wù)報表審計總體思路胡文勇11/16/202242財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)流程圖初步業(yè)務(wù)活動實施風(fēng)險評估程序了解6個方面識別和評估重大錯報風(fēng)險報表層面認定層面識別和評估過程中要與控制目標和認定相聯(lián)系應(yīng)對重大錯報風(fēng)險報表層面認定層面報表層面措施對認定層面選擇審計方案綜合方案實質(zhì)性方案實質(zhì)性方案綜合方案實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細節(jié)測試控制測試性質(zhì)時間范圍收集評價審計證據(jù)記錄審計過程實施程序結(jié)論證據(jù)發(fā)表恰當意見11/16/202243財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)流程注冊會計師接受客戶委托前，實施初步業(yè)務(wù)活動，確定是否接受委托。注冊會計師接受委托后，實施詢問、觀察、檢查、分析程序等風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，評估、識別重大錯報風(fēng)險。根據(jù)報表層面的重大錯報風(fēng)險設(shè)計總體應(yīng)對措施，針對認定層面重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，通過實施進一步程序，收集和評價審計證據(jù)。根據(jù)獲取的審計證據(jù)和被審計單位對錯報的調(diào)整情況，確定發(fā)表何種審計意見。出具審計報告并提交委托人。11/16/202244注意！風(fēng)險評估、修正風(fēng)險評估結(jié)果、評價審計證據(jù)形成的結(jié)論及舞弊審計貫穿于審計全過程。在審計中，注冊會計師要編制審計工作底稿，詳細記錄審計過程、實施的審計程序和形成的審計結(jié)論及審計證據(jù)。11/16/202245初步業(yè)務(wù)活動

考慮客戶（包括被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層）是否誠信；考慮項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；考慮會計師事務(wù)所和項目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨立性。11/16/202246初步業(yè)務(wù)活動對于連續(xù)審計，項目負責(zé)人通常重點考慮本期或前期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其對保持客戶關(guān)系的影響。11/16/202247了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境是為了識別和評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境不僅僅是風(fēng)險評估階段的工作，而是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。具體了解被審計單位及其環(huán)境哪些事項，了解到何種程度，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定。11/16/202248了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序包括：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。11/16/202249了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員（1）要清楚地知道“要詢問哪些人員”、“要詢問哪些內(nèi)容”。管理層（總經(jīng)理、副總、總會計師、財務(wù)總監(jiān)等）；對財務(wù)報告負有責(zé)任的人員（財務(wù)人員）；內(nèi)部審計、銷售、采購、生產(chǎn)、倉儲、信息系統(tǒng)等所有相關(guān)人員；只要通過詢問能了解到重大錯報風(fēng)險的任何人員均可詢問。11/16/202250了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員（2）為提高詢問的效率，詢問前要計劃好擬詢問的對象及擬詢問的內(nèi)容并約定訪談時間，要有的放矢；詢問前自己要對擬詢問內(nèi)容做一定的調(diào)研工作，要注意交流技巧。（3）詢問程序有局限性，風(fēng)險評估不能僅依賴詢問程序，也不能將了解要點列成調(diào)查問卷，要與觀察與檢查程序結(jié)合使用。11/16/202251了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險分析程序（1）通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價；（2）不光在風(fēng)險評估階段，可在初步業(yè)務(wù)階段就執(zhí)行。在完成業(yè)務(wù)階段可再次使用。當然在每一個報表項目的實質(zhì)性程序中也可使用；（3）了解被審計單位內(nèi)部控制制度時不使用分析程序；（4）分析程序是最重要的風(fēng)險評估程序。11/16/202252了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險分析程序分析程序是審計人員職業(yè)判斷的最重要工具，專業(yè)的審計人員通過對財務(wù)報表的簡單分析就能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。多用分析程序能快速提高審計人員的職業(yè)判斷能力及專業(yè)素質(zhì)。11/16/202253了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險觀察和檢查（1）觀察和檢查可印證詢問程序的詢問結(jié)果；（2）觀察的內(nèi)容包括觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動及實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（3）檢查的內(nèi)容包括檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，閱讀管理層和治理層編制的報告，通過穿行測試追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。11/16/202254了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險在了解的過程中要邊了解邊評估；將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系，與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，同時考慮識別的風(fēng)險是否重大，識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，在識別風(fēng)險時要考慮非常規(guī)交易和判斷導(dǎo)致的特別風(fēng)險。11/16/202255了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險了解的要點包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。11/16/202256進一步審計程序——控制測試控制測試是測試內(nèi)部控制運行的有效性。不是每次審計時都要求使用，是可選擇的。當存在下列情形時才實施：（我們目前一般不選擇測試內(nèi)控）（1）在評