第十節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處五、逆流交易的合并處1.順流交易應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母者的凈利潤(rùn)2.逆流交易3.平流交易【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】（逆流交易、順流交易PS（順流交易：全額抵銷SP（逆流交易：母對(duì)子的分配比例=（1000+200）-6=1194（萬(wàn)元=1194-40=1154（萬(wàn)元=1194-38.80=1155.20（萬(wàn)元（P）=（1000-6）（全額抵銷比例=1154（萬(wàn)元=1155.20（萬(wàn)元【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】（平流交易P公司2014年10月1日取得A公司80%，能夠控制A公司，2014年12月1日取得B公司60%，能夠控制B公司。萬(wàn)元，B公司按日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元201531AB801002015年存貨中未實(shí)現(xiàn)的交易損益=（100-80）×（1-70%）=6（萬(wàn)元潤(rùn)=（1000+200+100）-6=1294（萬(wàn)元20152015=1294-78.80=1215.20（萬(wàn)元=1000+（200-6）×80%（母公司對(duì)出售方子公司的分配比例×60%=1215.20（萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)交易損益調(diào)整的是出售方凈利潤(rùn)【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】（逆流交易稅一般，適用的稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。A90年年1111借：少數(shù)股東損 貸少數(shù)股東權(quán) 借：少數(shù)股東權(quán) 借：少數(shù)股東權(quán) 借：遞延所得稅資 貸所得稅費(fèi) 借：遞延所得稅資 貸：少數(shù)股東權(quán)益 貸少數(shù)股東權(quán) 借：營(yíng)業(yè)收 1貸營(yíng)業(yè)成 1借：營(yíng)業(yè)成 貸存 借：少數(shù)股東權(quán) 貸少數(shù)股東損 借：遞延所得稅資 貸所得稅費(fèi) 借：少數(shù)股東損 貸少數(shù)股東權(quán) 【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】（逆流交易80%稅一般，適用的稅率均為17%，用的所得稅稅率均為25。2016630日，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品1件，售價(jià)1000萬(wàn)元，單位成本800對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，假2016年借：營(yíng)業(yè)收 1貸營(yíng)業(yè)成 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 用借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 貸：年初未分配利借：遞延所得稅資 [（200- 借：遞延所得稅資 貸：年初未分配利借：少數(shù)股東權(quán) 借：少數(shù)股東權(quán) 貸：年初未分配利借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 貸 借：所得稅費(fèi) 貸：遞延