第三章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)3.1消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。3.1.1消費(fèi)稅納稅人我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品如煙、酒、鞭炮、焰火等2.奢侈品、非生活必需品如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石

3.高能耗及高檔消費(fèi)品如小汽車(chē)、摩托車(chē)等

4.不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品如成品油、汽車(chē)輪胎3.1.2消費(fèi)稅納稅范圍3.1.3消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。6.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車(chē)輪胎稅目。13.摩托車(chē)稅目。14.小汽車(chē)稅目。包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)子目。（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。

1、先從量定額計(jì)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元；2、再按調(diào)撥價(jià)格從價(jià)定率計(jì)稅：A每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為56％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為36％；B白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，一律適用56％的比例稅率。糧食白酒、薯類(lèi)白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。定額稅率為每斤（500克）或每500毫升0.5元；糧食白酒和薯類(lèi)白酒的比例稅率均為20％。

啤酒-每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；

-每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸；

-對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制的啤酒，適用單位稅額250元／噸。以蒸餾酒或者食用酒精為酒基，酒精濃度低于38度的配制酒；以發(fā)酵酒為酒基酒精濃度低于20度的配制酒；以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，按“其他酒”10％的稅率征收消費(fèi)稅。按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，對(duì)調(diào)味料酒不再征收消費(fèi)稅。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷(xiāo)售商品重量確定,如果實(shí)際銷(xiāo)售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列入化妝品稅目。鉆石及鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié)，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，其消費(fèi)稅稅率為5%。乘用車(chē)也適用于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

3.1.4消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對(duì)卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費(fèi)稅。1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售（有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)）時(shí)納稅。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托方為個(gè)人時(shí)，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅；委托方為企業(yè)時(shí)，由受托方代收代繳；3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)（二）納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。（三）納稅地點(diǎn)A納稅人核算地的主管稅務(wù)單位B機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)單位C總部和分支機(jī)構(gòu)不在一處，分別向各自機(jī)關(guān)所在地納稅D委托個(gè)人加工，委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅E進(jìn)口，由進(jìn)口人或其代理人向海關(guān)報(bào)稅F出口或者產(chǎn)品退回時(shí)，可到機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)退還或者補(bǔ)繳稅費(fèi)。3.2.1消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)A賒銷(xiāo)和分期付款：書(shū)面合同約定收款期B預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天C托收承付或委托銀行收款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)D其他方式：收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售瓶覺(jué)得當(dāng)天E自產(chǎn)自用：移送使用當(dāng)天F委托加工：納稅人提貨當(dāng)天G進(jìn)口：報(bào)關(guān)當(dāng)天3.2消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3.2.2銷(xiāo)售額的確認(rèn)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)A基本要求B計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)C最低計(jì)稅價(jià)格核定D對(duì)賬證不全的小酒廠，白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式其他生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格?；疽蟀拙粕a(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售價(jià)格，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，填報(bào)“白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表”。白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，填報(bào)“白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定申請(qǐng)表”（見(jiàn)課本表3-2），由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)3.最低計(jì)稅價(jià)格的核定（1）最低計(jì)稅價(jià)格的核定標(biāo)準(zhǔn)。

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況，在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

（2）從高適用計(jì)稅價(jià)格。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。（3）重新核定計(jì)稅價(jià)格。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單。（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)

應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（其含義及包括內(nèi)容與增值稅相同）；但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)(中間價(jià))折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。

如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）3.2.3銷(xiāo)售數(shù)量的確認(rèn)銷(xiāo)售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其含義包括：1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有

黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷(xiāo)售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。

3.2.4應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率某卷煙廠銷(xiāo)售卷煙20個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每條標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格是80元，攻擊400000元。煙絲45000元，不退包裝物，采用托收承付的計(jì)算方式。貨已發(fā)出并辦好托收承付的手續(xù)。卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額=煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅額=20×150＋400000×56%=22700045000×30%=13500元一箱=5件,每件50條,也就是250條某酒廠年銷(xiāo)售白酒2000噸，年銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)880萬(wàn)元。9月份銷(xiāo)售白酒150噸，對(duì)外銷(xiāo)售不含稅單價(jià)6500元/噸，銷(xiāo)售散裝白酒10噸，單價(jià)5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。150噸白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=10噸散裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=150×6500×20%＋150×2000×0.5=345000元10×5000×20%＋10×2000×0.5=20000元假設(shè)上述酒廠設(shè)立一個(gè)銷(xiāo)售部，酒廠銷(xiāo)售給銷(xiāo)售部的白酒價(jià)格為4100元/噸、散裝白酒價(jià)格為3100元/噸。計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下，則該酒廠需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定最低計(jì)稅價(jià)格。假定稅務(wù)部分核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別為白酒5900元/噸、散裝白酒4200元/噸。其應(yīng)納稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150*5900+10*4200)*20%+(150*2000+10*2000)*0.5=34500(元)某煙廠購(gòu)買(mǎi)已稅煙絲2000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7500元，全部售出。煙絲不含增值稅的銷(xiāo)售額=煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅額=2000×20÷（1＋17%）=34188元200×150＋2000×7500×36%-34188×30%=559743.6元某企業(yè)采購(gòu)原油40噸，委托煉油廠加工無(wú)鉛汽油12噸。應(yīng)納消費(fèi)稅額=12×1388×1.0=16656元汽油：1噸=1388升2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-比例稅率)復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)其中，成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的，利潤(rùn)是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)生產(chǎn)成本。組成計(jì)稅價(jià)格的來(lái)源:組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)注：應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率煙酒消費(fèi)品10%或5%；煙和酒精類(lèi)消費(fèi)品，除糧食白酒為10%外，其余為5%；化妝品、鞭炮焰火、汽車(chē)輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車(chē)為6%；乘用車(chē)為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；中輕型商用客車(chē)為5%。某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)乘用車(chē)(氣缸容量2.0升)一輛，轉(zhuǎn)作自用，該種汽車(chē)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為18萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180000×5%=9000(元)如果該車(chē)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，其生產(chǎn)成為15萬(wàn)元，則其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000×(1+8%)/(1-5%)=170526(元)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=170526×5%=8526(元)利潤(rùn)=成本×成本利潤(rùn)率3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-比例稅率)復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)委托加工的卷煙，按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和稅率。沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格的，按照56%的稅率計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。某酒業(yè)有限公司為一般納稅人，11月初從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入糧食40噸，每噸收購(gòu)價(jià)格為3000元。公司將收購(gòu)的糧食直接y運(yùn)回本地并委托本事某酒廠生產(chǎn)加工高度白酒。共支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)6500元并取得運(yùn)輸票據(jù)。白酒加工完畢，公司當(dāng)月收回白酒10噸，著名協(xié)議加工費(fèi)75000元。酒廠代收代繳消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[40×3000×（1-13%）＋7500＋10×2000×0.5]÷（1-20%）=236750元代收代繳消費(fèi)稅=236750×20%＋10×2000×0.5=57350元4.外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷(xiāo)售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。

某日化廠9月份委托甲廠加工化妝品，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅400元，委托乙廠加工化妝品，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅500元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品出售，當(dāng)月銷(xiāo)售額44000元。該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款270元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=270+(400+500)-330=840(元)本月應(yīng)納消費(fèi)稅款=44000*30%-840=12360(元)5.不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算如果企業(yè)收回的委托家用應(yīng)稅消費(fèi)品不在繼續(xù)加工當(dāng)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，不在計(jì)算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，需按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。6.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅比例稅率)復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅比例稅率)進(jìn)口關(guān)稅=完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品價(jià)格為40萬(wàn)元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率30%。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=400000×(1+50%)/(1－30%)=857143(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝857143×30%=257143(元)7.包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。對(duì)一般納稅人在向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅。銷(xiāo)售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期，均不繳納消費(fèi)稅；除此以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品在押金收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。摩托車(chē)不含增值稅的銷(xiāo)售額=22000＋2000÷（1＋17%）=23709.4元應(yīng)納消費(fèi)稅額=23709.4×10%=2370.94元

某企業(yè)銷(xiāo)售摩托車(chē)(氣缸容量在250毫升以上)，連同包裝物一起銷(xiāo)售，其中，應(yīng)稅消費(fèi)品22000元、包裝物2000元，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額。

A企業(yè)向某商場(chǎng)銷(xiāo)售摩托車(chē)(氣缸容量在250毫升以上)，價(jià)款共計(jì)26000元，并收取包裝費(fèi)4000元，另還收取包裝物押金2500元。應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額。如果在12月內(nèi)退還押金：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[26000+4000÷(1+17%)]×10%=2941.88(元)如果在12月內(nèi)未退還押金：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[26000+（4000＋2500）÷(1+17%)]×10%=3155.56元3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置繳納消費(fèi)稅的企業(yè)主要應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)賬戶(hù)：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。為了正確、及時(shí)地反映企業(yè)應(yīng)繳、已繳、欠繳消費(fèi)稅等相關(guān)涉稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該明細(xì)賬戶(hù)采用三欄式賬戶(hù)記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費(fèi)稅。3.1消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理※應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”二級(jí)賬戶(hù)。應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、允許抵扣的消費(fèi)稅。核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅期末余額：企業(yè)多繳納的消費(fèi)稅期末余額：尚未繳納的消費(fèi)稅3.3.1會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置※營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶(hù)該賬戶(hù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品而負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅金及其附加（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等）

應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅交納數(shù)應(yīng)交數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××銀行存款

××××××

營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)★費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)★負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)3.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。【例3-13】某企業(yè)9月份銷(xiāo)售乘用車(chē)15輛（氣缸容量2.3升），出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11000元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192應(yīng)納增值稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2797500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2391026應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）406474

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加215192貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅215192上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬(wàn)元）時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）110000——應(yīng)交消費(fèi)稅215192貸：銀行存款

325192（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷(xiāo)售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。

3.出租、出借包裝物逾期末收回而沒(méi)收的押金按沒(méi)收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除應(yīng)交稅費(fèi)后的余額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅?！纠?-15】某酒廠異地銷(xiāo)售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元（不含稅金）。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝700×20%＝140（元）應(yīng)納增值稅＝700×17%＝119（元）借：應(yīng)收賬款819

貸：其他業(yè)務(wù)收700

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）119

借：其他業(yè)務(wù)成本

140

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅140

【例3-16】某企業(yè)銷(xiāo)售化妝品一批，出借包裝物收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，而沒(méi)收押金。應(yīng)納增值稅＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款1500

貸：其他業(yè)務(wù)收入1282.05應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）217.95借：其他業(yè)務(wù)成本384.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅384.62

3.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理※企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【協(xié)議價(jià)值或者評(píng)估價(jià)值】貸：產(chǎn)成品、自制半成品【應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面價(jià)值

】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅/消費(fèi)稅【按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅】銀行存款【投資是支付的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅、消費(fèi)稅除外）】【】企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷(xiāo)售處理?！纠?-17】某汽車(chē)制造廠4月份以其生產(chǎn)的10輛乘用車(chē)（氣缸容量3.5升）向出租汽車(chē)公司投資。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車(chē)售價(jià)為250000元，每輛車(chē)的實(shí)際成本為200000元。應(yīng)交增值稅＝250000×17%×10＝425000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝250000×25%×10＝625000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3050000[1]

貸：產(chǎn)成品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)增值稅交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）425000

──應(yīng)交消費(fèi)稅625000[1]

也可借記長(zhǎng)期股權(quán)投資300萬(wàn)元、遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元?！髽I(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【協(xié)議價(jià)值或者評(píng)估價(jià)值】貸：產(chǎn)成品、自制半成品【應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面價(jià)值

】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅/消費(fèi)稅【按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅】銀行存款【投資是支付的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅、消費(fèi)稅除外）】【】【例3-18】某白酒廠5月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場(chǎng)谷物款55000元。該糧食白酒每噸本月售價(jià)在4800－5200元之間浮動(dòng)，平均銷(xiāo)售價(jià)格5000元/噸。10噸糧食白酒的市價(jià)為51000元。以物易物視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：5000×10×17%=8500元該糧食白酒的最高售價(jià)為5200元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：5200×10×20%＋10×2000×0.5=20400元作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外支出

貸：營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅

※企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于再進(jìn)工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)：借：在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)覅職工薪酬貸：產(chǎn)成品、自制半成品按自用產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為職工福利發(fā)放時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入：借：在建工程、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)覅職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理※委托方的處理（1）收回后不在加工而用于銷(xiāo)售的委托方發(fā)出委托教工材料、想受托方支付加工費(fèi)和代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不在加工而銷(xiāo)售1.委托方在受托方的基礎(chǔ)上加價(jià)出售，計(jì)稅并做應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。2.委托方在受托方的基礎(chǔ)上直接出售，不必做會(huì)計(jì)分錄某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費(fèi)20000元,增值稅3400元。A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅,并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000（2）支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400（3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：代扣代繳消費(fèi)稅＝（55000＋20000）÷（1－30%）×30%＝32143（元）借：委托加工物資32143

貸：銀行存款32143（4）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)成品107143

貸：委托加工物資107143如果煙絲按照入庫(kù)價(jià)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。如果煙絲加價(jià)出售時(shí)，則需要計(jì)稅并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！蟹降奶幚恚?）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣?，F(xiàn)行稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過(guò)程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶(hù)反映其發(fā)生和抵扣過(guò)程。接例4-19，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。假設(shè)當(dāng)月銷(xiāo)售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)60元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元。(1)取得收入時(shí)：借：銀行存款52650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7650(2)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×3＋45000×36%＝16650（元）借