貨幣資金控制會計(jì)系：嚴(yán)艷貨幣資金控制會計(jì)系：嚴(yán)艷1貨幣資金控制

貨幣資金是單位流動資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件，其業(yè)務(wù)收支十分頻繁，流動性極大，此外貨幣資金既是資本運(yùn)動的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動的終點(diǎn)。貨幣資金具有高度的流動性和控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會計(jì)核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對于保障單位資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。

貨幣資金控制貨幣資金是單位流動資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生2一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)

（一）貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，具體表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。（二）貨幣資金特點(diǎn)流動性強(qiáng)；具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；國家宏觀管理要求嚴(yán)格。單位根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對貨幣資金實(shí)施嚴(yán)密的管理，可防止不必要的損失，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)（一）貨幣資金3二、貨幣資金管理中的漏洞及其處理方法

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

1、涂改憑證金額。

會計(jì)人員使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)。對此，會計(jì)主管或?qū)徍巳藛T應(yīng)認(rèn)真牢查原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)、金額是否有疑點(diǎn)，有無改動痕跡。

，對于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。

二、貨幣資金管理中的漏洞及其處理方法（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)42、票據(jù)頭尾不一。

對于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時(shí)往往需要套寫，若利用假復(fù)寫的方法，會使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多。為防范此類行為，企業(yè)應(yīng)將填制收付款原始憑證職責(zé)與收付款職責(zé)嚴(yán)格分開。

3、撕毀票據(jù)，盜用憑證。

會計(jì)人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，收據(jù)等向客戶開票，隱匿現(xiàn)金。究其原因是企業(yè)未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號2、票據(jù)頭尾不一。

對于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時(shí)往往需要套54、虛開發(fā)票。

會計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串通，在購物時(shí)虛開發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資，獎金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為已有。這往往是由于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理由一人負(fù)責(zé)全過程，未能做到薪金支付單等由企業(yè)人事部門編制和審核，而會計(jì)稽核人員也未能真正發(fā)揮作用。

5、錯記金額，貪污現(xiàn)金。

出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯，表現(xiàn)為少計(jì)收入，或多計(jì)支出。出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬，是其貪污行為得逞的一個重要原因。

4、虛開發(fā)票。

會計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串6（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)

1、擅自提現(xiàn)或填票購物。

會計(jì)人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實(shí)物據(jù)為已有。究其原因是企業(yè)未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額是否相符。

2、多頭開戶，截留公款。

會計(jì)人員利用個別銀行間相互爭資金，拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上。出現(xiàn)這種情況，往往是企業(yè)印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開所致。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)1、擅自提現(xiàn)或填票購物。

會計(jì)人員73、私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。

會計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以達(dá)到侵吞、占有公款的目的。因此，企業(yè)切忌讓會計(jì)人員保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章。

4、出借支票，銀行賬戶。

會計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。究其原因是企業(yè)票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位如同虛設(shè)。

3、私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。

會計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及85、涂改銀行對賬單。

會計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)，與負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單人員的職責(zé)未分開，為會計(jì)人員的違法行為提供了便利。

由此看來，加強(qiáng)對貨幣資金的管理和控制對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。加強(qiáng)對貨幣資金的控制，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定相應(yīng)制度，并監(jiān)督實(shí)施。

5、涂改銀行對賬單。

會計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬9三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會計(jì)人員分工負(fù)責(zé)、分別辦理，職責(zé)分明、職權(quán)分離。應(yīng)設(shè)置專職出納員，負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。會計(jì)不得兼任出納；出納不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管，不得兼管收入、費(fèi)用、債券債務(wù)賬目的登記工作。并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付，都必須通過經(jīng)辦會計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度10（二）授權(quán)和批準(zhǔn)制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。單位各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到控制。要規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時(shí)也要明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。

（二）授權(quán)和批準(zhǔn)制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動必須按權(quán)限進(jìn)行11（三）內(nèi)部記錄和核對制度

所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄，并且各種收付款業(yè)務(wù)應(yīng)集中到會計(jì)部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，把好支付申請、支付審批、支付符合三道關(guān)，以保證會計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字，應(yīng)定期核對相符；每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對。（三）內(nèi)部記錄和核對制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會計(jì)制12四）安全制度

對貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有專人負(fù)責(zé)保管，有專人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員（包括單位負(fù)責(zé)人）非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。出納員應(yīng)對購入票證及時(shí)登記、統(tǒng)一編號、妥善保管。開具時(shí)必須按編號順序連續(xù)使用，對已經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細(xì)記錄，作廢票證應(yīng)加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細(xì)登記，由領(lǐng)用人員簽名作證。銀行預(yù)留印鑒分別由兩人掌管，財(cái)務(wù)專用章由出納員保管，公司總經(jīng)理私章由財(cái)務(wù)部指定專人保管。建立復(fù)核制度，定期審查有關(guān)憑證的填制、記賬及算賬工作。

四）安全制度

對貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有專人負(fù)責(zé)保13五）嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)

貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。每筆收款都要開票；每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、會計(jì)主管審核、會計(jì)人員復(fù)核；盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行。出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章；支付每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。

五）嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)

貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有14（六）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，在允許的現(xiàn)金開支范圍內(nèi)進(jìn)行現(xiàn)金支付；取得的貨幣資金收入應(yīng)按規(guī)定及時(shí)存入銀行，遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；嚴(yán)格執(zhí)行《銀行結(jié)算制度》，不得開發(fā)空頭支票和空白支票，不得出借銀行存款賬戶。建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

（六）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度15四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制就是將某些職務(wù)分別由兩個或一個以上的部門擔(dān)任，合理設(shè)計(jì)各工作崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡，這樣既可避免或減少發(fā)生差錯和舞弊行為，又能防止掩蓋錯誤。單位應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。也就是說不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)該相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。各業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者、執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離；財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的批準(zhǔn)者、保管者、記錄者、報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法

（一）不相容職務(wù)相互分離16（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制手續(xù)控制任何貨幣資金的收付都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。貨幣資金的收付必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批、復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。

（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制17（三）對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

（三）對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制18（四）對貨幣資金的安全性控制對貨幣資金的安全性控制可通過庫存現(xiàn)金限額控制。庫存現(xiàn)金額不得超過規(guī)定的限額，超過限額的貨幣資金應(yīng)送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用；會計(jì)主管人員應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查及盤點(diǎn)，以確保單位資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制；現(xiàn)金支出盡可能通過銀行轉(zhuǎn)賬，簽發(fā)支票應(yīng)有授權(quán)和批準(zhǔn)手續(xù)；對于重要資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批；采取妥善措施確保除實(shí)物保管員外，其他人員不得接觸實(shí)物，選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場所等保障措施，確保庫存現(xiàn)金實(shí)物安全。

（四）對貨幣資金的安全性控制19（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對貨幣資金效益進(jìn)行控制貨幣資金效益性控制方法是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃，使單位獲得最大的收益。如結(jié)合貨幣資金的預(yù)算編制，在對貨幣資金的收支和一定時(shí)期貨幣資金存量進(jìn)行合理預(yù)測的情況下，可通過實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，降低采購成本、推行一定的賒銷政策、提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。為有利于單位貨幣資金收支不斷、保持平衡，要從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對各種方案要進(jìn)行綜合分析，并對備選方案進(jìn)行可行性研究。

（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對貨幣資金效益進(jìn)行控制20（六）對銀行賬戶、票據(jù)控制對于銀行賬戶管理應(yīng)按《中華人民共和國票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》、《支付結(jié)算辦法》等制度來執(zhí)行。嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶、辦理存款和結(jié)算，不得出借賬戶；應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理。指定專人定期核對銀行存款余額；對背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)應(yīng)有原始記錄或復(fù)印件；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支票。加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿需作會計(jì)檔案管理。制度約束比個人的自覺性更可靠、更有效。（六）對銀行賬戶、票據(jù)控制21（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制22（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制方法的作用。其一，貨幣資金經(jīng)辦人對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告；其二，單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存不相符的情況；其三，通過報(bào)告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制23貨幣資金的管理是整個資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對于保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生以及事后審計(jì)工作具有重要作用。貨幣資金的管理是整個資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部24貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些

(注意的問題)（一）關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：

貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些

(注意的問題)（一）關(guān)25（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：

（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；（6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分26（二）．為什么對銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開戶行發(fā)函？

銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。

（二）．為什么對銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還27（三）對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？

首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。

（三）對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？28（四）．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？

首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。

（四）．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？首29第一部分組織架構(gòu)及崗位職責(zé)施工管理組外協(xié)組法務(wù)組財(cái)務(wù)組董事長總指揮材料組常務(wù)指揮技術(shù)顧問第一部分組織架構(gòu)及崗位職責(zé)施工管理組外協(xié)組法務(wù)組財(cái)務(wù)組董30崗位職責(zé)分工總指揮由總部財(cái)務(wù)總監(jiān)朱家祥兼任全權(quán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等管理過程中的重大事項(xiàng)決策，并承擔(dān)與決策相關(guān)的責(zé)任；與常務(wù)指揮一道，研究決定項(xiàng)目管理中的重大決策，報(bào)請董事長審批；負(fù)責(zé)工程決算、審計(jì)管理；具體分管法務(wù)組、財(cái)務(wù)組，辦理合同評審、資金支付、督辦工作計(jì)劃、考核項(xiàng)目部人員等；崗位職責(zé)分工總指揮31崗位職責(zé)分工常務(wù)指揮蘇瑞賓擔(dān)任負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等單位的考察評價(jià)；負(fù)責(zé)組織招標(biāo)、評標(biāo)、開標(biāo)工作，參與合同談判、條款確定；負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工準(zhǔn)備、工程進(jìn)度、質(zhì)量、造價(jià)、現(xiàn)場管理進(jìn)行監(jiān)督檢查和控制；負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)、報(bào)批等各項(xiàng)手續(xù)；負(fù)責(zé)項(xiàng)目人員的調(diào)配、考核、獎懲等；負(fù)責(zé)地方政府部門協(xié)調(diào)，與設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理單位高層溝通；負(fù)責(zé)施工過程中重大問題審核；負(fù)責(zé)組織竣工驗(yàn)收等工作。崗位職責(zé)分工常務(wù)指揮32崗位職責(zé)分工技術(shù)顧問由山東建筑大學(xué)李相云教授兼任；全權(quán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收等項(xiàng)目管理過程中的關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)的評審指導(dǎo)；崗位職責(zé)分工技術(shù)顧問33崗位職責(zé)分工施工管理組組長：李唯馨組員：王文友負(fù)責(zé)項(xiàng)目現(xiàn)場管理與工作安排與施工單位、監(jiān)理單位溝通協(xié)調(diào)；負(fù)責(zé)組織落實(shí)項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃及質(zhì)量管理目標(biāo)，對項(xiàng)目施工的進(jìn)度、質(zhì)量負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)監(jiān)督控制工程項(xiàng)目施工成本，參加工程現(xiàn)場的經(jīng)濟(jì)簽證、技術(shù)核定單、認(rèn)價(jià)單的審查確認(rèn)，審核計(jì)劃外工程量簽證及編制預(yù)算，審核工程量付款簽證；負(fù)責(zé)工序驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收等工作，組織參加現(xiàn)場施工協(xié)調(diào)會議，審核監(jiān)理工程師現(xiàn)場會議記錄、工程項(xiàng)目管理報(bào)告和其他文件資料；對進(jìn)場材料加工質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督；對項(xiàng)目現(xiàn)場管理、安全生產(chǎn)工作；負(fù)責(zé)檢查、考核工程施工現(xiàn)場，及時(shí)處理影響工程進(jìn)度的有關(guān)事宜；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)處理合同實(shí)施執(zhí)行過程中的糾紛、索賠等事宜。崗位職責(zé)分工施工管理組34崗位職責(zé)分工材料組組長：潘續(xù)組員：李玉本、顧寧、高全朋負(fù)責(zé)項(xiàng)目甲乙雙方共同確認(rèn)的材料詢價(jià)、選型（報(bào)價(jià)范圍內(nèi)）、質(zhì)量把關(guān)，對項(xiàng)目施工的材料質(zhì)量、價(jià)格、進(jìn)場進(jìn)度負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)調(diào)研電梯、門窗、空調(diào)系統(tǒng)選型、質(zhì)量、招標(biāo)等，并對其進(jìn)場進(jìn)度負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)現(xiàn)場與施工單位對接材料采購進(jìn)場計(jì)劃；積極與施工管理組溝通材料進(jìn)場情況，確保材料供應(yīng)；崗位職責(zé)分工材料組35崗位職責(zé)分工法務(wù)組組長：朱家祥兼組員：朱麗華負(fù)責(zé)項(xiàng)目招標(biāo)等活動的合法性進(jìn)行分析、評審；負(fù)責(zé)對項(xiàng)目管理簽訂的各類合同進(jìn)行評審；負(fù)責(zé)工程檔案資料的收集、整理、歸檔等工作；崗位職責(zé)分工法務(wù)組36崗位職責(zé)分工財(cái)務(wù)組組長：朱家祥兼組員：喬志華負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金的籌集、調(diào)度；負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)度款的評審、支付；崗位職責(zé)分工財(cái)務(wù)組37第二部分工作流程現(xiàn)場經(jīng)濟(jì)簽證程序：承包商提出經(jīng)濟(jì)簽證內(nèi)容→監(jiān)理工程師認(rèn)可→施工管理組長與常務(wù)指揮研究審核→技術(shù)顧問與總指揮評審確認(rèn)要求：各類簽證必須一式四份，簽字齊全，否則一律不予結(jié)算現(xiàn)場技術(shù)審核程序：承包商提出技術(shù)審核→設(shè)計(jì)院簽字認(rèn)可→監(jiān)理工程師簽字認(rèn)可→施工管理組長與常務(wù)指揮研究審核→技術(shù)顧問與總指揮評審確認(rèn)第二部分工作流程現(xiàn)場經(jīng)濟(jì)簽證程序：38材料價(jià)格確認(rèn)程序：材料組組長與施工方材料員提出規(guī)格、型號、品牌、材質(zhì)要求→施工單位負(fù)責(zé)人簽字→施工管理組長審核→常務(wù)指揮確認(rèn)要求：各類簽證必須一式四份，簽字齊全設(shè)計(jì)變更程序：承包商提出技術(shù)變更要求→監(jiān)理工程師提出意見→施工管理組長與常務(wù)指揮研究審核→技術(shù)顧問與總指揮評審確認(rèn)材料價(jià)格確認(rèn)程序：39施工組織設(shè)計(jì)備案程序：承包商提出改變施工組織設(shè)計(jì)方案→監(jiān)理工程師提出審核意見→施工管理組長審核→常務(wù)指揮確認(rèn)→反饋給承包商項(xiàng)目經(jīng)理工程進(jìn)度計(jì)劃備案程序：承包商提出工程進(jìn)度計(jì)劃→監(jiān)理工程師提出審核意見→施工管理組長審核→常務(wù)指揮確認(rèn)→反饋給承包商項(xiàng)目經(jīng)理施工組織設(shè)計(jì)備案程序：40中間結(jié)算付款程序：承包商提出工程結(jié)算書→監(jiān)理工程師提出審核意見→施工管理組長審核→常務(wù)指揮確認(rèn)→總指揮審核→財(cái)務(wù)組付款工程中間驗(yàn)收程序：承包商提出工程項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告和計(jì)劃安排→監(jiān)理工程師提出審核意見→施工管理組長、常務(wù)指揮確認(rèn)（防水工程由技術(shù)顧問參加）→反饋給承包商項(xiàng)目經(jīng)理中間結(jié)算付款程序：41工程竣工驗(yàn)收程序：承包商提出工程項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告和計(jì)劃安排→監(jiān)理工程師提出審核意見→施工管理組長、常務(wù)指揮組織設(shè)計(jì)單位、質(zhì)檢站等部門參與驗(yàn)收檔案移交驗(yàn)收程序：經(jīng)辦部門將每項(xiàng)工作節(jié)點(diǎn)文件收集齊全→常務(wù)指揮組織移交→法務(wù)組接收資料→移交人簽字，法務(wù)組登記工程竣工驗(yàn)收程序：42第三部分日常管理1、項(xiàng)目管理例會：公司項(xiàng)目組成員每周召開一次例會，討論項(xiàng)目進(jìn)度與質(zhì)量的管理；2、工程溝通會：施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、監(jiān)理、公司施工管理組、常務(wù)指揮、總指揮每半個月開一次會議，討論項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量、中間結(jié)算等問題；3、臨時(shí)會議：出現(xiàn)工程設(shè)計(jì)變更等需要及時(shí)溝通協(xié)調(diào)的事項(xiàng)，由施工管理組根據(jù)情況，組織人員參加會議討論解決。要求：會議必須形成會議紀(jì)要，并由參會人簽字，發(fā)給參會人員人手一份。需要提交單位備案的，須加蓋公司公章，送達(dá)給相關(guān)單位。第三部分日常管理1、項(xiàng)目管理例會：公司項(xiàng)目組成員每周召開43第四部分工作紀(jì)律1、累計(jì)收受項(xiàng)目相關(guān)單位賄賂超過2000員的，一經(jīng)查實(shí)予以辭退處理；超過5000員的，移交司法機(jī)關(guān)處理；2、工作時(shí)間脫崗的，沒發(fā)現(xiàn)一次，扣罰500元；3、選購材料出現(xiàn)質(zhì)量問題，按照損失呃50%扣罰相關(guān)責(zé)任人；4、經(jīng)辦部門資料丟失，導(dǎo)致的損失，由經(jīng)辦部門承擔(dān)全部責(zé)任及損失第四部分工作紀(jì)律1、累計(jì)收受項(xiàng)目相關(guān)單位賄賂超過2044貨幣資金控制會計(jì)系：嚴(yán)艷貨幣資金控制會計(jì)系：嚴(yán)艷45貨幣資金控制

貨幣資金是單位流動資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件，其業(yè)務(wù)收支十分頻繁，流動性極大，此外貨幣資金既是資本運(yùn)動的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動的終點(diǎn)。貨幣資金具有高度的流動性和控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會計(jì)核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對于保障單位資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。

貨幣資金控制貨幣資金是單位流動資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生46一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)

（一）貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，具體表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。（二）貨幣資金特點(diǎn)流動性強(qiáng)；具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；國家宏觀管理要求嚴(yán)格。單位根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對貨幣資金實(shí)施嚴(yán)密的管理，可防止不必要的損失，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)（一）貨幣資金47二、貨幣資金管理中的漏洞及其處理方法

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

1、涂改憑證金額。

會計(jì)人員使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)。對此，會計(jì)主管或?qū)徍巳藛T應(yīng)認(rèn)真牢查原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)、金額是否有疑點(diǎn)，有無改動痕跡。

，對于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。

二、貨幣資金管理中的漏洞及其處理方法（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)482、票據(jù)頭尾不一。

對于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時(shí)往往需要套寫，若利用假復(fù)寫的方法，會使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多。為防范此類行為，企業(yè)應(yīng)將填制收付款原始憑證職責(zé)與收付款職責(zé)嚴(yán)格分開。

3、撕毀票據(jù)，盜用憑證。

會計(jì)人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，收據(jù)等向客戶開票，隱匿現(xiàn)金。究其原因是企業(yè)未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號2、票據(jù)頭尾不一。

對于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時(shí)往往需要套494、虛開發(fā)票。

會計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串通，在購物時(shí)虛開發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資，獎金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為已有。這往往是由于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理由一人負(fù)責(zé)全過程，未能做到薪金支付單等由企業(yè)人事部門編制和審核，而會計(jì)稽核人員也未能真正發(fā)揮作用。

5、錯記金額，貪污現(xiàn)金。

出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯，表現(xiàn)為少計(jì)收入，或多計(jì)支出。出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬，是其貪污行為得逞的一個重要原因。

4、虛開發(fā)票。

會計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串50（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)

1、擅自提現(xiàn)或填票購物。

會計(jì)人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實(shí)物據(jù)為已有。究其原因是企業(yè)未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額是否相符。

2、多頭開戶，截留公款。

會計(jì)人員利用個別銀行間相互爭資金，拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上。出現(xiàn)這種情況，往往是企業(yè)印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開所致。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)1、擅自提現(xiàn)或填票購物。

會計(jì)人員513、私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。

會計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以達(dá)到侵吞、占有公款的目的。因此，企業(yè)切忌讓會計(jì)人員保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章。

4、出借支票，銀行賬戶。

會計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。究其原因是企業(yè)票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位如同虛設(shè)。

3、私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。

會計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及525、涂改銀行對賬單。

會計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)，與負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單人員的職責(zé)未分開，為會計(jì)人員的違法行為提供了便利。

由此看來，加強(qiáng)對貨幣資金的管理和控制對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。加強(qiáng)對貨幣資金的控制，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定相應(yīng)制度，并監(jiān)督實(shí)施。

5、涂改銀行對賬單。

會計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬53三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會計(jì)人員分工負(fù)責(zé)、分別辦理，職責(zé)分明、職權(quán)分離。應(yīng)設(shè)置專職出納員，負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。會計(jì)不得兼任出納；出納不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管，不得兼管收入、費(fèi)用、債券債務(wù)賬目的登記工作。并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付，都必須通過經(jīng)辦會計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度54（二）授權(quán)和批準(zhǔn)制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。單位各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到控制。要規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時(shí)也要明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。

（二）授權(quán)和批準(zhǔn)制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動必須按權(quán)限進(jìn)行55（三）內(nèi)部記錄和核對制度

所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄，并且各種收付款業(yè)務(wù)應(yīng)集中到會計(jì)部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，把好支付申請、支付審批、支付符合三道關(guān)，以保證會計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字，應(yīng)定期核對相符；每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對。（三）內(nèi)部記錄和核對制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會計(jì)制56四）安全制度

對貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有專人負(fù)責(zé)保管，有專人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員（包括單位負(fù)責(zé)人）非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。出納員應(yīng)對購入票證及時(shí)登記、統(tǒng)一編號、妥善保管。開具時(shí)必須按編號順序連續(xù)使用，對已經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細(xì)記錄，作廢票證應(yīng)加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細(xì)登記，由領(lǐng)用人員簽名作證。銀行預(yù)留印鑒分別由兩人掌管，財(cái)務(wù)專用章由出納員保管，公司總經(jīng)理私章由財(cái)務(wù)部指定專人保管。建立復(fù)核制度，定期審查有關(guān)憑證的填制、記賬及算賬工作。

四）安全制度

對貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有專人負(fù)責(zé)保57五）嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)

貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。每筆收款都要開票；每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、會計(jì)主管審核、會計(jì)人員復(fù)核；盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行。出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章；支付每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。

五）嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)

貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有58（六）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，在允許的現(xiàn)金開支范圍內(nèi)進(jìn)行現(xiàn)金支付；取得的貨幣資金收入應(yīng)按規(guī)定及時(shí)存入銀行，遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；嚴(yán)格執(zhí)行《銀行結(jié)算制度》，不得開發(fā)空頭支票和空白支票，不得出借銀行存款賬戶。建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

（六）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度59四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制就是將某些職務(wù)分別由兩個或一個以上的部門擔(dān)任，合理設(shè)計(jì)各工作崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡，這樣既可避免或減少發(fā)生差錯和舞弊行為，又能防止掩蓋錯誤。單位應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。也就是說不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)該相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。各業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者、執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離；財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的批準(zhǔn)者、保管者、記錄者、報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法

（一）不相容職務(wù)相互分離60（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制手續(xù)控制任何貨幣資金的收付都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。貨幣資金的收付必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批、復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。

（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制61（三）對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

（三）對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制62（四）對貨幣資金的安全性控制對貨幣資金的安全性控制可通過庫存現(xiàn)金限額控制。庫存現(xiàn)金額不得超過規(guī)定的限額，超過限額的貨幣資金應(yīng)送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用；會計(jì)主管人員應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查及盤點(diǎn)，以確保單位資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制；現(xiàn)金支出盡可能通過銀行轉(zhuǎn)賬，簽發(fā)支票應(yīng)有授權(quán)和批準(zhǔn)手續(xù)；對于重要資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批；采取妥善措施確保除實(shí)物保管員外，其他人員不得接觸實(shí)物，選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場所等保障措施，確保庫存現(xiàn)金實(shí)物安全。

（四）對貨幣資金的安全性控制63（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對貨幣資金效益進(jìn)行控制貨幣資金效益性控制方法是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃，使單位獲得最大的收益。如結(jié)合貨幣資金的預(yù)算編制，在對貨幣資金的收支和一定時(shí)期貨幣資金存量進(jìn)行合理預(yù)測的情況下，可通過實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，降低采購成本、推行一定的賒銷政策、提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。為有利于單位貨幣資金收支不斷、保持平衡，要從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對各種方案要進(jìn)行綜合分析，并對備選方案進(jìn)行可行性研究。

（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對貨幣資金效益進(jìn)行控制64（六）對銀行賬戶、票據(jù)控制對于銀行賬戶管理應(yīng)按《中華人民共和國票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》、《支付結(jié)算辦法》等制度來執(zhí)行。嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶、辦理存款和結(jié)算，不得出借賬戶；應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理。指定專人定期核對銀行存款余額；對背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)應(yīng)有原始記錄或復(fù)印件；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支票。加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿需作會計(jì)檔案管理。制度約束比個人的自覺性更可靠、更有效。（六）對銀行賬戶、票據(jù)控制65（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制66（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制方法的作用。其一，貨幣資金經(jīng)辦人對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告；其二，單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存不相符的情況；其三，通過報(bào)告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制67貨幣資金的管理是整個資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對于保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生以及事后審計(jì)工作具有重要作用。貨幣資金的管理是整個資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部68貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些

(注意的問題)（一）關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：

貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些

(注意的問題)（一）關(guān)69（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：

（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；（6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分70（二）．為什么對銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開戶行發(fā)函？

銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。

（二）．為什么對銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還71（三）對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？

首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。

（三）對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？72（四）．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？

首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。

（四）．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？首73第一部分組織架構(gòu)及崗位職責(zé)施工管理組外協(xié)組法務(wù)組財(cái)務(wù)組董事長總指揮材料組常務(wù)指揮技術(shù)顧問第一部分組織架構(gòu)及崗位職責(zé)施工管理組外協(xié)組法務(wù)組財(cái)務(wù)組董74崗位職責(zé)分工總指揮由總部財(cái)務(wù)總監(jiān)朱家祥兼任全權(quán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等管理過程中的重大事項(xiàng)決策，并承擔(dān)與決策相關(guān)的責(zé)任；與常務(wù)指揮一道，研究決定項(xiàng)目管理中的重大決策，報(bào)請董事長審批；負(fù)責(zé)工程決算、審計(jì)管理；具體分管法務(wù)組、財(cái)務(wù)組，辦理合同評審、資金支付、督辦工作計(jì)劃、考核項(xiàng)目部人員等；崗位職責(zé)分工總指揮75崗位職責(zé)分工常務(wù)指揮蘇瑞賓擔(dān)任負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等單位的考察評價(jià)；負(fù)責(zé)組織招標(biāo)、評標(biāo)、開標(biāo)工作，參與合同談判、條款確定；負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工準(zhǔn)備、工程進(jìn)度、質(zhì)量、造價(jià)、現(xiàn)場管理進(jìn)行監(jiān)督檢查和控制；負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)、報(bào)批等各項(xiàng)手續(xù)；負(fù)責(zé)項(xiàng)目人員的調(diào)配、考核、獎懲等；負(fù)責(zé)地方政府部門協(xié)調(diào)，與設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理單位高層溝通；負(fù)責(zé)施工過程中重大問題審核；負(fù)責(zé)組織竣工驗(yàn)收等工作。崗位職責(zé)分工常務(wù)指揮76崗位職責(zé)分工技術(shù)顧問由山東建筑大學(xué)李相云教授兼任；全權(quán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收等項(xiàng)目管理過