第二章初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)--資產(chǎn)本章屬于特不重要的內(nèi)容，各種題型均會(huì)涉及，特不是計(jì)算和綜合。所占分?jǐn)?shù)一般在30分左右。

第一節(jié)貨幣資金

一、命題規(guī)律

貨幣資金在歷年的考試中一般以少量的客觀題形式考查。近年要緊考查了：現(xiàn)金的清查、銀行存款的清查及其他貨幣資金的內(nèi)容。

二、重點(diǎn)難點(diǎn)

（一）現(xiàn)金清查及核算

1.清查——采納實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

2.核算：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。溢余經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“其他應(yīng)付款”或“營(yíng)業(yè)外收入”；短缺計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“治理費(fèi)用”。在期末結(jié)賬前處理完畢。

（二）銀行賬戶(hù)治理及結(jié)算方式

（三）銀行存款清查——銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（四）其他貨幣資金的內(nèi)容

三、典型考題

1.企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明緣故的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。（依照2005年考題改編）

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.治理費(fèi)用C.銷(xiāo)售費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出

[答疑編號(hào)21020101]

【答案】B

【解析】無(wú)法查明緣故的現(xiàn)金短缺經(jīng)批準(zhǔn)后要記入“治理費(fèi)用”科目；無(wú)法查明緣故的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2.下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（）。（2006年）

A.信用證保證金存款B.備用金C.存出投資款D.銀行本票存款

[答疑編號(hào)21020102]

【答案】B

3.依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金的有（）。（2005年）

A.備用金B(yǎng).存出投資款C.銀行承兌匯票D.銀行匯票存款

[答疑編號(hào)21020103]

【答案】BD

4.關(guān)于銀行差不多入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照“銀行對(duì)賬單”編制自制憑證予以入賬。（）（2006年）

[答疑編號(hào)21020104]

【答案】×

5.企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）（2007年）

[答疑編號(hào)21020105]

【答案】×

【解析】不能調(diào)整銀行存款日記賬。

四、典型例題

1.企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明緣故的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.其他應(yīng)付款B.治理費(fèi)用C.待處理財(cái)產(chǎn)損溢D.營(yíng)業(yè)外收入

[答疑編號(hào)21020106]

【答案】CD

2.在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)

B.銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶(hù)

C.銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知

D.銀行收到托付收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知

[答疑編號(hào)21020107]

【答案】C

3.關(guān)于銀行差不多收款而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)作的處理為（）。

A.以“銀行對(duì)賬單”為原始記錄將該業(yè)務(wù)入賬

B.依照“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”和“銀行對(duì)賬單”自制原始憑證入賬

C.在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的同時(shí)入賬

D.待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后入賬

[答疑編號(hào)21020108]

【答案】D

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證。（）

[答疑編號(hào)21020109]

【答案】×

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、命題規(guī)律

本節(jié)既是重點(diǎn)，也是今年變化比較大的內(nèi)容?？忌纫⒁饪陀^題，也要注意掌握好計(jì)算題，甚至綜合題。

二、重點(diǎn)難點(diǎn)

（一）核算設(shè)置的科目：在交易性金融資產(chǎn)科目下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”；公允價(jià)值變動(dòng)損益。

（二）取得交易性金融資產(chǎn)

1.公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

2.交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。

3.實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

（三）現(xiàn)金股利和利息的處理：確認(rèn)為投資收益。

（四）期末計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

（五）處置：出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額的差額確認(rèn)為“投資收益”。

手寫(xiě)板圖示0201_01文字描述

投資收益＝出售的公允價(jià)－初始金額

投資收益：

①出售時(shí)的投資收益＝公允價(jià)－賬面余額

②公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“投資收益”

三、典型考題

1.某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.2700B.2704C.2830D.2834

[答疑編號(hào)21020110]

【答案】B

【解析】入賬價(jià)值＝2830－126＝2704（萬(wàn)元）。

手寫(xiě)板圖示0201_02文字描述

借：交易性金融資產(chǎn)－成本2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

四、典型例題

1.某企業(yè)2007年3月10日以每股10元，其中含有已宣告的現(xiàn)金股利每股0.1元，購(gòu)入甲公司股票10000股，作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費(fèi)用500元。則該交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）元。

A.99000B.99500C.100000D.100500

[答疑編號(hào)21020111]【答案】A

【解析】入賬價(jià)值＝10000×（10－0.1）＝99000（元）。

2.依照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為（）。

A.投資收益B.營(yíng)業(yè)外收入C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.交易性金融資產(chǎn)成本的調(diào)整

[答疑編號(hào)21020112]

【答案】A

【解析】依照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)在持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

3.A公司2008年1月10日購(gòu)入B公司15萬(wàn)股股票作為交易性金融資產(chǎn)，每股價(jià)格為6元。3月15日收到B公司分派的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元。6月30日該股票的市價(jià)為每股6.5元，則交易性金融資產(chǎn)6月30日的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.90B.93C.97.5D.100.5

[答疑編號(hào)21020113]

【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)—成本的賬戶(hù)余額為90萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)賬戶(hù)余額為7.5萬(wàn)元（15×0.5），合計(jì)90＋7.5＝97.5（萬(wàn)元）。

4.某企業(yè)2007年5月1日購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000股，每股價(jià)格10元，另支付相關(guān)費(fèi)用200元；5月10日又購(gòu)入A公司股票1000股，每股價(jià)格12元，另支付相關(guān)費(fèi)用240元，均劃分為交易性金融資產(chǎn)。該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓價(jià)款25000元，則企業(yè)通過(guò)該交易性金融資產(chǎn)累計(jì)阻礙的“投資收益”科目金額為（）元。

A.6000B.3000C.2560D.2000

[答疑編號(hào)21020114]

【答案】C

手寫(xiě)板圖示0201_05文字描述

取得投資收益：

5.1購(gòu)入支付的交易費(fèi)用200（借）

5.10購(gòu)入支付的交易費(fèi)用240（借）

6.10轉(zhuǎn)讓?zhuān)?5000－10000-12000）（貸）

取得的投資收益2560

【解析】取得的投資收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

5.甲公司2007年至2008年發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務(wù)（購(gòu)入的股票預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)，企業(yè)作為交易性金融資產(chǎn)治理和核算）：

（1）2007年4月1日，用銀行存款購(gòu)入A上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）的股票8000股，每股買(mǎi)入價(jià)為18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)720元。

（2）2007年4月18日，收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票的每股市價(jià)下跌至16元。

（4）2008年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，實(shí)得價(jià)款104000元。

（5）2008年4月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。

（6）2008年4月30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。

（7）2008年12月31日，A公司的股票市價(jià)為17元。

要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)21020115]

【答案】

（1）

借：交易性金融資產(chǎn)140000（8000×17.5）

應(yīng)收股利4000

投資收益720

貸：銀行存款144720

（2）

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利4000

（3）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益120008000×（17.5－16）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12000

（4）

借：銀行存款104000

貸：交易性金融資產(chǎn)96000〔（140000－12000）/8000×6000〕

投資收益8000

借：投資收益9000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益9000（12000/8000×6000）

（5）

借：應(yīng)收股利200（2000×0.1）

貸：投資收益200

（6）

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200

（7）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20002000×（17－16）第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、命題規(guī)律

本節(jié)每年均要考查一定的客觀題。此外還有可能在計(jì)算題或綜合題中涉及有關(guān)知識(shí)。近年要緊考查的內(nèi)容包括：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值及其核算；壞賬的核算等。

二、重點(diǎn)難點(diǎn)

（一）應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值及其核算

1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。但應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)折扣的因素。

（1）商業(yè)折扣實(shí)質(zhì)上不阻礙應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。因此，在扣除了商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。

（2）現(xiàn)金折扣。企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

2.會(huì)計(jì)處理

（三）預(yù)付賬款核算的內(nèi)容

1.預(yù)付賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，核算的是采購(gòu)業(yè)務(wù)。

2.預(yù)付業(yè)務(wù)不多可把預(yù)付賬款并入應(yīng)付賬款核算。

注：預(yù)付賬款不再符合預(yù)付的性質(zhì)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備。

（四）其他應(yīng)收款的內(nèi)容及核算

1.內(nèi)容

2.備用金的核算

（五）應(yīng)收款項(xiàng)減值

1.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。

2.計(jì)提壞賬預(yù)備的會(huì)計(jì)處理

（1）壞賬預(yù)備的計(jì)提

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×可能比例－“壞賬預(yù)備”調(diào)整前賬戶(hù)余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

手寫(xiě)板圖示0202_01文字描述

企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬預(yù)備，具體情況如下：

1年以?xún)?nèi)10%100萬(wàn)10

1-2年30%200萬(wàn)60

壞賬預(yù)備科目年未貸方余額70萬(wàn)元

手寫(xiě)板圖示0202_02文字描述

壞賬預(yù)備假如不是首次計(jì)提，期初一定會(huì)有余額；在期末計(jì)提壞賬預(yù)備之前，有些應(yīng)收賬款可能成為壞賬，差不多從本科目借方轉(zhuǎn)銷(xiāo)，形成借方發(fā)生額；在會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款也有可能又收回，則形成貸方發(fā)生額。綜上所述，假如確定期末“壞賬預(yù)備”科目余額為70萬(wàn)元，貸方現(xiàn)有余額合計(jì)為30萬(wàn)元時(shí)，需要補(bǔ)提數(shù)＝貸方應(yīng)有余額－貸方已有余額＝70-30＝40（萬(wàn)元）；假如貸方現(xiàn)有余額合計(jì)為130萬(wàn)元時(shí)，則需要在借方轉(zhuǎn)回60萬(wàn)元（70－130）。

注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬預(yù)備）；

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷(xiāo)（相反分錄）。

（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回

關(guān)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也能夠直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬預(yù)備”。

三、典型考題

1.某企業(yè)依照賬齡的長(zhǎng)短來(lái)可能壞賬損失（假設(shè)賬齡與應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)成一定的比例關(guān)系）。2004年12月31日，計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備”科目貸方余額2.6萬(wàn)元。當(dāng)日，應(yīng)收賬款余額180萬(wàn)元，其中，未到期的應(yīng)收賬款80萬(wàn)元，可能損失率0.5%；過(guò)期6個(gè)月以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款60萬(wàn)元，可能損失率2%；過(guò)期6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款40萬(wàn)元，可能損失率3%，則該企業(yè)2004年12月31日應(yīng)補(bǔ)提壞賬預(yù)備的金額為（）萬(wàn)元。（依照2005年考題改編）

A.0.2B.2.6C.2.8D.5.4

手寫(xiě)板圖示0202_03文字描述

已知壞賬預(yù)備期初余額2.6萬(wàn)元，本期末壞賬預(yù)備的余額應(yīng)為（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）＝2.8（萬(wàn)元），則期末應(yīng)該補(bǔ)提2.8－2.6＝0.2（萬(wàn)元）。

[答疑編號(hào)21020201]

【答案】A

【解析】應(yīng)補(bǔ)提的壞賬預(yù)備＝（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）－2.6＝0.2（萬(wàn)元）。

2.某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。（2007年）

[答疑編號(hào)21020202]

A.60B.62C.70.2D.72.2

【答案】D

【解析】應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，因此計(jì)算過(guò)程是：60＋60×17%＋2＝72.2（萬(wàn)元）。

3.下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。（2006年）

A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬

C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

[答疑編號(hào)21020203]

【答案】ABCD

手寫(xiě)板圖示0202_05文字描述

收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬，能夠作兩筆分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬預(yù)備

同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

盡管應(yīng)收賬款一借一貸后不受阻礙，但壞賬預(yù)備的貸方余額增加，作為應(yīng)收賬款的備抵科目其余額增加，也會(huì)阻礙應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。

4.下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。（2006年）

A.賒銷(xiāo)商品的價(jià)款B.代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)

C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷(xiāo)售物資發(fā)生的商業(yè)折扣

[答疑編號(hào)21020204]

【答案】ABC

【解析】賒銷(xiāo)商品的價(jià)款、代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷(xiāo)售物資發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

5.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2005年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬預(yù)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬預(yù)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷(xiāo)商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由因此成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶(hù)破產(chǎn)，依照清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷(xiāo)貨款500萬(wàn)元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（依照2006年考題改編）

[答疑編號(hào)21020205]

【答案】（1）

手寫(xiě)板圖示0202_06文字描述

手寫(xiě)板上的第四筆業(yè)務(wù)直接按照借記“銀行存款10”，貸記“壞賬預(yù)備10”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，也能夠做兩筆分錄（答案做法）。進(jìn)行過(guò)上述會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)收賬款賬面余額＝1130萬(wàn)元，則壞賬預(yù)備的應(yīng)有余額＝1300×5%＝56.5（萬(wàn)元）；現(xiàn)在壞賬預(yù)備的已有余額為借方5萬(wàn)元（25－40+10），那么應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備＝56.5－（－5）＝61.5（萬(wàn)元）。

①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153

②借：壞賬預(yù)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬預(yù)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17

（2）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）=56.5＋5=61.5（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬預(yù)備61.5

四、典型例題

1.某企業(yè)2007年11月1日銷(xiāo)售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。12月10日，將該票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給A公司以購(gòu)買(mǎi)材料。所購(gòu)材料的價(jià)格為45000元，增值稅率為17%，運(yùn)雜費(fèi)350元。則企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付的銀行存款為（）元。

A.5000B.4500C.3000D.2650

[答疑編號(hào)21020301]

【答案】C

【解析】應(yīng)補(bǔ)付的銀行存款＝45000×（1＋17%）＋350－50000＝3000（元）。

2.某企業(yè)在2007年10月8日銷(xiāo)售商品100件,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。買(mǎi)方2007年10月24日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。

A.11466B.11500C.11583D.11600

[答疑編號(hào)21020302]

【答案】D

【解析】如買(mǎi)方在20天內(nèi)付清貨款,可享受1%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)＝10000×（1—1%）＋1700＝11600（元）。

3.現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓?zhuān)鶓?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

[答疑編號(hào)21020303]

【答案】×

【解析】發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，應(yīng)按規(guī)定沖減銷(xiāo)售收入，不需要計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

4.企業(yè)因銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（）。

A.銷(xiāo)售商品的價(jià)款B.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

C.代購(gòu)方墊付的包裝費(fèi)D.代購(gòu)方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

[答疑編號(hào)21020304]

【答案】ABCD

5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“預(yù)付賬款”借方的是（）。

A.收到物資驗(yàn)收入庫(kù)B.預(yù)付購(gòu)貨款C.收到購(gòu)貨款D.發(fā)出商品

[答疑編號(hào)21020305]

【答案】B

【解析】預(yù)付賬款賬戶(hù)借方核算預(yù)付的款項(xiàng)，貸方核算收到的物資。

6.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算的有（）。

A.應(yīng)向責(zé)任人收取的賠款B.應(yīng)收的各種罰款

C.收取的各種押金D.租入包裝物支付的押金

[答疑編號(hào)21020306]

【答案】ABD

【解析】其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。要緊包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。

7.2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為800000元。甲公司依照乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬預(yù)備。2008年甲公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬40000元。2008年末應(yīng)收乙公司賬款余額為1000000元。經(jīng)減值測(cè)試，甲公司確定按8%計(jì)提壞賬預(yù)備。2009年4月20日收到差不多轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬20000元，差不多存入銀行。2009年末應(yīng)收乙公司賬款余額為500000元。經(jīng)減值測(cè)試，甲公司確定按8%計(jì)提壞賬預(yù)備。

要求：編制甲公司上述與壞賬預(yù)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)21020307]

【答案】（1）2007年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失80000

貸：壞賬預(yù)備80000

（2）2008年發(fā)生壞賬

借：壞賬預(yù)備40000

貸：應(yīng)收賬款40000

（3）2008年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失40000

貸：壞賬預(yù)備40000

（4）2009年收回差不多轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬

借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬預(yù)備20000

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000

或者：

借：銀行存款20000

貸：壞賬預(yù)備20000

（5）2009年末計(jì)提壞賬預(yù)備

借：壞賬預(yù)備60000

貸：資產(chǎn)減值損失60000

8.華興公司2006年6月1日向A公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款200000元，增值稅34000元，商品已交付A公司，該商品成本為150000元。當(dāng)日收到A公司開(kāi)出并由銀行承兌的商業(yè)匯票，面值234000元，期限6個(gè)月。10月1日，華興公司向B公司采購(gòu)原材料價(jià)款190000元，增值稅32300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，B公司發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)1700元；當(dāng)日華興公將持有的A公司商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給B公司，差額部分用銀行存款結(jié)算。

要求：依照上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（應(yīng)交稅費(fèi)要寫(xiě)明細(xì)賬戶(hù)）

[答疑編號(hào)21020308]

【答案】

（1）銷(xiāo)售商品

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品150000

（2）采購(gòu)原材料

借：原材料191700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32300

銀行存款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)234000第四節(jié)存貨

一、命題規(guī)律

本節(jié)內(nèi)容每年均會(huì)考查客觀題。關(guān)于重要的核算和計(jì)算還經(jīng)?？加?jì)算題或在綜合題中涉及。近年要緊考查內(nèi)容包括：存貨實(shí)際成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)、存貨按實(shí)際成本核算、存貨按打算成本核算、庫(kù)存商品的核算（特不是商品流通企業(yè)存貨計(jì)價(jià)）、包裝物的核算、存貨清查、存貨減值等。

二、重點(diǎn)難點(diǎn)

（一）存貨實(shí)際成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)以事實(shí)上際成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

存貨實(shí)際成本：

1.采購(gòu)成本：

（1）采購(gòu)價(jià)格

（2）其他稅金

（3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用

2.加工成本

3.其他成本

（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

1.個(gè)不計(jì)價(jià)法

2.先進(jìn)先出法

在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。

3.月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均單價(jià)＝實(shí)際成本/存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實(shí)際成本＝發(fā)出數(shù)量×單價(jià)

4.移動(dòng)加權(quán)平均法

每購(gòu)進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次平均單價(jià)。

（三）原材料按實(shí)際成本核算

（注意：1.在途物資2.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗3.發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià)）

（四）原材料按打算成本核算

注：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本的超支差異在“材料成本差異”賬戶(hù)貸方反映（節(jié)約差異用紅字金額轉(zhuǎn)出）。

（1）采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)借方；

（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按打算成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)貸方；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異。超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。

（4）平常發(fā)出材料時(shí)，一律用打算成本。

（5）期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

差異率＝差異額/打算成本

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的打算成本×差異率

（注意：1.在途物資2.貨到單未到的處理）

（五）包裝物

設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目。按打算成本核算的包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物——“生產(chǎn)成本”

2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)——“銷(xiāo)售費(fèi)用”

3.隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)——“其他業(yè)務(wù)成本”

（六）低值易耗品

設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。按打算成本核算的，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。

（七）托付加工物資

注：（1）假如以打算成本核算，在發(fā)出托付加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的處理成本差異。收回托付加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異。

（2）應(yīng)計(jì)入的稅金

1.增值稅

（1）一般納稅人——不計(jì)入托付加工物資成本（計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”）

（2）小規(guī)模納稅人——計(jì)入托付加工物資成本

2.消費(fèi)稅

（1）直接銷(xiāo)售——計(jì)入托付加工物資成本

（2）連續(xù)加工再出售——不計(jì)入托付加工物資成本（計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方）

（八）庫(kù)存商品

1.庫(kù)存商品入庫(kù)和發(fā)出的核算

2.商品流通企業(yè)存貨計(jì)價(jià)

（1）毛利率法

銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售凈額×毛利率

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本

（2）售價(jià)金額核算法

本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本

（九）存貨清查

存貨清查發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)虧通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，期末處理后該賬戶(hù)無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

1.盤(pán)盈

2.盤(pán)虧

三、典型考題

1.下列各項(xiàng)，可不能引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（）。（2006年）

A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入

B.已確認(rèn)銷(xiāo)售收入但尚未發(fā)出商品

C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

[答疑編號(hào)21020401]

【答案】A

【解析】企業(yè)發(fā)出商品然而尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，因此可不能引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。而B(niǎo)、C、D三項(xiàng)都相應(yīng)地增加或減少企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值。因此答案應(yīng)該選A。

2.某企業(yè)采納先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分不購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分不為180元和220元；3月10日和3月27日分不發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。（2006年）

A.30000B.30333C.32040D.33000

手寫(xiě)板圖示0204_01文字描述

通過(guò)原材料賬戶(hù)來(lái)計(jì)算，購(gòu)入時(shí)增加計(jì)入借方，發(fā)出時(shí)減少計(jì)入貸方，先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出。一種簡(jiǎn)便的方法是先計(jì)算出期末存貨結(jié)存的數(shù)量，推斷出存貨的單價(jià)，最終計(jì)算出期末存貨的賬面價(jià)值。

[答疑編號(hào)21020402]

【答案】D

【解析】3月10日發(fā)出材料成本＝200×200＋200×180＝76000（元）；3月27日發(fā)出材料成本＝100×180＋250×220＝73000（元）；則A材料月末賬面余額200×200＋（300×180＋400×220）－（76000＋73000）＝33000（元），因此正確答案是D。

（或：期末結(jié)存存貨的數(shù)量＝200＋300＋400－400－350＝150噸；期末賬面余額＝150×220＝33000元）

3.某企業(yè)月初結(jié)存材料的打算成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)材料的打算成本為550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約85萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的打算成本為600萬(wàn)元。當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。（2006年）

A.502.5B.570C.630D.697.5

手寫(xiě)板圖示0204_02文字描述

計(jì)算實(shí)際成本時(shí)，首先要計(jì)算材料成本差異率＝（期初材料超支差45-本期購(gòu)入材料的節(jié)約差85）/（期初材料的打算成本250+本期驗(yàn)收入庫(kù)的打算成本550）×100%＝-5%，則當(dāng)期是節(jié)約差；差異額＝發(fā)出材料的打算成本600×差異率（-5%）＝-30萬(wàn)；

發(fā)出材料的實(shí)際成本＝打算成本600-材料成本節(jié)約差30＝570萬(wàn)元。

[答疑編號(hào)21020403]

【答案】B

【解析】本月的材料成本差異率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600×（－5%）＝－30（萬(wàn)元），則當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料的實(shí)際成本為600－30＝570（萬(wàn)元）。

4.某企業(yè)采納打算成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的打算成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，打算成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的打算成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

[答疑編號(hào)21020404]

【答案】A

【解析】當(dāng)月的成本差異率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）

當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝100×5%＝5萬(wàn)元（超支）。

5.某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品可能還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，可能銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，可能用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.－10B.0C.10D.12

手寫(xiě)板圖示0204_04文字描述

△可變現(xiàn)凈值＝110-20-2＝88（萬(wàn)元）

成本100萬(wàn)元

應(yīng)計(jì)提跌價(jià)預(yù)備＝（100-88）-0

＝12（萬(wàn)元）

[答疑編號(hào)21020405]

【答案】D

【解析】乙存貨的成本＝100萬(wàn)元；乙存貨的可變現(xiàn)凈值為＝110－20－2＝88（萬(wàn)元），成本高于可變現(xiàn)凈值，因此要計(jì)提跌價(jià)預(yù)備（100－88）＝12（萬(wàn)元）。

6.某企業(yè)采納月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（）元。（2007年）

A.10000B.10500C.10600D.11000[答疑編號(hào)21020406]

【答案】C

【解析】先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)＝[200×100＋300×110]/[200＋300]＝106，再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫(kù)存余額＝100×106＝10600（元）。

7.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.27B.29C.29.25D.31.25[答疑編號(hào)21020407]

【答案】A

8.下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)托付加工物資成本的有（）。（2007年）

A.加工中實(shí)際耗用物資的成本B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

C.收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅D.收回后接著加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

[答疑編號(hào)21020408]

【答案】ABC

【解析】D應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算。

9.企業(yè)采納打算成本核算原材料，平常收到原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料”科目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按打算成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。（）（2006年）

[答疑編號(hào)21020409]

【答案】×

【解析】企業(yè)采納打算成本核算原材料，平常采購(gòu)原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按打算成本借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，兩者的差額計(jì)入“材料成本差異”科目。領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按打算成本貸記“原材料”科目。

10.股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)覺(jué)的存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)于年末結(jié)賬前處理完畢，假如確實(shí)尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，可先保留在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中，待批準(zhǔn)后再處理。（）（2006年）

[答疑編號(hào)21020410]

【答案】×

【解析】股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)覺(jué)的存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)于年末結(jié)賬前處理完畢，假如確實(shí)尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)先進(jìn)行處理，待有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理的金額與已處理的存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

11.采納售價(jià)金額核算法核算庫(kù)存商品時(shí)，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷(xiāo)售收入乘以商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率。（）（2007年）

[答疑編號(hào)21020411]

【答案】×

【解析】期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝期初實(shí)際成本+本期購(gòu)入的實(shí)際成本-本期售出的實(shí)際成本，銷(xiāo)售收入乘以進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率等于其進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的金額，因此該題不正確。

12.乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類(lèi)商品并采納毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率依照上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2004年第一季度、第二季度甲類(lèi)商品有關(guān)的資料如下：

（1）2004年第一季度累計(jì)銷(xiāo)售收入為600萬(wàn)元、銷(xiāo)售成本為510萬(wàn)元，3月末庫(kù)存商品實(shí)際成本為400萬(wàn)元。

（2）2004年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類(lèi)商品成本880萬(wàn)元。

（3）2004年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元。

（4）2004年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元。

（5）假定2004年6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際成本420萬(wàn)元。

要求：依照上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：

（1）計(jì)算乙公司甲類(lèi)商品2004年第一季度的實(shí)際毛利率；

（2）分不計(jì)算乙公司甲類(lèi)商品2004年4月份、5月份、6月份的商品銷(xiāo)售成本。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）（2005年）

[答疑編號(hào)21020412]

【答案】

（1）甲類(lèi)商品第一季度的實(shí)際毛利率

＝（600－510）/600＝15%

手寫(xiě)板圖示0204_07文字描述

通過(guò)庫(kù)存商品賬戶(hù)，將庫(kù)存商品購(gòu)入，轉(zhuǎn)出及期末數(shù)列示出來(lái)，通過(guò)貸方發(fā)生額＝期初借方余額+本期借方發(fā)生額-期末借方余額，得出第二季度總的銷(xiāo)售成本，進(jìn)而得出6月份的銷(xiāo)售成本。

（2）①甲類(lèi)商品2004年4月份的商品銷(xiāo)售成本

＝300×（1－15%）＝255（萬(wàn)元）

②甲類(lèi)商品2004年5月份的商品銷(xiāo)售成本

＝500×（1－15%）＝425（萬(wàn)元）

③甲類(lèi)商品2004年6月份的商品銷(xiāo)售成本

＝400＋880－420－（255＋425）＝180（萬(wàn)元）

13.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采納實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采納月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。

2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

（1）1日，“原材料——A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。

（4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)覺(jué)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。

（5）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

（6）21日，差不多生產(chǎn)車(chē)間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。

（7）30日，依照“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份差不多生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車(chē)間治理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)治理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤。

要求：

（1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。

（2）依照上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用元表示）（2006年）

[答疑編號(hào)21020413]

【答案】

（1）發(fā)出A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

手寫(xiě)板圖示0204_08文字描述

通過(guò)原材料賬戶(hù)將每一筆采購(gòu)入庫(kù)的原材料的數(shù)量、金額均列示出來(lái)，通過(guò)單位成本＝總金額/總數(shù)量計(jì)算得到。

（2）

①借：原材料—2000

貸：應(yīng)付賬款—2000

②借：原材料2200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306（1800×17%）

貸：銀行存款2506

③借：在途物資37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120

貸：銀行存款43120

④借：原材料37000

貸：在途物資37000

⑤借：原材料51500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金80000

或：借：原材料51500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8415

貸：其他貨幣資金59915

借：銀行存款20085

貸：其他貨幣資金20085

⑥借：原材料600

貸：生產(chǎn)成本600

⑦借：生產(chǎn)成本65580

制造費(fèi)用10930

治理費(fèi)用10930

貸：原材料87440

【解析】發(fā)出材料的單位成本為10.93元。則差不多生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料為6000×10.93＝65580（元），應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本；車(chē)間治理部門(mén)領(lǐng)用的材料為1000×10.93＝10930（元），應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；治理部門(mén)領(lǐng)用材料為1000×10.93＝10930（元），應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用。

四、典型例題

1.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生選擇整理費(fèi)用450元。該批甲材料的單位實(shí)際成本為（）元。

A.50B.54C.55D.60

[答疑編號(hào)21020501]

【答案】C

【解析】甲材料的單位實(shí)際成本＝（600×50＋2000＋450）÷590＝55（元）。

2.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2007年10月9日購(gòu)入材料一批,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為21200元,增值稅額為3604元。該企業(yè)適用的增值稅率為17%,材料入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)為200元,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。

A.20200B.21400C.23804D.25004

[答疑編號(hào)21020502]

【答案】B

【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)＝21200＋200＝21400（元）。

3.下列各項(xiàng)，構(gòu)成一般納稅企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（）。

A.買(mǎi)價(jià)B.運(yùn)雜費(fèi)C.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗D.支付的增值稅

[答疑編號(hào)21020503]

【答案】ABC

【解析】購(gòu)入的存貨，事實(shí)上際成本包括：買(mǎi)價(jià)，運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等。支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

4.某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一批200件，每件950元，另一批100件，每件1046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為（）。

A.980B.985C.990D.1182

[答疑編號(hào)21020504]

【答案】B

【解析】加權(quán)平均單價(jià)＝（60×1000＋200×950＋100×1046）÷（60＋200＋100）

＝985（元/件）。

5.某企業(yè)3月1日存貨結(jié)存數(shù)量為200件，單價(jià)為4元；3月2日發(fā)出存貨150件；3月5日購(gòu)進(jìn)存貨200件，單價(jià)4.4元；3月7日發(fā)出存貨100件。在對(duì)存貨發(fā)出采納移動(dòng)加權(quán)平均法的情況下，3月7日結(jié)存存貨的實(shí)際成本為（）元。

A.648B.432C.1080D.1032

[答疑編號(hào)21020505]

【答案】A

【解析】3月5日購(gòu)進(jìn)存貨后單位成本＝（50×4＋200×4.4）÷（50＋200）＝4.32（元）；3月7日結(jié)存存貨的成本＝（200－150＋200－100）×4.32＝648（元）。

6.存貨采納先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在存物資價(jià)上漲的情況下，將會(huì)使企業(yè)的（）。

A.期末存貨升高，當(dāng)期利潤(rùn)減少B.期末存貨升高，當(dāng)期利潤(rùn)增加

C.期末存貨降低，當(dāng)期利潤(rùn)增加D.期末存貨降低，當(dāng)期利潤(rùn)減少

[答疑編號(hào)21020506]

【答案】B

【解析】存貨采納后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在存物資價(jià)上漲的情況下，發(fā)出存貨的價(jià)值升高，期末存貨價(jià)值降低，銷(xiāo)售成本升高，當(dāng)期利潤(rùn)減少。

7.企業(yè)對(duì)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。

A.“制造費(fèi)用”科目B.“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目

C.“治理費(fèi)用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目

[答疑編號(hào)21020507]

【答案】B

8.企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物一批，其打算成本為8000元，材料成本差異率為1%，此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為（）元。

A.8000B.7920C.8080D.0

[答疑編號(hào)21020508]

【答案】C

【解析】應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額＝8000＋8000×1%＝8080（元）。

9.一般納稅企業(yè)托付其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入托付加工物資成本的有（）。

A.加工費(fèi)B.增值稅C.發(fā)出材料的實(shí)際成本D.受托方代收代交的消費(fèi)稅

[答疑編號(hào)21020509]

【答案】ACD

10.某企業(yè)存貨的日常核算采納毛利率計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2007年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為3000元，銷(xiāo)售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬(wàn)元。

A.1300B.1900C.2110D.2200

[答疑編號(hào)21020510]【答案】C

【解析】銷(xiāo)售毛利＝（3000－300）×30%＝810（萬(wàn)元）；

2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（萬(wàn)元）。

11.某商業(yè)企業(yè)采納零售價(jià)計(jì)算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價(jià)總額為30000元；本月購(gòu)入存貨成本為100000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為120000元；本月銷(xiāo)售收入為100000元。該企業(yè)本月銷(xiāo)售成本為（）元。

A.96667B.80000C.40000D.33333

[答疑編號(hào)21020511]【答案】B

【解析】本月銷(xiāo)售成本＝100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）＝80000（元）。

12.企業(yè)關(guān)于已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤(pán)虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的是（）。

A.治理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)難造成的存貨凈損失

C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失

[答疑編號(hào)21020512]

【答案】A

【解析】關(guān)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失個(gè)人支付的賠款，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“治理費(fèi)用”科目，屬于特不損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出—特不損失”科目。

13.2007年6月30日，A公司生產(chǎn)用甲材料賬面余額為350萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)預(yù)備50萬(wàn)元。由于市場(chǎng)價(jià)格的變化，2007年6月30日以甲材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品市價(jià)為380萬(wàn)元，由甲材料加工為乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本40萬(wàn)元，可能銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金5萬(wàn)元。2007年6月30日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額為（）萬(wàn)元。A.10B.－10C.35D.－35

[答疑編號(hào)21020513]

【答案】D

【解析】甲材料的成本為350萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值＝380－40－5＝335（萬(wàn)元），由于已計(jì)提50萬(wàn)元跌價(jià)預(yù)備，因此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備＝（350－335）－50＝－35（萬(wàn)元）。

14.甲公司采納打算成本進(jìn)行材料日常核算。2007年12月1日，原材料賬戶(hù)借方余額300萬(wàn)元，材料成本差異賬戶(hù)借方余額2萬(wàn)元。12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）采購(gòu)材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，價(jià)款689萬(wàn)元，增值稅117.13萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，打算成本為700萬(wàn)元。

（2）采購(gòu)材料一批，月末材料差不多到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，但未收到發(fā)票，該材料打算成本為500萬(wàn)元。

（3）本月發(fā)出材料打算成本為800萬(wàn)元，全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品。

要求：（一）依照上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。（應(yīng)交稅費(fèi)要求明細(xì)科目）

（二）計(jì)算結(jié)存材料的實(shí)際成本。

[答疑編號(hào)21020514]

【答案】

（一）編制會(huì)計(jì)分錄

（1）

借：材料采購(gòu)690

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）117.13

貸：銀行存款807.13

借：原材料700

貸：材料采購(gòu)700

借：材料采購(gòu)10

貸：材料成本差異10

（2）

借：原材料500

貸：應(yīng)付賬款500

（3）

借：生產(chǎn)成本800

貸：原材料800

材料成本差異率＝（2－10）÷（300＋700）×100%＝－0.8%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝800×（—0.8%）＝－6.4（萬(wàn)元）

借：材料成本差異6.4

貸：生產(chǎn)成本6.4

（二）計(jì)算結(jié)存材料的實(shí)際成本

結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（300＋700－800）＋（2－10＋6.4）＝198.4（萬(wàn)元）。

15.甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2007年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤實(shí)際成本50元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）3日，購(gòu)入A材料50公斤，每公斤實(shí)際成本52.5元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）5日，發(fā)出A材料80公斤。

（3）7日，購(gòu)入A材料70公斤，每公斤實(shí)際成本49元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（4）12日，發(fā)出A材料130公斤。

（5）20日，購(gòu)入A材料80公斤，每公斤實(shí)際成本55元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（6）25日，發(fā)出A材料30公斤。

要求：依照上述資料，計(jì)算A材料

（1）5日發(fā)出的成本；

（2）12日發(fā)出的成本；

（3）25日發(fā)出的成本；

（4）期末結(jié)存的成本。

[答疑編號(hào)21020515]

【答案】

（1）5日發(fā)出存貨的成本

＝80×50＝4000（元）

（2）12日發(fā)出存貨的成本

＝20×50＋50×52.5＋60×49

＝6565（元）

（3）25日發(fā)出存貨的成本

＝10×49＋20×55

＝1590（元）

（4）期末結(jié)存的成本

＝（100＋50－80＋70－130＋80－30）×55

＝3300（元）

或＝（80－20）×55＝3300（元）第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、命題規(guī)律

長(zhǎng)期股權(quán)投資在以往的考試中，不僅考客觀題，也經(jīng)常是計(jì)算題或綜合題的出題點(diǎn)。近年要緊考查內(nèi)容包括：確認(rèn)投資收益；長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算等。

二、重點(diǎn)難點(diǎn)

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（三）設(shè)置的科目

設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。在權(quán)益法核算下，還要在該科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。假如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資成本。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的具體核算（取得、被投資單位宣告現(xiàn)金股利、處置）

在成本法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資持有期間被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，其賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整。

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)按照顧享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

3.投資企業(yè)關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。

4.處置

三、典型考題

1.企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（）（2007年）

[答疑編號(hào)21020601]

【答案】√

2.甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：

（1）20×7年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大阻礙，甲公司采納權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買(mǎi)入價(jià)8元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬(wàn)元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。

（3）20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬(wàn)元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。

要求：依照上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

（2007年考題）

[答疑編號(hào)21020602]

【答案】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司—成本4502

應(yīng)收股利145

貸：銀行存款4647（580×8＋7）

因?yàn)槠髽I(yè)享有的份額為4500，但付出的成本要大于應(yīng)享有的份額，因此不調(diào)整投資成本。借：銀行存款145

貸：應(yīng)收股利145

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整3000×25％＝750

貸：投資收益750借：應(yīng)收股利116（0.2×580）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整116借：銀行存款116

貸：應(yīng)收股利116

借：銀行存款5200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本4502

――損益調(diào)整（750－116）＝634

投資收益64

四、典型例題

1.甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，經(jīng)甲、乙雙方協(xié)議，丙公司的董事長(zhǎng)由乙公司委派，甲方的出資比例為40％，股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下，（）。

A.甲公司采納權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司采納成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.甲公司采納成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司采納權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.甲公司和乙公司均采納成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.甲公司和乙公司均采納權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資[答疑編號(hào)21020701]

【答案】A

【解析】甲公司能對(duì)丙公司實(shí)施重大阻礙，應(yīng)采納權(quán)益法核算；乙公司對(duì)丙公司能夠操縱，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該采納成本法進(jìn)行核算。

2.下列各項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有（）。

A.采納成本法核算時(shí)被投資單位同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

B.采納成本法核算時(shí)投資當(dāng)年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利

C.已計(jì)提減值預(yù)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值又恢復(fù)

D.收到包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

[答疑編號(hào)21020702]

【答案】ABCD

3.采納成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)（）。

A.借記“投資收益”科目

B.借記“資本公積”科目

C.貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

D.不作處理

[答疑編號(hào)21020703]

【答案】D

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算，在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)有可能做的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目

B.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

C.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目

[答疑編號(hào)21020704]

【答案】AB

5.企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利,應(yīng)全部計(jì)入投資收益。（）

[答疑編號(hào)21020705]

【答案】×

【解析】企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間所確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

6.企業(yè)對(duì)其他單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即使其持股比例不超過(guò)20%，只要能對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大阻礙，仍應(yīng)采納權(quán)益法進(jìn)行核算。（）

[答疑編號(hào)21020706]

【答案】√

7.A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大阻礙，則A公司計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為（）萬(wàn)元。

A.2000

B.1800

C.6000

D.4000

[答疑編號(hào)21020707]

【答案】A

【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大阻礙，企業(yè)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算。由于初始投資成本2000萬(wàn)元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000×30%=1800（萬(wàn)元），因此不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：銀行存款等2000

8.某企業(yè)2007年1月1日購(gòu)入B公司10%的有表決權(quán)股份，實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元。4月1日B公司宣告派發(fā)2006年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，當(dāng)年B公司經(jīng)營(yíng)獲利100萬(wàn)元，2007年年末企業(yè)的股票投資賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.290

B.300

C.310

D.320[答疑編號(hào)21020708]

【答案】A

【解析】股票投資賬面余額＝300－100×10％＝290（萬(wàn)元）。

9.甲公司于2007年4月1日購(gòu)入乙公司一般股1000000股，每股面值1元，實(shí)際支付價(jià)款共2520000元，另支付傭金手續(xù)費(fèi)等30000元，占乙公司有表決權(quán)資本的10％，甲公司用成本法核算對(duì)乙公司的股票投資。2007年4月10日乙公司宣告派發(fā)覺(jué)金股利100萬(wàn)元，2007年5月10日乙公司支付現(xiàn)金股利；2007年乙公司凈利潤(rùn)為200000元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生），未宣告現(xiàn)金股利；2008年發(fā)生虧損100000元，2009年1月20日甲公司將上述股票轉(zhuǎn)讓500000股，實(shí)得款項(xiàng)1800000元。

要求：完成甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)21020709]

【答案】（1）2007年4月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司2550000

貸：銀行存款2550000（2）2007年4月10日乙公司宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000（3）2007年5月10日收到股利時(shí)：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

（4）2009年1月20日轉(zhuǎn)讓部分股票借：銀行存款1800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司1225000

投資收益57500010.甲公司發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：

（1）2007年1月4日，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票1000000股預(yù)備長(zhǎng)期持有，占乙公司股份的40%，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大阻礙。每股買(mǎi)入價(jià)為8元。另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)48000元，款項(xiàng)差不多由銀行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與公允價(jià)值無(wú)差異）20000000元。

（2）2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。

（3）2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

（4）2008年6月1日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的現(xiàn)金股利（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

（5）2008年度，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了100000元。

（6）2008年度，乙公司發(fā)