1、第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)與類(lèi)型第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制第四節(jié) 管理建議書(shū)1第五章 審計(jì)報(bào)告1第五章 審計(jì)報(bào)告第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 課前學(xué)習(xí)：審計(jì)報(bào)告編制前的工作1 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表2 獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)3 獲取律師聲明書(shū)4 執(zhí)行分析性復(fù)核程序5 撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)6 完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核7 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果8 與客戶(hù)溝通2第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 課前學(xué)習(xí)：2一、審計(jì)報(bào)告的涵義、種類(lèi)與作用審計(jì)報(bào)告的含義： 審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。

2、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)： 按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分為：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分為：公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告 按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分為：簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的作用 ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。 3一、審計(jì)報(bào)告的涵義、種類(lèi)與作用3二、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容1.標(biāo)題2.收件人3.引言段4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明6.審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章8.會(huì)計(jì)事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章9.報(bào)告日期二、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型 一、無(wú)保留意見(jiàn)（一）不帶附

3、加的無(wú)保留意見(jiàn)（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)二、非無(wú)保留意見(jiàn)（一）保留意見(jiàn)（二）否定意見(jiàn)（三）無(wú)法表示意見(jiàn)5第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型 一、無(wú)保留意見(jiàn)5審計(jì)報(bào)告舉例 1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式如下 ： 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略） 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年

4、12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日6審計(jì)報(bào)告舉例 6 2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略） 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所

5、有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日773.保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制） ： 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略） 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) ABC公司201年12

6、月31日的應(yīng)收賬款余額萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日83.保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制） ：84.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ： 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全

7、體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略） 三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬(wàn)元變?yōu)樘潛p萬(wàn)元。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方

8、面公允反映ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日94.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ：95.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ： 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) ABC公司未對(duì)201年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為萬(wàn)元

9、，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 三、審計(jì)意見(jiàn) 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日105.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ：10第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制一、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（一）一般目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般目的是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。所謂合法性，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的

10、規(guī)定；所謂公允性，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。（二）特殊目的特殊目的的審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。特殊目的的審計(jì)意見(jiàn)一般也包括合法性、公允性?xún)蓚€(gè)方面，但側(cè)重點(diǎn)不同，并結(jié)合特定委托目的和特定審計(jì)對(duì)象范圍來(lái)確定。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)主要包括：對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分進(jìn)行審計(jì)；對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況的審計(jì)；對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制一、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則二、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)步驟編寫(xiě)審議報(bào)告一般要按照下列步驟

11、進(jìn)行。（一）整理審計(jì)工作底稿，分類(lèi)歸納資料（二）介紹審計(jì)情況，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表（三）核實(shí)原始資料，分析問(wèn)題性質(zhì)（四）擬定編寫(xiě)提綱，撰寫(xiě)報(bào)告初稿（五）征求意見(jiàn)，修改定稿二、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)步驟三、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)要求 審計(jì)報(bào)告能否充分發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。因此，審計(jì)人員必須持客觀、認(rèn)真、慎重的態(tài)度，按照下列要求編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。（一）格式規(guī)范、內(nèi)容完整（二）文理清晰，措辭得體（三）數(shù)字準(zhǔn)確，證據(jù)確鑿（四）責(zé)任明確，意見(jiàn)恰當(dāng)三、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)要求第四節(jié) 管理建議書(shū)一、管理建議書(shū)的概念 管理建議書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。14第四節(jié) 管理建議書(shū)一、管理建議書(shū)的概念14二、管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1標(biāo)題 2收件人 3審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 4管理建議書(shū)的性質(zhì) 5前期建議改進(jìn)但仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷 6本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議 7使用范圍及使用責(zé)任 8簽章 9日期 15二、管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容15三、管理建