1、第 七 章無(wú) 形 資 產(chǎn)財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 1學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：在知識(shí)方面，了解無(wú)形資產(chǎn)的基本概念、基本特征，無(wú)形資產(chǎn)的分類以及無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)；在技能方面，熟練掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷(xiāo)、出售、出租、減值等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法；在能力方面，正確運(yùn)用有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析，理解各種處理方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 2本章主要內(nèi)容第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 32022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

2、4第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的特征與分類（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 強(qiáng)調(diào)：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；可辨認(rèn)性2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 5（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征特征：1.不具有實(shí)物形態(tài) 2.屬于非貨幣性資產(chǎn)3.可辨認(rèn)性 4.所提供的末來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性 2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 6（二）無(wú)形資產(chǎn)的分類1.按取得來(lái)源分類 購(gòu)入的自行開(kāi)發(fā)的投資者投入的企業(yè)合并取得的以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務(wù)重組取得的政府補(bǔ)助取得的分類是為初始計(jì)量服務(wù)2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 7（二）無(wú)形資產(chǎn)的分類2.按使用壽命是否有

3、期限 有期限的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)期限的無(wú)形資產(chǎn)為確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 8二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足三個(gè)條件：（一）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義（二）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（三）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)（二）非專利技術(shù)（三）商標(biāo)權(quán)（四）著作權(quán)（五）特許權(quán)（六）土地使用權(quán)2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 92022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 10第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量這里指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定 一、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

4、的合計(jì)數(shù)作為入賬價(jià)值。 2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 11一、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款購(gòu)入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：借：無(wú)形資產(chǎn)（各期付款額的現(xiàn)值之和） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)付價(jià)款） （具體核算參見(jiàn)教材 例7-2） 企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。 土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行核算，而不與地上建筑物合并計(jì)算成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 122022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 13二、自行研究開(kāi)發(fā)

5、的無(wú)形資產(chǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分為兩個(gè)階段，研究階段和開(kāi)發(fā)階段。 1.研究階段的支出，不能資本化，在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益。 2.開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)該滿足一定的條件才能予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。注意開(kāi)發(fā)階段支出資本化的條件2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 14條件是：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 15條件是：（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出

6、能夠可靠地計(jì)量。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 16研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款賬務(wù)處理2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 17 研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 18三、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入帳價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 19 借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 貸：股本

7、（或?qū)嵤召Y本） 資本公積四、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的 在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本（入賬價(jià)值）；收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 20（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支

8、付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 21五、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按受讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定。重組債權(quán)的賬面價(jià)值（賬面余額減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）與接受的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（債務(wù)重組的詳細(xì)內(nèi)容參見(jiàn)本教材第九章第四節(jié)）2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 222022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

9、學(xué) 23第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則上應(yīng)以攤余成本計(jì)量，即應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷(xiāo)，但至少應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 24二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

10、（需要攤銷(xiāo)） 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)主要涉及使用壽命的確定、攤銷(xiāo)方法的選擇和攤銷(xiāo)金額的列支去向等三個(gè)方面問(wèn)題。（一）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)為止，即無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的起始與停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 25攤銷(xiāo)方法包括直線法、遞減余額法、生產(chǎn)總量法等 方法的選擇取決于企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 26（二）殘值的確定殘值一般為零，但下列兩種情況除外：1、有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；2、存在活躍的市場(chǎng)

11、，通過(guò)該市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息；2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 272022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 28（三）攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中。 無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)考慮入賬價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)的殘值、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 29企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，反映因攤銷(xiāo)而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。 借：管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本等 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 30三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)若有確鑿證據(jù)表明無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)至少于每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。四、無(wú)形資產(chǎn)的減值 按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷無(wú)形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若存在減值跡象，則表明無(wú)形資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。2022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 312022/9/17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 32第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置、無(wú)形資產(chǎn)的出售 借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)