1、.PAGE ：.；PAGE 706年CPA考試8月17日李文答疑實錄主持人：各位網(wǎng)友大家好，歡迎來到騰訊的嘉賓聊天室，今天我們請到了李文教師給大家就CPA考試的稅法重點內(nèi)容給大家做一個引見。 李文：各位網(wǎng)友好，非常高興再次來到騰訊做答疑。稅法這門課我個人以為比去年要略微難一點，所以在考前要有一個心思預(yù)備。難度我以為應(yīng)該是要按照02、03、04這三年的程度來把握。由于普通從稅法的合格率看，假設(shè)控制在12%左右的時候我以為是一個比較恰當(dāng)?shù)谋壤?，但假設(shè)高過20%了我以為這個比例就有點偏高了。所以我以為今年的難度會大一些，大家總體要把握02、03、04這三年考題難度程度就可以了。作為稅法這門課重點的章

2、節(jié)主要表達在兩個層次上。八章的內(nèi)容，第一個層次就是增值稅。然后是企業(yè)所得稅，涉外企業(yè)所得稅和個人所得稅。第二個層次上稅種是消費稅、營業(yè)稅和印花稅、還有征管法。這八章的內(nèi)容占了我們考試內(nèi)容的考分的80%左右。所以最近一個階段來看，還是要把主要的精神放在這八章的內(nèi)容上面。 在增值稅來看，我們主要把握住的問題就是納稅對象、應(yīng)納稅額的計算、出口退稅、發(fā)票管理這樣四個大的問題上。 在應(yīng)納稅額的計算上，我們應(yīng)該留意普通納稅人應(yīng)納稅額的計算。在重點上，應(yīng)該強調(diào)普通納稅人的應(yīng)納稅額等于當(dāng)時期銷向稅額減當(dāng)期進項稅額。應(yīng)納稅額是正的交稅，負(fù)的在下期抵扣?？荚囍惺秦?fù)數(shù)的情況很少，我印象中就一次。 在銷向稅額的把握上

3、要留意銷售額包括的內(nèi)容，這是一個大的問題。它包括收取的全部的價款的費用。第二個是銷售額不包括的內(nèi)容，不包括銷項稅額，代收的消費稅和同時符合條件的運費，這個運費是考試的重點和難點。所以我們考生碰到運費這種問題上，還是首先要看是采購環(huán)節(jié)上產(chǎn)生出的運費還是銷售環(huán)節(jié)上產(chǎn)生出的運費。假設(shè)是采購銷售環(huán)節(jié)上發(fā)生的運費，誰持有運輸發(fā)票誰抵扣稅款，假設(shè)是銷售環(huán)節(jié)上，我們就要看支付銷貨運費還是待建運費。假設(shè)是支付銷貨運費意味著運輸費用將由銷售方承當(dāng)?shù)?，這個費用可以在走稅前扣掉。假設(shè)是支付待建運輸，我們要看兩個條件是不是同時具備。稅法上兩個條件同時具備，這個運費借銀行存款貸應(yīng)收帳款，不涉及增值稅的問題，既沒有銷項也

4、沒有進項，但假設(shè)是支付的兩個條件不同時具備，先抵扣進項稅，然后是當(dāng)期運費收回與否確定有沒有銷項稅額。這是銷售額不包括的內(nèi)容。 然后要掌握六種特殊消費和納稅義務(wù)的發(fā)生時間。這是從銷項稅額看。從進項稅額看，就要抓住準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，進項稅額的轉(zhuǎn)出和申報的時間。進項稅額中這四個很重要。所以我們在普通的應(yīng)納稅額中要掌握的關(guān)鍵性問題。 今年在增值稅上補充的問題，都是計算性的問題。比如說關(guān)于稅控機的問題，一定要留意，稅控機假設(shè)是普通的增值稅的納稅人要買必需求持有公用的發(fā)票才可以抵扣進項稅金。作為小規(guī)模的納稅人或營業(yè)稅的納稅人也能抵扣增值稅的稅金，但是不需求有公用的發(fā)票，普通的發(fā)票也可以抵扣，

5、但是對于增值稅普通的納稅人不行。在增值稅的出口退稅上要把握出口退稅的政策。退稅率不用記，掌握出口退稅的計算方法，在退稅的政策上要抓住增值稅出口退稅上面的三大詳細(xì)政策，既免稅又退稅，只免稅不退稅，既難免稅也不退稅，涉及的增值稅和消費稅，不涉及承建和教育費附加。在出口退稅的方法上，一種是獨立的計算題，一種是和所得稅結(jié)合出的題。但是我們在把握計算上是八字方針。就是免、剔、抵、退、和先征后退。一價錢就是離岸的價錢，一個目的就是年底退稅。但是假設(shè)是對進料加工來說，加工出口我們應(yīng)該是免剔抵退雙價錢，對于抵減額由于是海關(guān)呵斥的，由于用海關(guān)進口貨物的組成計稅價錢。從增值稅這是從免抵退的方法看，但是我提示大家留

6、意，我們在出口退稅的把握上，教材的例四例五是一個類型，例四例五例六這中間的任何一種組合是另外一種類型。第三種是出口退稅和所得稅之間結(jié)合出題，最后是出口退稅和所得稅之間，不會超越這幾種題型。增值稅最后一個問題就是掌握發(fā)票的管理。這是從增值稅來看。 從企業(yè)的所得稅來看，要掌握納稅人應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠和稅額扣除等等問題。在這上面的難點，一個是要接受捐贈的非固定資產(chǎn)，這是計算題和綜合題中流轉(zhuǎn)稅和所得稅最容易出題的問剔。還有一個難點是股權(quán)投資，分立合并、債務(wù)重組的問題。股權(quán)投資中，一定要留意考題中是轉(zhuǎn)讓支付額還是分配支付額。假設(shè)是分配支付額首先是投資方持有股權(quán)，從被投資企業(yè)分出來的，這個中間沒有轉(zhuǎn)

7、讓損失問題，沒有什么股權(quán)轉(zhuǎn)讓的損失問題。所以當(dāng)分配支付中有股息性所得時，就是類似于累計未分配利潤時，這部分要補提區(qū)間稅率差，余額和投資本錢比較。超越投資本錢的按股權(quán)轉(zhuǎn)讓分配，低于投資本錢的沖抵投資本錢。在轉(zhuǎn)讓支付額中，是說他要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，他不再持有它的股權(quán)了。這時候持股比例在95%以上，或者是全資子公司，他們轉(zhuǎn)讓的所得稅法予以成認(rèn)，他們要補地域間稅率差，余額和投資本錢比較，確定投資的損失或者是收益。 但是持股比例在95%以下的時候，股息性所得不予確認(rèn)，就拿一個轉(zhuǎn)讓支付額和投資本錢比較，超越投資本錢的是股權(quán)投資所得，低于投資本錢的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。所以這兩個地方是所得稅中最難的。 至于費用的問題，收

8、入的問題，我們只需把基數(shù)一致好了就可以了。 作為涉外企業(yè)所得稅，近兩年的考點主要是把流轉(zhuǎn)稅和涉外企業(yè)所得稅，涉外企業(yè)所得稅的計算和優(yōu)惠三方面結(jié)合后，這個題顯得略微難一點。所以大家在把握涉外企業(yè)所得稅時，一定要留意增值稅、消費稅和涉外稅企業(yè)所得稅之間的關(guān)系，再一個還有應(yīng)納稅額的計算，但是涉外企業(yè)的所得稅比較容易掌握，和內(nèi)資企業(yè)大同小異，對照掌握就可以了。但是它的優(yōu)惠是比較難以掌握。優(yōu)惠中分為三道主菜和三道配菜。有消費性優(yōu)惠和追加投資，這是一道大菜。二是產(chǎn)品出口企業(yè)和先進出口企業(yè)，第三道是西部開發(fā)國家鼓勵類的企業(yè)。 三道配菜就是流轉(zhuǎn)稅和中間的任何一個進展組合，再投資退稅這中間，還有今年尤其要留意的

9、是一個國產(chǎn)設(shè)備投資額。抵免所得稅后還要和再投資退稅結(jié)合。一定要留意，由于國產(chǎn)設(shè)備投資遞減之后，會導(dǎo)致所得稅的實踐稅率大大低于實踐稅賦，他原來15%的抵免所得稅之后，能夠就是11%。所以這個時候再辦理退稅的時候，往回復(fù)原，一定要按照實踐的稅率復(fù)原。這是涉外企業(yè)所得稅上面的一個重點。 個人所得稅上今年補充的內(nèi)容比較多，從題型看，要抓住個人獲得綜合收入的問題，第二個是個人獨資企業(yè)的計稅的問題。個人獨資企業(yè)主要是營業(yè)稅和個人企業(yè)結(jié)合。第三類是承租承包企業(yè)，這是流轉(zhuǎn)稅可以和任何一個稅種結(jié)合。這種問題出現(xiàn)的比較多，被承租承包的企業(yè)要交流轉(zhuǎn)稅要交房地車印這四個稅，還要交企業(yè)所得稅。最后他說承租承包個人還要面

10、臨一個個人所得稅，不能了解為交了個人所得稅之后，被承租承包的企業(yè)連企業(yè)所得稅都不要交了，這一定是誤解的地方。所以我要求大家留意這三大題型。另外外籍來華人員關(guān)鍵要留意判別身份是第一步，高管和普通的雇員不一樣。第二要思索來華的時間。第三確定所得來源地，高管按支付地，普通雇員按任務(wù)地。最后是計算，計算一定要強調(diào)合并計算，即使是免稅的工資也要合并在應(yīng)稅的工資內(nèi)中免稅率計算稅額，然后再乘境內(nèi)所支付的收入占境外收入的比，這樣是合并計算的特點。 我們今年在個人所得稅的問題上，能夠很多的網(wǎng)友關(guān)懷，我們在勞務(wù)報酬，這些稿酬所得4000元以下是不是減800還是1600？我們應(yīng)該留意，減1600的這種說法是在勞務(wù)報

11、酬上沒有法律根據(jù)的，所以它是錯誤的。今年逃避的能夠性很大，但假設(shè)是考2005年的業(yè)務(wù)，我們按800減除就可以了。這是第一個層次上四個稅種復(fù)習(xí)的重點。 第二個是消費稅和營業(yè)稅，消費稅關(guān)鍵要留意納稅范圍，尤其要留意納稅環(huán)節(jié)的問題。哪些在零售環(huán)節(jié)，金銀首飾鉆飾鉑金等等都在零售環(huán)節(jié)。再一個就是它的自產(chǎn)自用和委托加工，消費稅都是和增值稅結(jié)合出題的。另外就是對消費稅的進口貨物關(guān)稅的計算和消費稅的計算是重點。營業(yè)稅是關(guān)鍵抓住納稅義務(wù)人，稅費的根據(jù)，稅收優(yōu)惠。 在行業(yè)看，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融業(yè)、效力業(yè)、文娛業(yè)，這幾個應(yīng)該是重點的行業(yè)。與它配合的問題是，轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)和銷售不動產(chǎn)，這是營業(yè)稅上面的。印花稅有

12、獨立的計算題，而且和任何一個所得稅可以結(jié)合出題。征管法是我們今年補充的內(nèi)容，所以對新補充的擔(dān)保業(yè)務(wù)我以為比較的重要。在這個稅收的征管法里的征控制度上，針對稅款的一些政策要重點掌握。 所以我以為，大家主要是把這八章的內(nèi)容掌握好。在最近一個階段，把八章的重點內(nèi)容反復(fù)熟練掌握，他復(fù)習(xí)的時候一定要說，我復(fù)習(xí)增值稅這一章的要點后馬上要結(jié)合做題，而不是放開了又往后看，這章題沒有做。由于我和很多的考生有交流，他們在這個上面先做政策，但是不做題，這不行的。一定要結(jié)合計算性的政策把練習(xí)題做了。不是單獨的做題，也不能單獨的看書。所以我的建議就是他復(fù)習(xí)一章增值稅的要點就來作題，我發(fā)現(xiàn)有的同窗解題時出現(xiàn)了什么問地，就

13、是對本章政策還不熟練的時候就作題，這是不可取的。所以我建議大家復(fù)習(xí)要點的時候首先采取回想法，他想想這章教師講過幾個重點，哪些是計算性的，然后作題，發(fā)現(xiàn)問題沒有處理，我就回來看書，確認(rèn)我這個政策掌握的對與不對，這樣做是保險的。最后一定要看準(zhǔn)時間，把這三年的考題做做，由于他要順應(yīng)解題的熟練度和速度，不然他不知道寫字寫多塊，才干做完這個題。我先說這么多。 主持人：贊賞李教師精彩的講解，下面的時間回答一些網(wǎng)友提出的問題。有網(wǎng)友問在計算企業(yè)所得稅捐贈扣除限額時，有一些公益性捐贈按10%扣除，也有3%扣除的，也有全額扣除的，怎樣把握這個問題。 李文：這個問題是一個經(jīng)常性的問題。自95年以來到去年考試為止，

14、還沒有考過在一道題中出兩個捐贈比例的問題，所以我們普通掌握3%就可以了，掌握一項捐贈就可以了。但是假設(shè)說出現(xiàn)了萬一，我們就以主表43行納稅調(diào)整前所得乘10%決議的10%的捐贈限額，乘3%決議3%的比例，是分別計算的，但是我置信這樣的題近兩年應(yīng)該看不到。 主持人：有網(wǎng)友問，怎樣確定增值稅中平銷返利和返還利潤的區(qū)別？ 李文：一個是父輩，一個是兒子輩。返還利潤是父輩的。由于這兩個要區(qū)分開，消費廠家返利于商家這個關(guān)系首先要清楚。一個服裝消費企業(yè)銷售服裝給零售企業(yè)，假設(shè)是正常的出廠價錢應(yīng)該是117元消費賣給零售商，零售商賣234元一件。但是如今要改，這個消費廠家為了抓住這個零售商，他就賣給他多少錢一件呢

15、？以234塊的零售價錢賣給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商賣的時候依然以234一件賣，這是平銷。評價銷售對商家說，返利對廠家說。但是消費廠家要返利117塊錢給這個商家，就是說商家還是支付了117元買貨，但是從消費企業(yè)中拿到了一張234元的大額增值稅公用發(fā)票，他在234塊錢銷售時或者是低于234銷售時，就沒有增值稅的問題，這就變成了進項比銷項大或者是進項和銷項一致了這就是返還利潤。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)這個問題后，就變成了平銷返利了。平銷零售商依然是234塊錢的銷售，進價也是234，返利依然是消費廠家返給他117，但是稅收政策變了。這回返的利是不是征銷項稅額，是117除1加37%，變成沖經(jīng)銷商的進貨本錢了，把200元的進

16、貨本錢沖減為100塊錢。應(yīng)該是沖一個進貨的本錢了。計算出來的返利34塊錢沖進項稅金了，將34塊錢的進項稅金沖減為17，這樣做法上確保了零售商是34塊錢的進項稅額減17塊錢的進項稅金，他要交。另外200塊錢的稅額中間100元有所得稅的問題，假設(shè)按照過去只把117塊錢補了銷項稅額，所得稅沒有補，這是它的缺陷。所以平銷返利一定要留意，收到的返利部分一定要除一下1加17%，乘17%沖減進項稅金。 平銷返利的特點要留意，它是和商品的銷售數(shù)量和價錢有關(guān)，假設(shè)是沒有關(guān)未來是征營業(yè)稅的，上架費和展現(xiàn)費都征收營業(yè)稅。我想這樣回答，網(wǎng)友一定會很清楚的。 主持人：銷售運用過的舊固定資產(chǎn)，對銷售這部分要減半征收所得稅

17、嗎？ 李文：我們可以講到的政策都是國家級的政策，這些優(yōu)惠也是國家級的優(yōu)惠，不是地方性的優(yōu)惠。既不是海淀的也不是東城區(qū)的。所以這種技術(shù)補貼收入是不要交所得稅的。但是假設(shè)考到這上面，這返的一半要填在補貼收入帳戶中，就是在所得稅收入表的第12行，但是未來在67行中，計算所得稅前再減掉就可以了。 主持人：某一賓館的小賣部，同時銷售煙酒和食品等內(nèi)容，這部分要交營業(yè)稅還是增值稅？ 李文：平常上課的時候大家問這個問題也比較多。大家能夠去過高檔的賓館或者是酒店，他可以發(fā)現(xiàn)它的商品部假設(shè)是獨立核算就要交增值稅，大的賓館有服裝和商品的銷售是屬于增值稅的范疇。但是假設(shè)它不是獨立核算的，就應(yīng)該跟著賓館的客房效力收入、

18、租賃收入等等在一同交營業(yè)稅，所以我們有的能夠在習(xí)題上不太一致，但是一定要留意，我們獨立核算還是不獨立核算對于征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)系，假設(shè)是獨立核算征增值稅，反之征收營業(yè)稅。但是普通來看，大型酒店的商品不往往都是獨立核算的，中小型的賓館往往商品部是非獨立核算的，要交營業(yè)稅，這個我們在去年的考題中也有類似的標(biāo)題。 主持人：謝謝。對運往境外修繕的貨物，再進口時計算價錢包括境外修繕費和料件費，要不要包括在境外支付的運輸費和保險費呢？ 李文：大家在做題的時候要留意這樣一個問題。我們在市面可以看到的輔導(dǎo)資料中，歷年考題都堅持了原來的風(fēng)貌，就是說都按著原來的政策來執(zhí)行的。以前運往境外修繕的料件，包括修繕費、

19、料件費、運輸費等等，包括這些。但是如今這個06年版的教材，對于運往境外修繕的這塊，就沒有運輸費和保險費的問題，只需一個修繕費和料件費在里面了，所以我們的考試要按照今年的教材執(zhí)行。 但是他留意到，運往境外修繕和運往境外加工不一樣，加工還堅持了加工費、運輸費、保險費在內(nèi)。所以要留意這個區(qū)別，修繕的問題往往見于考試中的單項選擇性的計算題。 主持人：假設(shè)是自建房屋用于投資，自建后要交營業(yè)稅嗎？ 李文：這個要看詳細(xì)的情況了，假設(shè)一個工業(yè)企業(yè)自建企業(yè)進展投資，共擔(dān)風(fēng)險，共享收益，這個營業(yè)稅是不用交的。建筑業(yè)中3%營業(yè)稅也沒有，假設(shè)是本人新建的銷售才會有3%的建筑安裝營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)5%的營業(yè)稅。對外投資

20、時，只需是共擔(dān)風(fēng)險、共享收益，就不會征收銷售不動產(chǎn)5%的營業(yè)稅。 主持人：自建建筑物先自用一段時間，再銷售時要交納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅呢？ 李文：這個是我在說法規(guī)時強調(diào)的一個，本人新建建筑物銷售，新建很關(guān)鍵。這位網(wǎng)友問自用多長的時間呢？自用兩年后再銷售就是交一個3%的，所以他新建一個建筑物銷售，要按照組成計稅價錢交3%營業(yè)稅和5%的營業(yè)稅，所以還要以實踐銷售收入作為交費的根據(jù)，抓住新建建筑物的銷售。 我想要這樣看，03的考題中，有一個銷售舊廠房的例子。在銷售舊廠房后，只征不動產(chǎn)的5%的營業(yè)稅，不征3%的建筑安裝的營業(yè)稅，所以要抓住新建這兩個字，這是關(guān)鍵點。 主持人：從聯(lián)營企業(yè)分回的凈利潤，企業(yè)補

21、交所得稅時地域性的優(yōu)惠要補稅，時間性優(yōu)惠就不用補稅，對這個問題內(nèi)資和外資有區(qū)別嗎？ 李文：對于補稅問題是這樣的。作為內(nèi)資企業(yè)所得稅來講，有地域間稅率差復(fù)原補稅，這是指他這個企業(yè)和經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)，還有浦東新區(qū)執(zhí)行24%的稅率外商投資企業(yè)之間有稅率差，要復(fù)原補稅。作為外商投資企業(yè)，他投資中國境內(nèi)企業(yè)分回的利潤不存在補稅的問題，也從來沒有出過這樣的考題。政策上是不需求補稅的。由于外資企業(yè)投資在內(nèi)資的企業(yè)中是不需求補的，由于外商投資企業(yè)的稅率通常比內(nèi)資企業(yè)要低很多。 至于時間性的優(yōu)惠，我沒有聽到過。這是不是指五年三年呢，這種時間性的優(yōu)惠中間，外商投資企業(yè)中間有一個免二減三，但是內(nèi)資企業(yè)沒有。內(nèi)資企業(yè)五

22、年優(yōu)惠對個別的企業(yè)有，大多數(shù)的企業(yè)普通都是兩年到三年的優(yōu)惠，所以沒有時間性的優(yōu)惠這樣一個說法。我們的優(yōu)惠政策大家留意了，可以放在考試中考的，法定優(yōu)惠，這個是帶著時間的。還有特定優(yōu)惠，比如說追加投資工程這種特定的優(yōu)惠，然后還有暫時性的優(yōu)惠，就這三種。優(yōu)惠的分類上沒有看到過有時間性優(yōu)惠。 主持人：假設(shè)某市區(qū)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓其位于縣區(qū)的土地運用權(quán)，城建費按15%交還是7%交？ 李文：您問這個問題的時候也清楚城建稅是屬于附加稅的性質(zhì)，作為附加稅是隨著主稅走的?？梢钥唇滩?，在營業(yè)稅的納稅地中，對于轉(zhuǎn)讓一項土地的運用權(quán)和轉(zhuǎn)讓建筑物都要就地交。假設(shè)他這塊地在昌平或者是海淀，他就要隨著主稅走，就按哪的稅率。 主持人

23、：所得稅納稅申報表這個問題需求掌握嗎？另外在所得稅納稅申報表第一行詳細(xì)的內(nèi)容請解釋一下？ 李文：這個問題，我在講課中我要求大家熟練掌握這個報表。是由于我們在掌握報表的根底上，他在解題的過程首先有一個背景和線索。由于所得稅一道題下來六七百字，他假設(shè)頭腦中沒有主線，解題非常的費力。所以我覺得申報表主要的行次要讓大家掌握。其中重點的行次中有主表的第一行。這是作為計提廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)款待費的基數(shù)。主表第一行包括的內(nèi)容，也就是所得稅教材297頁的附表一中主要解釋了主表第一行包括兩部分，一部分是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。我想說其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入不是會計上的其他業(yè)務(wù)收入，而是稅法上的其他業(yè)

24、務(wù)收入。包括了七項內(nèi)容在里面，包括包裝物的租金收入，這個屬于會計上的其他業(yè)務(wù)上。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓中，他轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一切權(quán)的時候，會計是在營業(yè)外核算的，但是在所得稅的申報上是在主表一里面，運用權(quán)轉(zhuǎn)讓不在第一行，在主標(biāo)第六行，所以轉(zhuǎn)讓一切權(quán)一定要放在主表第一行。 再有視同銷售收入，會計上沒有。但是在申報表上有。所以他的其他業(yè)務(wù)中不會有視同銷售收入，但是我們的所得稅納稅申報表中有。所以我們對主表第一行的把握實踐上是對附表一的把握。在這里我還想再說一點，關(guān)于租賃業(yè)，大家對租賃業(yè)的收入也不太容易把握。他主營租賃業(yè)就要放在主表第一行，假設(shè)不是主營租賃業(yè)的話，就未來不會在第一行反映，會在第九行反映租賃收益

25、和凈收益，會單獨反映，詳細(xì)的行次大家可以看表，但是非主營的租賃業(yè)不能放在第一行不能作為計提三倍的基數(shù)。但是有考生說教材上為什么會有這個問題呢？這個是沿用了以前年度的考題，在當(dāng)年還沒有這個所得稅納稅申報表，還沒有這個政策，所以我們在考試時，一定要按照教材當(dāng)年的政策來執(zhí)行。所以教材的例題把租金收入放在計提三倍收入，那是以前的政策，我想關(guān)于主表第一行我就說這么多。 主持人：增值稅免抵退的計算請簡單的引見一下？ 李文：關(guān)于免抵退，首先我們在什么根底來把握它。我們的考生不能脫分開退稅政策，這是零稅率的政策。往往是在這個零稅率政策不了解，導(dǎo)致他要死記硬背。 零稅率是說出口后銷項稅額為零，在這個根底上，我們

26、談的免抵退。由于我們國家納稅率和退稅率還是不一致，比如征17%只退他13%，就有4個百分點不讓退稅，也不讓去內(nèi)銷的銷項稅額去抵，假設(shè)到里面抵這就相當(dāng)于退4%，只不過是一個給現(xiàn)金，一個是少交錢。所以只能進本錢。借出口產(chǎn)品銷售本錢貸增值稅進項額。所以剛剛為什么我們講剛剛八字方針中，歸納了四個字，免是免出口環(huán)節(jié)的銷項稅額。稅率是零，銷項稅額為零。剔是剛剛我說的，增值稅的退稅率與增值稅不一致，所以有一部分要調(diào)本錢，但是這個調(diào)本錢的價錢是以離岸的價錢做基數(shù)的。到全部的基項稅金減去調(diào)本錢后的余額，比如說教材中的34萬的進項稅金加上調(diào)本錢的是26萬了，加上上個月的留待本月的一共是29萬，國家少征17萬的稅款

27、，那12萬國家要退稅，所以進入到第四個退字。退多退少，取決于當(dāng)月的退稅目的，就是說免抵退稅額。這個是用離岸價錢乘退稅率算的。作為教材的例題是用200萬的離岸價錢乘3%的退稅率，算出來是26萬，他等待的退稅價錢是12萬，他目的有26萬，所以這12萬都退。這個目的中退了12萬，退字就沒有了，所以在答題的時候還要說免抵稅額，就是26萬減12萬還有14萬。但是很多的考生以為14萬可以結(jié)轉(zhuǎn)下期用，14萬是免抵退的目的，去掉了一個退字，剩下一個免抵稅額14萬，這14萬不能待到下個月。假設(shè)是他的稅金沒有退完，比如教材中的例五，等于說是他目的小，12萬的退稅額，他的目的只需十萬，那兩萬沒有退的稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到

28、下月。所以這是免抵退的含義。 主持人：稅法中計提壞賬預(yù)備的基數(shù)是不是包括其他應(yīng)收款？ 李文：關(guān)于基數(shù)問題，很多的考生都提問，他們說應(yīng)該以會計為準(zhǔn)。我經(jīng)常問他們，下面的可以作為計提壞賬預(yù)備基數(shù)的有應(yīng)收帳款，年末應(yīng)收帳款的余額，待建運費，其他應(yīng)收和應(yīng)收票據(jù)，哪一個會作為基數(shù)？好多的同窗都說是應(yīng)收帳款和其他的應(yīng)收款。我們說是這樣的，在教材說計提壞賬預(yù)備的基數(shù)可以按會計制度來做的時候，一定要看前面有一句話本質(zhì)的話，就是說運營型的債務(wù)稅法才來買單，其他應(yīng)收款屬于個人和企業(yè)的一種往來，通常不包含運營型債務(wù)，稅法只成認(rèn)應(yīng)收帳款，假設(shè)有待建運費本身包括在應(yīng)收帳款，所以作為剛剛我個人舉這個例子，他可以加上應(yīng)收帳

29、款和待建運費。我們在所得稅整體的把握上千萬不要忘了這樣的問題，就是說與獲得收入有關(guān)的運營型的費用才干在稅前扣除。 主持人：委托代銷商品中，委托方和受托方分別應(yīng)該怎樣交稅，會不會出現(xiàn)既交增值稅又交營業(yè)稅的情況？ 李文：在委托加工的業(yè)務(wù)中。我們首先應(yīng)該清楚這樣的問題。首先是受托方和委托方簽署一個合同，要交一個萬分之五加工承攬的印花稅，這是第一。受托方還要收加工費和輔料，普通的加工費都含輔料，這個應(yīng)該是受托方應(yīng)該交納增值稅。受托方還要代收代繳委托方的消費稅，有同類的產(chǎn)品價錢按同類產(chǎn)品價錢。作為這個業(yè)務(wù)，既交了增值稅，又代收了消費稅委托方的消費稅，所以最后還有一個問題，就是說城建稅和教育費附加的計算，

30、這是受托方的納稅義務(wù)。我們看委托方收回產(chǎn)品延續(xù)消費，它被代收的消費稅可以抵扣，假設(shè)是直接銷售代收代繳這個就計入了委托加工的本錢。它支付了加工費以后獲得了加工勞務(wù)以后，它的支付的增值稅就成為了委托方的進項稅金了。所以作為原資料這一塊看，不能夠有反復(fù)納稅的情況出現(xiàn)。作為委托加工的增值稅，委托方可以抵扣進項稅金，這里面我想沒有什么反復(fù)征收的問題。 主持人：在外商投資企業(yè)中，計提業(yè)務(wù)款待費時，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，是屬于銷售收入還是業(yè)務(wù)收入？包裝物出租收入是屬于銷售收入還是營業(yè)收入？ 李文：在涉外企業(yè)所得稅中，交際應(yīng)付費計提和內(nèi)資企業(yè)不一樣。作為工業(yè)制造企業(yè)和商品流通企業(yè)，涉及到商品貨物流轉(zhuǎn)的這種企業(yè)，它是

31、以銷售凈額一千五百萬元以下，是千分之五，超越的部分是千分之三，非商品營業(yè)額這塊，他不涉及貨物流轉(zhuǎn)的這塊，咨詢收入，效力收入，不涉及商品流轉(zhuǎn)普通是放在其他客戶收入帳戶中核算的。這些是千分之十和千分之五的比例，超越五百萬以上的是千分之五，五百萬元以下是千分之十。假設(shè)一個企業(yè)制造業(yè)的主業(yè)是七千萬，咨詢收入假設(shè)是七百萬，這七千萬是三七二十一加一個添加數(shù)是24萬的扣除限額。咨詢收入是五百萬乘千分之十，兩百萬乘千分之五，把兩塊加起來是這個企業(yè)整體允許交納的問題。像租賃的問題，是計入其他的業(yè)務(wù)收入的，所以它這些是屬于十和五這個比例范疇中的。 另外他要留意的一個問題，在這里我想考生會問到，我同時要通知考生，在

32、這種問題上，他交營業(yè)稅嗎？出租資產(chǎn)的收入交營業(yè)稅嗎？或者是他的咨詢收入交不交營業(yè)稅呢？假設(shè)交它應(yīng)該在哪個科目核算呢？應(yīng)該在其他業(yè)務(wù)支出里核算，千萬不能放到主營業(yè)務(wù)收入中。由于以前的考題考過類似一個標(biāo)題，很惋惜是計算出營業(yè)稅了，但是放在主營業(yè)務(wù)附加中了，所以錯了。所以大家學(xué)習(xí)稅法的過程中，不是死記硬背的過程，一定要留意配比關(guān)系，主營業(yè)務(wù)收入配比主營業(yè)務(wù)稅金加附加，營業(yè)外收入配比營業(yè)外收入等等。所以剛剛我再強調(diào)一下他的租賃收入和咨詢收入，只需是不涉及貨物流轉(zhuǎn)的這些，它應(yīng)該按照十和五的比例來計提的交際應(yīng)付費。 主持人：假設(shè)一個納稅人兼營應(yīng)稅工程和免稅工程，在兼營不得抵扣的？ 李文：首先說，從增值稅的

33、類型剔來講，我以為今年的制藥企業(yè)容易出在計算題上，一種是增值稅獨立的計算題，一種是增值稅的計算和出口退稅結(jié)合出題，最后是增值稅和所得稅結(jié)合。增值稅他一定要思索這四大題型。制藥業(yè)比較典型。我們知道，有一些藥品是用在免稅產(chǎn)品上面的，比如方案生育上，有一些是用在應(yīng)稅產(chǎn)品上面。當(dāng)分不開的時候，是說他進來時候是為消費零用的，是為應(yīng)稅工程用的，但是有一些偶爾的情況用在了免稅工程上。他有時候在發(fā)票金額上確定不了了，就要從收入比來確認(rèn)。這個收入應(yīng)該是從申報表上來看，它應(yīng)該包括價外費用在內(nèi)的，就是說他應(yīng)該是產(chǎn)品的銷售收入，還有價外收費，這個是要含價外費用才對。 主持人：考試時消費稅的稅率是不是要記憶呢？ 李文：

34、雖然沒有要求，但是從近幾年的考試情況分析，煙、酒、化裝品、護膚品這樣的稅率建議大家記一下。由于在去年的考題中，化裝品的稅率沒有通知。所以我們要記幾個主要的問題。我們今年大致每年有5%的考題出在普通的范圍之外。所以在今年消費稅這章上面，煙酒是?？嫉男袠I(yè)，政策集中的比較多。小汽車是我今年看好的一個行業(yè)，由于它薈萃的行業(yè)也比較多。再一個是首飾廠、消費純玉制首飾、消費鍍金包金首飾，還消費鑲嵌首飾，然后賣給零售企業(yè)，零售企業(yè)怎樣交，然后消費企業(yè)怎樣交？都在哪個環(huán)節(jié)交？這樣的問題大家要留意。消費企業(yè)消費鍍金包金首飾都要由首飾廠來交，但是首飾廠消費純金、銀首飾或者是為依托純金純銀的首飾是不允許抵扣消費稅的。

35、假設(shè)是銷售給了零售商，比如給了北京菜百，鑲嵌的首飾是在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的。 鍍金包金首飾在零售環(huán)節(jié)上，由于加價了，所以再交一次增值稅，所以我覺得這種題型今年也要特別的留意。消費領(lǐng)域中的增值稅怎樣交、消費稅怎樣交，零售環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)都怎樣交稅都要留意。而且沒有考過類似的問題，假設(shè)考類似的問題的話考的政策比較的全面了。 主持人：假設(shè)是七月份購買的房屋辦理了產(chǎn)權(quán)證，在八月份就要交房產(chǎn)稅了，但是在企業(yè)在八月份進展了改擴建，是在八九月份交，還是到十月份一并交呢？ 李文：既然獲得了房屋產(chǎn)權(quán)證，歸于一切了，他的房產(chǎn)稅就要算了。但是假設(shè)他買之后進展了擴建、進展修繕，擴建后假設(shè)導(dǎo)致原有房屋增值，增值的這部分要補交，但是在這樣的問題，我印象中歷年的考題中很少考。這是我個人對這個業(yè)務(wù)本身的一個掌握，但是從來沒有出現(xiàn)過考題。就是說房屋產(chǎn)權(quán)證得到了，作為我們來說是這是歸于他了，所以他應(yīng)該交這個房產(chǎn)稅。至于他說改建，改建后也得交，但是交的價值添加了，原來是五百萬的，如今改裝后成了五百八十萬，以后的月份交的時候這80萬要補交。 主持人：在計算消費稅從價部分組成計稅價錢時，是不是卷煙要思索征收從價定額消費稅，其他的混合征收的工程都不用思索稅呢？ 李文：由于我在全國各地講課，有些地方對這個政策的把握都不是很